Теоретические и методические аспекты управления доходами организации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики и высокой конкуренции основными факторами, определяющими благополучное функционирование организации, является эффективное управление бизнесом, поиск резервов рационального использования ресурсов, расширение деятельности. Основной целью деятельности каждой коммерческой организации является получение прибыли.

Основное влияние на этот показатель оказывают доходы организации.

Доход является первоочередным стимулом к созданию новых или развитию уже действующих организаций. Возможность получения прибыли побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, на которые может возникнуть спрос, применять организационные и технические нововведения, которые обещают повысить эффективность производства. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и рост благосостояния народа.

Особое значение  повышение эффективности управления доходами имеет для организаций потребительской кооперации,  деятельность которых направлена на выполнение социальной миссии.

Управление доходами является одной из ключевых проблем не только каждой конкретной организации потребительской кооперации, но и отраслей деятельности в целом. Это обусловлено тем, что, во-первых, основная часть доходов организаций является источником возмещения текущих затрат, связанных с осуществлением их хозяйственной деятельности, во-вторых, доходы являются источником формирования прибыли, за счет которой осуществляется экономическое и социальное развитие организаций.

В условиях неопределенности деловой среды традиционные методы анализа не дают необходимой информации. В связи с этим, одной из актуальных задач специалистов организаций потребительской кооперации является овладевание современными методами анализа, планирования и прогнозирования доходов.

Анализ доходов позволяет выявить основные факторы их роста, эффективность использования ресурсов, потенциальные возможности организации, а также определить влияние внешних и внутренних факторов на размер доходов, порядок их распределения.

Все это обусловило актуальность темы работы.

Объектом исследования является Крыловское райпо.

Цель написания выпускной квалификационной работы − изучение теоретических и методических аспектов управления доходами организации, практических вопросов анализа доходов организации и направлений совершенствования управления доходами Крыловского райпо.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить ряд задач:

- изучить теоретические и методические аспекты управления доходами организации;

- провести сбор и обобщение информации о деятельности организации;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику организации;

- провести анализ доходов организации за рассматриваемый период, выявить положительные и отрицательные тенденции развития организации, оценить эффективность управления доходами организации;

- изложить итоги, выводы и предложения по проделанной работе;

- предложить инструментарий  совершенствования управления доходами организации.

В процессе работы использовались методы: вертикального, горизонтального, трендового, сравнительного, факторного анализа, финансовых коэффициентов по отчетным данным за 2013-2015 годы.

Вопросы управления доходами в России  нашли широкое освещение в трудах таких ученых как: И.А. Бланк., А.Н.Ильин, М.Г. Лапуста,  К.А.Раицкий, М.А.Федотова и др.

Различным аспектам управления доходами организации посвящены труды таких авторов, как М.С. Абрютина., М.И. Баканов, А.П. Градов, Э.М. Коротков, Н.П. Любушин, Г.В. Савицкая Г.В., Э.А. Уткин и др.

Проблемы эффективности торговли организаций потребительской кооперации, в том числе управления доходами торговли, изучались О.А.Белокопытовой, Г.В. Зайцевой. Е.В.Исаенко, О.И. Клименко Т.Н Прижигалинской, Л.Т. Снитко, Е.Е. Тарасовой, Т.Ф. Тарасовой и др.

Теоретической базой исследования явились работы таких отечественных экономистов, как: Р.С.Голов, Ю.К. Баженов,  Б.А.Райзберг, Н.С. Пласкова,   Н.Н. Селезнева, А. Ф. Ионова и другие.

Источниками информации также послужили: бухгалтерские балансы, отчеты о финансовых результатах Крыловского райпо за 2013-2015 годы, ведомственные статистические отчеты, аналитические обзоры, Интернет-ресурсы, нормативные и справочные документы.

Работа состоит из введения, основной части и заключения, списка используемых источников и приложений.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1  Экономическая сущность доходов. Особенности этой категории  для организаций потребительской кооперации.

