Налоговое планирование на предприятии на примере ОАО «КРТ»

Введение


Налоговое планирование представляет собой совокупность правовых отношений между налогоплательщиком и государством, а следовательно обладает признаками правового явления. Сама возможность налогового планирования заложена в налоговом законодательстве, которое предусматривает специальные налоговые режимы для налогоплательщиков, допускает различные методы исчисления налоговой базы. Так же регулирующую функцию в механизме финансово правого регулирования выполняет налоговая рассрочка и отсрочка, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
Задача налогового планирования на предприятиях и в организациях - это оптимизация налоговых платежей с целью увеличения размера доходов, причем речь идет как о тактике сокращения налоговых изъятий, так и выстраивании оптимальной налоговой политики на долгосрочную перспективу. Несмотря на то, что хозяйствующие субъекты значительно отличаются по видам деятельности, размерам, структуре и другим параметрам, логика и принципы управления финансовыми ресурсами (налогами в том числе) остаются неизменными. В данной ситуации возрастает значение налогового планирования как условия экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено, прежде всего, следующими обстоятельствами:
- экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те предприятия, которые оперативно реагируют на вносимые изменения. Сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;
- налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и то есть служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;
- максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и, соответственно, стоимости акций и роста капитализации (цены) фирмы.
Актуальность темы курсовой работы обуславливается тем, что управление налогообложением в организации все чаще входит в практику в процессе хозяйственной деятельности, что обуславливается значительной долей налоговых платежей в финансовых потоках организаций. До недавнего времени налоговое планирование не рассматривалось как составная специфическая часть управления. Однако, развитие рынка, конкуренции, тяжесть налогового бремени, желание налогоплательщиков снизить налоговые издержки обусловили все растущий интерес к налоговому планированию.
Объектом исследования является налоговое планирование в организации.
Предметом исследования – совокупность социально- экономических отношений, возникающих при осуществлении налогового планирования между государством и налогоплательщиками.
Теоретическое и практическое значение исследования. Теоретическое значение состоит в обобщении опубликованных материалов по теме работы и изучении теоретических основ налогового планировании. Практическая значимость - в обосновании особой значимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.
Цель работы – изучить теоретические аспекты налогового планирования и рассмотреть особенности налогового планирования на исследуемом предприятии.
Для реализации поставленной цели нам необходимо решить ряд задач:
 Рассмотреть теоретические аспекты налогового планирования на предприятии;
 Изучить методические аспекты управления налогами в организациях;
 Рассмотреть особенности организации налогового планирования на примере ОАО «Курскрезинотехника», г. Курск.
Практической основой данной работы являются материалы бухгалтерии предприятия.
Структура работы отражает ее общий замысел и логику и определяется поставленными целью и задачами. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
1. Теоретические аспекты налогового планирования на предприятии

1.3. Использование вариантов налогового учёта в целях оптимизации
налога на прибыль

