Управление доходами и прибылью организации (корпорации)

 

ВВЕДЕНИЕ

Доходы коммерческой организации являются источником покрытия расходов и получения прибыли. Соответственно, любая организация стремиться к их увеличению. Достаточные доходы коммерческой организации не только в полной мере обеспечивают ее нормальное функционирование и развитие, но и позволяют удовлетворить потребность собственников в росте стоимости компании, тем самым укрепляя ее положение на рынке.

В увеличении доходов и прибыли организации заинтересованы не в меньшей степени и ее работники, т.к. именно «растущее» предприятие может обеспечить максимальное удовлетворение своих работников в получаемом вознаграждении, жизненной стабильности и самореализации.

Потребители также в большей степени доверяют крупным компаниям с высокими доходами и прибылью, которые могут произвести продукцию лучшего качества, по доступной цене, обеспечить постоянное ее совершенствование в соответствии с меняющимися потребностями своих клиентов и предоставить им должный уровень обслуживания.

Кроме того, только организации с высокими доходами и прибылью привлекательны для инвесторов. Они ориентируются в первую очередь на результаты деятельности компаний, которые отражаются в ежегодной публикуемой финансовой отчетности, ключевыми показателями которой являются доход и прибыль.

В точном определении и увеличении доходов и прибыли коммерческих организаций заинтересовано и государство, т.к. именно от размера дохода и прибыли зависят исчисленные суммы налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

Из приведенных выше доводов следует, что с проблемой точного определения, анализа и выявления направлений увеличения доходов и прибыли сталкиваются все заинтересованные стороны, - коммерческие организации (получатели дохода), собственники, государство.

Следовательно, рост доходов и прибыли является желательным явлением для любой коммерческой организации, и, практически все управленческие решения направлены на достижение запланированных показателей доходов и прибыли.

Широта действий руководителя в плане увеличения доходов в условиях рыночной экономики распространяется не только на доходы от обычных видов деятельности, но также и на прочие доходы.

Как известно, доход и прибыль предприятия – показатели динамичные, зависящий от влияния различных факторов, которые могут создаваться как менеджментом организации, так и внешними условиями. Следовательно, эффективное управление доходами и прибылью организации обеспечивает интересы собственников, работников, государства и является финансовой основой реализации стратегии ее стратегии. Данный факт обуславливает актуальность темы выпускной квалификационной работы.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение управления доходами и прибылью организации.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- изучить теоретические основы управления доходами и прибылью организации;

- провести анализ управления доходами и прибылью организации;

- предложить направления совершенствования управления доходами и прибылью организации.

В качестве объекта исследования выступило общество с ограниченной ответственностью «Клиника «Здравствуйте», а предметом стала система управления доходами и прибылью организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ И ПРИБЫЛЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ (КОРПОРАЦИИ)

1.1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ, ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ И ПРИБЫЛЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ (КОРПОРАЦИИ)

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4].

Согласно Положению не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц [4]:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В ПБУ 9/99 доходы приравниваются к выручке при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации дается следующее определение доходов: «…доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить…» [2].

Таким образом, и в ПБУ 9/99, и в Налоговом кодексе под доходом признается экономическая выгода. Однако в ПБУ отмечено, что получение дохода должно привести к увеличению капитала организации, а в Налоговом кодексе различные ситуации получения экономических выгод не определены.

Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики. Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объём и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Важным положением, признаваемым экономистами-рыночниками, является то, что прибыль и убыток находятся в постоянном соседстве, и размер прибыли, во многом, зависит от возможности предприятия устоять и победить в конкурентной борьбе. Тем самым признается ограниченность совокупной массы прибыли, и возможность получения прибыли одними предприятиями приводит к разорению других.

В качестве прибыли в рыночной экономике понимают вознаграждение за использование специфического фактора производства – предпринимательства. Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли – неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль.

В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая разницей между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами.

В настоящее время значение прибыли велико. Именно поэтому в условиях рыночной экономики, становление новых подходов к категории собственности в особенности возрастает актуальность вопроса о сущности прибыли.

Роль прибыли в условиях рынка существенно возрастает. Прибыль – двигательная сила рынка. Именно она определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем что производить, как производить и для кого производить.

Деятельность предприятий в условиях рыночной экономики связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Получение прибыли способствует решению важнейших, первоочередных задач – росту объемов производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции, а также повышения ее качества.

Необходимо отметь также и то, что прибыль всегда имеет запас роста и это во многом определяет ее экономическую сущность. К важнейшим факторам роста прибыли относятся:  рост объема производства и реализации продукции; внедрение научно-технических разработок, а следовательно, повышение производительности труда; снижение себестоимости; улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь приведенных факторов.

В процессе анализа прибыли используются различные ее показатели, которые можно классифицировать следующим образом:

1. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.

2. По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).

Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты процентов кредиторам.

Чистая прибыль - это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

3. В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.

4. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

5. По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

6. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

7. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую. Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.

Высокая роль доходов и прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяет необходимость эффективного и непрерывного управления ими.

Управление доходами и прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным вопросам их формирования, распределения и использования на предприятии.

Для обеспечения эффективного управления доходами и прибылью предприятия нужно выполнять ряд требований к этому процессу, основными из которых являются:

- интегрированность с общей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия ни принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным, инвестиционным, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это вызывает необходимость органической интеграции системы управления прибылью в общую систему управления предприятием;

- комплексный характер разработки управленческих решений. Все управленческие, решения в области формирования и использования доходов и прибыли теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью;

- высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования доходов и прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах. Прежде всего, это связано с высокой динамикой факторов внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, в первую очередь с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков;

- много вариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений. Соблюдение этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования доходов и прибыли должна вестись с учетом альтернативных возможностей действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления доходами и прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием;

- ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными ни казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высокой прибыли в предстоящем периоде.

