Теоретические основы проверки использования собственных средств предприятия

Содержание

Введение

Актуальность темы исследования. Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Собственный капитал включает активы организации, которые используются ею для создания некоторой части имущества организации и которые принадлежат ей на праве собственности. Структура капитала собственного включает в себя следующие компоненты:

- добавочный капитал (представлен стоимостью имущества, которое внесли учредители помимо средств, образующих уставной капитал; это стоимости, которые образуются при переоценке имущества в результате изменения его стоимости, а также иные поступления);

- структура капитала предприятия - резервный капитал (это та часть собственного капитала предприятии, которая выделяется из полученной прибыли с целью погашения потенциальных убытков или потерь);

- нераспределенная прибыль (является основным средством накопления активов организации; образуется из валовой прибыли после уплаты установленного налога на прибыль, а также после отчислений на иные нужды из этой прибыли);

- фонды специального назначения (часть чистой прибыли, которую организация направляет на производственное или социальное развитие);

- прочие резервы (такие резервы необходимы на случай предстоящих крупных расходов, которые включаются в себестоимость продукции или услуг).

Следует отметить, что оптимальная структура капитала организации – это такое соотношение собственного капитала и долговых обязательств, которое способно максимизировать общую стоимость организации.

При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения. Поэтому в условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета и аудита собственного капитала на примере автосалона СТК.

В соответствии с целью в курсовой работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучить роль и значение собственного капитала в экономической деятельности предприятия;

- ознакомиться с организацией бухгалтерского учета собственного капитала в автосалоне СТК;

- рассмотреть порядок проведения аудита собственного капитала на предприятии.

При написании данной работы была изучена литература по бухгалтерскому учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и аудита собственного капитала в автосалоне СТК.

Практическая значимость исследования заключается в том, что были обобщены типичные ошибки бухгалтерского учета собственного капитала в автосалоне СТК.

Методологической основой написания курсовой работы являются Законодательные, нормативные и инструктивные акты, данные статистической отчетности, научные труды ведущих зарубежных ученых по рассматриваемым вопросам, материальный период печати, а также отчетные данные исследуемого предприятия в области экономики, бухгалтерского учета и аудита.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность автосалона СТК.

Предметом исследования - технология и методика учета и аудита собственного капитала автосалона СТК.

В рамках данной курсовой работы полностью раскрыты все аспекты учета и аудита собственного капитала, исследованы и описаны все существенные основные принципы учета, формирование, движение и аудит собственного капитала, имеющие практическое значение. В этой работе аккумулированы основные сведения, позволяющие понять, что такое собственный капитал предприятия, как он формируется, изменяется и действует.

Глава 1. Теоретические  основы проверки использования собственных средств предприятия

1.1. Собственный капитал предприятия

Капитал предприятия представляет собой совокупность средств, которыми может распоряжаться предприятие для осуществления своей деятельности с практической целью получения прибыли.

По источнику образования активов выделяется собственный и заемный капитал. Главную роль при этом играет именно собственная часть активов, обеспечивающая экономическую самостоятельность организации.

Собственный капитал предприятия отражает общую стоимость принадлежащих предприятию средств на праве собственности и свободных для использования в формировании части активов. Собственная часть общего капитала представляет чистые активы фирмы или организации.

Собственный капитал предприятия включает различные источники ресурсов: уставный, резервный, добавочный капитал. Кроме этого в него включается нераспределенная прибыль, отдельные фонды целевого назначения и прочие резервы. Кроме этого к собственным средствам относятся все безвозмездные поступления и субсидии, выделяемые государством.

Величина уставного капитала прописывается в уставе и прочих учредительных документах юридического лица. Добавочный – это все имущество, внесенное учредителями сверх уставного, а также суммы, остающиеся в результате переоценки имущества, и другие поступления. Резервный выделяется из прибыли для покрытия возможных потерь и убытков.

Основным источником накоплений имущества предприятия является нераспределенная прибыль, остающаяся от валовой прибыли после выплаты налогов в бюджет и отчислений на другие требования.

Фонды специального назначения представляют собой чистую прибыль, которая направляется на расширение предприятия, производственное развитие, а также социальные мероприятия.

Под прочими резервами понимаются резервы, создаваемые в связи с ожидаемыми крупными расходами, которые включаются в себестоимость, а также все издержки обращения1.

