Организационно-экономическая характеристика ООО «ЗЕРНОВАЯ КОМПАНИЯ «НОВОПЕТРОВСКАЯ»

Введение

Производственная практика по ПМ  04 «Формирование и анализ бухгалтерской отчетности» проходила с 30.03.2020 по 11.04.2020 в ООО «ЗЕРНОВАЯ КОМПАНИЯ «НОВОПЕТРОВСКАЯ»».  Организация работает по 12 направлениям, основным видом деятельности является «Выращивание однолетних культур». Предприятие является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. У ООО «ЗЕРНОВАЯ КОМПАНИЯ «НОВОПЕТРОВСКАЯ»» есть филиалы.

Целью прохождения производственной практики является закрепление полученных  знаний по ПМ 04 формирования и анализа бухгалтерской отчетности .

Цель производственной практики определят постановку следующих задач:

– познакомиться с работой предприятия, узнать его структуру и структуру бухгалтерии, изучить основные показатели предприятия;

– изучить структуру составления и использование бухгалтерской отчетности, а также формирование финансового результата;

– провести оценку: структуры имущества организации и его источников по данным бухгалтерской отчетности, структуры активов и их источников по данным баланса, несостоятельности банкротства организации;

– выполнить анализ: ликвидности бухгалтерского баланса, уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности, затрат производственных организацией, факторный анализ рентабельности организации;

– осуществить расчет финансовых коэффициентов для оценки платежеспособности;

Организационно-экономическая характеристика ООО «ЗЕРНОВАЯ КОМПАНИЯ «НОВОПЕТРОВСКАЯ»»

Общество с ограниченной ответственностью «НОВОПЕТРОВСКАЯ» (ООО «ЗЕРНОВАЯ КОМПАНИЯ «НОВОПЕТРОВСКАЯ»») учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ» было создано 25 февраля 2009 г.

Местонахождение (юридический адрес ): 353582, Краснодарский край, Славянский район  хутор Галицын ,улица Мира 10

Деятельность предприятия осуществляется в соответствии с требованиями и ограничениями действующего российского законодательства в области регулирования договорных отношений, налогообложения и бухгалтерского учета, трудовых отношений

Общество ограниченной ответственностью «ЗЕРНОВАЯ КОМПАНИЯ «НОВОПЕТРОВСКАЯ»» является юридическим лицом. Основным внутренним документом, регулирующим деятельность предприятия является его Устав, представляющий собой свод правил, регулирующих организацию и порядок деятельности предприятия, зарегистрированный регистрационной палатой Краснодарского края (Приложение 1).

Сроки деятельности Общества не ограниченны. Общество является коммерческой организацией .

           Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники общества имеют предусмотренные законом и учредительными документами общества обязательственные права по отношению к обществу.

        Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Общего собрания участников.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Основным направлением деятельности ООО «ЗЕРНОВАЯ КОМПАНИЯ «НОВОПЕТРОВСКАЯ» является «Выращивание однолетних культур», а также дополнительные виды деятельности: «Животноводство», «Рыболовство», «Производство продуктов мукомольной и крупяной промышленности, крахмала и крахмалосодержащих продуктов», «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам», прочие виды деятельности по 12 направлениям, прописанные в Уставе организации. Руководителем организации является: Директор – Попов Алексей Иванович.

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем организации является 1 российское юридическое лицо. ООО "Афг Националь" Генеральный директор  Белов Юрий Львович.

Уставный капитал: 575 493 781,56 руб.

В подчинении у руководителя ООО «Зерновая Компания «НОВОПЕТРОВСКАЯ» находятся несколько структурных подразделений

 

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Зерновая Компания «Новопетровская»

Однако в данной схеме необходимо выделить такое структурное подразделение, как бухгалтерская служба.

Таблица №2 «Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ» за 2018-2016» (Ед. изм: тыс. руб.)

По данным таблицы можно сделать следующие выводы:

Сумма выручки имеет тенденцию к увеличению из года в год, что оценивается положительно для предприятия. В 2017 году выручка увеличилась по сравнению с 2016 годом на 22% или 560 832 тыс. руб. В 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 13 % или 418 544 тыс. руб.

Себестоимость продаж  в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на  20% или на 354 674 тыс. руб. В 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличились на 33% или 692 408 тыс. руб.

Валовая прибыль (убыток) в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 26 %  или на 206 158 тыс. руб. В 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшилась  на 28 % или на 273 866 тыс. руб.

