Лекции 9 тем 1. Концепция управленческого учета

ТЕМА № 1. СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1. Концепция управленческого учета
2. Информация в системе управленческого учета
3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

1. Концепция управленческого учета

Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия – с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэто-му в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.
Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.





А – производственный учет
Б – финансовый учет для внутреннего пользования
В – финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей
Г – налоговые расчеты на базе финансового учета (налоговый учет).

Выделяют два подхода к пониманию сущности термина «управленческий учет».
Первый связан с management accounting, второй – с европейским «контроллинг» (Герма-ния).
В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности яв-ляется обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной инфор-мацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету не-разрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может быть переведен как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе УУ – не только система сбора и анализа информации об из-держках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразде-лений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.
В соответствии со вторым понятием УУ рассматривается как система сбора и интерпре-тации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.
В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.
В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной ор-ганизации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планиро-вания, управления и контроля за деятельностью организации.
Предметом УУ является производственная деятельность организации в целом и его от-дельных структурных подразделений (ЦО).
Объектами УУ являются издержки предприятия и его отдельных структурных подраз-делений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предпри-ятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.
Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.

























В практике управленческого учета на Западе два варианта связи управленческой и фи-нансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой коррес-понденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интег-рированная (монистическая) подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленче-ского учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.
Методы, используемые в УУ, разнообразны:
- некоторые элементы метода БУ (ФУ) (счета, двойная запись, инвентаризация и до-кументация, балансовое обобщение, отчетность);
- приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);
- математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наимень-ших квадратов и т.д.)
Цели УУ:
- оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управ-ленческих решений;
- контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предпри-ятия и центров ответственности;
- обеспечение базы для ценообразования;
- выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.




2. Информация в системе управленческого учета
Информация – сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования.
Цель УУ – обеспечить менеджеров информацией. К информации такого рода предъяв-ляются иные требования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей.
1. Адресность (конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовленности и ие-рархии);
2. Оперативность (должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентировать-ся и вовремя принять эффективное хозяйственное решение);
3. Достаточность (в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управ-ленческого решения; не должно быть избыточной информации и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения);
4. Аналитичность (должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать воз-можность проведения последующего анализа с наименьшими затратами);
5. Гибкость и инициативность (должна обеспечиваться вся полнота информационных ин-тересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций);
6. Полезность (привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия);
7. Достаточная экономичность (затраты по подготовке информации не должны быть боль-ше экономического эффекта от ее использования)
В УУ может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты со-циальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и неучетной, т.е. документально обоснованной и нет. Для принятия оперативных управленче-ских решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследова-ния.
В УУ учетная информация занимает 20-30 %; остальные – экономический анализ (в ФУ соотношение 40-60).
Информация УУ носит конфиденциальный характер и требует защиты.


3.Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета


Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете. И в ФУ и УУ используется оперативная информация. Предъявляются единые требова-ния в первичной документации, которая является источником информации как для финансо-вого, так и управленческого учета.
Данные и ФУ и УУ используются для принятия решений.

Область сравнения Финансовый учет Управленческий учет
1. Обязатель-ность
ведения Обязательно. Должны быть прило-жены определенные усилия для сбо-ра данных в требуемой форме и с требуемой точностью как это необ-ходимо по законодательству, незави-симо от мнения руководства на этот счет Всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы и органи-зации не имеют права указывать, что нужно и ненужно делать. Нет смысла в сборе и обработке ненужной информа-ции
2. Цель веде-ния учета Составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены – цель достигнута. УУ – средство обеспечения планирова-ния, управления и контроля в организа-ции (процесс непрерывный).
3. Пользова-тели инфор-мации Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налого-вые органы и т.д. Внутренние пользователи: менеджеры организации, сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации
4. Базисная структура Строится на основополагающем ба-лансовом уравнении: Акти-вы=Собственный капитал (капитал учредителей) + Обязательства Структура информации зависит от за-просов пользователей
5. Основные правила Ведется в соответствии с нормами и правилами БУ. У пользователей должна быть уверенность в правиль-ном понимании данных БУ Управленческий аппарат может следо-вать любым внутренним правилам в за-висимости от их полезности.
6. Привязка ко времени Отражает финансовую историю ор-ганизации. Проводки делаются после совершения операций. «Как это бы-ло». Кроме исторической информации вклю-чаются оценки и планы на будущее. «Как это должно быть».
7. Тип ин-формации Финансовые документы – конечный продукт ФУ – содержит информацию в стоимостном выражении Информация в стоимостном и натураль-ном выражении
8. Степень точности ин-формации Высокая степень точности Могут использоваться приближения и примерные оценки, ради оперативности
9. Периодич-ность отчет-ности Полный финансовый отчет – по ито-гам года и ежеквартально Детализированные отчеты в больших организациях – ежемесячно; могут со-ставляться еженедельно, ежедневно, иногда – немедленно.
10.Сроки предоставле-ния отчетно-сти Т.к. необходимо время для аудитор-ской проверки, для оформления от-четности, то она попадает к пользо-вателям через несколько недель по-сле окончания отчетного периода Обычно составляются и предоставляют-ся в течение нескольких дней после окончания отчетного периода; при опе-ративных отчетах – на следующее утро
11. Объект отчетности В финансовых отчетах организация – единое целое; в крупных организаци-ях – выручку и доход отражают по большим сегментам. Основное внимание сравнительно не-большим подразделениям, обособлен-ным по отдельным производствам, ви-дам деятельности, центрам ответствен-ности
12. Ответст-венность за правильность ведения уче-та Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение отчетности Т.к. нет норм и правил, то руководителя могут привлечь к ответственности толь-ко за неправильное управленческое ре-шение на основе данных УУ, но не за сами данные УУ



ТЕМА № 2. ЗАТРАТЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (Р, У) – ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО. В соответствии с международными стандартами РАСХОДЫ – убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.
Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности пред-приятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определяются Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, а также другими нормативными актами.
В Положении разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, мате-риалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практи-кой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:
1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производст-ва, определения прибыли;
2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;
3) для осуществления контроля и регулирования.
В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.
В практике производственного учета российских предприятий исторически превалиро-вало первое направление деятельности – калькулирование себестоимости продукции. Суще-ствовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимо-сти продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продук-ции являлось основной целью группировки затрат.
Классификации затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли.
По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам за-трат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием мате-риальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятель-ность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по эконо-мическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Производ-ственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:
• материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов),
• затрат на оплату труда,
• отчислений на социальные нужды,
• амортизации основных средств,
• прочих затрат.
По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости от-дельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей про-мышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4) топливо и энергия на технологические нужды;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата;
7) отчисления на социальные нужды;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10) цеховые расходы;
11) общезаводские;
12) потери от брака;
13) прочие производственные расходы.
По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одно-элементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на сла-гаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.
Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестои-мость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.
Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт.
Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью го-товой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изде-лие.
Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. – косвенные общепроизводственные.
Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.
Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.
По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и наклад-ные.
Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортиза-ция основных производственных фондов, заработная плата основных производственных ра-бочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.
Накладные расходы делятся на две группы:
- накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление про-изводством;
- накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.
Общепроизводственные – 1) РСЭО – амортизация оборудования и транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспо-могательных производств, заработная плата рабочих, износ МБП и пр.; 2) общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производствен-ного подразделения и т.д.
Общехозяйственные – административное управление, расходы по техническому, произ-водственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплата услуг внешних организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.
По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводст-венные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

Классификации затрат для планирования, прогнозирования, принятия решений
Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые. Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной дея-тельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.
По отношению к объему производства – переменные и постоянные.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производ-ства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стои-мость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависи-мость от объема производства (показателя деловой активности).
Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.
Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изме-няются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – наоборот.











В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование теле-фоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог – до определенного предела постоянная ставка, далее – прогрессивная ставка). Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу.
При выработке определенных решений целесообразно выделять затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации. При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Это категория, существующая только в рамках управленческого учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения. При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты, т.е. дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции.

Классификации для контроля и регулирования
Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов на вопрос: насколько велики отклонения фактических затрат от плановых; чем они вызваны; кто отвечает за откло-нения; есть ли возможность их корректировки и т.д. Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат требует установить связь между затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц. Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет по центрам ответственности, т.е. по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо, принимающее решения. В этой ситуации целесообразно все затраты делить на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра. Все другие затраты будут являться нерегулируемыми.