Собственный капитал предприятия подразделяется на две ключевые составляющие - это инвестированный и накопленный капитал.

Инвестированная часть – средства, вложенные учредителями (собственниками) в предприятие. Она включает номинальную стоимость акций (простых и привилегированных) и дополнительно оплаченные активы. Сюда же относятся безвозмездно полученные из различных источников ценности.

В балансе часть инвестированных средств отражается как уставный капитал, часть – как добавочный (полученный эмиссионный доход), часть – как добавочный (безвозмездно полученное или переданное имущество) либо фонд социальной сферы.

Накопленная часть – средства, созданные сверх первоначально авансированных собственниками. Эта часть отражается в статьях, возникающих при распределении чистой прибыли (это нераспределенная прибыль, резервный капитал, другие аналогичные статьи).

Собственный капитал предприятия имеет следующие положительные особенности:

-    простота привлечения (зависит от собственников и не требует согласований с другими хозяйствующими субъектами);

-    высокие возможности генерирования прибыли (не требует выплат ссудного процента);

-    обеспечение финансовой устойчивости организации в долгосрочном периоде и снижение опасности банкротства).

Однако ему присущи и недостатки:

-    ограниченность объема привлечений средств;

-    высокая цена в сравнении с заемными источниками;

-    неиспользуемая вероятность увеличения рентабельности за счет заемных средств2.

В целом, предприятие, использующее исключительно собственный капитал, является наиболее финансово устойчивым, но темпы его развития сдерживаются из-за неиспользования возможностей прироста прибылей на вложенные в основной капитал предприятия средства.

1.2. Аудит формирования собственного капитала

Хозяйствующие субъекты для ведения своей деятельности должны иметь Устав, который утверждается общим собранием учредителей и зарегистрирован законодательным образом.

В Уставе хозяйствующего субъекта закрепляются его функции, капитал, структура, порядок образования и полномочия органов управления, порядок реорганизации или ликвидации, а также формируются основные принципы бухгалтерского учета и контроля.

Основной задачей аудитора при проверке хозяйствующего субъекта, прежде всего, является проверка наличия свидетельства о государственной регистрации, изучение состава учредителей и источники и взносов в Уставный капитал. При этом аудитор должен знать, что источниками взносов учредителей могут быть только их собственные средства. Поэтому законодательно запрещено направлять в уставные фонды бюджетные источники, кредиты, средства политических организаций и специализированных общественных фондов.

Формами организации деятельности юридических лиц являются: коммерческие и некоммерческие организации.

Юридическим лицом может быть хозяйствующий субъект, преследующий извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности называются коммерческими. Юридические лица, не преследующие в своей деятельности извлечение прибыли являются некоммерческими организациями.

Коммерческие организации, являющиеся юридическим лицом могут быть созданы в форме товарищества, общества, производственного кооператива, унитарного предприятия и другой форме, предусмотренной законодательством 3.

Среди коммерческих организаций наиболее распространенными является общество с ограниченной ответственностью, которое учреждается одним или несколькими лицами, уставный фонд (уставный капитал) которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Правовой статус общества с ограниченной ответственности, права и обязанности его участников определяются Гражданским Кодексом и другими законодательными актами.

Аудитор должен помнить, что все другие формы коммерческих организаций, в т.ч. акционерные общества должны руководствоваться также Гражданским кодексом и другими законодательными актами.

Некоммерческими организациями являются такие формы как: потребительские кооперативы, общественные объединения, общественные фонды, учреждения.

Потребительские кооперативы – это добровольное объединение граждан на основе членства с целью удовлетворения материальных (имущественных) потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных (паевых) взносов.

Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности могут объединяться в ассоциации (союзы) и иные некоммерческие организации.

На основе проверки учредительных документов аудитор должен убедиться в том, что хозяйственные операции, совершаемые объектом проверки осуществляются в пределах разрешенного учредительными документами. Это дает возможность в последующем установить, предусмотрено ли в уставе право создавать в ближнем и дальнем зарубежье филиалы, представительство; заниматься внешнеэкономической деятельностью, вести спекулятивные операции с ценными бумагами, игорный бизнес и другие высокорискованные финансовые операции. Необходимо помнить, что в ряде случаев при разработке уставов отдельные предприниматели заинтересованы создавать свой бизнес таким образом, чтобы максимально миниминизировать или уклониться об уплате налогов.