Чистая прибыль(убыток) в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 65%  или на 222 317 тыс. руб. В 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшилась на 88 % или на  494 219 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 6 % или на 196 591,5 тыс. руб. В 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшилась на 1 % или на 3 311 147,5  тыс. руб.

Среднегодовая стоимость оборотных  средств в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилась на 35,88 % или на 1963167 тыс. руб. В 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилось на 4,9 % или на 173899тыс. руб.

Численность за 2016-2018 год не изменилась ,что составляет 17 человек.

Фондоотдача, которая показывает, сколько рублей выручки приходится на рубль ОС. В  2017 году по сравнению с  2016 году увеличилась на 22 % или на 0,15 тыс. руб.  В 2018 году по сравнению с 2017 году увеличилась на 17 % или на 0,14 тыс. руб.

Фондоёмкость, которая показывает сколько рублей ОС. В 2017 году по сравнению с  2016 году снизилась на  18% или на 0,257 тыс. руб.  В 2018 году по сравнению с 2017 году снизилась  на 14 % или на 0,174 тыс. руб.

Фондовооруженность , которая показывает, сколько рублей выручки приходится на одного работника .В  2017 году по сравнению с  2016 году снизилась на  32,8% или на 105 691,5 тыс. руб.  В 2018 году по сравнению с 2017 году снизилась  на 10,1% или на 2 255,8тыс. руб.

Фондорентабельность . В 2017 году по сравнению с  2016 году увеличилась на  56,3% или на 0,0553 тыс. руб.  В 2018 году по сравнению с 2017 году снизилась  на 87,4 % или на 0,1343тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости .  В 2017 году по сравнению с  2016 году снизилась на   4,5% или на 0,047тыс. руб.  В 2018 году по сравнению с 2017 году снизилась  на 11,44 % или на 0,114 тыс. руб.

Период оборачиваемости.  В 2017 году по сравнению с  2016 году увеличилась на  4,7% или на 0,54тыс. руб.  В 2018 году по сравнению с 2017 году увеличилась  на 10,5% или на 1,29 тыс. руб.

Производительность труда . В 2017 году по сравнению с  2016 году снизилась на  22,4 % или на  32990тыс. руб.  В 2018 году по сравнению с 2017 году снизилась  на 13,6 % или на 24620 тыс. руб.

Рентабельность продаж в 2017 году по сравнению с  2016 году снизилась на  2 % или на 0,64 тыс. руб.  В 2018 году по сравнению с 2017 году снизилась на  42 % или на 11,78 тыс. руб.

Рентабельность основного производства. В 2017 году по сравнению с  2016 году снизилась на  0,5% или на 0,002 тыс. руб.  В 2018 году по сравнению с 2017 году снизилась  на 50,1 % или на 0,209 тыс. руб.

 В целом видно , что предприятие ведет не эффективную экономическую деятельность ,так ка показатели прибыли и рентабельности имеют значительное снижение.

Глава 1. Составление и использование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации .

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций .

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности .

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости .

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетическом счета .

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

• а) бухгалтерский баланс - форма № 1;
• б) отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
• в) приложения к ним, в частности:
• - отчет о об изменениях капитала - форма № 3;
• - отчет о движении денежных средств - форма № 4;
• - приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
• - отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6 (годовая) - для общественных организаций (объединений);
• - пояснительная записка;
• - итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском отчете отражаются сведения о финансовой состоятельности компании. Государство с помощью него ведет контроль над деятельностью коммерческих фирм и регулирует гражданско-правовые отношения.

Основной документ, регламентирующий составление бухгалтерского отчета – Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99. Согласно ему предприятие обязано подавать подлинные данные о своем финансовом состоянии.

Субъекты рынка изучают бухгалтерскую отчетность, преследуя разные цели:

1)инвесторов интересует перспектива развития фирмы;

2) партнерам важно своевременное погашение долгов;

3)акционерам необходимо знать рыночную цену акций и размеры дивидендов.

 Каждая организация должна составлять два отчета: один для налоговой инспекции, второй для других субъектов рынка.

 В налоговую инспекцию подают декларации и справки по налогам, которые платит фирма.

Фирма обязана регулярно предоставлять бухгалтерские отчеты согласно принципу безостановочности своей работы.

Современный рынок позволяет использовать бухгалтерскую отчетность в большинстве случаев внешними субъектами: партнерами по бизнесу, государственными инспекциями, инвесторами и кредиторами, акционерами.