ТЕМА № 3. АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

Модель безубыточности позволяет ответить на следующие вопросы:
- Какое влияние окажет прибыль на изменение цен на реализуемую продукцию, изме-нение переменных и постоянных затрат, объема реализации;
- Какой объем продаж обеспечит достижение безубыточности;
- Каковы оптимальные объем и структура;
- Как изменение в структуре реализации повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;
- Какой «запас прочности» есть у предприятия;
- Какой объем продаж позволит достичь запланированного объема прибыли;
- Какую прибыль можно ожидать при данном уровне реализации;
- Какой минимальный уровень цен на продукцию предприятия при заданном объеме выпуска позволит избежать убытков;
- Как изменение в ассортименте реализуемой продукции повлияет на прибыль и ми-нимальный безубыточный объем;
- Производить ли товары самостоятельно или заказывать на стороне;
- Какова нижняя граница цены на реализуемую продукцию.
Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений:
- поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной – объема выпуска;
- переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;
- структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
- поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено точно;
- на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой про-дукции (или они не существенны), т.е. объем продаж соответствует объему произ-водства.
Анализ безубыточности проводят в алгебраической и графической форме:
1. Математический метод (метод уравнения).
Введем условные обозначения: S – выручка, p – цена, Q – объем реализации; v – пере-менные затраты на единицу продукции; V – совокупные переменные затраты; F – совокупные постоянные затраты; I – прибыль.
Исходные формулы:
S=p*Q; V=v*Q; F=const

S-V-F=I,
или
p*Q-v*Q-F=I















На основании этой модели можно рассчитать ряд аналитических показателей, помо-гающих руководителю в принятии решений: маржинальную прибыль, коэффициент выручки, точку безубыточности, силу операционного рычага, кромку безопасности, запас финансовой прочности.
Маржинальная прибыль — это разность между выручкой и переменными затратами. Иногда маржинальную прибыль называют также суммой покрытия (это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).
Маржинальная прибыль рассчитывается по формуле:
М = S - V.
Маржинальную прибыль можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельную маржинальную прибыль). Экономический смысл этого показателя — прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:
т= (S— V): Q= Р — v.
Коэффициент выручки (Квыр) показывает, какой процент выручки составляет маржи-нальная прибыль, т. е. про¬цент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и обра-зование прибыли. Он может рассчитываться либо в процентах, либо в удельных долях:
Квыр=(S-V)/S=(P-v)/P
Коэффициент выручки показывает прирост прибыли пред¬приятия в абсолютном выра-жении при увеличении выручки на 1 руб.:
Квыр=I: S,
где I — изменение прибыли, руб.; S — изменение выручки, руб.
Чем больше коэффициент выручки, тем сильнее меняется прибыль в результате колеба-ний выручки. Поэтому большой ко¬эффициент выручки выгоден в случае, если спрос на про-дукцию предприятия стабильно высок: тогда даже небольшой прирост вы¬ручки приведет к довольно существенному росту прибыли. Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая вы¬ручка окажется меньше запланированной, высокий коэффициент выручки свидетельствует об увеличении риска убытка. Следовательно, в случае увеличения коэффициента выручки необходимо задуматься о создании резервов, сохранении запаса ликвидности. Коэффициент выручки можно снизить если увеличить долю переменных затрат и уменьшить долю постоянных затрат.
Точка безубыточности – это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда се называют так-же критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.
Q*=F/(p-v)
где Q* — точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении)
Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном, но и в стоимостном выражении. Экономический смысл этого показателя — выручка, при которой прибыль предприятия равна нулю: если фактическая выручка предпри-ятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае — убыток.
S*=F*p/(p-v)=F/Kвыр=Q*p
S* — критический объем производства и реализации продукции.
Чем меньше критический объем, тем выше прибыль и меньше операционный риск при прочих равных условиях.
Приведенные выше формулы расчета критического объема производства и реализации в натуральном и стоимостном выражении справедливы лишь, когда предприятие выпускает только один вид продукции или когда структура выпуска фиксирована, т. е. пропорции между различными видами продукции остаются неизменными.
Точка закрытия предприятия – это объем выпуска, при котором предприятие стано-вится экономически не¬эффективным, т. е. при котором выручка равна постоянным затратам:
Q**=F/p
где Q** - точка закрытия.
Если фактический объем производства и реализации продук¬ции меньше Q**, предпри-ятие не оправдывает своего существования и его следует закрыть. Если же фактический объем производ¬ства и реализации продукции больше Q**, предприятию следует продолжать свою деятельность, даже если оно получает убыток.
Еще один аналитический показатель, предназначенный для оценки риска, - «кромка безопасности»: это разность между фактическим и критическим объемами выпуска и реали-зации (в натуральном выражении):
Кб, = Qф - Q*,
где Кб — кромка безопасности; Qф — фактический объем выпуска и реализации про-дукции.
Полезно рассчитать отношение кромки безопасности к фак¬тическому объему (в процен-тах). Эта величина покажет, на сколько процентов может снизиться объем выпуска и реализа-ции, чтобы предприятию удалось избежать убытка.
К% = Кб /Qф • 100%,
где К% — отношение кромки безопасности к фактическому объему, %.
Кромка безопасности характеризует риск предприятия: чем меньше кромка безопасно-сти, тем больше риск того, что фактиче¬ский объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня Q* и предприятие окажется в зоне убытков.
Экономический смысл запаса финансовой проч¬ности всего предприятия в целом — это стоимостное выражение кромки безопасности. Кромка безопасности показывает, насколь-ко фактический объем близок к критическому, а запас финансовой прочности помогает оце-нить, насколько фактическая выручка приближается к критической. Формула расчета:
Зфп=Кб*р=S-S*=p(Оф-О*)
где Зфп — запас финансовой прочности.
Запас финансовой прочности показывает, на сколько рублей может снизиться выручка, чтобы предприятие не несло убытка. Чем больше запас финансовой прочности, тем стабиль-нее положение предприятия.
Можно также рассчитать запас финансовой прочности в процентах к выручке от реали-зации, т. е. процентное снижение выручки может выдержать предприятие без серьезной угро-зы для своего финансового положения.
Анализ безубыточности позволяет оценить результаты деятельности предприятия, а также помогает выработать рекомендации по увеличению прибыльности текущей деятельно-сти предприятия.


ТЕМА № 4. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции
2. Виды себестоимости продукции
3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости


1. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции

Одна из важнейших задач УУ – калькулирование себестоимости. Оно охватывает исчисление себестоимости отдельных видов продукции или работ (объектов калькулирования), калькуляционной единицы и всей товарной продукции.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производ-ство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связан-ных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресур-сов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также дру-гих затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции – показатель качественный, в котором отражаются результа-ты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материа-лы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию и покупателю.
Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного ус-тановления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности производства. Калькуляция используется для экономического анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров ответственности).
В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объ-ектом калькулирования могут быть: себестоимость изделия, группы однородных изделий, части изделия (деталь, узел); себестоимость изделия или группы на определенной стадии (процесс, передел); себестоимость отдельных видов работ.
Основными калькуляционными единицами, применяемыми при исчислении себестои-мости, являются натуральные единицы, условно-натуральные (100 пар обуви, условный ящик стекла; текстильные предприятия выпускают нитки в катушках разной длины, а для обобщающего анализа вся продукция переводится в условные катушки длиной 200 м; в консервной промышленности – тубы – тысячи условных банок; в с/х – центнеры с га.); условные единицы с пересчетом на определенное содержание полезного вещества в продукте, трудовые (нормо-час) и т.д.
Калькуляционная единица себестоимости продукции должна быть экономически одно-родной и устойчивой во времени, отражать количественную единицу изделия как определен-ной потребительной стоимости и соответствовать единицам ценообразования.


2. Виды себестоимости продукции

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в российской практике и теории принято выделять:
цеховую себестоимость – включаются прямые затраты и общепроизводственные рас-ходы; характеризуют затраты цеха на изготовление продукции;
производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйст-венных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму ком-мерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:
в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные из-держки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные рас-ходы;
полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и адми-нистративных (общехозяйственных расходов).
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции.
Индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции.
Среднеотраслевая себестоимость – характеризует средние по отрасли затраты на про-изводство данного изделия. Это средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей пред-приятий отрасли.
В зависимости от времени составления можно выделить предварительное калькулирование себестоимости продукции и последующее. К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к последующим – отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия.
Плановая калькуляция себестоимости – это максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат.
Сметная калькуляция себестоимости – разновидность плановой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.
Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости, достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам расхода матери-альных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время.
Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются.
Фактическая (отчетная) себестоимость – характеризует размер действительно затра-ченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется по тем же статьям, что и пла-новая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой каль-куляцией.
Хозрасчетная калькуляция – разновидность отчетной, но в отличие от нее разрабатыва-ется не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразде-ления, как правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, независящие от данного струк-турного подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового задания.