Аудит формирования уставного капитала преследует цель, прежде всего, проверку уставный капитал, который формируется за счет вкладов учредителей (собственников) в виде денежных средств, имущества, нематериальных активов в размерах, определяемых учредительными документами.

Совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество предприятия, которые зафиксированы в Уставе организации получили название Уставный капитал.

Уставный капитал формируется и регулируется законодательством и учредительными документами в соответствии с организационно-правовой формой.

Проверку фактической полноты и своевременность внесения учредителями своей доли (паев) аудитору следует проверить на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами. Внесенные в кассу или на расчетный счет валютных средств принимаются на учет в суммах по курсу Центрального банка, действовавшему на дату взноса. Если проверка идет на совместных предприятиях очень важно определить полноту взноса в уставный фонд каждого иностранного учредителя.

В каждом документе, касающегося вклада обязательно должна быть ссылка на формирование уставного капитала.

Нематериальные активы, внесенные учредителями должны быть проверены с точки зрения технической стороны регистрации сравнительно нового вида средств. К ним, как обычно, относятся имущественные права на изобретения, на пользование земельными участками и природными ресурсами, лицензии на определенные виды деятельности и т.д. При этом надо иметь ввиду, что нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым при необходимости с учетом экспертов4.

В ходе проверки формирования уставного капитала аудитор должен обратить внимание на момент фактического поступления взносов, а именно:

- по денежным средствам моментом фактического поступления взносов – это дата зачисления денег на расчетный (валютный) счет или внесение в кассу;

- по основным средствам, материальным и нематериальным активам – это дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов.

Аудитору очень важно проверить соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, её соответствия размеру, определенному учредительными документами. Дело в том, что по действующему законодательству, во-первых, уставный капитал должен быть сформирован в течение года, со дня регистрации хозяйствующего субъекта, и, во-вторых, величина уставного капитала под влиянием текущих операций, связанных с движением основных средств, начислением по ним износа, не изменяется.

Тем не менее, в отдельных случаях, при необходимости в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами возможно увеличение или уменьшение уставного капитала. Например, если необходимо принять новых участников, внести ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение капитала.

Такое положение может возникать в акционерных обществах, когда они могут увеличить свой капитал за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости. В то же время могут встречаться факты уменьшения уставного капитала за счет выкупа части акций у их держателей или снижения номинальной стоимости акций5.

В этих условиях аудитору следует проверить состояние уставного капитала на предмет обоснованности изменений в уставном капитале и в учредительных документах предприятия. Увеличение или уменьшение уставного капитала предприятия может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Непременным условием качественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса.

При аудите собственного капитала следует принимать во внимание различные упущения и ошибки в его учете. Поэтому в первую очередь проверяется и оценивается надежность системы бухгалтерского учета и достоверность отчетности.

Аудит уставного капитала проводят по следующим направлениям:

1) Проверка учредительных документов:

- наличие свидетельства о государственной регистрации;

- изучается и проверяется устав предприятия;

- изучается и проверяется состав учредителей и источников их взносов в уставной капитал;

-правильность оформления документов и своевременности внесения взносов в уставный капитал;

- проверяется перечень хозяйственных операций, предусмотренных в уставе предприятия;

- выявляются высоко рискованные финансовые операции, позволяющие уклониться от налогообложения;

- проверяются представительства за рубежом.

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.

2) Проверка формирования уставного капитала:

- взносов учредителей и их отражение на счетах бухгалтерского учета и первичных документах;

- соблюдения составной величины УК размеру, установленному учредительными документами;

- правильности изменений уставного капитала в соответствии с решениями Совета директоров;

- правильности оформления, начисления и выплат дивидендов по акциям;

- проверка счета 80 - сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Обобщаются выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обосновываются предложения по их устранению.

Аудит добавочного капитала - проверка:

-тождественности данных бухгалтерской отчетности. Регистров бухгалтерского учета, показателей Главной книги, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 83 «добавочный капитал»;

- обоснованности формирования капитала за счет прироста стоимости имущества по переоценке, капитальных вложений, и других источников;

- порядка использования добавочного капитала при увеличении уставного капитала, погашение убытка и т.д.