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы:
 разработка приказа об учетной и налоговой политике;
 оптимизация через договор;
 специальные методы налоговой оптимизации;
 применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных законом [11, с. 312].
Далее рассмотрим варианты выгодного формирования налоговой базы, позволяющие оптимизировать налог на прибыль.
1. Одним из известных методов оптимизации является переход на специальные налоговые режимы. В части единого налога на вмененный налог для определенных видов необходимо расширить полномочия муниципальных органов власти по установлению элементов данного налога. В соответствии с Налоговым кодексом указанным представительным органам предоставлено право устанавливать на соответствующей территории лишь отдельные характеристики налога на вмененный доход. Это, в частности, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог. При этом право данных органов в этой части ограничено перечнем, установленным Налоговым кодексом. В отличие от ранее действовавшего федерального закона местные органы власти не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности и, соответственно, их влияние на формирование вмененного дохода резко ограничено. Власти указанных территорий могут оказывать влияние на размер вмененного дохода и, соответственно, единого налога путем утверждения корректирующего коэффициента К2, учитывающего местные условия. Но здесь их права тоже резко ограничены, поскольку этот коэффициент является только понижающим и не может превышать 1.
Органы власти на местах, более подробно осведомленные об особенностях функционирования организаций малого бизнеса, должны самостоятельно определять размер корректирующего коэффициента 1, характеризующего особенности предпринимательской деятельности, без каких-либо ограничений. Кроме того, они должны, по нашему мнению, также утверждать и показатели базовой доходности. При этом на федеральном уровне необходимо разработать и законодательно утвердить только единую методологию оценки деятельности организаций малого бизнеса.
Оптимизация налогообложения на предприятии должна проводиться через налог на прибыль организаций и в частности путем совершенствования налоговой базы. В части федеральных налогов инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по налогу на прибыль организаций.
2. С точки зрения экономической отдачи, эффективным для этой цели было бы применение инвестиционного налогового кредита.
Инвестиционный налоговый кредит (ИНК), как видно даже из его названия, имеет важнейшее предназначение - помочь организации- налогоплательщику в осуществлении инвестиционной деятельности. Получение инвестиционных налоговых кредитов является эффективным механизмом стимулирования предприятий. В рамках современной налоговой политики России проводится важная работа по совершенствованию механизма предоставления инвестиционных налоговых кредитов. Так, на май 2010г. в России предоставлено ИНК на сумму 230 млрд.руб.
В целях совершенствования механизма ИНК необходимо в расходы предприятия включать затраты на приобретение оборудования, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств. Корме того, установленное в Налоговом кодексе условие согласования размера предоставляемого инвестиционного налогового кредита с налоговым органом практически ликвидирует заявительный характер его получения.
Другое немаловажное ограничение состоит в размере суммы, на которые уменьшаются платежи по каждому налогу: они не могут превышать 50% соответствующих платежей по этому налогу, определенных без наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.
Следующее ограничение состоит в перечне налогов, по которым данный кредит может быть предоставлен. При этом следует иметь в виду, что в настоящее время основная доля данного налога поступают в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, в связи с чем существенно сужен размер источников данного кредита по линии федеральных органов власти. Что касается региональных и местных налогов, то инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по любому из них. Вместе с тем, такой расширительный перечень данных налогов практически не имеет принципиального значения, если учесть роль и место региональных и местных налогов в системе налогообложения потенциальных инвесторов. [20, с. 79].
В отношении процентов по ИНК необходимо предусмотреть возможность учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде процентов за пользование ИНК (ст. 269 НК РФ).
Следует пересмотреть основания для обращения за инвестиционным налоговым кредитом с точки зрения их увеличения. Возможно, имеет смысл оставить только условия, исключающие возможность предоставления ИНК.
На практике имеют место случаи несовпадения инвестиционных интересов с условиями предоставления, изложенными в НК РФ. В частности, это касается тех случаев, когда организация приобретает (реконструирует, модернизирует) оборудование, или осуществляет инвестиции в объекты интеллектуальной собственности, или строит новые объекты подсобного и обслуживающего назначения не в рамках технического перевооружения организации, предусматривающего комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе единого плана и технико-экономического обоснования.
3. Еще одним важным новейшим налоговым регулятором, позволяющим влиять на формирование налоговой базы по налогу на прибыль является «амортизационная премия».
«Амортизационная премия» является определенным стимулом для организаций на пути накопления средств на модернизацию технологического оборудования. В тоже время, резервирование на длительный срок денежных средств, полученных от использования «инвестиционной премии» и начисленной амортизации экономически невыгодно организациям в результате негативного влияния инфляции.
Для субъектов хозяйствования необходимо создавать такие условия, при которых целевое аккумулирование амортизационных отчислений и расходов на капитальные вложения на длительный срок не приводило бы к финансовым потерям, а было бы экономически выгодным, и вместе с тем, не оказывало бы значительного негативного влияния на доходы бюджетной системы.
Для активизации процессов модернизации устаревшего производственного капитала следует применять "сверхускоренную" амортизации вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования.
Современный научно-технический прогресс, высочайшие темпы морального старения инновационной идеи, продукта, технологии объективно приводят к необходимости более частой смены оборудования с целью соответствия уровню конкурентоспособности проводимых исследований и разработок.
В этой связи считаем представляется возможным предоставить организациям, имеющим важное значение в определенной сфере право при формировании налоговой базы по налогу на прибыль включать в расходы текущего периода до 20% первоначальной стоимости основного средства сразу после ввода его в эксплуатацию.