В рыночных условиях хозяйствования основополагающей целью деятельности любой коммерческой организации является получение наибольшей прибыли, напрямую зависящей от величины получаемых доходов. Именно доходы являются основным источником развития материально-технической базы коммерческих организаций и фактором стабильности существования.

Нормативные документы дают доходам следующее определение:         «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [4].

Коллектив  авторов учебника «Управление финансами. Финансы предприятий»  считают, что  недостатком данного определения доходов и расходов является то, что оно не отвечают на вопрос, что это такое? Тем более что ПБУ 9 и 10, по их мнению, определяют, что к доходам и расходам не относятся некоторые поступления и выбытия активов.

Не признаются доходами следующие поступления:

- НДС, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины и иные обязательные платежи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

- предварительная оплата и авансы в счет оплаты продукции, работ и услуг;

- задаток, залог;

- в счет погашения выданного кредита, займа.

В этой связи предлагается следующее определение понятия «доходы»: Доходы предприятия − это та часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:

- поступает на безвозвратной основе;

- становится собственностью предприятия;

- не связана с увеличением имущества за счет вкладов участников или собственников предприятия;

- включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о финансовых результатах» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных доходов и в соответствии с требованиями налогового учета) [43].

Представленные в справочной и энциклопедической литературе  определения «доход» свидетельствуют о его широком  применении и многозначном  понятии, употребляемое в разнообразных значениях.

Таблица 1.1 − Категория «Доход» в справочной и энциклопедической литературе

Продолжение таблицы 1.1

Мы придерживаемся мнения  Б.А. Райзберга, что «для уяснения, в каком смысле применено слово «доход», необходимо рассматривать его вместе с сопровождающим эпитетом или присоединяемыми к нему .

Таким образом, большое количество употребляемых терминов «доход» для его обозначения свидетельствует о том, что, с точки зрения экономической теории, понятие «доход» не является простым.

Нередко доход отождествляется с прибылью, выручкой и наоборот.

В изученных источниках выручка рассматривается как главный финансовый источник, компенсирующий расходы и формирующий доходы организации и  классифицируется в зависимости от направлений деятельности предприятия: основная (обычная), инвестиционная и финансовая [6, 8].

Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Понятие выручки от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей.

В отечественной практике применяются два метода определения момента реализации:

- по отгрузке − метод начислений;

- по оплате − кассовый метод.

Выбор метода признания выручки от реализации имеет большое значение для оценки финансового состояния предприятия. При выборе метода начислений предприятие должно учитывать необходимость иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов еще до того, как будут получены денежные средства от покупателей. Кассовый метод снимает эту проблему, но не позволяет создавать резерв по сомнительным долгам.

Выручка от реализации − это сумма денежных средств, полученных предприятием за отгруженную или отпущенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.  

Ряд авторов, рассматривая две категории: «выручку от реализации» и «выручку от продаж» с учетом мировой терминологии − «объем продаж» считают, что именно выручка от продаж − это доходы по основным видам деятельности [43].

Рисунок 1.1 − Доходы предприятия, взаимосвязь терминов

Из рисунка 1.1 видно, что:

а) доходы предприятия  − это часть его поступлений;

б) доходы предприятия состоят из двух частей − доходы от основных видов деятельности и прочие доходы;

в) доходы от основных видов деятельности − это выручка от продаж, она включает две части: поступления денежных средств и иного имущества и дебиторскую задолженность;

г) выручка от продаж − это полная себестоимость и прибыль от продаж;

д) прибыль от продаж распределяется в соответствии с установленным порядком.

В экономической литературе помимо понятия «доход» рассматривается понятие «доходность», то есть отношение дохода к авансированному капиталу или его элементам; источникам средств или их элементам, общей величине текущих расходов или их элементам [29].

Категория «доходы» имеет для потребительской кооперации особое значение, поскольку она  отражает доходы не только как экономическую, но и как социальную категорию.

В современном развитии экономики  сельских территорий значительную роль играет система потребительской кооперации России. Однако реализация социально ориентированных функций и рациональное использование ресурсов потребительской кооперации во многом зависят от эффективности и прибыльности ее деятельности.