Аудит резервного капитала - проверке подлежит:

- правильность, законность формирования резервного фонда;

- правильность фонда по сомнительным долгам;

- правильность формирования и использования резерва представляющих расходов и будущих платежей;

- обоснованность целевого использования средств резервного фонда;

- проверка правильности отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерских регистрах.

Аудит средств целевого финансирования и целевых поступлений включает:

- изучение документов, определяющих основание целевого финансирования;

- проверку полноты отражения в учете поступлений средств целевого финансирования из отдельных источников;

- проверку целевого использования средств (в соответствии с целевыми программами и сметами).

Проверенные данные бухгалтерского учета служат основанием для анализа состава и движения собственного капитала.

На основании результатов проверки составляется аудиторское заключение.

Завершая свою работу аудитор обобщает выявленные недостатки, отклонения в учете уставного капитала по сравнению с законодательными актами и вносит предложения по их устранению.

Возможные ошибки при ведении бухгалтерского учета расчетов с учредителями и формирования уставного капитала могут быть следующие:

- несоответствие кредитового остатка счета 80 с размером уставного капитала в учредительных документах;

- внесение учредителями не в полном размере или вообще невнесение своей доли, предусмотренных в учредительных документах;

- изменения в реестр акционеров внесены несвоевременно;

- документальное оформление выбытия и приема новых учредителей произведены с нарушением срока;

- дивиденды по привилегированным и другим акциям выплачиваются несвоевременно или не выплачиваются вообще;

- некорректное оформление крупных сделок совершенных в акционерном обществе, которые не соответствуют Закону об акционерных обществах;

- факты внесения учредителями соответствующих долей в Уставный капитал документально оформлены неправильно;

- неправильное оформление возврата учредителям причитающейся им доли из уставного капитала;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством учредительных документов;

- допуска фальсификации документов и операций;

- несвоевременное отражение хозяйственных операций6.

Глава 2. Анализ хозяйственной деятельности автосалона СТК (Петрозаводск)

2.1. Краткая характеристика автосалона СТК (Петрозаводск)

СТК (Петрозаводск) - один из официальных дилеров представительства концернов CITROEN, MITSUBISHI MOTORS, NISSAN, RENAULT.

Автосалон СТК (Петрозаводск) специализируется на продаже автомобилей Citroen, Mitsubishi, Nissan, Renault.

Автосервис СТК (Петрозаводск) предлагает техническое обслуживание, ремонт и поставляет оригинальные запчасти для марок Ситроен, Митсубиси, Ниссан, Рено.

Одним из приоритетных видов деятельности является продажа и обслуживание автомобилей марки «RENAULT».

Адрес организации: г. Петрозаводск, Шуйское шоссе, дом 13 , строение 1.

Автосалон СТК — официальный дилер автомобилей марки «RENAULT» в Петрозаводске.

В автосалоне СТК можно приобрести или заказать любой автомобиль из линейки Рено.

В автосалоне СТК сегодня действуют выгодные условия для покупателей. Это программы Финанс, Ассистанс, Лизинг, а также выгодные предложения по кредитованию. Цена этих предложений заключается в том, что можно стать полноправным владельцем и счастливым водителем авто, даже не имея достаточного количества денег для оплаты всей его стоимости.

В большом шоуруме автосалона представлены все автомобили модельного ряда Renault. Здесь можно получить подробную консультацию менеджеров отдела продаж по конкретной модели, ознакомиться с актуальными предложениями от производителя (специальные кредитные ставки, скидки, рассрочка платежа и т.д.), а также пройти тест-драйв.

В отделе «кредитования и страхования» могут произвести предварительный расчёт по автокредиту, застраховать автомобиль (ОСАГО, КАСКО, ДОСАГО) и оформить полис «зелёная карта» для поездки заграницу на автомобиле. Вы можете воспользоваться уникальным предложением от Renault – «RenultCredit с защитой платежей».

Благодаря самым современным техническим ресурсам и высококвалифицированным специалистам, проходящим подготовку в учебном центре «RENAULT+», автосалон постоянно улучшает качество сервисного обслуживания.

2.2. Учет собственных средств

Финансовая отчетность должна предоставлять информацию о: источники капитала предприятия; правовые ограничения относительно распределения инвестируемого капитала, ограничения по распределению дивидендов; приоритетность прав на имущество предприятия в случае его ликвидации.