Отчет дает важные и правильные сведения, которые помогают принимать финансовые и управленческие решения.

Отчетность различается сроками проверяемых периодов и бывает: 1)годовая – за прошедший год с 1 января до 31 декабря включительно; 2)промежуточная – за полугодие, квартал или месяц.

Для сдачи бухгалтерской отчетности установлены строгие сроки, нарушать которые нельзя: 1.годовой отчет подают не ранее 60 дней после завершения отчетного периода, но не позднее 90 дней;2.промежуточный отчет подают в течение 30 дней после завершения отчетного квартала.

Последний календарный день отчетного периода – это отчетная дата для составления финансовой отчетности. Новые организации начинают вести отчет с даты регистрации фирмы до 31 декабря.

 Если фирма была создана после 1 октября, то отчетным периодом будет срок до 31 декабря следующего года.

1.1Формирование финансового результата

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли и убытка, который формируется в течение календарного года.

Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации.

Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а превышение расходов над доходами, означает уменьшение имущества – убыток.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

- реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;- прочий финансовый результат.

Согласно Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению доходы и расходы от текущей деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, связанные с основной деятельностью организации, оборот по кредиту – доходы, связанные с основной деятельностью.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает прочие расходы, оборот по кредиту – прочие доходы.

Счета 90 и 91 имеют накопительный характер в течение отчетного года.

Финансовый результат по счетам 90 и 91 определяется в конце каждого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный, финансово-результативный.

Таким образом, счет 99 предназначен для выявления окончательных финансовых результатов деятельности организации. Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных платежей по налогам на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

В результате на счете 99 формируется чистая (нераспределенная прибыль) или чистый (непокрытый) убыток.

1.2 Формирование информации и составление «Бухгалтерского баланса».

Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых показателей организации на определенную дату. В самом широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета.

В активе баланса отражается основной и оборотный капитал.

Основной капитал — вся совокупность средств и орудий производства. Эта часть капитала характеризуется тем, что принимает участие в ряде производственных процессов, постепенно перенося свою стоимость на готовый продукт.

Под оборотным капиталом понимается совокупность всех тех частей, которые принимают участие в одном производственном цикле, отдавая свою стоимость полностью продуктам производства.

Для определения основного и оборотного капитала организации рассматривают актив его баланса. К основному капиталу относят такую часть актива, как здания, сооружения, транспорт; остальную часть — к оборотному капиталу.

Юридическое положение предприятия характеризуется его пассивом, в котором показываются все его обязательства, определяется зависимость от тех, кто предоставил в его распоряжение свои средства. Таким образом, пассивом баланса определяется юридическая зависимость предприятия от других организаций и лиц.

В пассиве баланса помещается также и весь капитал этой организации (уставный, добавочный, резервный). Наличие капитала в балансе организации показывает степень зависимости от тех, кто наделил ее капиталом.

Баланс представляет собой единство количества и качества, т. е. документ, характеризующий определенную организацию как с экономической, так и с юридической стороны.

Балансы подразделяются по разным признакам, например :

1. По времени :

- Вступительный баланс  составляется при возникновении организации, утверждении фирмы, акционерного общества и др.

- Начальный баланс составляется каждый год, с целью выяснения имущественного положения организации после годовой работы и определения качественного состава имущества. Начальный баланс, составленный в конце отчетного года, является конечным к истекшему году и начальным по отношению к наступающему году.

         - Промежуточный (проверочный) баланс составляется ежеквартально и может быть скорректирован в конце финансового года.

-Заключительный (ликвидационный) баланс составляется при прекращении деятельности организации. Его составляет особая комиссия, которой поручается ликвидация организации.

2. По полноте сведений :

- Общие балансы содержат сведения об имуществе, правах и обязательствах всей организации в целом.

- Частные содержат сведения об имуществе, правах и обязательствах какой-либо отдельной части организации.

 

В настоящее время государство требует представлять баланс только 1 раз в год: в любой подходящий день с 1 по 31 марта. Такие сроки сдачи бухгалтерского баланса указаны и в бухгалтерском (п. 2 ст. 18 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), и в налоговом (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) законодательстве.

Таблица №3 – «Формирование бухгалтерского баланса».

Рассмотрим формирование показателей бухгалтерского баланса в ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ » за 2018 г.

В разделе «Оборотные активы» заполнены строки 1210, 1220, 1230, 1250, 1200, 1600.