Многие компании, особенно крупные, применяют метод начисления для определения дат признания доходов и расходов. При этом по окончании налогового периода компания-поставщик обязана признать для целей обложения налогом на прибыль и НДС доходы от отгруженной продукции независимо от того, оплатил покупатель указанную продукцию или нет. При этом налоги в бюджет необходимо уплачивать деньгами. Но чем платить, если денежные средства от покупателя не получены?
Если покупатель задерживает платеж за отгруженную продукцию и не расплачивается с поставщиком в отчетном (налоговом) периоде, когда товар получен, компания-поставщик обязана признать дебиторскую задолженность за отгруженный, но еще не оплаченный товар как доход для целей налогообложения. А если таких покупателей большинство? В кризисной ситуации в таком положении оказались не только отдельные компании, но и целые отрасли экономики. Судиться с неплательщиком можно годами, а начислять и платить налоги надо.
Российское законодательство предоставляет компаниям несколько инструментов, позволяющих сбалансировать налоговую нагрузку предприятия при снижении платежеспособности покупателей. Такими инструментами, на наш взгляд, могут являться:
- создание резервов по сомнительным долгам;
- переуступка права требования;
- новация долга;
- реорганизация компании и создание отдельного юридического лица, ведущего деятельность с применением упрощенной системы налогообложения (УСН);
- отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит;
- налоговые каникулы.
Рассмотрим их преимущества и недостатки.
Создание резерва по сомнительным долгам
Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 266) предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом возможность их создания должна быть закреплена в учетной политике организации.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Создавая резерв по сомнительным долгам, компания включает в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности покупателей с просроченной оплатой, тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и сберегает собственные оборотные средства. В момент, когда покупатель оплатит просроченную задолженность, полученная сумма будет учитываться как доход для целей налога на прибыль.
Наравне с неоспоримыми преимуществами создание резерва по сомнительным долгам имеет существенный недостаток - НК РФ предусматривает создание резерва только в целях налога на прибыль, и в случае неплатежей компания-поставщик все равно будет обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС.
4. Переуступка права требования
Проблема неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена при помощи переуступки права требования. Данная возможность предусмотрена ст. 389 Гражданского кодекса РФ путем заключения договора (п. 1 ст. 389).
Заключение договора позволяет получить "живые деньги" вместо "виртуальной" дебиторской задолженности с неопределенными перспективами превратиться в реальные денежные средства. Фактически продавец уступает (продает) задолженность покупателя третьему лицу, получая денежные средства. При этом неплатежеспособный покупатель остается должен третьему лицу соответствующую сумму.
К недостаткам данного метода можно отнести тот факт, что просроченная задолженность на практике, как правило, реализуется ниже номинала, что может нанести ущерб экономическим интересам компании-поставщика.
Первичная переуступка долга облагается налогом на прибыль и НДС, если сумма полученных денежных средств превышает размер уступленной задолженности. Однако на практике такие ситуации крайне редки.
5. Новация
Проблема неплатежей за отгруженную продукцию и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена путем прекращения обязательств по договору поставки и заключением соглашения новации на приемлемых для обеих сторон условиях (п. 1 ст. 414 ГК РФ).
Таким образом, фирмы могут, например, договориться о том, что задолженность за отгруженную продукцию рассматривается в качестве займа с установленными новыми сроками погашения и уплатой соответствующих процентов за период использования денежных средств. Таким образом, должник оплатит часть своей задолженности сразу, а кредитор-поставщик предоставит ему рассрочку. В результате кредитор сможет за счет средств, полученных от покупателя, погасить задолженность перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль. Однако это не решит все возникшие в данной ситуации проблемы, поскольку приведет к уменьшению собственных оборотных средств компании и удлинению цикла оборачиваемости ее капитала. Перевод задолженности за отгруженную продукцию в заем не имеет налоговых последствий, т.е. не приводит к дополнительным налоговым платежам в бюджет.
6. Взаимозачет
Данный способ решения проблемы неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия применим при наличии взаимной задолженности поставщика и покупателя (ст. 410 ГК РФ). Зачет встречных требований между поставщиком и покупателем не приводит к тому, что поставщик получает денежные средства от покупателя. Однако у поставщика могут быть высвобождены денежные средства, предназначавшиеся для погашения задолженности перед покупателем по встречным обязательствам. Указанные денежные средства могут быть использованы при уплате налогов в бюджет. Поскольку при взаимозачете погашаются обязательства покупателя перед поставщиком и поставщика перед покупателем в равной сумме, дополнительные доходы для целей налогообложения не возникают.
При проведении зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю при отгрузке (при осуществлении операций, облагаемых НДС), согласно законодательству должны быть уплачены покупателем поставщику денежными средствами. Фактически, если обе задолженности возникли по операциям, облагаемым НДС, будет осуществлен перевод одинаковых денежных сумм от покупателя поставщику и от поставщика покупателю, что не приведет к уменьшению их ликвидных активов.[14, с. 89].
Цель минимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. [13].
В данной главе мы рассматривали теоретические основы налогового планирования, на основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства, оно является одним из первых и основополагающих критериев развития успешного и прибыльного бизнеса.
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) предназначены для уменьшения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
На основе проведенного анализа существующих методов и новаций по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль представим наиболее актуальные из них:
1. Применение одновременно различных налоговых режимов по отдельным видам деятельности;
2. Использование метода ускоренной амортизации;
3. Отнесение расходов на оплату образования, маркетинговые исследования на расходы предприятия;
4. Применение переуступки права требования;
5. Использование возможностей инвестиционного налогового кредита;
6. Применение взаимозачета.