Источниками образования собственного капитала автосалона СТК являются: 1) взносы собственников предприятия в виде денежных средств и других активов; 2) накопленые суммы нераспределенной прибыли, остающейся на предприятии. Собственный капитал может увеличиваться вследствие конвертирования обязательств, а также увеличение стоимости активов, не связанных с повышением задолженности перед кредиторами (дооценка необоротных активов), получение активов в форме дарственного капитала.

Собственный капитал автосалона СТК — это собственные источники финансирования предприятия, без определения срока возврата внесены его учредителями (участниками), накопленные в течение срока существования предприятия суммы реинвестированной чистой прибыли, а также дарственный капитал. Поэтому по форме собственный капитал делится на три категории: 1) инвестированный (вложенный или оплаченный капитал) 2) дарственный капитал, 3) нераспределенная прибыль. Инвестированный капитал - это сумма простых и привилегированных акций по номинальной стоимости, а также дополнительно вложенный капитал, который также может быть разделен на источники образования.

Нераспределенная прибыль автосалона СТК - это часть прибыли, полученной в результате эффективной деятельности предприятия, которая не была распределена между акционерами, а вновь инвестирована в предприятие. По уровню ответственности собственный капитал подразделяют на: уставный капитал, сумма которого определяется в учредительных документах и подлежит обязательной регистрации в государственном реестре хозяйствующих единиц; дополнительный капитал (незарегистрированные) - это дополнительно вложенный капитал, дарственная капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Уставный (регистрируемый) и дополнительный (незарегистрированные) капитал выполняют различные функции.

Так, уставный капитал это первоначальный источник инвестирования и формирования имущества предприятия.

В отличие от дополнительного капитала, он обеспечивает регулирование отношений собственности и управления предприятием, его размер не может быть меньше установленной законодательством суммы. Данные о собственном капитале подаются в отдельном разделе баланса, в разрезе его составляющих в соответствии с требованием полного раскрытия информации.

Изменения, произошедшие в составе собственного капитала в течение отчетного периода, показывают в специальном отчете о собственном капитале. Форма, содержание и требования по раскрытию информации в этом отчете установлены Положением (стандартом) бухгалтерского учета

Таблица 2.1

Изменение уставного капитала автосалона СТК производится  при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Таблица 2.2.

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой автосалона СТК

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

Глава 3. Аудит отражения в бухгалтерском учете собственных средств

3.1. Аудит собственного капитала предприятия

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

- особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

- расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

- формирование и изменение уставного капитала;

- состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудиторские процедуры при аудите собственного капитала и обеспечения обязательств:

1)  исследование учредительных документов, оценка соответствия их содержания законодательным требованиям;

2)  оценка соответствия организации учета собственного капитала (уставного, резервного, дополнительного и других нормативным требованиям);

3)  проверка правильности формирования уставного, паевого и резервного капитала согласно учредительным документам и нормативным требованиям;

4)  проверка правильности отображения в учете величины уставного капитала и ее изменений;

5)  проверка формирования уставного капитала в иностранной валюте;

6)  проверка правильности формирования и отображение в учете дополнительного капитала;

7) проверка правильности отображения в учете неоплаченного и изъятого капитала;

8) проверка соответствия аналитического учета, уставного, паевого и резервного капитала первичным документам, синтетическому учету, записям в главную книгу и оборотную ведомость;

9) проверка правильности формирования и отображение в учете обеспечения будущих расходов и платежей (обеспечение выплат отпусков, дополнительного пенсионного обеспечения, обеспечение гарантийных обязательств, обеспечение других расходов и платежей);

10) проверка правильности формирования и отображение в учете целевого финансирования и целевых поступлений (субсидий, ассигнование из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносов физических и юридических лиц и т.п.);

11) проверка соответствия аналитического, синтетического учета записям в главную книгу и оборотные ведомости;

12) проверка правильности отображения информации о собственном капитале и обеспечении обязательств в финансовой отчетности и примечаниях к ней.

Цель аудита операций  формирования собственного капитала – проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйственной деятельности в части информации о величине собственного капитала, чтобы получить независимое мнение аудитора об их достоверности и соответствии закону, стандартам бухгалтерского учета.