Строка 1210 «Запасы». В данной организации составляют 1900009 тыс. руб. Строка 1220 « Налог на добавленную стоимость ». Сумма 67793 тыс. руб.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность». В бухгалтерском балансе отражена сумма 1451292 тыс. руб.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». В данной организации составляют 1915 тыс. руб.

Строка 1200 «Итого по разделу 2». 1900009 + 67793 +  1451292 + 1915 = 3421009 тыс. руб.

Строка 1600 «Баланс». По данной строке отражается сумма всех активов организации- как внеоборотных активов, так и оборотных активов. Общая сумма активов организации, отраженная по итоговой строке актив баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации. Данная строка «Баланс» актива равна 10745990 тыс. руб.

В разделе «Капитал и резервы» заполнены строки 1310, 1340, 1370, 1300.

Строка 1310 «Уставный капитал» равна 575494  тыс. руб. в соответствии с уставом организации.

Строка 1340 « Переоценка внеоборотных активов» равна 1635438 тыс. руб.  

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль». По данной строке в организации получается прибыль = 919447 тыс. руб.

Строка 1300 «Итого по разделу 3» равна 575494 + 1635438+ 919447= 3130379 тыс. руб.

В разделе «Долгосрочные обязательства» заполнены строки 1410, 1450,1400.

Строка 1410 «Заемные средства».  Составляют 5329735 тыс. руб.

Строка 1450 « Прочие обязательства» . Составляют 573338 тыс. руб.

Строка 1400 «Итого по разделу 4» равна 5903073 тыс. руб.

В разделе «Краткосрочные обязательства» заполнены строки 1510, 1520,1540, 1500, 1700.

Строка 1510 «Заемные средства». Составляют 966329 тыс. руб.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность». В бухгалтерском балансе отражена сумма 738974 тыс. руб.

Строка 1540 «Оценочные обязательства» равны 7235 тыс. руб.

Строка 1500 «Итого по разделу 5» равна 1712538 тыс. руб.

Строка 1700 «Баланс». Как сказано, было выше, актив должен быть равен пассиву. В данном случае, строка актива 1600 равна строке пассива 1700, следовательно, баланс отражен правильно.

Таким образом, в балансе ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ» строки 1600 и 1700 равны значит, что показатели бухгалтерского баланса сформированы правильно, что подтверждает их достоверность.

1.3 Формирование информации по составлению отчета о финансовых результатах.

В отчете о финансовых результатах объединены все итоги финансовой деятельности предприятия – здесь отображены сведения не только о полученной в отчетном периоде выручке от основных видов деятельности, но и итоговая прибыль организации в целом.

Отчет о финансовых результатах составляет главный бухгалтер или иной сотрудник бухгалтерии.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена и передана в контролирующие органы:

• ИФНС России по месту регистрации юридического лица,
• Органы государственной статистики.

Отчетность передается на унифицированных бланках, форма которых разрабатывается Минфином РФ.  Коды строк отчета о финансовых результатах также стандартизированы и не подлежат изменению.

Таблица №4 – Порядок формирования отчета о финансовых результатах.

На предприятии также составляется отчет о финансовых результатах, в котором отражаются доходы и расходы предприятия по обычным видам деятельности.

По строке 2110 отчета о финансовых результатах в ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ » отражается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» за минусом 90.3 «НДС». В 2018 г. выручка составила 3483460 тыс. руб.

По строке 2120 отчета о финансовых результатах отражается дебетовый оборот по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж», который составляет 2778950 тыс. руб.

Строка 2100 рассчитывалась следующим образом:

строка 2110 – строка 2120 = 3483460-2778950=704510  тыс. руб.

По строке 2210 отражается дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». В 2018 г. он составил 126307 тыс. руб.

Строка 2200 рассчитывалась следующим образом:

строка 2100 – строка 2210 = 704510-126307=578203 тыс. руб.

Строка 2320 отражается кредитовый оборот по счету 91.1, аналитический счет учета процентов к получению и он составляет 271440 тыс. руб.

Строка 2330 отражается дебетовый оборот по счету 91.2, аналитический счет учета процентов к уплате. В 2018 году сумма составила 805929 тыс. руб.

Строка 2340 Кредитовый оборот по счету 91.1 за исключением доходов, показанных по строкам 2310 и 2320. И он составил 454707 тыс. руб.

По строке 2350 отражается дебетовый оборот по счету 91.2 «Прочие расходы». В 2018 г. Он составил 417243 тыс. руб.