Организации потребительской кооперации − некоммерческие организации, которым Гражданским кодексом Российской Федерации  разрешена предпринимательская деятельность, но которые не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Закон Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» оперирует  только категорией «доход». Так, статья 24 «Доходы потребительского общества и их распределение» определяет: «Доходы потребительского общества, полученные от предпринимательской деятельности, внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации направляются в фонды потребительского общества, для осуществления расчетов с кредиторами и (или) кооперативных выплат». Таким образом, категория доходов, ее анализ приобретает в потребительской кооперации особое значение для нужд управления.

Анализируя законодательство по вопросам развития потребительской кооперации можно отметить, что для определения конечной цели предпринимательской деятельности потребительских кооперативов применяется  и понятие «прибыль» и понятие «доход».

О.Н. Сысоева в своей работе уточнила понятие прибыль как наиболее приемлемого для организаций потребительской кооперации «как чистой экономической выгоды членов потребительского общества за риск вложений имущественных, паевых взносов в развитие торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в условиях неопределенности» [39].

1.2 Основные факторы, влияющие на доходы организации. Классификация доходов для целей анализа и управления. Информационное обеспечение управления доходами организации

На величину дохода организации  как и на конечный финансовый результат − влияют как внешние), так и внутренние факторы (рисунок 1.2). Одни из них оказывают прямое влияние и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа, а другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели.

На рисунке 1.2 представлены внешние и внутренние факторы, влияющие на прибыль организации, предложенные Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой.

Рисунок 1.2 – Факторы, влияющие на доход, прибыль, рентабельность организации

Отдельные авторы дополняя общепринятую классификацию факторов предлагают внутренние факторы подразделить на производственные (ресурсы, организационно-технический уровень производства) и непроизводственные (снабжение, сбыт, природоохранные мероприятия, социальные аспекты и т. п.). Кроме того, внутренние факторы подразделяются на основные и неосновные. Внутренними основными называются факторы, определяющие результаты работы организации (средства труда, предметы труда, труд и т. д.). Внутренние неосновные факторы хотя и определяют работу производственного коллектива, но не связаны непосредственно с сущностью рассматриваемого показателя: это структурные сдвиги в составе продукции, нарушения хозяйственной и технологической дисциплины. Факторы в экономическом анализе могут классифицироваться и по другим признакам. Они могут быть общими, т. е. влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя. Классификация факторов служит основой систематизации, создания методики анализа их влияния на результативные показатели. В процессе факторного анализа производится количественное измерение этого влияния, выявление резервов роста эффективности деятельности компании. Знание действия факторов на динамику дохода, прибыли, рентабельности организации, умение определять их влияние позволяют создать механизм управления этими факторами, механизм поиска резервов.

Н.С. Пласкова дает следующее определение резервом: «под резервами при проведении факторного анализа следует понимать неиспользованные возможности снижения относительного уровня текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при достигнутом уровне развития производительных сил и производственных отношений. Устранение потерь и нерациональных затрат − один из путей использования резервов. Другой путь связан с ускорением научно-технического прогресса как главного рычага повышения интенсификации и эффективности производства. Таким образом, резервы в полном объеме представляют собой разрыв между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем, исходя из накопленного производственного потенциала организации [29].

Для целей анализа и управления доходы  классифицируют на группы по нескольким признакам.

В таблице 1.2 представлена классификация доходов, предложенная Ю.К. Баженовым.

Таблица 1.2 − Классификация доходов [6]

С учетом группировки отраслей деятельности потребительской кооперации, представленных в ведомственной форме 2 «Отчет о финансовых результатах» по первому признаку нами расширен перечень отраслей деятельности, предложенной автором группировки.

Доходы в организациях разных отраслях различаются по своей структуре, что обусловливается особенностями торгово-технологических процессов, присущих каждому виду деятельности.

Доходы по основным видам деятельности определяются с учетом предмета деятельности организации, когда в зависимости от этого доходы могут относиться в одних случаях к обычным видам деятельности, а в других − к прочим.

