Методология управления дебиторской и кредиторской задолженностью потребительского общества «Промторг»

1. МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА «ПРОМТОРГ»

2 1 Организационно–экономическая характеристика предприятия

Краснодарский крайпотребсоюз – это объединение потребительских обществ, расположенных в Краснодарском крае, действующее на основе международных кооперативных принципов и ценностей. Девиз организации: «В единстве – сила!» является основой деятельности, как самого союза, так и потребительских обществ, входящих в его состав.

Организации и предприятия Краснодарского крйпотребсоюза представлены во многих отраслях экономики края: торговля, ресторанное хозяйство, строительство, автотранспорт, закупка и продажа сельскохозяйственной продукции, платные услуги, в том числе консталтинг, гостиничный бизнес, санаторно-оздоровительная сфера, образование.

Рисунок 2 – Конкурентные преимущества потребительской кооперации

Ужесточение конкурентной среды, стремление быть всегда одними из лучших на потребительском рынке мотивируют кооператоров непрерывно работать над усовершенствованием своей деятельности. Постоянно изучаются и внедряются новые технологии в организации работы предприятий, современные подходы менеджмента, финансового и бухгалтерского учета, бизнес-планирования.

Традиционно кооператорами достаточно внимания уделяется социальной поддержке малообеспеченных граждан. Предоставляются скидки  и льготы при приобретении товаров, услуг, оказывается помощь ветеранам труда, одиноким людям, сиротам, ведется сотрудничество с детскими домами.

Потребительская кооперация в Кореновском районе представлена Кореновским райпотребсоюзом, в систему которого входят сельские потребительские общества района (сельпо), предприятия розничной торговли и общественного питания.

Потребительское общество «Промторг» является юридическим лицом и организует свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства. Потребительское общество «Промторг» было выделено на самостоятельный баланс 1 июля 1993 г. в результате реорганизации в системе райпотребсоюза.

Целью создания данного общества является извлечение прибыли для наиболее полного удовлетворения потребностей кооперативных организаций, пайщиков и обслуживаемого населения в товарах народного потребления, продукции производственно-технического назначения, работах и услугах.

Основным видом деятельности потребительского общество «Промторг» является розничная торговля товарами продовольственной и промышленной группы. Потребительское общество «Промторг» использует комплексный подход к развитию основной деятельности с учетом пяти главных факторов конкурентоспособности розничных предприятий: привлекательный внешний вид магазина, его интерьера и прилегающей территории; оптимальная ассортиментная политика; гибкая политика ценообразования; рациональный график работы; высокая культура обслуживания.

В соответствии с Уставом общество имеет право заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными законодательством Российской Федерации. Основной же деятельностью общества является реализация товаров продовольственной и непродовольственной группы населению. Кроме того, производится мелкооптовая продажа товаров бюджетным учреждениям и другим сторонним организациям.

Председатель и главный бухгалтер несут персональную ответственность за сохранность материальных ценностей, финансово-отчетной документации, а также документов постоянного хранения и по личному составу до сдачи их в архив, за результаты деятельности общества.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией Кореновского райпотребсоюза.

При необходимости уставный капитал может быть увеличен как за счет дополнительных взносов учредителя, так и за счет прибыли от деятельности общества. Решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала общества принимает учредитель.

Общество в обязательном порядке образует резервный фонд за счет ежегодных отчислений от прибыли до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет 25 процентов уставного капитала общества. Убытки, возникающие в процессе деятельности общества, возмещаются за счет резервного фонда.

Также, кроме резервного фонда, общество имеет право создавать другие необходимые фонды.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Председатель и главный бухгалтер общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Главный бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового и бухгалтерского законодательства, составляет и представляет бухгалтерскую (финансовую), налоговую и статистическую отчетность.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности. Все программы в потребительском обществе, включая Office, Exсel, Windows лицензионные, что улучшает работоспособность персонала вследствие минимума программных ошибок, а значит, максимума внимания на процессе работы. Бухгалтерский учет в ПО «Промторг» осуществляется в автоматизированной форме с использованием программы «1 С: Предприятие», что позволяет делать учет доступным для всех пользователей, своевременным, полным, достоверным и простым в осуществлении.

Для осуществления деятельности потребительское общество «Промторг» оснащено торгово-технологическим оборудованием и обеспечено прочими активами. Данное имущество передано в пользование учредителем для обеспечения нормального функционирования общества. Но таким имуществом общество не имеет права распоряжаться, в том числе: продавать, сдавать в залог, аренду и т. д. без письменного согласия собственника имущества.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности общества характеризуется показателями, представленными в таблице 1.

Таблица 1 – Основные показатели хозяйственно - финансовой деятельности ПО «Промторг»

Из таблицы основных экономических показателей ПО «Промторг», видно, что выручка от продажи товаров в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 8802 тыс. руб., а по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 6632 тыс. руб. и составила 33212 тыс. руб.