3. Особенности организации налогового планирования на примере ОАО «Курскрезинотехника»

3.1. Организационно - экономическая характеристика
ОАО «Курскрезинотехника»


Исследуемое предприятие – открытое акционерное общество - ОАО «Курскрезинотехника». Фактический и юридический адрес местонахождения предприятия: 305018, г. Курск, проспект Ленинского комсомола,2.
22 апреля 1992г. было создано ЗАО «КРТ» путем выкупа имущества и преобразования арендного объединения «КРТ».
В соответствии с решением внеочередного общего собрания акционеров Общества от 20.12. 2011 года закрытое акционерное общество «Курскрезинотехника» преобразовано в открытое акционерное общество (изменение типа Общества не является реорганизацией юрлица).
Устав ОАО «Курскрезинотехника» и изменения в ЕГРЮЛ зарегистрированы ИФНС России по г. Курску 29.12.2011 г
Собственник ОАО «КРТ» - Радик Мингазов, гендиректор дистрибутора нефтехимического сырья ЗАО «Энергохимическая компания» (ЭХК)
ОАО «КРТ» является юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства РФ. Ведет самостоятельную бухгалтерию, имеет в собственности обособленное имущество, имеет самостоятельный баланс, расчетный валютный и рублевые счета, фирменное наименование, печать, штамп, эмблему, товарный знак. Предприятие может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов в бюджет, поступает в полное распоряжение и используется ОАО «КРТ» самостоятельно. Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности: заключает внешнеторговые контракты с фирмами зарубежных стран, осуществляет операции, связанные с использованием иностранной валюты, осуществляет хозяйственную и инвестиционную деятельность. Основной целью создания общества являются: получение прибыли путем производства и реализации продукции из резины, оптовой и розничной торговли. [25]
Организация имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Основные направления ОАО «КРТ» следующие:
 производство и реализация резины и продукции из различного вида резины;
 создание сети предприятий оптовой и розничной торговли;
 маркетинг и рекламная деятельность;
 осуществление внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности, экспортно-импортных операций;
 осуществление торгово-закупочной и коммерческо-посреднической деятельности.
Основу деятельности ОАО «КРТ» составляют договора с предприятиями, организациями, государственными организациями и гражданами.

Рисунок 1 - Организационная структура ОАО «КРТ»

Организационная структура ОАО «КРТ» является линейной, т.к. руководители подразделений низших ступеней непосредственно подчиняются одному руководителю более высокого уровня управления и связаны с вышестоящей системой только через него, руководитель отвечает за весь объем деятельности и передача управленческих решений каждому из подразделений одного уровня происходит только от одного начальника, осуществляется вертикальная иерархия, которая способствует простоте и четкости подчинения.
Генеральным директором утверждена структура управления предприятием, которая определяет подчиненность каждого структурного подразделения. Задачи и функции каждого подразделения определены Положением о структурном подразделении, а должностные обязанности работников – должностной инструкцией. Основной реализуемой продукцией являются следующие виды продукции: резиновое полотно, различные виды изделий из резины.
Рынок сбыта выпускаемой продукции ОАО «КРТ» очень разнообразен. Заключено более 300 договоров купли-продажи. Получателями выпускаемой продукции являются организации РФ и стран ближнего и дальнего зарубежья.
Основной задачей руководство считает продвижение своей продукции на внутреннем и внешнем рынках. За период 2007-2011 гг. заключен ряд договоров с партнерами из стран ближнего и дальнего зарубежья, в результате чего значительная часть выпускаемой продукции отгружается на экспорт. Предприятие постоянно совершенствует выпускаемый ассортимент с целью более полного удовлетворения запросов потребителей. [25]
Распределение работников по отделам производится на основании штатного расписания.
На основании приказа по предприятию №115 от 10.08.2004г. на предприятии установлена пятидневная рабочая неделя с продолжительностью рабочего дня 8 часов для всех работников: Рабочий день для рабочих и служащих начинается в 8ч.30мин. и заканчивается в 17ч.30мин., с обеденным перерывом 1 час. Имеющиеся трудовые ресурсы предприятием используются достаточно.
На ОАО «КРТ» различают основную и дополнительную оплату труда. Основная форма оплаты труда - повременная.
Анализ финансовой устойчивости ОАО «КРТ» за период с 2009г по 2011г приведен в таблице 1.