Аудитор также может проверить полноту, подлинность и точность отображения операций по формированию собственного капитала в учете предприятия.

Объектами проверки являются:

- Уставной капитал

- Паевой капитал

- Добавочный капитал

- Резервный капитал

- Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)

В задачи аудитора, осуществляющего бухгалтерские услуги для организаций, входит проверить бухгалтерские документы подтверждающие полноту, точность и достоверность формирования собственного капитала. Документы, которые подлежат проверке: устав предприятия, свидетельства о регистрации, первичная документация (приходные, расходные кассовые ордера, банковские выписки, накладные), ведомости и журналы-ордера, Главная книга, финансовые отчеты и внутренние распорядительные документы.

Аудитор проверяет соответствие величины уставного фонда нормам законодательства, составление учредительной документации, оценивает взносы в уставный фонд учредителями, сроки погашения обязательств, выпуск акций и их виды, наличие первичных документов, которые подтверждают взносы учредителей в уставный фонд и отражение их в регистрах учета.

При проверке выявляют следующие ошибки:

- формальное составление учредительных документов;

- несвоевременное погашение взносов учредителями, за которое предусмотрены финансовые санкции;

- сборы акционеров проводятся с нарушением законодательства, что расценивается как мошенничество со стороны руководителей и заинтересованных лиц;

- нарушение в оценке основных средств, что искривляет данные о размере уставного капитала;

- нарушения в оформлении и полное отсутствие информации о бесплатной передаче основных средств;

- нарушения в корреспонденции счетов;

- искривление данных про финансовые результаты (прибыль или убытки), для достижения определенных целей (завышения стоимости предприятия или уход от налогов).

3.2. Проведение работ по аудиту собственных средств в автосалоне СТК

Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных оснований для деятельности субъекта хозяйствования, правильность формирования собственного капитала и изменения его размера, а также достоверность его отображения в бухгалтерском учете.

Аудит собственного капитала включает такие виды проверки:

- учредительные документы, особенности функционирования и видов деятельности предприятия;

- расчеты с учредителями (взносы в уставной капитал и выплата доходов);

- формирование уставного капитала и изменения его размеров;

- состояние и изменения размеров резервов и остальных видов капитала.

Аудит собственного капитала, как и остальные направления аудита, начинается с планирования сроков работы, определения наиболее значимых, первоочередных участков аудита, распределения направлений между участниками рабочей группы, оценки уровня внутреннего аудита заказчика.

Также немаловажным моментом на этапе планирования является выбор уровня существенности в соответствии со Стандартом № 4 Федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных Приказом Минфина РФ № 46н от 20.05.2010 г. (далее по тексту – ФСАД).

При проведении аудита собственного капитала проводятся такие работы:

1. Аудит уставного капитала:

- состав и структура капитала;

- размер капитала;

- оплата уставного капитала.

2. Аудит добавочного капитала:

- переоценка имущества;

- средства от расчетов с учредителями;

- инвестиции.

3. Аудит резервного капитала.

4. Аудит нераспределенной прибыли:

- прибыль отчетного года;

- прибыль прошедших лет.

Уставной капитал проверяется на предмет законности и своевременности его образования, соответствия его размера законодательству, соблюдения порядка изменения его размера и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Так, проверять сроки оплаты возможно на основании следующих данных:

- дата регистрации предприятия (организации);

- срок оплаты долей (частей) уставного капитала в соответствии с уставом предприятия;

- наличие на момент проверки задолженностей по оплате капитала.

Для облегчения последующего анализа данные такой проверки оформляются в соответствующем рабочем документе (таблице), содержащем эти сведения по данным учредительных (бухгалтерских) документов и по данным аудитора.

Основной целью проверки добавочного капитала является определение достоверности его образования и изменения размеров. Поскольку добавочный капитал, в основном, состоит из сумм прироста стоимости (переоценки) основных средств и других активов, следует проверить правильность и законность отображения такой переоценки в бухгалтерском учете.

При проведении аудита резервного капитала, который служит источником для покрытия непредвиденных потерь и т. п., следует проверить соответствие его минимального размера действующему законодательству и максимального – учредительным документам. То есть, опять-таки, следует ознакомиться с уставом предприятия.