Себестоимость продаж в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 7560 тыс. руб., а по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 5281 тыс. руб. и на конец 2014 года составила 25661 тыс. руб. Динамика себестоимости представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика себестоимости продаж

Из таблицы видно, что темп роста выручки от продажи товаров превышает темп роста себестоимости продаж (рисунок 4):

Рисунок 4 - Динамика выручки от продаж и себестоимости товаров

В течение анализируемого периода происходило снижение коммерческих расходов. Необходимо отметить, что коммерческие расходы в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличились на 455 тыс. руб., в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшились на 827 тыс. руб., а в 2014 году по сравнению с 2012 годом коммерческие расходы уменьшились на 372 тыс. руб. и составили 6726 тыс. руб.

Динамика коммерческих расходов представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Динамика коммерческих расходов

Такое изменение в значительной степени повлияло на изменение величины прибыли организации, следовательно, нужно принимать меры, чтобы сокращать расходы, добиваясь поставленной цели.

Прибыль от продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 564 тыс. руб., а в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 979 тыс. руб. или на 38 %.

На это изменение оказали влияние ряд различных факторов.

Во-первых, изменение прибыли за счет изменения количества проданных товаров, во-вторых, за счет увеличения цены на товар, в-третьих, за счет увеличения выручки от продажи товаров.

Отметим, что организации ПО «Промторг» нужно приложить в дальнейшем усилия на повышение оборачиваемости товаров, так как основным видом деятельности организации является торговля, поэтому для нее оборачиваемость товаров является одним из главных показателей.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 26 тыс. руб., а в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 134 тыс. руб. Динамика среднегодовой стоимости основных средств представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Динамика среднегодовой стоимости основных средств

Рентабельность продаж в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 66,6 %, а в 2014 году по сравнению с 2013 осталась без изменений.

Для правильного руководства деятельностью в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия необходимо располагать полной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией, наличие которой обеспечивает ведение бухгалтерского учета.

2.2 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской

      задолженности

Согласно методике анализа изложенной в первой главе для анализа динамики и структуры задолженности, необходимо рассчитать такие показатели как темп роста, темп прироста и относительный показатель структуры. Для большей наглядности решение оформляется в таблице 2 и 3.

Таблица 2 – Анализ динамики дебиторской задолженности, тыс.руб.

По данным таблицы видно, что дебиторская задолженность в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 179 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 142,1 %

Таблица 3 – Анализ динамики дебиторской задолженности, тыс.руб.

Из таблицы видно, что дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в 2014 году уменьшилась по сравнению с 2013 годом на 7,06 %, а в абсолютном выражении на 513 тыс.руб. Так же произошло уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов на 14 тыс.руб. Это привело к уменьшению общей суммы дебиторской задолженности на 560 тыс. руб.

Теперь необходимо рассчитать какие изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Для этого рассчитывается относительный показатель структуры. Данные расчеты представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Анализ структуры дебиторской задолженности

По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес 91,4 % в структуре дебиторской задолженности в 2013 г приходился на задолженность покупателей и заказчиков, а оставшиеся 3,1 % приходились на задолженность прочих кредиторов. Наглядно динамику структуры дебиторской задолженности рассмотрим на рисунке 8.

В 2012 г. наибольший удельный вес 100 % в структуре дебиторской задолженности приходился на задолженность покупателей и заказчиков. В 2014 году ситуация изменилась: 88,6 % приходится на задолженность покупателей и заказчиков, а 11,4 % приходится на задолженность прочих дебиторов. Кроме того, наблюдается тенденция к снижению величины дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов предприятия.

Рисунок 7 – Динамика структуры дебиторской задолженности

После анализа дебиторской задолженности переходим к анализу динамики и структуры кредиторской задолженности.

Вначале так же необходимо рассчитать динамику кредиторской задолженности. Боле наглядно результаты представлены в таблице 5 и 6.

Таблица 5 – Анализ динамики кредиторской задолженности, за 2012-2013гг тыс. руб.

По данным таблицы видно, что величина кредиторской задолженности в 2013 году по сравнению с 2012 г. увеличилась на 2623 тыс. руб., что в относительном выражении составило 33,2%. Прежде всего, произошло увеличение по всем статьям (прочие кредиторы и задолженность по налогам и сборам, задолженность перед персоналом организации).

Из данных таблицы видно, что общая величина кредиторской задолженность уменьшилась в 2014 г по сравнению с 2013г на 1042 тыс.руб. К этому привело уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 97 %, а в абсолютном выражении на 260 тыс. руб.

Так же произошло уменьшение задолженности перед персоналом предприятия на 335 тыс. руб., а в относительном выражении на 13,6 %. Также в 2014 году значительно уменьшилась задолженность перед прочими кредиторами на 188 тыс. руб., и задолженность перед бюджетом на 99 тыс. руб.

Таблица 6 – Анализ динамики кредиторской задолженности, за 2012-2013гг тыс. руб.