Таблица 1
Показатели финансовой устойчивости

Название показателя 0 1 3 5 значение показателя значение показателя интервал оценки На конец 2009г на конец 2010г на конец 2011 г
Зона риска Зона опасности Зона стабильности Зона благополучия На конец 2009г на конец 2010г на конец 2011 года
Коэф-т независимости или автономности ниже 0,5 0,5-0,65 0,65-0,8 выше 0,8
0,03
Коэф-т соотношения привлеченных и собственных средств выше 0,8 0,8-0,5 0,5-0,2 ниже 0,2 0,253 0,2642 0,3621 5 3 0
Коэф-т дебиторской задолженности выше 0,15 0,15-0,1 0,1-0,05 ниже 0,05 0,05 0,05 0,05 5 5 5

Коэффициент независимости или автономии <0,5, соответственно, интервал оценки составляет 0 баллов, как на конец 2009, 2010 г., так и на конец 2011г., ОАО «КРТ» находится в зоне риска, т.е. имеет высокую степень зависимости от предприятий-кредиторов. В 2011 г. по сравнению с 2009 годом никаких положительных изменений в статьях баланса предприятия, участвующих в расчете данного показателя не произошло.
Значение коэффициента соотношения привлеченных и собственных средств в 2011 г. по сравнению с 2009 г. значительно ухудшилось. Значение коэффициента в десятки раз превышает нормативное, интервал оценки равен 0. А это означает резкое увеличение удельного веса заемного капитала в общем объеме источников баланса и свидетельствует о том, что на каждый рубль в собственном капитале приходится от 25,3 руб. до 36,1 руб. заемных средств.
Коэффициент дебиторской задолженности за анализируемый период имеет стабильное значение 0,05. Это значение относится к зоне благополучия, следовательно, в течение 2010 - 2011 гг. сумма дебиторской задолженности была оптимальна для данной в структуры баланса предприятия.
В течение анализируемого периода коэффициент абсолютной ликвидности предприятия имеет значения от 0,28 до 0,27 , т.е. данный коэффициент находится в зоне опасности и имеет тенденцию к снижению значения. При востребовании всей суммы краткосрочной кредиторской задолженности ОАО «КРТ» с трудом сможет погасить всю сумму задолженности. Значения коэффициента обеспеченности запасами краткосрочных обязательств в течение анализируемого периода находится в зоне стабильности, что обусловлено большим удельным весом запасов в структуре имущества предприятия.
Таблица 2
Показатели платежеспособности в период 2009-2011гг

Название показателя 0 1 3 5 значение показателя интервал оценки
Зона риска Зона опасности Зона стабильности Зона благополучия На конец 2009 года на конец 2010 года на конец 2011 года На конец 2009 года на конец 2010 года на конец 2011 года
Коэффициент абсолютной ликвидности ниже 0,2 0,2-0,3 0,3-0,4 выше 0,4 0,28 0,25 0,19 1 1 0
Коэффициент обеспеченности запасами краткосрочных обязательств ниже 0,4 0,4-0,6 0,6-0,8 выше 0,8 0,68 0,70 0,78 3 3 3

Согласно таблице 2, значение коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2009 г. – 0,28 и находится в зоне опасности, к концу 2011 г. ситуация не меняется. При этом наблюдаем снижение его значения по сравнению с началом 2009 и 2010гг.; к концу 2011г. значение данного коэффициента – 0,19, он перемещается в зону риска, следовательно, при востребовании всей суммы краткосрочной кредиторской задолженности ОАО «КРТ» не сможет погасить всю сумму задолженности. Данный факт связан с увеличением доли заемного капитала в 2011г. по сравнению с 2009-2010гг. в структуре баланса предприятия.
При анализе коэффициентов деловой активности ОАО «КРТ» (таблицы 3,4), а именно, коэффициентов: общего коэффициента оборачиваемости, коэффициента оборачиваемости запасов, коэффициента оборачиваемости собственных средств за 2009-2010 гг. видим, что все значения показателей находятся в зоне благополучия.
Т.о., за весь анализируемый период, деловая активность предприятия стабильна.
Таблица 3
Показатели деловой активности 2009г