Доходы от реализации, в свою очередь, подразделяются на доходы, получаемые в натуральной форме, и выручку.

Сумма доходов от реализации товаров зависит от объема реализации товаров, продукции, работ, услуг, уровня цен закупки товаров у поставщиков и уровня цен их реализации.

В условиях рынка имеет место свободное ценообразование, при котором как производители, так и торговые организации потребительской кооперации  сами определяют цены, по которым реализуются их товары, сами формируют ценовую политику.

Порядок ценообразования в общественном питании потребительской кооперации  по сути аналогичен действующему в торговле. Как и в торговле, цены на покупные товары и продукцию собственного производства определяют сами кооперативные организации. Однако при этом они должны ориентироваться, с одной стороны, на цены производителей (поставщиков), а с другой − исходить из возможностей реализации продукции собственного производства и покупных товаров.

Цена реализации (окончательная продажная цена) предприятий общественного питания состоит из двух элементов:

- покупной стоимости товаров, продуктов и сырья, которая определяется по договоренности с поставщиками;

- наценки на покупные товары и продукцию собственного производства, величина которой устанавливается кооперативными предприятиями (организациями).

Организации оптовой торговли потребительской кооперации осуществляют продажу товаров по свободным оптовым ценам, которые они устанавливают сами, в соответствии с ценой закупки (свободной отпускной ценой предприятия-изготовителя или ценой другого поставщика) и оптовой надбавкой, предназначенной для возмещения издержек обращения и получения прибыли. Организации розничной торговли при реализации товаров населению самостоятельно определяют свободные розничные цены исходя из цены закупки и торговой надбавки.

Валовый доход заготовительных организаций потребительской кооперации определяется как разница между денежной выручкой от реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья и их закупочной стоимостью.

Закупки сельхозпродуктов и сырья у юридических и физических лиц производятся по ценам согласно договоренности. При определении закупочных цен необходимо учитывать возможные цены реализации как на местных рынках, так и в других регионах.

Продажные цены (цены реализации) необходимо устанавливать с таким расчетом, чтобы обеспечить покрытие всех расходов по закупке, а также подработке, подсортировке, упаковке продукции, включая ее первичную переработку, и получение прибыли, достаточной для обеспечения принципа самофинансирования.

Валовой доход кооперативных промышленных предприятий выступает в виде разницы между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и материальными затратами по ее производству и реализации.

Основным источником сведений для проведения обоснованного анализа финансовых результатов является форма №1 «Бухгалтерский баланс» хозяйствующего субъекта с прилагающимися специальными формами:

- форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

- форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- форма № 5 « Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой

его финансового состояния.

А.Н. Губиной предложены группы показателей оценки доходов доходности организации.

Рисунок 1.3 − Группы показателей оценки доходов и доходности торговли организаций

1.3 Основные методические подходы к управлению доходами организации

Анализ изученных источников показывает, что большое количество употребляемых терминов «доход» для его обозначения  повлияло на многообразие предложенных в экономической литературе методических подходов к управлению доходами организации, включая показатели оценки эффективности управления доходами и доходностью.

Нам представляется более полным  подход к  формированию экономическими механизмами управления доходами через определение принципов, функций управления доходами, определение средств (инструментов управления), экономических методов управления предложенный Губиной А.Н.

Принципы управления доходами:

- интегрированность с общей системой управления организацией;

- системный подход к управлению доходами;

- целенаправленность;

- принцип основного звена;

- единство методов управления, применяемых на различных уровнях управления доходами;

- достижение наилучшего результата путем внедрения эффективных методов управления доходами;

- динамичность и гибкость управления;

- повышение заинтересованности подразделений организации в повышении доходов.

Функции управления доходами:

- разработка целенаправленной стратегии управления доходами организации;

- разработка и обоснование плановых значений показателей доходов организации;

- создание организационных структур, обеспечивающих разработку, принятие и реализацию управленческих решению по формированию и использованию доходов;

- формирование эффективных информационных систем, обеспечивающих обоснование альтернативных вариантов управленческих решений;

- разработка действенной системы стимулирования формирования доходов и их эффективного использования;

- осуществление учета доходов организации и анализа отдельных аспектов их изменения;

- осуществление контроля за реализацией принятых управленческих решений в области формирования и использования доходов.