После анализа динамики кредиторской задолженности необходимо проанализировать ее структуру. Более наглядно это представлено в таблице 7.

Таблица 7 – Анализ показателей кредиторской задолженности

В структуре кредиторской задолженности в 2012 г. наибольший удельный вес приходился на задолженность перед поставщиками подрядчиками – 86,4 %, а наименьший удельный вес приходился на задолженность перед прочими кредиторами 1,9 %.

По состоянию на 2013 г, в структуре кредиторской задолженности произошли изменения, наибольший удельный вес приходился на задолженность перед поставщиками подрядчиками 118,2 %, а наименьший удельный вес приходился на задолженность перед государственным внебюджетным фондом 2,1 %.

По итогам 2014 года в структуре кредиторской задолженности не произошло особых изменений, по-прежнему наибольший удельный вес приходиться на задолженность перед поставщиками и подрядчиками 91,2 %. Самый наименьший удельный вес приходиться на задолженность перед персоналом предприятия 0,5 % и на задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1,3 %.

2.3 Анализ эффективности использования дебиторской и

       кредиторской задолженности

Для анализа эффективности использования необходимо рассчитать коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а также продолжительность одного оборота. Для этого используются данные из Отчет о финансовых результатах.

Чтобы проследить динамику дебиторской и кредиторской задолженности данный показатель необходимо рассчитать за ряд лет. Более наглядно значения показателя оборачиваемости дебиторской задолженности представлено в таблице 8.

Таблица 8 – Показатели оборачиваемость дебиторской задолженности

По данным таблицы видно, что в 2012 году дебиторская задолженность совершила 149,8 оборотов. При этом один оборот длился 2,4 дней. В 2013 году значение данных показателей уменьшилось: дебиторская задолженность совершила 81,5 оборота, продолжительность которого составила 4,5 дня. В 2014 г составила 103 оборота. Продолжительность 1 оборота в 2014 г составила 3,5 дня. Прежде всего, данное снижение обусловлено уменьшением самой дебиторской задолженности и увеличением выручки.

После расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности, необходимо рассчитать показатели оборачиваемости и продолжительности одного оборота кредиторской задолженности. Результаты расчета представлены в таблице 9.

Таким образом, в 2012 году кредиторская задолженность совершала на предприятии 3,4 оборота, в 2013 показатель оборачиваемости кредиторской задолженности равен 3,6 оборота. Следовательно, и уменьшилась продолжительность одного оборота с 107,3 дней в 2012 г до 101,3 дней в 2013 г.

Таблица 9 – Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

В 2014 г кредиторская задолженность совершила 2,5 оборота, а продолжительность составила 146 дня. Прежде всего, на уменьшение коэффициента оборачиваемости повлияло снижение самой кредиторской задолженности, которая уменьшилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом.

Из расчетов видно, что при уменьшении доли дебиторской задолженности доля кредиторской задолженности также уменьшается. В 2013 году за счет денежных средств поступивших от предприятий - дебиторов, удалось погасить часть задолженности, перед предприятиями-кредиторами это говорит о том, что ПО «Промторг», эффективно использовало средства для покрытия долгов. Однако, в 2014 году ситуация с расчетами ухудшилась, об этом свидетельствует снижение коэффициента оборачиваемости до 2,5 оборотов. Это говорит о том, что предприятие не достаточно эффективно построило работу с организациями-дебиторами в 2014 г.

В ходе анализа основным моментом является оценить соотношение, сложившиеся между дебиторской и кредиторской задолженностью организации. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2012 году представлено в таблице 10.

Сравнив состояние дебиторской и кредиторской задолженности за 2012 год (таблица 10), видим, что величина кредиторской задолженности превышают величину дебиторской задолженности почти в 2 раза, соответственно оборачиваемость, в днях кредиторской задолженности превышают оборачиваемость дебиторской, что расценивается отрицательно.

Таблица 10 – Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской

                       задолженности по состоянию на 01.01.2013 год

Теперь сравним соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2013 году. Более наглядно представлено в таблице 11.

Таблица 11 – Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по

                       состоянию за 2013 год

Сравнив состояние дебиторской и кредиторской задолженности за 2013 год (таблица 11), можно сказать, что величина кредиторской задолженности превышают величину дебиторской задолженности. По показателям оборачиваемости сохраняется такая же тенденция как в 2012 году.

Теперь сравним соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2014 году. Более наглядно представлено в таблице 12.

Таблица 12 – Анализ дебиторской и кредиторской задолженности за 2014 год

На протяжении анализируемого периода дебиторская задолженность была меньше кредиторской задолженности. Это говорит о том, что для покрытия кредиторской задолженности предприятию приходилось привлекать дополнительные средства.

Сопоставив величину дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод, что если предположить, что дебиторы предприятия погасят свои долги, то предприятие все равно не сможет полностью покрыть свои долги перед предприятиями-кредиторами. Так как кредиторская задолженность выше, чем дебиторская. Таким оборам, соотношение является отрицательным для данного предприятия.