Название показателя 0 1 3 5 значение показателя интервал оценки на начало 2009 года на конец 2009г.
Зона риска Зона опасности Зона стабильности Зона благополучия на начало 2009 года на конец 2009г.
Общий коэффициент оборачиваемости ниже 0,4 0,4-0,6 0,6-0,8 выше 0,8 5,03 5,15
Коэффициент оборачиваемости запасов ниже 2,0 2,0-3,0 3,0-4,0 выше 4,0 7,63 7,35 5 5
Коэффициент оборачиваемости собственных средств ниже 0,8 0,8-0,9 0,9-1,0 выше 1,0 242,13 190,69 5 5

Показатели деловой активности в 2010-2011 гг. представлены в таблице 4.
Таблица 4
Показатели деловой активности 2010-2011 гг

Название показателя 0 1 3 5 значение показателя интервал оценки
Зона риска Зона опасности Зона стабильности Зона благополучия на конец 2010 года на конец 2011 года на конец 2010 года на конец 2011 года
Общий коэффициент оборачиваемости ниже 0,4 0,4-0,6 0,6-0,8 выше 0,8 5,15 4,61 5 5
Коэффициент оборачиваемости запасов ниже 2,0 2,0-3,0 3,0-4,0 выше 4,0 7,33 6,00 5 5
Коэффициент оборачиваемости собственных средств ниже 0,8 0,8-0,9 0,9-1,0 выше 1,0 222,04 260,69 5 5

На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы, что за анализируемый период ОАО «КРТ» находится в положении финансовой неустойчивости, если в 2009 г. оно было относительно платежеспособно. То к концу 2011 г. из-за роста заемного капитала, увеличения запасов в структуре баланса, малого удельного веса собственных средств, коэффициент абсолютной ликвидности, а, следовательно и платежеспособность предприятия перешли в зону риска. Но при всех негативных тенденциях, развивающихся к концу 2011 г., можно отметить на основе проведенного анализа, что показатели деловой активности ОАО «КРТ» довольно таки высоки и находятся в зоне благополучия.
Проведенный анализ финансового состояния ОАО «КРТ» при помощи соответствующих коэффициентов позволяет сделать ряд выводов: значительное содержание заемных средств в собственном капитале свидетельствует о том, что предприятие имеет высокую зависимость от внешних кредиторов, что его финансовое положение неустойчиво и данная тенденция усиливается к концу анализируемого периода.
Проведенная по нескольким методикам интегральная оценка финансового состояния ОАО «КРТ» подтверждает вывод о том, что финансовое положение предприятия неустойчиво:
 положительным фактором в деятельности ОАО «КРТ» является отсутствие долгосрочной кредиторской задолженности;
 финансирование деятельности предприятия производится в основном не за счет использования собственного капитала, а за счет привлеченных средств кредиторов. Кредиторская задолженность за анализируемый период (2009-2011гг.) возросла на 76,1%., сумма займов и кредитов – почти в 3,3 раза, что начало сказываться на значении коэффициента устойчивого финансирования с негативной стороны.
 положительным фактором в деятельности ОАО «КРТ» является тот факт, что в анализируемом периоде происходит расширение текущей деятельности предприятия.
 анализ абсолютной ликвидности показывает, что баланс анализируемого предприятия неликвиден, т. е. при взыскании с должников дебиторской задолженности и привлечении собственных средств на расчетном счете ОАО «КРТ» не сможет погасить краткосрочную кредиторскую задолженность при ее востребовании. Увеличение на 76,1% суммы кредиторской задолженности и в 3 раза суммы займов и кредитов за анализируемый период способствует снижению значения показателей ликвидности к концу 2010 года до 0,19 с 0,28 в начале 2009 года , что свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия и о снижении его платежеспособности;
 положительным моментом в деятельности ОАО «КРТ» является тот факт, что показатели деловой активности ОАО «КРТ» высоки и находятся в зоне благополучия, т. е. значения коэффициентов оборачиваемости: общий, запасов, собственных средств близки к нормативным.