Средства (инструменты) управления доходами:

 - информация;

- нормативно-правовое обеспечение;

- программное обеспечение;

 - цены и тарифы;

- налоги;

- система показателей оценки доходов и доходности;

- методики анализа и планирования доходов.

Экономические методы управления: доходами:

- ценообразование;

- коммерческий расчет;

- налогообложение;

- материальное стимулирование;

- анализ доходов;

- планирование доходов.

Ю.К. Баженовым  предложен  алгоритм проведения анализа доходов  (рисунок 1.4) [6].

Рисунок 1.4 − Алгоритм проведения анализа доходов организации

Для анализ сумм получаемых доходов изучают следующие итоговые показатели:

- изменение сумм полученных доходов в сравнении с предварительными прогнозными расчетами;

- темпы изменения полученных сумм;

- изменения среднего уровня торговой надбавки в динамике и в разрезе товарных групп, позволяющие судить о соотношении суммы получаемых доходов и величины закупочной стоимости товаров.

Изменение доходов целесообразно оценивать в связи с изменениями издержек обращения, прибыли, рентабельности, сопоставляя соответствующие темпы роста (Тприб > Тдох > Тр, где Т −  соответствующие темпы роста).

Проведение оценки структуры доходов позволяет выявить:

- эффективность формирования разновидностей доходов в зависимости от: источников образования, форм расчетов с поставщиками, видов товарооборота и т. п. (На этом этапе анализа целесообразно изучить структуру торговой надбавки, выделив ее основные составные элементы);

- факторы и степень их влияния на образование сумм доходов (причем как в целом, так и по отдельным направлениям формирования доходов);

- уровни торговых надбавок и в среднем по организации, и по                 отдельным товарным группам;

- причины изменения торговых надбавок.

Анализ доходов помогает организациям выявлять                 неиспользованные возможности и задействовать внутренние резервы роста доходности. Так, существенными резервами роста доходности торговых структур является вовлечение ими в товарооборот дополнительных товарных ресурсов, совершенствование форм расчетов с поставщиками и потребителями, сокращение звенности товародвижения, постоянно реагирующая на изменения конъюнктуры ценовая политика.

При определении возможностей роста доходов торговым организациям целесообразно периодически проводить сравнительный анализ с работой лучших кооперативных организаций края.

Важным составным элементом анализа доходов является рассмотрение и разбор направленности их использования.  Позитивной тенденцией, при прочих равных условиях, следует считать увеличение доли доходов, направляемых на накопление. Это должно обеспечивать развитие материально-технической базы, пополнение собственных оборотных средств (или собственного оборотного капитала) и, таким образом, повышать конкурентоспособность организации торговли.

Выявленные по результатам анализа тенденции в изменениях сумм и структуры получаемых доходов, рассмотренные направления их расходования должны учитываться и использоваться организациями при прогнозировании доходов на будущий период.

Основными исходными предпосылками планирования доходов являются: план реализации и план закупки товаров; целевая сумма прибыли, обеспечивающая условия эффективного развития торговой организации в плановом периоде; ценовая политика организации.

Для расчета плановой суммы доходов от реализации товаров используются следующие методы:

- опытно-статистический (планирование дохода на основе его среднего уровня к товарообороту);

- на основе среднего уровня торговой надбавки; •

- на основе целевой суммы прибыли;

-  путем прямого счета .

Ряд авторов отмечают, что для анализа и прогнозирования финансовых результатов представляет интерес определение величины маржинального дохода. Он представляет собой разность между суммами выручки от реализации и переменных расходов. Анализ маржинального дохода позволяет выявить соотношения между выручкой, расходами и прибылью [11, 17, 30. 31, 44].