С учетом содержания процесса управления доходами и прибылью и предъявляемых к нему требований устанавливаются его цели и задачи.

Главная цель управления доходами и прибылью — обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем периоде и в перспективе, что будет способствовать гармонизации интересов собственников, государства и персонала предприятия.

Как в каждой управляющей системе, при управлении доходами и прибылью достигается основная цель, и решаются главные задачи этого процесса путем осуществления определенных функций. Конкретизация функций управления доходами и прибылью в значительной степени зависит от отраслевых особенностей предприятий, их размеров, а также от их организационно-правовых форм и видов деятельности.

Построение системы управления доходами и прибылью требует формирования систематизированного перечня его объектов. Систематизация объектов управления должна, с одной стороны, отражать функциональную направленность этого управления, с другой — различные его уровни. С точки зрения функциональной направленности объектов управления доходами и прибылью по общепринятым стандартам выделяют два основных вида:

1) управление формированием доходов и прибыли;

2) управление распределением и использованием доходов и прибыли.

Каждый из этих макрообъектов управления прибылью в свою очередь подразделяется на объекты более низкого уровня, образуя определенную иерархическую систему.

Процесс управления доходами и прибылью предприятия осуществляется с помощью определенного механизма, состоящего из следующих элементов:

1. Государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования и распределения доходов и прибыли предприятия. Принятие законов и других нормативных актов, регулирующих формирование и распределение доходов и прибыли предприятия, представляет собой одно из направлений экономической политики государства. Законодательные и нормативные основы этой политики регулируют образование и распределение доходов и прибыли предприятий в разных формах, из которых к числу основных относятся: налоговое регулирование; регулирование механизма амортизации основных фондов и нематериальных активов; регулирование размеров отчислений прибыли в резервный фонд; регулирование минимальных размеров заработной платы и др.

2. Рыночный механизм регулирования формирования и использования доходов и прибыли предприятия. Спрос и предложение на товарном и финансовом рынках формируют уровень цен на продукцию, стоимости привлечения кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности капитала и т.п. По мере углубления рыночных отношений роль рыночного механизма регулирования формирования и использования доходов и прибыли предприятия будет возрастать.

3. Внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения и использования доходов и прибыли предприятия. Такой механизм создается в рамках самого предприятия и регламентирует те или иные оперативные и управленческие решения по вопросам формирования, распределения и использования прибыли. Ряд этих вопросов может регулироваться требованиями устава предприятия, другие вопросы - принятой на предприятии целевой политикой управления прибылью. Кроме того, на предприятии может быть разработана и утверждена система внутренних нормативов и требований, касающихся формирования, распределения и использования доходов и прибыли.

4. Система конкретных методов и приемов управления доходами и  прибылью. В процессе анализа, планирования и контроля формирования, распределения и использования доходов и прибыли применяется обширная система методов, с помощью которых достигаются необходимые результаты. К ним относятся методы: технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и др.

Эффективный механизм управления доходами и прибылью предприятия позволяет в полном объеме достичь стоящих перед ним целей, способствует результативному выполнению функций управления.

Таким образом, согласно Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Прибыль определяется как величина, определяемая разницей между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами.

Управление доходами и прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным вопросам их формирования, распределения и использования на предприятии.

Далее рассмотрим методику оценки системы управления доходами и прибылью организации.

1.2. МЕТОДИКА ОЦЕНКИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ И ПРИБЫЛЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ (КОРПОРАЦИИ)

Систему управления доходами и прибылью организации целесообразно рассматривать в рамках системы управления финансово-экономической деятельностью организации, оценить эффективность которой можно по результатам ее финансово-экономической деятельности.

Таким образом, на первом этапе оценки системы управления доходами и прибылью организации целесообразно провести анализ ее доходов.

Анализ доходов организации проводится по данным «Отчета о финансовых результатах». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезах.

Это позволяет качественно оценить характер возникновения и содержание доходов и расходов; проанализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, осуществлять контроль за их движением и состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) доходов и расходов, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Для анализа доходов и расходов используются методы, аналогичные методам анализа бухгалтерского баланса: вертикальный и горизонтальный анализ, коэффициентный и факторный методы. При горизонтальном анализе доходов и расходов изучаются абсолютные изменения объемов доходов и расходов и темпы роста показателей, анализируются причины изменений с помощью качественных методов экономического анализа.

На втором этапе оценки системы управления доходами и прибылью организации (корпорации) проведем анализ ее прибыли.

Основными задачами анализа прибыли и рентабельности являются [14, с. 117-122]:

• изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка;
• систематический контроль над процессом формирования прибыли и изменением ее динамики (анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли);
• определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли (факторный анализ прибыли от реализации продукции);
• выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня доходности бизнеса;
• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
• выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

Основным источником информации при анализе прибыли служит бухгалтерская отчетность организации, в частности отчет о финансовых результатах.

В процессе анализа прибыли необходимо изучить ее состав, структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период [15, c. 156-157].

Рассмотрим механизм формирования прибыли организации (рис. 1).

После этого следует основательно изучить факторы изменения каждой составляющей общей суммы прибыли (рис. 2).

Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что ее размер во многом зависит и от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

В процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму брутто-прибыли, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер потребляемой и капитализированной прибыли. Для этого следует отразить в специальной таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики субъекта хозяйствования.

Размер прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой, сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Поэтому данные показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Рисунок 1 - Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли

Рисунок 2 - Структурно-логическая модель факторного анализа прибыли

Далее оценим управление доходами и прибылью ООО «Клиника «Здравствуйте».