3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Для рациональной организации учета издержек необходимо правильно выбрать метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
При классификации методов учета себестоимости необходимо ориентироваться на группировку затрат по объектам аналитического учета – процессам, переделам, заказам, изде-лиям и группам однородных изделий и по продукции предприятия в целом. Так различают попроцессный, попередельный, позаказный, поиздельный и обезличенный (котловой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
На предприятиях при любом из этих методов текущий учет может быть организован и в порядке оперативного выявления отклонений от норм расхода по мере их возникновения, и без него (отклонения выясняются в конце отчетного периода).
Попроцессный метод учета используется в отраслях добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), энергетической и ряде других.
При добыче угля объектом калькулирования является уголь, а калькуляционной едини-цей – 1т добытого угля. В типовой номенклатуре статей калькуляции (см. тему № 2) в уголь-ной промышленности, как и в других добывающих отраслях, отсутствуют затраты на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты. Здесь значительно укрупнена ста-тья «вспомогательные материалы на технологические нужды». В угледобыче получают толь-ко один вид продукции и, следовательно, отпадает необходимость распределения затрат меж-ду изделиями. Здесь нет остатка незавершенного производства и незначителен удельный вес комплексных статей по сравнению с другими отраслями.
В нефтегазовой промышленности тоже нет незавершенного производства. Себестои-мость рассчитывают на 1 т продукции.
В энергетике (теплоэнергия и электроэнергия) нет, не только незавершенного производ-ства, но и складирования готовой продукции. Аналитический учет затрат ведется по цеху, а в пределах цеха по статьям затрат. Объект калькулирования – энергия, калькуляционная едини-ца – 1 кВтч (электроэнергия) и 1 гигакалория (теплоэнергия).
Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на от-дельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Это металлургическая, текстильная, химическая промышленность, промышленность стройматериалов (производство кирпича, цемента и т.д.), литейное производство и др. Планирование и учет здесь ведутся по отдельным технологическим стадиям, фазам, переделам, а внутри последних – по статьям в разрезе видов и групп продукции.
Себестоимость готовой продукции формируется путем постепенного наслоения на себе-стоимость основных материалов себестоимости их обработки в ряде последовательных пере-делов. Для попередельного метода характерен полуфабрикатный вариант учета затрат, кото-рый ведется по отдельным технологическим переделам. Так, на металлургических комбинатах калькулируется себестоимость чугуна – продукции первого передела (доменного производства), стали – второго передела (сталеплавильного производства), проката – третий передел (прокатное производство), выпускающего готовую продукцию.
Необходимость исчисления себестоимости по переделам обусловлена тем, что пф соб-ственного производства может быть израсходован для изготовления изделий разного сорта и вида, может быть использован в течение нескольких отчетных периодов, может быть реализован на сторону и для контроля хозрасчетной деятельности цехов. Движение полуфабрикатов может оцениваться по фактической производственной, цеховой, оптовой (договорной) себестоимости.
Позаказный метод учета применяется преимущественно в индивидуальных и мел-косерийных производствах. Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости являет-ся производственных заказ на изготовление неповторяющихся единичных или небольших партий изделий, на выполнение ремонтных, экспериментальных и других индивидуальных работ.
Наиболее широко этот метод применяется в машиностроении, в инструментальной, станкостроительной, электротехнической, приборостроительной, авиационной, судострои-тельной промышленности и других отраслях.
В бухгалтерии в группе учета производства и калькуляции на каждый заказ открывается калькуляционная карта (карта учета затрат и выпуска). Записи в эти карты по статьям расходов вносятся ежемесячно на основании ведомостей распределения затрат. В случае частичного выпуска продукции в счет заказа она оценивается условно по плановой себестоимости либо по фактической себестоимости ранее выпускавшихся однородных изделий.
Разновидностью позаказного метода является поиздельный метод. Он применяется в массовом и серийном производстве. Себестоимость единицы продукции определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течение отчетного периода.
На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ применя-ется (неоправданно) обезличенный (котловой) учет затрат, при котором не обеспечивается достоверное исчисление себестоимости отдельных видов изделий. Учет затрат ведется по предприятию, цеху, группам продукции. Распределение обезличено учтенных фактических затрат осуществляется пропорционально плановой (нормативной) себестоимости. Этот метод экономически нецелесообразен.

ТЕМА № 5. СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПОЛНОЙ И
СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. Калькулирование полной себестоимости продукции
2. Производственная себестоимость продукции
3. Система директ-костинг

1. Калькулирование полной себестоимости продукции

Для отечественного учета является традиционным калькулирование полной себестоимости продукции, которая включает в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Это прямые (материальные и трудовые) и косвенные затраты.
Прямые материальные затраты – это затраты основных материалов.
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобрете-ние, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Фактическую себе-стоимость основных материалов, списываемых на носитель затрат, можно производить сле-дующими методами: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Метод оценки запасов по средней себестоимости основывается на том, что себестои-мость запасов (материалов, отпущенных в производство) равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало периода и поступивших в течение периода.
Оценка запасов методов ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы ис-пользуются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени заку-пок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
В условиях инфляции предприятию выгоднее использовать метод ЛИФО, при ожидае-мом снижении цен – ФИФО, если неизвестна будущая динамика цен – по средней себестои-мости. Выбранный метод оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.
В системе УУ (в части производственного учета) перед бухгалтером ставится задача та-кой организации учета расходования материалов, чтобы это позволяло оперативно выявлять перерасход, устранять недостатки, искать пути экономии затрат.
Второй элемент прямых расходов – заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.
В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.
Выработка каждого рабочего определяется по формуле:
В=Онс+П-Окс
где Онс – остаток деталей или заготовок на начало смены;
П – передано за смену на рабочее место;
Окс – остаток необработанных, несобранных деталей на конец смены.
После умножения сдельной расценки на фактическую выработку получают размер на-численной заработной платы рабочего-сдельщика.
Одновременно по установленным нормативам производятся расчеты единого социаль-ного налога (35,6).
Заработную плату рабочих повременщиков определяют умножением часовой или днев-ной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.
Косвенные расходы – общепроизводственные затраты, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.
Общехозяйственные расходы тоже необходимо признать косвенными, т.к. они участву-ют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на готовый продукт прямым путем, поэтому могут учитываться в составе косвенных расходов.
Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. По назначению, характеру и функциям это затра-ты связанные непосредственно с производством. Эти затраты носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы), не могут быть отнесены прямо на готовое изделие (если у предприятия их несколько), контролируются бюджетно-сметным методом. Это условно-переменные расходы, т.к. они объединяют расходы энергоресурсов для приведения в движение производственного оборудования, машин и механизмов, расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных, обтирочных ма-териалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Эти рас-ходы во многом зависят от объемов производства.
На предприятиях обычно вначале составляют смету общепроизводственных расходов для того, чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргумен-тировано принимать решения. Для принятия решений смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.
Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных изделий пу-тем распределения пропорционально выбранной базе. Для этого вначале необходимо выбрать объект отнесения затрат (продукция, услуга, т.е. носитель затрат), собрать все затраты, кото-рые необходимо отнести на объекты и выбрать базу распределения, которая соотносит затра-ты и носитель затрат.
Выбор базы распределения зависит от того, какой фактор имеет наибольший вес в со-ставе общепроизводственных расходов. Выбирая базу, необходимо так распределить затраты по изделиям, чтобы они в конечном итоге оказались прибыльными.
Обычно базой распределения выбирают какой-либо вид прямых затрат. В качестве базы можно выбрать – стоимость основных материалов; время работы производственных рабочих (человеко-часы); заработная плата производственных рабочих; машино-часы; все прямые за-траты; объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении и т.д.
После определения базы распределения косвенных расходов рассчитывают коэффици-ент распределения косвенных расходов. Это отношение всей суммы общепроизводственных расходов к базе распределения. Этот коэффициент показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на единицу базы распределения (фактора затрат). Умножением коэффи-циента на количество единиц фактора затрат в себестоимости единицы продукции определя-ют сумму накладных расходов, включаемых в себестоимость единицы изделия.
Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. В составе общехозяйственных расходов выделяют рас-ходы на управление предприятием, общехозяйственные расходы, налоги, сборы, отчисления, непроизводительные расходы. В настоящее время принято называть эти расходы управленче-скими.
Расходы на управление подвергаются нормированию и лимитированию со стороны го-сударства. Для затрат по командировкам, представительских расходов, расходов на содержа-ние служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных командировок личных легковых автомобилей законодательно установлены лимиты, нормы и нормативы.
Общехозяйственные расходы тоже распределяются между видами продукции пропор-ционально выбранной базе распределения (те же, что и для общепроизводственных). Но здесь нельзя проследить тесную связь между базой распределения и общехозяйственными расхода-ми, поэтому такое распределение носит условный характер.
Для предприятий, которые осуществляют несколько видов деятельности, учет наклад-ных расходов должен вестись отдельно по видам деятельности и распределяться должны рас-ходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

2. Производственная себестоимость продукции
В соответствии с Международными стандартами БУ себестоимость продукции должна включать производственные затраты. Управленческие и сбытовые издержки в калькулирова-нии производственной себестоимости не участвуют.
Согласно Приказа Минфина РФ № 65 от 28.06.2000 г. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», все предприятия имеют право отражать в БУ производственную себестоимость. Это означает, что независимо от вида деятельности предприятие может списывать общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции (в Дт 90 «Продажи»).
Такой порядок позволяет предприятию формировать не полную, а производственную себестоимость. Этот прием предприятие должно отразить в своей учетной политике.
Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:
1.Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости в рыночных условиях не обязательно. Нет систем, которые бы позволяли рассчитать абсолютно точную калькуляцию. К тому же, общехозяйственные расходы не связаны напрямую с про-цессом производства.
2.Величина налогов, перечисляемых в бюджет, по срокам уплаты различна. Совокупная прибыль будет одной и той же за все время производства при использовании любой системы калькулирования, и размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию будет одинаков. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Списание общепроизводственных расходов в Дт 46 счета может завысить себестоимость реа-лизованной продукции, занизить прибыль на эту сумму и тем самым уменьшить сумму пе-риодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.
3.Данный способ калькулирования позволяет избежать капитализации постоянных на-кладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяй-ственных расходов. Увеличение товарных запасов ведет к увеличению налога на имущество предприятия. Калькулирование производственной себестоимости приведет к уменьшению налога на имущество предприятия (доля накладных расходов, приходящихся на нереализованную продукцию не будут попадать под налогообложение).
От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных расходов зависит последовательность заполнения формы № 2. Если предприятие калькулирует полную себестоимость, то оно отражает ее в статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг». Если – производственную себестоимость, то управленческие расходы (040) – общехозяйственные расходы.
Строка 030 «Коммерческие расходы» заполняется всеми предприятиями независимо от принятой формы учета общехозяйственных расходов.