3.2. Организация налогового учёта на предприятии


В качестве подразделения, занимающегося организацией ведения налогового учета на предприятии, признается центральная бухгалтерия под руководством главного бухгалтера предприятия.
Налог на прибыль рассчитывается по итогам работы за квартал в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ, с ежемесячными авансовыми платежами в бюджет в течение квартала. Подразделения, имеющие отдельные балансы, осуществляют самостоятельный налоговый учет, с предоставлением налоговых деклараций в центральную бухгалтерию за отчетный период - не позднее 12-ого рабочего дня первого месяца квартала, следующего за отчетным, за налоговый период - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. [3]
На предприятии используется трехуровневая система регистров налогового учета, при этом за регистры первого уровня принимаются регистры бухгалтерского учета, за регистры второго уровня - рабочие счета налогового учета, за регистры третьего уровня - налоговая декларация с соответствующими приложениями. [19, с. 407]
ОАО «КРТ» зарегистрировано в налоговых органах и поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, предприятие производит налоговые платежи и платежи в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, постановлениями органов местного самоуправления, законами и инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации.
Рассмотрим структуру налогов, уплаченных ОАО «КРТ» за последние три года (таблица 5).

Таблица 5
Структура налогов, уплаченных ОАО «КРТ»

Виды налогов 2009 г 2010 г 2011 г
сумма, тыс. руб. % сумма, тыс. руб. % сумма, тыс. руб. %
Налоги, возмещаемые через цену услуг, всего 18041 71,91 21302 71,36 26358 73,16
в т.ч. НДС 18041 71,91 21302 71,36 26358 73,16
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего 6596 26,29 7009 23,48 8897 24,69
в т.ч. ЕСН 6439 25,67 6841 22,92 8698 24,14
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 41 0,16 47 0,16 55 0,15
Транспортный налог 116 0,46 121 0,41 144 0,40
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего 419 1,67 388 1,30 323 0,90
в т.ч. налог на имущество 419 1,67 388 1,30 323 0,90
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли всего 32 0,13 1153 3,86 450 1,25
в т.ч. налог на прибыль 32 0,13 459 1,54 240 0,67
налоговые санкции - - 694 2,32 210 0,58
Налоговые издержки всего 25088 100,00 29852 100,00 36028 100,00
Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что общая величина налоговых издержек ОАО «КРТ» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 10940 тыс. руб. или 43,6%.
Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС - 73,16% в 2005 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2009 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ОАО «КРТ»), величина НДС в 2011 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.
Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции снизился в сравнении с 2009 г. на 1,6 п.п. и составил в 2011 г. 24,69%, в абсолютном выражении их величина увеличилась на 2301 тыс. руб. Рост данной категории налоговых издержек связан с ростом единого социального налога, с увеличением фонда оплаты труда.
Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2011 г. 0,9%, она снизилась в сравнении с 2009 г. на 0,77 п.п., в абсолютном выражении также произошло снижение на 96 тыс. руб., связанное со снижением среднегодовой стоимости имущества ОАО «КРТ».
Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возросла в период с 2009 по 2011 гг. на 418 тыс. руб. или более чем в 10 раз., удельный вес возрос на 1,12 п.п. и составил в 2011 г. 1,25%. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль, так и ростом налоговых санкций.
Также целесообразно рассмотреть уплату налогов в ОАО «КРТ» в период с 2009-2011 гг. (таблица 6).
Таблица 6
Уплата налоговых платежей ОАО «КРТ», тыс. руб.

Виды налогов 2009 г 2010 г 2011 г
Начислено Уплачено % уплаты Начислено Уплачено % уплаты Начислено Уплачено % уплаты
Налог на прибыль 32 32 100 1153 1058 91,8 450 423 94,0
НДС 18041 16538 91,7 21302 19527 91,7 26358 25214 95,7
Единый социальный налог 6439 4091 63,5 6841 6271 91,7 8698 8127 93,4
Обязательные страховые взносы от несчастного случая на производстве 41 29 70,7 47 42 89,4 55 51 92,7
Транспортный налог 116 74 63,8 121 113 93,4 144 144 100,0
Налог на имущество 419 315 75,2 388 357 92,0 323 258 79,9
Всего 25088 21079 84,0 29852 27368 91,7 36028 34217 95,0

В 2011г. ОАО «КРТ» было уплачено 95% от суммы начисленных налоговых платежей, данный показатель по сравнению с 2009 г. увеличился на 11 п.п.
Наибольший процент уплаты в 2011 г. был на налогу на добавленную стоимость - 95,7%.
Повышение процента уплаты налоговых платежей положительно характеризуют ОАО «КРТ».