Последний объект аудита – нераспределенная прибыль. Для проверки ее достоверности, нужно проверить правильность отображения показателей в статьях отчета о прибылях и убытках. Для контроля этих показателей нужно провести проверку доходов и расходов, участвующих в определении всех видов прибыли.

Все эти процедуры предназначены для оценки отдельных составляющих собственного капитала и, как следствие, достоверность его величины в целом. Полученные в результате аудита выводы оформляются в письменном виде и предоставляются руководству.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.

В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей.

Другим объектом аудита собственного капитала является добавочный капитал. Основная цель проверки - определение правильности его образования или увеличения, а также обоснованности отнесения сумм в уменьшение капитала. Значительная часть добавочного капитала образуется в результате прироста стоимости основных средств, выявленного по результатам переоценки.

Следующим объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков непредвиденных потерь или когда другие источники финансирования отсутствуют.

Резервный капитал выделен отдельно в качестве элемента аудита. Законодательство предоставило акционерным обществам право самостоятельного определения размера резерва, установив минимально возможную его величину, равную 5% от уставного капитала. Предельное значение резервного капитала не может превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах. Поэтому при аудите следует сначала ознакомиться с уставом общества и убедиться в соблюдении минимально возможной его величины.

Последний объект аудита собственного капитала - нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации. Для проверки обоснованности ее величины нужно убедиться в достоверности сумм, отраженных по статьям «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» отчета о прибылях и убытках. Контроль отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины.

Аудитором проводящим проверку основного капитала руководителю автосалона СТК представляется письменная информация представленная в Приложении 1.

В результате проверки отмечены существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. Рекомендуется устранить нарушения и произвести исправительные проводки.

Исходя из рассчитанного критерия существенности, выявленные отклонения в учете и отчетности считаются значительными и влиявшими на достоверность отчетности проверяемой организации, что подразумевает выдачу отрицательного аудиторского заключения.

Заключение

Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных оснований для деятельности субъекта хозяйствования, правильность формирования собственного капитала и изменения его размера, а также достоверность его отображения в бухгалтерском учете.

Аудит собственного капитала включает такие виды проверки:

- учредительные документы, особенности функционирования и видов деятельности предприятия;

- расчеты с учредителями (взносы в уставной капитал и выплата доходов);

- формирование уставного капитала и изменения его размеров;

- состояние и изменения размеров резервов и остальных видов капитала.

Аудит собственного капитала, как и остальные направления аудита, такие, к примеру, как аудит при выкупе авто, начинается с планирования сроков работы, определения наиболее значимых, первоочередных участков аудита, распределения направлений между участниками рабочей группы, оценки уровня внутреннего аудита заказчика.

Также немаловажным моментом на этапе планирования является выбор уровня существенности в соответствии со Стандартом № 4 Федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных Приказом Минфина РФ № 46н от 20.05.2010 г. (далее по тексту – ФСАД).

При проведении аудита собственного капитала проводятся такие работы:

1. Аудит уставного капитала:

- состав и структура капитала;

- размер капитала;

- оплата уставного капитала.

2. Аудит добавочного капитала:

- переоценка имущества;

- средства от расчетов с учредителями;

- инвестиции.

3. Аудит резервного капитала.

4. Аудит нераспределенной прибыли:

- прибыль отчетного года;

- прибыль прошедших лет.

Уставной капитал проверяется на предмет законности и своевременности его образования, соответствия его размера законодательству, соблюдения порядка изменения его размера и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Так, проверять сроки оплаты возможно на основании следующих данных:

- дата регистрации предприятия (организации);

- срок оплаты долей (частей) уставного капитала в соответствии с уставом предприятия;

- наличие на момент проверки задолженностей по оплате капитала.

Для облегчения последующего анализа данные такой проверки оформляются в соответствующем рабочем документе (таблице), содержащем эти сведения по данным учредительных (бухгалтерских) документов и по данным аудитора.

Основной целью проверки добавочного капитала является определение достоверности его образования и изменения размеров. Поскольку добавочный капитал, в основном, состоит из сумм прироста стоимости (переоценки) основных средств и других активов, следует проверить правильность и законность отображения такой переоценки в бухгалтерском учете.