Строка 2300 рассчитывалась так:

стр. 2200 + стр. 2320 – стр. 2330 + стр. 2340 – стр.2350= 578203 +271440 - 805929 + 454707 – 417243 = 81178  тыс. руб.

 По строке 2410 отражается дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет. В 2018 г. сумма составила 6609 тыс. руб.

Строка 2460  отражает оборот по дебету счета 99 в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней, штрафов по налогам . Он составил 4464 тыс. руб.  

Строка 2400 рассчитывается таким образом:

стр. 2300 – стр. 2410 – стр.2460 = 81178 – 6609 – 4464 = 70105 тыс. руб.

Таким образом, мы рассмотрели все заполненные показатели отчета о финансовых результатах ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ».

1.4 Формирование информации по движению денежных средств.

«Отчет о движении денежных средств» дает важную информацию для оценки финансовой деятельности организации, так как в ней обобщаются все потоки денежных средств.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. Сведения о движении денежных средств, представляются в валюте РФ-рублях по данным счетов:

­ 50 "Касса",

­ 51 "Расчетный счет",

­ 52 "Валютный счет",

­ 55 "Специальные счета в банках".

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:

­ Денежные потоки от текущих (основных) операций,

­ Денежные потоки от инвестиционных операций,

­ Денежные потоки от финансовых операций. 

 Согласно Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н, текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

 Рассмотрим структуру отчета о движении денежных средств на примере отчета ООО  «НОВОПЕТРОВСКАЯ » за 2018 год.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

- по текущей деятельности - формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. В отчете представлены разделом «Денежные потоки от текущих операций» строками 4110-4100.

- по инвестиционной деятельности - связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23). В отчете эти денежные потоки представлены в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций», строки 4210-4200.

- по финансовой деятельности - отражаются изменения величины и структуры собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств. В отчете эти денежные потоки представлены в разделе «Денежные потоки от финансовых операций» стр. 4310-4300.

Рассмотрим более подробно заполнение отчета о движении денежных средств на примере ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ».

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» показатели делятся на подразделы: поступления и платежи.

Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119), всего за 2018 г. поступило 4204583 тыс. руб

В том числе имели место следующие поступления:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации за реализованные товары, работы, услуги (Дебет 50 (51) Кредит 62 и Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»). В 2018 г. Составило  3875544 тыс. руб.

- арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей . В 2018 г он составил 63489 тыс. руб.

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). По данной строке поступления отсутствуют;

- прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций.  Он составил 265550 тыс. руб. Здесь отражаются в том числе помощь от государства на увеличение капитала (Дебет 51 Кредит 86 и Дебет 86 Кредит 98), возврат неиспользованных подотчетных сумм (Дебет 50 Кредит 71), поступление пеней и штрафных платежей (Дебет 51 Кредит 76).

В подразделе «Платежи» суммы указываются в круглых скобках - по правилам обозначения в бухгалтерской отчетности отрицательных величин. Здесь имели место следующие платежи:

- платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Сумма составила 3813522 В том числе заполняются платежи:

- поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации (Дебет 60 Кредит 51). В 2018 г. поставщикам уплачено 2445270 тыс. руб.,

- в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (Дебет 70 Кредит 50).  оплата труда составила 516801 тыс. руб

- процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам (Дебет 76 Кредит 51).  Уплачено 756302 тыс. руб.

- налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации (Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 51). В 2018 г. ООО «НОВОПЕТРОВСАЯ » уплатило 9532 тыс. руб. налога на прибыль.

- прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций, например, выплата материальной помощи работникам (Дебет 73 Кредит 50), уплата неустоек и штрафных санкций (Дебет 76 Кредит 51). В 2018 году таких платежей сделано на сумму  85617 тыс. руб.

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120= 4204583- 3813522 = 391061

Формирование показателей раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций» производится по подразделам.

Поступления - всего (строка 4210) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219). В 2018 г он составил 2000116  тыс. руб.

В том числе имеются следующие показатели поступления:

- от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов (Дебет 51 Кредит 60 (76)). Она составила 28411 тыс. руб.

- от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) - указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций (Дебет 51 Кредит 58). В 2013 и 2012 гг. таковая продажа не осуществлялась;

- от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) – В ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ» он составил 1444651 тыс. руб.

- дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) - указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам (Дебет 51 Кредит 58). Эта сумма составила 527054 тыс. руб.

- прочие поступления (строка 4219) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности. Прочих поступлении за отчетный год у ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ» не было.