3. Система «директ-костинг»

Одной из модификаций системы калькулирования неполной себестоимости является система директ-костинг. Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. В первое время система директ-костинг предполагала включение в себестоимость только прямых расходов, а косвенные списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда название «direct-costing-system” (система учета прямых затрат).
Суть системы директ-костинг в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (прямые затраты и переменная часть общепроизводст-венных), т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы – постоянная часть общепроизводственных, общехозяй-ственные и коммерческие) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и пе-риодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
В соответствии с международными стандартами БУ метод Д-К не используется для со-ставления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.
Отношение к методу Д-К неоднозначное. В одной стороны, постоянные расходы суще-ствуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они содействуют производству, но не участвуют в нем; не зависят от объе-мов производства, связаны с временным периодом. Постоянные расходы являются периоди-ческими, и их следует сразу списывать на финансовый результат без внесения в себестои-мость продукции. С другой стороны, без постоянных издержек производство не сможет функционировать, поэтому в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат.
В рамках метода Д-К применяется схема построения отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход (МД) – разница между выручкой от реализации продукции и не-полной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав МД входят при-быль и постоянные затраты предприятия. МД за минусом постоянных издержек – операцион-ная прибыль.
Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости про-дукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.
В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального под-хода, выделяется постоянная и переменная часть затрат. При этом обязательно формируется показатель МД.


Показатели Сумма
Выручка от реализации 5000
Переменная часть себестоимости реализованной продукции 2400
Маржинальный доход (стр.1- стр.2) 2600
Постоянные затраты 1200
Операционная прибыль (стр.3 – стр.4) 1400

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показа-тель маржинального дохода не рассчитывается.
Показатели Сумма
Выручка от реализации 5000
Себестоимость реализованной продукции 3000
Прибыль (стр.1 – стр.2) 2000

Использование системы Д-К позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности предприятия.
В современных условиях управляющим необходимо знать, во что обходится производ-ство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за поме-щение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из прин-ципов УУ является: самая точная калькуляция – не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издерж-ки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказа-ние услуги). Эту задачу решает система Д-К.
Система Д-К позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат из-за уменьшившегося их числа. В результате себестоимость становится бо-лее обозримой, а отдельные статьи затрат – лучше контролируемыми.


ТЕМА № 6. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
2. Система стандарт-кост

1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

С точки зрения оперативности учета затрат можно выделить учет фактических (про-шлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных) затрат, называемый в миро-вой практике учетом по системе “стандарт-кост”.
Учет фактических (исторических) затрат – метод последовательного накопления дан-ных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на российских предприятиях.
Этот метод имеет ряд недостатков, главные из которых: невозможность осуществления контроля за затратами, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков организа-ции производства, нарушений технологических процессов и т.д.
Поэтому наиболее прогрессивным оказывается метод учета нормативных затрат, осо-бенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Система учета стандартных (норма-тивных) затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использова-нию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление каль-куляции себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.
Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной дея-тельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материаль-ных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической докумен-тацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструк-торскими бюро).
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. По мере освоения производства, улучшения использования материальных и трудовых ресурсов нормативы могут изменяться (снижаться).
Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно харак-теризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать причины отклонений, выявлять виновников. Существует возможность устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.
В целом процесс калькулирования нормативной себестоимости является трудоемким, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для следующего анализа и контроля.
Нормативный метод может подразделяться на полный и неполный учет нормативных затрат.
Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким мето-дом. Под нормирование попадают только прямые затраты, нормативная калькуляция состав-ляется только по ним.
Нормативный метод имеет ряд недостатков при использовании его на практике. Напри-мер, часто неверно учитываются отклонения: отклонения выявляются расчетами за длитель-ный период, не всегда документируются, ведется укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений.
Нормативный метод учета и контроля затрат на производство и калькулирования себе-стоимости не нашел должного и широкого применения на промышленных предприятиях, из-за высокой трудоемкости. Кроме того, он неприменим в условиях высокой инфляции (часто пересматривать нормы).
2. Система «стандарт-кост».
Система С-К возникла в США в начале XX века. Название “standard costs” подразуме-вает себестоимость установленную заранее. В СССР в 30-е годы на основе С-К был разрабо-тан нормативный метод.
Суть системы С-К – в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с производством продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.
Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Все операции, свя-занные с изготовлением изделия нумеруются. Определяется перечень сдельных и повремен-ных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандарт-ную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен часто используются рыночные цены. Отдельно определяются ставки распределения косвенных расходов. Наибо-лее распространенной базой являются затраты на основную заработную плату производствен-ных рабочих.
Одно из основных преимуществ системы С-К – при правильной ее постановке не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку учитываются только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.
В системе стандарт-кост текущий учет изменений не ведется, при нормативном методе ведется в разрезе причин и инициаторов. Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты в обеих системах.
Учет по системе С-К нерегламентирован, не имеет единой методики установления стан-дартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод регламентирован, разработаны об-щие и отраслевые стандарты и нормы.
Положительные стороны системы “стандарт-кост”, которые могут быть заимствованы и внедрены в практику российских предприятий – все выявленные отклонения от норм (стан-дартов) попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.
Законы рынка диктуют необходимость разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобы стандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к цене приходили от затрат, то в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам необходимо идти от рыночной цены.



ТЕМА № 7. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1. Понятие бюджета. Цели бюджетирования
2. Порядок построения генерального бюджета производственного предприятия

1. Понятие бюджета. Цели бюджетирования
Под бюджетированием в УУ понимают процесс планирования. Планирование – одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.
При рассмотрении планирования деятельности предприятия речь ведут о краткосрочном (или сметном) бюджетировании.
Бюджет (или смета) – это финансовый документ, созданный до выполнения предпола-гаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. Бюджет – количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода време-ни, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.
Составление бюджетов преследует следующие цели:
1. Разработка концепции ведения бизнеса:
- планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;
- оптимизация затрат и прибыли предприятия;
- координация — согласование деятельности различна подразделений предприятия.
2. Коммуникация — доведение планов до сведения руково¬дителей разных уровней;
3. Мотивация руководителей на местах на достижение целей организации;
4. Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом;
5. Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптими¬зация финансовых потоков.
Существуют следующие этапы разработки бюджетов;
• сообщение основных направлений развития предприятия лицам, ответственным за разработку бюджетов;
• разработка первого варианта бюджетов;
• координация и анализ первого варианта бюджетов, вне¬сение коррективов;
• утверждение бюджетов руководством предприятия;
• последующий анализ и корректировка бюджетов в соот¬ветствии с изменившимися усло-виями.
Бюджеты в широком смысле подразделяются на два основных вида: текущие (операци-онные) бюджеты, отражающие теку¬щую (производственную) деятельность предприятия, и финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финансовой отчетности.
В зависимости от поставленных задач различают также бюджеты:
а) генеральные и частные;
б) гибкие и статические.
Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия – генеральный (общий) бюд-жет. Цель генерального бюджета – суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия (частные бюджеты).
Генеральный бюджет состоит из двух частей – операционного и финансового бюдже-тов.
В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статические (жесткие) и гибкие.
Статический бюджет – бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень де-ловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет статические. При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.
Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. предусматривается несколько альтерна-тивных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь оп-ределена соответствующая сумма затрат. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зави-симости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.
В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.
Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, т.е. рассчи-тывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете опреде-ляют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.
Постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов.
В отличие от финансовой отчетности, формы бюджетов нестандартизированы. Их структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.
Бюджеты могут разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на осно-ве непрерывного планирования (в течение 1 квартала пересматривается смета на 2 квартал и составляется смета на 1 квартал следующего года, бюджет все время проецируется на год вперед).

2. Порядок построения генерального бюджета производственного предприятия
Операционный и финансовый бюджет образуют генеральный бюджет предприятия. Су-ществуют и другие взаимосвязи; в частности, бюджет по¬требностей в материалах влияет на план денежных потоков, но эта зависимость на схеме не показана.
Поскольку основой для разработки финансовых планов явля¬ются бюджеты текущей деятельности, рассмотрим далее составле¬ние текущих бюджетов.

































Бюджет реализации
В бюджете реализации указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и явля-ет¬ся основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема вы-пуска, а объем выпуска устанав¬ливается на основе объема реализации. Примерный вид бюд-же¬та реализации:
Наименование продукции Количество, шт. Цена без НДС,
руб. Выручка без НДС, руб. НДС,
руб. Выручка с НДС, руб.
А
Б
В
Итого

Прогноз количества реализованной продукции каждого вида, а также цен на них разра-батывается в отделе маркетинга предпри¬ятия. Объем реализации зависит как от спроса на продукцию, так и от производственной мощности предприятия. Поскольку про¬воз реализации всегда содержит в себе некоторый элемент неоп¬ределенности, полезно указать максимально возможное, мини¬мально возможное и наиболее вероятное значения.