При проведении аудита резервного капитала, который служит источником для покрытия непредвиденных потерь и т. п., следует проверить соответствие его минимального размера действующему законодательству и максимального – учредительным документам. То есть, опять-таки, следует ознакомиться с уставом предприятия.

Последний объект аудита – нераспределенная прибыль. Для проверки ее достоверности, нужно проверить правильность отображения показателей в статьях отчета о прибылях и убытках. Для контроля этих показателей нужно провести проверку доходов и расходов, участвующих в определении всех видов прибыли.

Все эти процедуры предназначены для оценки отдельных составляющих собственного капитала и, как следствие, достоверность его величины в целом. Полученные в результате аудита выводы оформляются в письменном виде и предоставляются руководству.

Список использованных источников и литературы

1. Постановление Правительства РФ от 13 октября 1995  г. №1020 «О введении временного порядка использования денежных средств, поступающих на расчетные (текущие) счета предприятий и организаций» (с изменениями от 18 декабря 1995  г.).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 №307-ФЗ
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»
6. Приказ Минфина РФ от 06 июля 99 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. А.Н.  Медведев. - Комментарии и корреспонденция счетов. - М.: «Налоговый вестник» 2009  г.
8. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 606 с.
9. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И.Подольского. - 4-е изд., перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА: Аудит, 2012. – 744 с.
10. Андронова,  В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов / В.Н. Андронова, Е.А. Мизиковский. - М.: «Финансы и статистика» 2011. - 240 с.
11. Баканов, М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: «Финансы и статистика» 2012. - 399 с.
12. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 304 с.
13. Голубин, А. Опыт статистического прогнозирования денежных потоков: Анализ хозяйственной деятельности / А. Голубина, В. Иванов // «Финансовая газета», 2012, №1.
14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету / И.Е. Глушков. М.: Кнорус, 2011. - 455 с.
15. Козлова, Е.П. Бухучёт в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2010 – 800 с.
16. Ковалев,  В.В.  Финансовый анализ / В.В. Ковалев. - М.: «Финансы и статистика», 2008. - 460 с.
17. Кожинов,  В.Я.. Новый План счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки / В.Я. Кожинов. - М.: СПС Гарант, 2009  г.
18. Кожинов,  В.Я. 6100 проводок по новому Плану счетов / В.Я. Кожинов. - М.: СПС Гарант, 2010  г.
19. Луговой, В.А.. Организация бухгалтерского учета и отчетность / В.А. Луговой. - М.: АО «Инкосаудит», 2010. – 300 с.
20. Мерзликина, Е.М.. Аудит: Учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 368с.

Приложения

Приложение 1

Письменная информация

аудитора руководству экономического субъекта

по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемый Михаил Васильевич!

В соответствии с договором на оказание услуг от 26.12.2011 N 08/1 нами с 10.01.2012 по 21.01.2009 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

Лицо, осуществлявшее аудит: Королев М.И. (лицензия от 25.03.2004 N MI 35140009).

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Проверяемый экономический субъект: автосалон СТК.

Руководитель организации: генеральный директор Коробов М.В.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Смирнова З.В.

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудит собственного капитала.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией в составе трех человек, возглавляемой главным бухгалтером.

При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

1) аудит состава и структуры уставного капитала;

2) аудит размера уставного капитала;

3) аудит оплаты уставного капитала;

4) аудит переоценки имущества;

5) аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

6) аудит инвестиций во внеоборотные активы;

7) аудит резервного капитала;

8) аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

9) аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

Проверка проводилась в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, утвержденными на дату начала проверки.

Результаты аудиторской проверки обобщены в таблице.

Руководитель группы аудиторов ____________________ (Королев М.И.)

Аудитор __________________________________________ (Семенов А.И.)

Аудитор __________________________________________ (Морозов Л.В.)

Аудиторский отчет получил: 21.01.2012

Генеральный директор автосалона СТК ___________________ Коробов М.В.

---

1 Глушков  И.Е.  Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, 2011. – С. 67

2 Андронова  В.Н., Мизиковский  Е.А.  Учет и анализ финансовых активов. - М.: «Финансы и статистика» 2011. – С. 129

3 Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: ИНФРА – М, 2012. – С. 266

4 Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: ИНФРА – М, 2012. – С. 269

5 Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И.Подольского. - 4-е изд., перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА: Аудит, 2012. – С. 340

6 Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – С. 487