3.3. Использование ускоренной амортизации в целях оптимизации налога на прибыль

Рассмотрим метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации используется многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.
В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. на 24.02.2009), утвердившего «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп. [3]
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод. [18, с. 39]
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
К = (1/n)х 100%, (1)

где
К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:
К = 1/n*100% ,
где (2)
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту имущества;
n – срок полезного использования в месяцах.
Стоит обратить внимание на то , что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
 Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
 Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Рассмотрим данную схему на ОАО «КРТ»:
ОАО «КРТ» приобрело в январе 2011 года основное средство (оборудование по золочению) первоначальной стоимостью 560 000 тыс. руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе того же года, срок его полезного использования установлен – 36 месяцев. Амортизация начисляется с февраля 2011 года. Согласно классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2 – ой амортизационной группе (срок полезного использования – от 2 до 3 лет включительно).
Проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту.
Таблица 7
Таблица сравнительного анализа двух методов начисления амортизации

месяцы Линейный способ Нелинейный способ
Первон. Стоимость, руб. Срок полез. Испол., мес. Норма амортиз., руб. Сумма амортиз., руб. Стоим., с которой начис. амортиз., руб. Срок полез. Испол., мес. Норма амортиз., % Сумма амортиз., руб.
1 560 000 36 2,78 15568 560000 36 5,56 31136
2 560 000 36 2,78 15568 528864 36 5,56 29404,84
3 560 000 36 2,78 15568 499459,2 36 5,56 27769,93
4 560 000 36 2,78 15568 471689,3 36 5,56 26225,92
5 560 000 36 2,78 15568 445463,4 36 5,56 24767,76
6 560 000 36 2,78 15568 420695,6 36 5,56 23390,68
7 560 000 36 2,78 15568 397304,9 36 5,56 22090,15
8 560 000 36 2,78 15568 375214,8 36 5,56 20861,94
9 560 000 36 2,78 15568 354352,9 36 5,56 19702,02
10 560 000 36 2,78 15568 334650,9 36 5,56 18606,59
11 560 000 36 2,78 15568 316044,3 36 5,56 17572,06
12 560 000 36 2,78 15568 298472,2 36 5,56 16595,06
13 560 000 36 2,78 15568 281877,1 36 5,56 15672,37
14 560 000 36 2,78 15568 266204,7 36 5,56 14800,98
15 560 000 36 2,78 15568 251403,7 36 5,56 13978,05
16 560 000 36 2,78 15568 237425,7 36 5,56 13200,87
17 560 000 36 2,78 15568 224224,8 36 5,56 12466,9
18 560 000 36 2,78 15568 211757,9 36 5,56 11773,74
19 560 000 36 2,78 15568 199984,2 36 5,56 11119,12
20 560 000 36 2,78 15568 188865,1 36 5,56 10500,9
21 560 000 36 2,78 15568 178364,2 36 5,56 9917,05
22 560 000 36 2,78 15568 168447,2 36 5,56 9365,66
23 560 000 36 2,78 15568 159081,5 36 5,56 8844,93
24 560 000 36 2,78 15568 150236,6 36 5,56 8353,15
25 560 000 36 2,78 15568 141883,5 36 5,56 7888,72
26 560 000 36 2,78 15568 133994,8 36 5,56 7450,11
27 560 000 36 2,78 15568 126544,7 36 5,56 7035,89
28 560 000 36 2,78 15568 11950,81 36 5,56 13278,76
29 560 000 36 2,78 15568 11950,81 36 5,56 13278,76
30 560 000 36 2,78 15568 11950,81 36 5,56 13278,76
31 560 000 36 2,78 15568 11950,81 36 5,56 13278,76
32 560 000 36 2,78 15568 11950,81 36 5,56 13278,76
33 560 000 36 2,78 15568 11950,81 36 5,56 13278,76
34 560 000 36 2,78 15568 11950,81 36 5,56 13278,76
35 560 000 36 2,78 15568 11950,81 36 5,56 13278,76
36 560 000 36 2,78 15568 11950,81 36 5,56 13278,76

Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечение половины срока полезного использования основного средства (18 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном – только 50%.
В данной главе мы рассматривали налогообложение на ОАО «КРТ».
Была рассмотрена оргструктура предприятия, особенности ведения учета, проведен финансовый анализ организации, а также отражено использование ускоренной амортизации в целях оптимизации налога на прибыль.
Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия показывает, что экономический потенциал предприятия растет, денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.
Учетную политику предприятия в целом можно считать эффективной.