Бюджет производства (производственная программа) и бюджет переходящих запасов

Переходящие запасы включают в себя запасы готовой и незавершенной продукции. Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. Необхо¬димые переходя-щие запасы можно определить на основе бюд¬жета реализации и имеющейся на предприятии информации о скорости оборачиваемости каждого из этих видов оборотных активов предприятия.
Производственная программа и бюджет переходящих запасов
готовой продукции
Наименование продукции Объем реали-зации, шт. Срок хране-ния запасов на складе, дн. Запас готовой продукции, шт. Товарная
продук-ция, шт.
на конец пе-риода на начало пе-риода
А
Б

Производственная программа и бюджет переходящих запасов
незавершенного производства
Наименование продукции Товарная продукция, шт. Длитель-ность производ-ственного цикла, дн. Коэффи-циент го-товности, % Запас незавершенного производства, шт. Валовая
продукция, шт.
на конец периода на начало периода
А
Б

Необходимый запас готовой продукции рассчитывают по формуле:
ГПкi= Si* ti,/ Т,
где ГПki - запас готовой продукции i-го вида на конец периода; Si — объем реализации i-го вида продукции в будущем периоде, ti — средний срок хранения готовой продукции i-го вида на складе (в днях); Т— длительность будущего периода (в днях).
Запас готовой продукции зависит от ti — среднего срока хранения готовой продукции. Но следует ориентироваться не столько на ту ситуацию, которая сложилась на предприятии к настоящему времени, сколько на оп¬тимальное время хранения запасов на складе.
В бюджете производства определяется количество продук¬ции, которое предполагается произвести исходя из намечен¬ного объема продаж и потребностей в запасах готовой продук-ции. Производственный бюджет составляется по видам продук¬ции на основе соотношения:
ТПi = РПi + ГПкi -ГПнi ,
где ТПi — объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде; РПi — предполагаемый объем реализации продукции; ГПнi — запасы готовой продук¬ции на начало периода.
Но для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятию необхо-дим некоторый запас незавер¬шенной продукции. Запасы незавершенной продукции рассчи-тывают аналогично запасам готовой продукции, за тем исклю¬чением, что вместо срока хранения учитывают длительность производственного цикла:
НЗПкi =- Вi*ti*Кг / Т,
где НЗПki — запас незавершенной продукции i-го вида на ко¬нец периода; Вi — объем выпуска i-го вида продукции за буду¬щий период; ti — длительность производственного цикла (и днях); кг — коэффициент готовности незавершенного произ¬водства (обычно принимают равным 50%).
Итак, объем выпуска валовой продукции (ВП) i-го вида ра¬вен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства:
ВПi = ТПi + НЗПкi - НЗПнi.

Бюджет потребностей в материалах
Бюджет потребностей в материалах составляют в натуральном и стоимостном выражении. Его цель — определение количества материалов, необходимых для производства запланиро-ванного объема продукции и количества материалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода.
Предварительно рассчитывают расход материалов по видам продукции.
Материал Продукция А Продукция Б Итого потреб-ность на расход
на 1 шт. на объем на 1 шт. на объем
X
Y
Z
Большей частью затраты на материалы являются перемен¬ными, а потому потребность в материалах в натуральном выра¬жении можно рассчитать по следующей формуле:
М = Н*Q + Мк,
где Н — норма расхода на единицу продукции; Q — объем производства; Мк — запас материалов на конец периода.
Однако существуют материалы, расход которых зависит не от объема выпуска, а от дли-тельности планируемого периода Т (например, вспомогательные материалы, катализаторы и др.). В этом случае применяется следующая формула:
М = Н*Т.
Объем закупок равен разности между потребностью в мате¬риалах и запасом, имеющим-ся на предприятии к началу плано¬вого периода:
З = М – Мн
Стоимость закупок С = З*Ц, где З — объем закупок (в натуральном выражении); Ц — цена.
Исходя из стандартного размера партии, периодичности за¬купок и среднего срока опла-ты составляется график оплаты Кредиторской задолженности перед поставщиками материа-лов (это важно для прогнозирования денежных потоков и состав¬ления финансового плана).
Бюджет потребности в материалах
Материал Потреб-ность на расход, кг Запас ма-териала на конец периода, кг Итого по-требность в мате-риале, кг Запас ма-териала на начало периода, кг Объем закупок, кг Цена за 1 кг, руб. Стои-мость за-купок, тыс. руб.
X
Y
Z
ИТОГО

Бюджет прямых затрат на оплату труда
Бюджет прямых затрат на оплату труда составля¬йся на базе производственном програм-мы.
Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства каж-дого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудо¬емкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рас¬считывают по центрам затрат (видам работ, участ-кам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось разделение на по-стоянные и переменные затраты.
Наимено-вание продук-ции Трудоем-кость единицы продук-ции, ч Средняя часовая тарифная ставка, руб. Прямые затраты на оплату труда на 1 шт., руб. Валовая продук-ция, шт. Реализо-ванная продук-ция, шт. Прямые затраты на оплату труда, руб.
на вало-вую продук-цию на реа-лизо-ван-ную продукцию
А
Б
ИТОГО

Бюджет общепроизводственных расходов
Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содер-жание и эксплуатацию оборудова¬ния. Эти затраты могут быть как переменными, так и посто-ян¬ными.
Статья затрат Сумма, руб.
Переменные расходы – всего, в т.ч.
Вспомогательные материалы
Заработная плата вспомогательных рабочих
Премиальный фонд
Двигательная электроэнергия
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Постоянные расходы – всего, в т.ч.
Амортизация
Заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов
Электроэнергия на освещение
Ремонт, техобслуживание
Итого

Бюджет цеховой себестоимости продукции
Бюджет цеховой себестоимости продукции сводит воедино затраты на материалы, зар-плату, организацию и подго¬товку участков и цехов с учетом изменения запасов незавер-шенного производства. Структура бюджета цеховой себестоимости продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. от того, включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на по¬стоянные и переменные затраты, причем переменные затраты необходимо указать отдельно для каждого вида продукции.
Затраты на материалы есть произведение норм расхода материалов на цену этих мате-риалов: исходные данные берут из бюджета потребности в материалах. Издержки на оплату труда определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затра-ты переносят из соответствующего бюджета, причем ес¬ли на предприятии применяется ди-рект-костинг, то на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают общей суммой в себестоимость продукции, реализованной заданный период.
Статья затрат Продукция А Продукция Б Итого
на единицу на объем на единицу на объем
Переменные затраты
X
Y
Z
Итого материалы
Прямые затраты на оп-лату труда
Отчисления на соцну-жды
Итого переменные затра-ты
Постоянные затраты
Вспомогательные мате-риалы * * * *
Энергозатраты * * * *
Фонд оплаты труда * * * *
Отчисления * * * *
Ремонт, техобслуживание * * * *
Амортизация * * * *
Итого постоянные затра-ты
ИТОГО цеховая себестоимость

Бюджет коммерческих расходов
В бюджет коммерческих расходов включают из¬держки текущего характера, связанные с реализацией продук¬ции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, ме¬роприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти за-траты необходимо подразделить на постоянные и переменные.
Например, затраты на комиссионные являются переменны¬ми и рассчитываются по формуле:
Комиссионные == Процент комиссионных * Объем реализации.
Затраты на рекламу являются постоянными.
Статья затрат Продукция А Продукция Б Итого
на еди-ницу на объем на единицу на объем
Переменные затраты
Транспортировка
Упаковка
Комиссионные (5% от ст-ти)
Итого переменные затраты
Постоянные затраты
Реклама и стимулирование сбыта
Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта
Отчисления
Услуги сторонних организаций и прочие расходы
Итого постоянные затраты




ИТОГО коммерческие расходы

Бюджет общехозяйственных расходов
Бюджет общехозяйственных (административных) расходов составляют по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов.
Статья затрат Сумма, руб.
Амортизация
Фонд оплаты труда
Отчисления
Представительские расходы
Энергозатраты, коммерческие услуги
Услуги сторонних организаций
Налоги в составе себестоимости
Прочие
Итого

Бюджет прибылей и убытков
Бюджет прибылей и убытков представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, пе-ременных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую при-быль предприятие получит в планируемом периоде.
На основании бюджета прибылей и убытков проводят ана¬лиз и делают выводы об оптимальности представленной систе¬мы бюджетов и необходимости корректировок. Методы анализа бюджета прибылей и убытков будут рассмотрены в следующих главах.
Показатели Продукция А Продукция Б Итого, руб. В % к вы-ручке
на 1 шт., руб. на объ-ем, руб. на 1 шт., руб. на объ-ем, руб.
Выручка
НДС
Выручка без НДС
Переменные затраты
Материалы
Прямые затраты на оплату труда
Отчисления на соц-нужды
Переменные ком-мерческие расходы
Итого переменные затраты
Маржинальная при-быль
Постоянные затраты
Вспомогательные материалы * * * *
Энергозатраты * * * *
Фонд оплаты труда * * * *
Отчисления * * * *
Ремонт, техобслу-живание * * * *
Амортизация * * * *
Постоянные ком-мерческие расходы * * * *
Административные * * * *
Итого постоянные затраты * * * *
ИТОГО издержки * * * *
Прибыль * * * *

Составление финансового бюджета
Цель финансового бюджета – разработать прогнозный баланс предприятия, который яв-ляется результатом финансовых и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

Бюджет капитальных вложений
Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресур-сов для них является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбран-ного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касаю-щаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибыли и убытках, прогнозный баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

Бюджет денежных средств
Для этого необходимо проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность. Условия погашения дебиторской задолженности: сколько процентов составляет поступление ДС от общего объема реализации текущего месяца; сколько % ДЗ текущего месяца будет лик-видировано в следующем периоде; куда поступают средства в кассу или на рс.
Условия погашения кредиторской задолженности: как часто производится выплата зара-ботной платы и за какой месяц; возникает ли большая задолженность по заработной плате; как регулярно оплачиваются счета кредиторов; как оплачиваются накладные расходы и т.д.
Необходимо учесть минимальное сальдо денежных средств на рс и в кассе предприятия. Анализируется внешнее финансирование: размеры необходимых кредитов для покрытия дефицита оборотных средств. Планируются ли капитальные вложения.