В справочной литературе предлагаются менее известные специфические способы управления доходами, и в конечном счете, прибылью организации – это управление процессами оптимизации ассортимента продаваемых товаров или услуг и оптимизация работы отделов закупки и сбыта продукции на предприятии. Чтобы деньги работали в разных проектах, приносили больше дохода и прибыли, необходимо максимально повышать скорость, и соответственно, снижать сроки окупаемости произведенных затрат. Увеличение продаж способствует повышению финансовой устойчивости организации, что немаловажно при оживленной конкуренции на рынке сбыта продукции или услуг, и является объективным условием выживания и развития на рынке.. К мероприятиям в области планирования закупок и продаж, в частности относится система составления оптимальных бизнес-планов реализации товаров потребителям. Для их осуществления часто используются математические модели оптимизации, например методы линейного программирования [34].

В целях повышения действенности и качества контроля как функции управления, а также понимая, что доходы являются результатом деятельности всех подразделений организации, ряд авторов предлагают расширить систему показателей, отражающих его эффективность. В итоге система показателей будет состоять из двух блоков:

1) показатели величины и качества доходов, с помощью которых оценивают решения, непосредственно касающиеся самих доходов (план-фактные показатели, показатели динамики, структуры, запас финансовой прочности, разрыв между оптимальным и фактическим объемом производства);

2) показатели чувствительности доходов, которые позволяют оценить факторную сторону их формирования (коэффициенты чувствительности доходов к изменению величины оборотных средств, основных средств, капитала, издержек, фонда оплаты труда, численности персонала) [18].

Отдельные авторы предлагают все элементы доходов, расходов и прибыли по данным отчета о прибылях и убытках  анализировать в определенной последовательности (рисунок 1.5) [29].

Основная задача экспресс-анализа отчета о прибылях и убытках -определить факторы, оказавшие наибольшее влияние на показатели прибыли  организации, а также наметить направления для дальнейшего более углубленного анализа.

Рисунок 1.5 − Блок-схема анализа доходов, расходов и прибыли организации [29]

Основная задача экспресс-анализа отчета о прибылях и убытках -определить факторы, оказавшие наибольшее влияние на показатели прибыли  организации, а также наметить направления для дальнейшего более углубленного анализа.

При структурно-динамическом анализе отчета о прибылях и убытках определяется значение, функции и роль Отчета о финансовых результатах в оценке изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, факторы формирования конечных финансовых результатов ее деятельности и динамики рентабельности продаж.

При трендовом анализе изучается динамика изменения показателей за ряд отчетных периодов.

Поскольку прибыль от продаж (финансовый результат от обычных видов деятельности) − главный источник чистой прибыли организации, а следовательно, и источник роста масштабов всей ее деятельности, то особое внимание необходимо уделить факторному анализу. Многообразие воздействия на прибыль внешних и внутренних факторов диктует необходимость их систематизации.

Одним из общепринятых подходов при проведении факторного анализа прибыли от продаж является ранжирование факторов на уровни первого, второго и т. д. порядка.

К факторам первого порядка относятся выручка и сгруппированные по функциям расходы по обычным видам деятельности: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы. Аддитивную факторную модель зависимости прибыли от продаж от вышеперечисленных факторов можно выразить следующим образом:

PN=N−Sпрод−Sком−Sупр,                                    (1.1)

где PN − прибыль от продаж;

        N − выручка от продаж;

        Sпрод − себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

        Sком − коммерческие расходы;

        Sупр − управленческие расходы.

В качестве факторов первого порядка, оказывающих влияние на прибыль, можно также рассматривать расходы по обычным видам деятельности, сгруппированные по элементам. Исходной информацией для проведения факторного анализа в этом случае служат данные раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам)» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

К факторам второго порядка относятся те, которые оказывают влияние на прибыль от продаж опосредованно, влияя непосредственно на факторы первого порядка. К числу таких наиболее значимых факторов относятся: общий объем реализованной продукции, структура произведенной и реализованной продукции; уровень цен на продукцию, уровень цен и тарифов на потребляемые в процессе производства и реализации продукции сырье, материалы, услуги, трудозатраты и т. п. Реализация такой методики факторного анализа предполагает использование внутренней управленческой информации, которая является предметом коммерческой тайны организации. Подобная процедура проводится в рамках управленческого анализа.