Платежи - всего (строка 4220) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Эта сумма составила 2366161 тыс. руб.

В том числе в отчете ОАО «ГМС Насосы» отражены следующие платежи:

- в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) - указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов (Дебет 60 Кредит 51). Она составила 304335 тыс. руб.

- в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) - указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций. Такие платежи у ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ » отсутствуют.

- в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) - указывается сумма платежей, направленных:

а) на предоставление процентных займов (Дебет 58 Кредит 51)

б) на приобретение векселей и облигаций;

в) на приобретенных прав требования к третьим лицам;

Сумма составила 1748236 тыс. руб.

- процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) - указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива. Сумма составила 19256 тыс. руб.

- прочие платежи (строка 4229) - указывается сумма платежей:

1) по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения) (Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль Кредит 51»);

2) направленных во вклады в совместную деятельность;

3) прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Всего по данной строке сделано платежей на 294334 тыс. руб.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) - указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220= 2000116 – 2366161 = -366045

Формирование показателей раздела «Денежные потоки от финансовых операций» производится следующим образом.

Поступления - всего (строка 4310) - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319). Эта сумма составила 3996769 тыс. руб.

В том числе имеются следующие показатели поступлений:

- получение кредитов и займов (строка 4311) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам) (Дебет 51 Кредит 66). В ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ» таких показателей не выявлено;

 - денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия. В ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ» таких показателей не выявлено;

- от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) - указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:

1) акций организации (ее акционерами);

2долей в уставном капитале организации (ее учредителями);

3) дополнительно размещенных акций;

4) дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

 В ООО «НОВОПЕТРОВСКАЯ» таких показателей не выявлено;

- от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) - указывается сумма поступлений от оплаты:

1) выданных организацией векселей;

2) эмиссии облигаций;

3) иных долговых ценных бумаг.

Такие показатели отсутствуют.

- прочие поступления (строка 4319) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

Такие показатели также не присутствуют.

Платежи  - всего  (4320) – в ООО составляет 4021429 тыс. руб. :

- собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (4321), в том числе собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников материнских, дочерних и зависимых компаний . Такие платежи не производились ;

- на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) - указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников) (Дебет 84 Кредит 75/2, а также Дебет 75/2 Кредит 51). Такие платежи не производились.

- в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов (Дебет 66 Кредит 51). Такой платеж составил 4021429 тыс. руб.

- прочие платежи (строка 4329) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией. Такие платежи не производились.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320= 3996769 – 4021429 = - 24660 (поток отрицательный )

Результирующие данные состоят из следующих показателей.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) - указывается сумма, полученная путем сложения:

- Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);

- Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);

- Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);

Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300 = 391061 +

 (- 366045) +  (-24660) = 356  тыс. руб.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Он составил 1559 тыс.руб.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года. Он составил 1915 тыс.руб.

 

 

1.5 Формирование информации по отчету об изменении капитала

Отчёт об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. 

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду. 

Отчет об изменениях капитала содержит 3 раздела, а именно:

раздел 1 "Движение капитала";

раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";

раздел 3 "Чистые активы".

Раздел «Движение капитала» представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

• графа 3 "Уставный капитал";
• графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
• графа 5 "Добавочный капитал";
• графа 6 "Резервный капитал";
• графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
• графа 8 "Итого".

Таблица №5 . Технология формирования статей отчета об изменении капитала

1.6 Формирование информации к пояснительной записке

Пояснительная записка - это документ, который дает общие сведения о каком-либо отчете, проекте, выводе или заключении ревизионной комиссии. Пояснительная записка заполняется печатным шрифтом на листе форматом А4. Она может состоять из нескольких листов, которые обязательно нужно пронумеровать. Содержание данного пояснения напрямую зависит от документа, к которому она прилагается. Пояснительная записка обычно пишется тем структурным подразделением предприятия, которое имеет непосредственное отношение к отчету, выполненному проекту или проведенной проверке. Адресуется пояснительная записка непосредственно руководителю своего предприятия.

Задачами  этой формы отчетности являются:

 -Обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности.

-Раскрытие существенной информации, содержащейся в статистической отчетности. -Предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.

 -Предоставление данных аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

1.анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами;

2.выбор необходимых разделов записки; сбор, обработка информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

3.заключительные процедуры.

В состав бухгалтерской отчетности фирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требует статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Составлять пояснительную записку к балансу обязаны все организации, которые ведут бухгалтерский Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год