Показатели За год В том числе по кварталам
1 2 3 4
1.Остаток ДС на начало периода
2. Поступление средств от продаж (сумма)
3. Всего ДС(сумма)
4. Выплаты: за материалы
- заработная работа
- налог на прибыль
- покупка оборудования
- другие
5.Всего выплат
6.Минимальное сальдо
7.Потребность в ДС (5+6)
8.Избыток (недостаток) ДС(3-5)
9.Привлечение заемных средств
10.Погашение кредита
11.Выплата процентов по кредиту
12.Остаток ДС на конец периода

Прогнозный баланс строится на основе баланса на начало периода с учетом предпола-гаемых изменений.




ТЕМА № 8. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЦЕНТРАМ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ

1. Учет затрат по центрам ответственности
2. Учет и отчетность по центрам затрат
3. Учет и отчетность по центрам прибыли
4. Учет и отчетность по центрам инвестиций


1. Учет затрат по центрам ответственности

На предприятия управление затратами осуществляется не только по предприятию в це-лом, но и более детально – по центрам ответственности. ЦО – это сегмент внутри предпри-ятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения. Управление затра-тами по центрам ответственности осуществляется преимущественно на крупных предприяти-ях.
Деление предприятия на центры ответственности позволяет:
a) использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей дея-тельности каждого подразделения предприятия;
b) увязать управление затратами с организационной структурой предприятия;
c) децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления;
d) установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли.
Характерные особенности системы управления затратами по центрам ответственности заключается в следующем:
- определение области полномочий и ответственности каждого менеджера: менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;
- персонализация документов внутренней отчетности;
- участие менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и планов на предстоящий период.
Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется специфи-кой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования:
1) в каждом ЦО должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для рас-пределения расходов;
2) во главе ЦО должно быть ответственное лицо – менеджер;
3) необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого ЦО;
4) степень детализации информации должна быть достаточной для анализа, но не избыточ-ной, чтобы ведение учета не было чересчур трудоемким;
5) желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовал такой центр ответст-венности, для которого данные затраты являются прямыми;
6) поскольку деление предприятия на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, необходимо учитывать социально-психологические факторы.
Центры ответственности можно классифицировать по следующим признакам:
- функции, выполняемые центром ответственности;
- объем полномочий и ответственности.

ЦО по принципу выполняемых ими функций делятся на основные и вспомогательные.
Основные ЦО непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказы-вают услуги для потребителей. Их затраты на прямую относят на себестоимость продукции (Р, У).
В составе основных ЦО выделяют центры, относящиеся к материальным запасам, участ-ки и цехи основного производства, управленческие и сбытовые центры. ЦО, относящиеся к материальным запасам, включают снабжение и складское хозяйство. Участки и цехи основного производства охватывают технологический процесс изготовления продукции. К управленческим относятся ЦО, осуществляющие функции управления предприятием, например, администрация, плановый, финансовый отделы. Сбытовые центры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции предприятия.
Вспомогательные ЦО участвуют в производстве косвенно, сказывая услуги, выполняя работы или изготавливая продукцию, предназначенную не для потребителя, а для основных ЦО. Затраты вспомогательных ЦО невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных затрат ос-новных центров включают в себестоимость.
В составе вспомогательных ЦО выделяют общезаводские и обслуживающие процесс производства. Общезаводские центры обслуживают все подразделения предприятия (объекты социальной сферы, административно-хозяйственный отдел). Центры, обслуживающие про-цесс производства, занимаются оказанием услуг только для нужд основного производства (ОТК, ремонтный цех, инструментальная мастерская).
ЦО по принципу объема полномочий делятся на центры затрат, прибыли, инвестиций.
Менеджер любого центра ответственности для выполнения своих функций с определенной периодичностью и в определенном объеме должен составлять отчетность о деятельности вверенного ему ЦО, чтобы иметь возможность на основании этой информации принимать соответствующие управленческие решения.


2. Учет и отчетность по центрам затрат

Центр затрат – подразделение, руководитель которого отвечает за затраты. Например, производственный цех, конструкторское бюро. ЦЗ могут входить в состав других более круп-ных ЦО. Центры затрат можно разбить на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо регулируемых затрат.
Для центра регулируемых затрат существует оптимальное соотношение между затра-тами и выпуском. Например, у производственного цеха существуют нормы расхода материа-лов, нормативная трудоемкость единицы продукции, а суммарные затраты на материалы и оплату труда определяются путем умножения нормативных затрат на единицу продукции на запланированный объем выпуска. Управление затратами таких центров осуществляют при помощи гибких бюджетов. Менеджер центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, так что деятельность его оценивается путем сопос-тавления плановых и фактических затрат на единицу продукции.
Для центра произвольных затрат не существует оптимального соотношения между за-тратами и результатами деятельности: фиксированная величина затрат для таких центров ус-танавливается по решению руководства предприятия в период разработки плана в зависимо-сти от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период. Примерами цен-тров произвольных затрат могут служить конструкторское бюро, отдел маркетинга. Менедже-ры центров произвольных затрат отвечают за соблюдение бюджета, а также за качественные показатели работы.
Центр слабо регулируемых затрат отличается от центра произвольных затрат тем, что руководство предприятия практически не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину. Пример – медпункт на территории предприятия.
Главный инструмент управленческого учета, позволяющий контролировать деятель-ность центра затрат – смета. Смета для центра затрат должна содержать информацию об ожи-даемых затратах, основанную на планах управления и концепции контролируемых затрат. Определение контролируемых статей – ключевая задача при внедрении на предприятии сис-темы учета по ЦО. В идеале все затраты должны быть закреплены за определенными подраз-делениями и конкретными подотчетными лицами. Менеджер подразделения должен иметь реальную возможность влиять на величину этих затрат. Широкое распространение получили гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем произ-водства.
Сравнение фактических результатов с запланированными показателями отражается в отчете об исполнении сметы. Отчет представляет собой таблицу.

Статьи контролируемых за-трат Затраты по смете Фактические за-траты Отклонения

Отчет об исполнении сметы и другие формы внутрифирменной отчетности базируются на соблюдении двух принципов:
1) внутрихозяйственная отчетность содержит только те показатели, которые подкон-трольны менеджеру данного ЦО и на динамику которых он может оказывать влия-ние;
2) отчетность должна содержать информацию об отклонениях, наличие которой позволяет реализовать принцип управления по отклонениям. Суть этого принципа в том, что менеджеру более высокого уровня нет необходимости в текущем порядке регулировать детали деятельности ЦО более низкого уровня.
Большинство руководителей не имеют времени изучать детализированные бухгалтер-ские отчеты и искать проблемные области. Поэтому такие отчеты наряду с суммарными вели-чинами должны указывать статьи, по которым отмечены особо плохие или особо хорошие результаты (!). Сметы и отчеты об их исполнении составляют первый (нижний) уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности.
На некоторых предприятиях иногда выделяют еще один вид ЦО – центр выручки. Центр выручки - подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты. Например, отдел сбыта. Взаимосвязи между затратами на функционирование такого центра и значением выручки практически нет, поэтому основным контролируемым показателем является выручка, а также определяющие ее показатели: объем сбыта в натуральном выражении, цены, структура реализации.


3. Учет и отчетность по центрам прибыли

Центр прибыли – подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыли. Это предприятия в составе крупного объединения. Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства и реализации, а также затраты, поэтому основным контролируемым показателем является прибыль. ЦП может состоять из нескольких центров затрат (предприятия, входящие в состав объединения имеют цехи, участки).
Поскольку управляющие ЦП несут ответственность и обладают полномочиями как в части затрат, так и в части поступлений, то отчеты, используемые в системе учета по ЦО для оценки ЦП, обычно имеют форму отчета о прибыли. Эти отчеты отражают затраты и поступ-ления подразделений вплоть до формирования валовой прибыли от реализации или операци-онной прибыли.

ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ ЦП=ЧИСТАЯ ВЫРУЧКА ОТ ПРОДАЖ – ПРОИЗВ. СС РП

Чистая выручка от продаж=выручка от продаж на сторону + выручка от продаж другим ЦР по трансфертным ценам – скидки и возврат
Производственная с/с = прямые затраты по оплате труда + прямые материальные затраты + накладные расходы данного ЦО.
Отчетность ЦП может быть расширена до показателя операционной прибыли.