Н.С. Пласкова предлагает перечень аналитических показателей для исследования доходов и расходов дополнять некоторыми относительными показателями, характеризующими результативность в рамках обычных видов деятельности, которые представлены в таблице 1.3 [34].

Таблица 1.3 − Показатели результативности обычных видов деятельности

и алгоритмы их расчетов [34]

Продолжение таблицы 1.3

Показатели рентабельности всей реализованной продукции можно рассчитать по данным формы 2 «Отчет о финансовых результатах» в двух вариантах:

1. по отношению к полной себестоимости реализованной продукции;
2. к выручке (нетто) от продаж.

По мнению Н.Н. Селезневой и А.Ф. Ионовой анализ  структуры показателей по данным этой формы  носит общий характер  и может рассматриваться как начальный этап оценки  изменений   показателя рентабельности продаж. На следующем этапе анализа,  следует выявить влияние изменений в структуре продаж, а также рентабельности отдельных видов продукции (или видов деятельности) на рентабельность продаж организации в целом.

Анализ проводиться в следующей последовательности:

1) исчисляют удельный вес каждого вида продукции (вида деятельности) в общем объеме продаж;

2) рассчитывают значения рентабельности для отдельных видов продукции (видов деятельности). При этом используют показатель, рассчитываемый как отношение валовой прибыли по отдельному виду продукции (деятельности) к выручке от этого вида продукции (деятельности);

3) определяют влияние рентабельности отдельных видов продукции (видов деятельности) на ее средний уровень для всей проданной продукции. Для этого значение рентабельности отдельных видов продукции (деятельности) умножают на долю продукции в общем объеме продаж. При этом рентабельность продаж определяется по формуле:

                                                         (1.5)

где  рi − рентабельность i-го вида продукции (деятельности);

       qi − доля i-го вида продукции (деятельности) в общем объеме

               продаж;

              n − количество видов выпускаемой продукции (видов

                     деятельности).

Умножением разности  между фактической и базовой величинами рентабельности  отдельных видов продукции (деятельности) на их фактический удельный вес в объеме проданной продукции  определяют влияние, связанное с изменением индивидуальной рентабельности  выпускаемых видов продукции (видов деятельности);  произведение базовой рентабельности i-го вида продукции (деятельности) и разности между фактическим и плановым удельным весом характеризует влияние структурного фактора [33].

Моделирование показателей рентабельности и работа с факторными моделями могут быть использованы как в целях контроля за уже совершенными хозяйственными операциями, так и в прогнозных целях, помогают подготовить обоснованные рекомендации, обеспечивающие оптимальные управленческие решения.

Детерминированная модель зависимости между рентабельностью продукции и рентабельностью оборота позволяет оценить эффективность потребленных ресурсов с позиции активности продаж:

 ,                      (1.6)

       где Pp −  операционная прибыль;

             Sp  − затраты по операционной деятельности;

                Np  − объем реализованной продукции;

               ROSp  −  рентабельность оборота;

               dn/S −  доля выручки в совокупных затратах.

Существуют и другие модели, характеризующие влияние на рентабельность различных факторов[29].

Таким образом, изученные источники позволили сделать вывод о том, что в отечественной учебной, научной экономической и справочной литературе определение «доход» находит широкое применение и употребляется в различных значениях.

Категория «доход» для организаций потребительской кооперации имеет особое значение, поскольку она отражает доходы не только как экономическая, но и как социальная категория.

Неоднозначная трактовка понятие «доход» сказалась на неоднородности показателей, предлагаемых в изученных источниках для анализа доходов и доходности.

По нашему представлению к анализу доходов, надо подходить комплексно, анализируя одновременно и другие показатели  формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Особое внимание в этой главе было уделено теоретическим и методическим вопросам  управления доходами организации.

В следующей главе будет проведен  анализ доходов исследуемой организации.