ОПЕРАЦИОННАЯ ПРИБЫЛЬ = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ЦП

Операционные расходы – расходы по реализации (коммерческие) и административные (общехозяйственные) расходы, но не включающая выплачиваемые проценты за кредит и на-лог на прибыль (эти расходы осуществляет предприятие в целом). Операционные расходы, относимые на ЦП можно разделить на прямые и косвенные (нельзя непосредственно увязать с ЦП). Тогда в отчет о прибыли можно ввести промежуточный показатель – остаточный доход.
Показатели Центр А Предприятие
1. Чистые продажи Х Х
2. Производственная себестоимость реализованной продукции Х Х
3. Валовая прибыль Х Х
4. Прямые операционные расходы Х Х
5. Остаточный доход Х Х
6. Косвенные операционные расходы Х
7. Операционная прибыль Х
8. Расходы на выплату процентов Х
9. Прибыль до налогообложения Х
10. Налог на прибыль Х
11. Чистая прибыль Х
Отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие величины затрат и поступле-ний центров прибыли – второй уровень внутрифирменной управленческой отчетности.

4. Учет и отчетность по центрам инвестиций

Центр инвестиций – подразделение, руководитель которого отвечает не только за вы-ручку и затраты, но и за капиталовложения. Примером может служить дочернее предприятие, имеющее право инвестировать собственную прибыль. Цель ЦИ – не только получение макси-мальной прибыли, но и достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, максимальной доходности инвестиций, увеличение акционерной стоимости.
ЦИ можно рассматривать как совокупность центра затрат и центра прибыли. Поэтому к нему в равной мере применимы те же учетно-аналитические инструменты, что и к центрам ответственности других видов.
Управление затратами ЦИ осуществляют при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, баланса и отчета о денежных потоках. Оценка эффективности функционирования ЦИ осуществляется путем расчета аналитических показателей: традиционных (рентабельность капиталовложений, окупаемость вложенного капитала) и дисконтированием денежных потоков (внутренняя норма рентабельности, чистая приведенная стоимость).
Поскольку обычно центром инвестиций является предприятие, то отчетность представ-ляет собой традиционную финансовую отчетность предприятия. По абсолютным величинам прибыли нельзя сравнить деятельность подразделений. Относительную эффективность под-разделения определяют при помощи специального аналитического показателя – рентабель-ность активов.
ROA=ПРИБЫЛЬ/АКТИВЫ
В качестве базы активов можно принять: 1) суммарные активы, непосредственно иден-тифицируемые с отделением; 2) операционные (используемые) активы (суммарные минус незанятые, купленные для будущего использования); 3) оборотный капитал (текущие активы минус текущие обязательства плюс другие активы (ОС); при этом исключается часть текущих активов, финансируемых краткосрочными кредитами.
Для оценки и сравнения результатов деятельности отделений показатель прибыли в формуле ROA можно определять как: 1) операционная прибыль отделения (прибыль до вы-платы процентов и налогов на прибыль), учитывающая распределенные на отделения опера-ционные расходы предприятия в целом; 2) остаточный доход.
Формулу ROA можно расширить и углубить по смыслу:
ROA=ROS (рентабельность продаж)*Оборот активов
Показатель ROS предпочитают предприятия с относительно низким уровнем инвести-ций в здания, оборудование и другие долгосрочные активы. Например, многие японские компании большее значение придают показателю рентабельности продаж, чем рентабельности активов. Эти компании имеют годовые обороты во много раз больше стоимость их активов.
Другие показатель деятельности центров инвестиций – рентабельность вложения капи-тала, абсолютные величины продаж, прибыли, оценка движения денежных средств.
Специальные плановые и фактические аналитические показатели, рассчитываемые для оценки деятельности центров инвестиций составляют третий уровень внутренней управленческой отчетности.




ТЕМА № 9. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Принятие решений по ценообразованию
2. Планирование ассортимента продукции
3. Принятие решений по производству новой продукции
4. Принятие решений о капиталовложениях


1. Принятие решений по ценообразованию
Особое значение среди целей УУ имеет установление цены на продукцию. Определяя цены в условиях рыночных отношений, нельзя подходить к этому процессу от затратного ме-тода (как при командно-административном управлении). Необходимо анализировать положе-ние на рынке в целом, в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер должен, в первую очередь, определить, будет ли спрос на его продукцию по такой цене.
В УУ используются понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.
Долгосрочный нижний предел цены показывает какую минимальную цену можно ус-тановить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию товара. Этот предел соответствует полной себестоимости.
Краткосрочный нижний предел цены – цена, которая может покрыть лишь перемен-ную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «ди-рект-костинг».
Пример. Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом по цене 200 руб. за штуку. Прямые материальные затраты – 40; прямые трудовые – 60; переменные косвенные расходы – 20; постоянные косвенные – 50; издержки обращения (переменные) – 10; издержки обращения (постоянные) – 5. Итого 185 руб.
Производственная мощность предприятия – 15000 штук месяц. Фактический объем производства за месяц – 10000 шт. Мощности загружены не полностью, имеются резервы дальнейшего наращивания. Предприятие получает предложение выпускать дополнительно 1000 шт. по цене 170 руб. Стоит ли принимать такое решение?
На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, т.к. цена ниже себестоимо-сти.
Но т.к. речь идет о дополнительном заказе, все постоянные расходы уже учтены каль-куляций фактического выпуска 10000 изделий, т.е. заложены в себестоимость и цену произ-водственной программы предприятия. В рамках краткосрочного периода постоянные расходы неизменны.
Принимая решение в отношении дополнительного заказа, предполагаемую цену необходимо сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью. В данном случае переменные издержки – 130 рублей, цена - 170. Следовательно, поступившее предложение выгодно предприятию, и каждый калькулятор принесет прибыль – 40 рублей.


2. Планирование ассортимента продукции

Перед предприятием, производящим не один вид продукции, стоит задача не только оп-ределения оптимального объема производства (анализ безубыточности), но определения ас-сортимента реализуемой продукции.
Рассмотрим на примере.
Предприятие производит продукцию четырех наименований: А, Б, В, Г. Цена соответственно: 38; 25; 44; 58. Информация о расходах на предстоящий месяц:



РАСХОДЫ А Б В Г
Прямые (переменные) расходы на единицу про-дукции по видам изделий – всего, в т.ч. 35 23 42 54
основные материалы 11 8 25 30
заработная плата ОПР с начислениями 8 5 8 8
транспортные расходы 6 5 4 4
погрузочно-разгрузочные расходы 5 3 2 7
налоги 3 1,5 2 3
прочие 2 0,5 1 2
Косвенные (постоянные) расходы на весь объем реализации – всего (тыс. руб.), в т.ч. 1800
заработная плата ИТР и МОП 1250
командировочные расходы 300
проценты по кредиту 200
прочие общехозяйственные расходы 50

Структура предполагаемой реализации изделий на основе исследования рынка:
А – 42%, Б – 13%, В – 20%, Г – 25%.
Предприятие желает получить прибыль – 800 тыс. рублей.
1) в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия постоянные расходы бу-дут распределены следующим образом (тыс. рублей):
А – 1800*0,42=756; Б – 234; В – 360; Г – 450.
2) желаемая прибыль будет распределена так:
А – 800*0,42=336; Б – 104; В – 160; Г – 200.
Руководству нужно знать, сколько единиц каждого изделия необходимо продать, чтобы получить эту прибыль. Для каждого вида изделий составим уравнение:
А - 38х – 35х – 756000=336000;
3х=1092000
х=364 тыс. шт.
Б - 25х – 23х – 234000=104000;
2х= 338000
х=169 тыс. шт.
В – 44х – 42х – 360=160;
2х=520
х=260 тыс. шт.
Г – 58х – 54х – 450=200;
4х=650
х=162,5 тыс. шт.
Затем необходимо проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной программы.
Рентабельность – соотношение прибыли и полной себестоимости. Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распределить накладные расходы. Базой распре-деления накладных расходов будет стоимость основных материалов, т.к. они имеют наиболь-ший удельный вес в прямых затратах на производство изделия.
На долю изделия А будет приходится постоянных затрат в сумме:
1800*11/(11+8+25+30)=1800*11/74=267,568 руб. Ожидаемый объем производства – 364000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 0,74 руб.
На долю изделия Б будет приходится постоянных затрат в сумме:
1800*8/74=194595 руб. Ожидаемый объем производства – 169000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 1,15 руб.
На долю изделия В будет приходится постоянных затрат в сумме:
1800*25/74=608108 руб. Ожидаемый объем производства – 260000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 2,34 руб.
На долю изделия С будет приходится постоянных затрат в сумме:
1800*30/74=729730 руб. Ожидаемый объем производства – 162500 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 4,49 руб.
Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия:
№ Показатели А Б В Г
1 Прямые (переменные) затраты, руб. 35 23 42 54
2 Косвенные (постоянные) затраты, руб. 0,74 1,15 2,34 4,49
3 Полная себестоимость, руб. 35,74
24,15
44,34
58,49

4 Цена, руб. 38 25 44 58
5 Прибыль, руб. 2,26 0,85 -0,34 -0,49
6 Рентабельность, % 6,3 3,5 -0,8 -0,8
Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства изделия В и Г. Изделия А и Б обеспечат совокупную прибыль – 966290 (2,26*364=822640 и 0,85*169=143650), а товары В и Г принесут убытки – 168025 (88400 и 79625). Совокупная прибыль составит около 798265 рублей. Такой вывод следует из калькулирования полной себестоимости продукции.
Как оптимизировать производственную программу? Что последует, если для улуч-шения финансового положения снять с производства, например, изделие Г?
Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне – 1800 руб. Распределив их между оставшимися изделиями по тому же прин-ципу и скалькулировав полную себестоимость, получим:

№ Показатели А Б В
1 Прямые (переменные) затраты, руб. 35 23 42
2 Косвенные (постоянные) затраты, руб. 1,24 1,94 3,93
3 Полная себестоимость, руб. 36,24
24,94
45,93

4 Цена, руб. 38 25 44
5 Прибыль, руб. 1,76 0,06 -1,93
6 Рентабельность, % 4,8 0,24 -4,2
Из таблицы видно, что финансовые результаты значительно ухудшились. Рентабель-ность товаров А и Б снизилась и возросла убыточность В. Эта производственная программа позволит получить прибыль 148980 (640640+10140-501800)
Следовательно, принятое управленческое решение было неверным, и снятие с производства изделия Г не только не улучшит финансовое положение, но и приведет к снижению прибыли, при этом произойдет снижение рентабельности по всем позициям производственной программы.
Целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе директ-костинг. Если продукция носит положительный маржинальный доход, то прекращение его производства может ухудшить финансовое положение. Такой вопрос решать калькулированием полной себестоимости нельзя.
В нашем случае для изделия Г маржинальный доход на единицу – 4 (58 - 54); на весь объем – 650000. Следовательно, оно не является убыточным, поскольку реализация единицы изделия приносит предприятию 4 руб. МД, следовательно, вносится вклад в формирование прибыли.

Рассмотрим другую ситуацию. Предположим, что отсутствие материалов не позволяет предприятию производить изделие А. руководство решило временно высвободившиеся про-изводственные мощности загрузить производством изделия Б. Как будет выглядеть производ-ственная программа для достижения желаемого уровня прибыли 800 тысяч.
Теперь структура реализации продукции составит: Б – 55% (42%+13%), В – 20%, Г – 25%.
Совокупные постоянные расходы те же – 1800 тыс. руб. Переменные расходы на едини-цу те же - 23; 42; 54. Сможет ли предприятие получить запланированную прибыль?. Решая эту задачу, получим, что при реализации 715000 изделий Б, 260000 – В, 162500 – Г, предпри-ятие получит прибыль 799825 рублей.

3. Принятие решений по производству новой продукции

Новым называют продукт, который обладает новыми свойствами и добавляется к суще-ствующему ассортименту. Изделия могут быть абсолютно новыми или состоять из комбина-ций новых приспособлений и механизмов без изменения самого продукта. Принятие решений по производству новой продукции опирается на процедуры принятия решения по инвестициям, осуществляется на высшем уровне управления предприятием.
Процесс инноваций можно подразделить на шесть этапов.
1. Сбор и систематизация информации о технологических изменениях на рынке, ново-введениях, поступающих из отделов НИОКР, маркетинговых подразделений и т.д.
2. Отбор информации, касающейся идей нового продукта, определение возможностей их практической реализации, выявление общности и различий в технологии новых и старых продуктов, соответствие новой продукции специализации предприятия и т.д.
3. Анализ экономической эффективности нового продукта проводится вместе с разработкой программы маркетинга.
4. Организация производства нового продукта – планирование объема производства но-вого изделия, создание образца, проведение технических испытаний, разработка наименова-ния, товарного знака, оформления, упаковки, маркировки.
5. Исследования на ограниченном рынке относительно цены на продукт и других ком-мерческих условий (скидки, в кредит и т.д.) в течение трех месяцев; выбор оптимальных ка-налов реализации, средств и методов рекламы.
6. Принятие решения о запуске нового продукта в производство на основе расчетов объ-ема продаж, рентабельности продукции, степени удовлетворения спроса и предложения, ста-бильности связей с покупателями; производственных мощностей, ресурсов, квалификацион-ного состава персонала; предполагаемых результатов по прибыли или убыткам на расчетный период.
В качестве важнейшего критерия принятия решения используется оценка влияния вне-дрения нового продукта на объем реализации в целом по предприятию и объем реализации других изделий, а также оценка времени окупаемости затрат на разработку, производство, сбыт, рекламу (обычно считается не более пяти лет, включая трехлетний период от начала массового производства до момента безубыточности).
Успех продукта во многом гарантирован установлением цены на продукт. Основным критерием определения цены на продукт на продукт выступает цена на старый или аналогич-ный продукт на рынке. Кроме того, для установления и расчета цены на новый продукт ис-пользуются коэффициенты расходов и прибыли, точка реализации и графики безубыточности продукта. При наличии ряда проектов крупные предприятия делают инвестиции сразу в несколько, а при последующей проверке продуктов производят их отбор. Иногда бывает, что неудачный в прошлом проект бывает успешным в будущем. Для установления соответствия цены и стоимости продукта предусматриваются специальные формы отчетов, которые дополняют бухгалтерские отчеты.
После выпуска продукта проводят проверку процесса его реализации. Информация о темпах реализации нового продукта и факторах, влияющих на величину реализации, регист-рируются в бухгалтерском отчете.


4. Принятие решений о капиталовложениях

В основе принятия управленческих решений по капитальным вложениям могут лежать следующие причины: обновление имеющейся материально-технической базы; наращивание объемов производственной деятельности; освоение новых видов деятельности.
Основой оценок является определение и соотношение затрат и результатов от осуществ-ления инвестиционного проекта. Общим критерием эффективности инвестиционного проекта является уровень прибыли, полученной на вложенный капитал. При этом под прибыльностью (доходностью) понимается не просто прирост капитала, а такой его темп роста, который полностью компенсирует общее изменение покупательной способности денег в течение рассматриваемого периода, обеспечивает минимальный уровень доходности и покрывает риск инвестора, связанный с осуществлением проекта.
Для оценки эффективности капвложений используют ряд показателей, рассчитываемых статическими и динамическими методами.
К статическим методам оценки эффективности инвестиций можно отнести расчет срока окупаемости и нормы прибыли.
Срок окупаемости инвестиций – расчетный период возмещения первоначальных вло-жений за счет прибыли от проектной деятельности.
Простая норма прибыли – коэффициент, рассчитываемый аналогично рентабельности капитала, показывает, какая часть инвестиционных затрат возмещается в виде прибыли в те-чение одного интервала планирования. Сравнивая рассчитанную величину нормы прибыли с минимальным или средним уровнем доходности, инвестор может прийти к заключению о целесообразности дальнейшего анализа инвестиционного проекта.
Динамические методы оценки эффективности базируются на принципах дисконтирова-ния, которые дают возможность избавиться от основного недостатка статических методов – невозможности учета ценности будущих денежных поступлений по отношению к текущему периоду.

Чистая текущая стоимость – разность между приведенной к текущему моменту сум-мой поступлений от реализации проекта и суммой инвестиционных и других дисконтированных затрат, возникающих в ходе реализации проекта.
Дt – денежные поступления в год t;
r – ставка процента;
А0 – текущая приведенная стоимость издержек проекта;
n – срок жизни проекта.

На предприятии, где разрабатываются проекты, и руководство которого заинтересовано в их эффективной реализации, следует отдавать предпочтение только тем из них, для которых ЧТС имеет положительное значение.
Данный метод не позволяет сравнивать между собой различные проекты, если капиталоемкость их сильно отличается, даже при одинаковых ЧТС. Тогда используют следующий показатель.
Индекс прибыльности – относительная прибыльность проекта, или дисконтированная стоимость денежных поступлений от проекта, в расчете на одну единицу вложений.



Если индекс прибыльности больше 1, то проект привлекателен. Этот метод можно ис-пользовать для ранжирования проектов с различными затратами.
Величина ставки процента, которая оказывает влияние на оба коэффициента, зависит от темпа инфляции, минимальной реальной нормы прибыли (наименьший гарантированный уровень доходности на рынке капиталов, т.е. нижняя граница стоимости капитала, или альтернативная стоимость) и степени инвестиционного риска. В качестве приближенного значения ставки процента можно использовать существующие усредненные процентные ставки по долгосрочным банковским кредитам.
Внутренняя норма рентабельности проекта – такая величина ставки процента, при которой чистая приведенная стоимость проекта будет равна нулю, т.е. приведенная стоимость ожидаемых притоков денежных средств равная приведенной стоимости оттоков:


Если ВНРП превышает требуемую норму доходности в данной отрасли, то проект имеет смысл принять. Значение ВНРП можно трактовать как нижний гарантированный уро-вень прибыльности инвестиционного проекта. ВНРП определяет максимальную ставку платы за привлекаемые источники финансирования проекта, при которой последний остается безубыточным.
Этот метод имеет ряд достоинств: объективность, независимость от абсолютного разме-ра инвестиций, оценка относительной прибыльности проекта, информативность. Кроме того, он легко может быть приспособлен для сравнения проектов с различными уровнями риска: проекты с большим уровнем риска должны иметь большую внутреннюю норму доходности. Недостатки данного метода: сложность расчетов и возможная субъективность выбора норма-тивной доходности, большая зависимость от точности оценки будущих денежных потоков.
Критерии ЧТС, ВНРП, индекс прибыльности (ИП) служат в инвестиционном анализе для расчета показателей эффективности проекта на основе определения чистого дисконтиро-ванного потока денежных средств, поэтому их результаты взаимосвязаны. Для каждого про-екта можно ожидать выполнения следующих соотношений:
если ЧТС0, то ИП и ВНРПr;
если ЧТС0, то ИП и ВНРПr;
если ЧТС=0, то ИП= и ВНРП=r,
где r – требуемая норма доходности.