СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Информация, полученная в ходе учета расходов и исчисления себестоимости, позволяет  проанализировать эффективность  хозяйственной деятельности не только всего предприятия в целом, но и его отдельных подразделений и видов продукции. Итоги учета затрат могут также служить базой для оценки деятельности отдельных должностных лиц, и принятия в дальнейшем важных управленческих решений по организации управления производством и персоналом.

Важность системы учета расходов определяет требования к  ее формированию:

- обоснованность учета;

- конкретность;

- оперативность отражения данных в учете расходов;

- соответствие актуальному законодательству;

- полнота и достоверность информации об объектах учета.

В целях обеспечения эффективности системы учета расходов и достоверности калькулирования себестоимости и исчисления финансовых результатов, необходимо правильно классифицировать все расходы организации.

Задачи учета расходов:

- формирование информационной базы для управления затратами компании;

-  расчет себестоимости готовой продукции по видам, группам и другим классификационным признакам;

- анализа выполнения плановых заданий;

- определение финансового результата от обычных видов деятельности,

- изучение эффективности мероприятий, направленных на развитие производства.

Актуальность темы в том, что правильно организованный учет расходов является основой формирования информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью предприятия, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов за отчетный период.

Цель выпускной квалификационной работы - на основе изучения системы учета расходов ОАО «КТК» и проведенного анализа расходов, предложить мероприятия по их снижению.

Основными задачами работы являются следующие:

- изучить теоретические основы учета расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета;

- оценить организацию учета и анализа расходов в ОАО «КТК»;

- провести анализ расходов ОАО «КТК» в 2012-2014 гг.;

- выявить резервы снижения расходов в организации;

- определить пути совершенствования учета расходов в ОАО «КТК».

Объектом выпускной квалификационной работы является ОАО «Калининградский тарный комбинат» («КТК»).

Предмет изучения – бухгалтерский учет и анализ расходов.

Поставленные цель и задачи обусловили структуру выпускной квалификационной работы, которая состоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе рассмотрены теоретические основы учета расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Во второй главе проведен анализ организации учета в ОАО «КТК» и выполнен анализ расходов организации. В третьей главе разработаны мероприятия по совершенствованию учета и снижению уровня расходов в ОАО «КТК».

Методологической и теоретической основой работы являются законодательные и нормативные акты, учебная и научная литература, материалы открытой печати.

Информационная база работы – бухгалтерская отчетность ОАО «КТК» за 2012-2014 годы.

       1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

       1.1 Экономическая сущность и классификация расходов

Рассмотрим экономическую сущность понятия «расходы» и сходных терминов (таблица 1).

Таблица 1 – Трактовка определений

В зависимости от сферы деятельности организации расходы могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства это расходы организации, понесенные в связи с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Под издержками обращения понимаются расходы, которые связаны с приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей.

Калькулирование себестоимости – это исчисление суммы расходов, которые приходятся  на единицу продукции. Калькуляцией называется регистр, в котором производят расчет себестоимости.

Выделяется большое количество классификационных признаков расходов, основными их которых является разделение расходов по:

- экономическому содержанию;

- методам включения в себестоимость;

- составу;

- периодичности возникновения;

- объектам учета;

- отношению к объемам производства;

- использованию в управленческом процессе;

- назначению (характеру);

- целесообразности расходования;

- отношению к производственному (технологическому) процессу;

- возможности нормирования [18, с. 25].

Исходя из экономического содержания расходы на производство продукции (работ, услуг) классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономические элементы - это однородные виды расходов. Структура элементов расходов зависит от процесса организации производства, соотношения используемых средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Использование в производстве перечисленных факторов обусловливает возникновение следующих групп расходов:

-материальные затраты;

- расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды;

- амортизация средств труда.

При помощи классификация расходов по экономическим элементам можно соизмерить суммы расходов по плану и фактически произведенных по каждому элементу.

В таблице 2 приведена классификация расходов по элементам в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 2 - Группировка расходов по элементам

Группировка расходов по статьям выполняется для решения следующих задач:

- аккумулирование информации для расчета фактических расходов, связанных с изготовлением и продажей отдельных видов продуктов;

-  исчисление фактической себестоимости выпуска;

- составление плановых бюджетов.

Базой деления расходов по статьям является их экономическая сущность исходя из целевого назначения. Например, расходы могут подразделяться по месту назначения, по виду продукции, региону.

При использовании метода учета расходов по статьям целесообразно  использовать разделение затрат на прямые и косвенные. Состав статей калькуляции жестко не регламентируется, каждая организация определяет порядок группировки расходов самостоятельно в соответствии со спецификой отрасли, характером организации производственного процесса.

Часто используются следующие калькуляционные статьи:

- расходы на сырье и материалы;

- стоимость возвратных отходов (данная статья вычитается из затрат на сырье  материалы);

- расходы на приобретение покупных изделий, полуфабрикатов и расходы на услуги производственного характера сторонних предприятий;

- затраты на топливо и энергию, использованные на технологические нужды;

- расходы на оплату труда производственных рабочих;

- отчисление в социальные фонды;

- затраты, связанные с подготовкой и освоением производства;

- общепроизводственные издержки;

- общехозяйственные затраты;

- потери от брака;

- прочие производственные затраты;

- затраты на продажу.

Классификация расходов по отношению к производственному процессу показана на рисунке 1.

Рисунок 1 – Группировка расходов по отношению к производственному процессу [17, с. 14]

Основные расходы – это расходы, непосредственно связанные с производственным процессом. Накладные расходы связаны с обслуживанием и управлением процесса производства.

Группировка расходов по способу включения в себестоимость показана на рисунке 2.

Рисунок 2 – Группировка расходов по способу включения в себестоимость

Прямые расходы непосредственно включаются в себестоимость конкретных видов продукции. К таким расходам обычно относятся затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические нужды, заработная плата производственных рабочих с суммами отчислений.

Косвенные расходы относятся к нескольким видами продукции, их невозможно включить в расходы на конкретный вид продукции. К косвенным расходам обычно относят затраты на управление, сбыт продукции, обслуживание производства.

Для целей налогообложения деление затрат по способу включения в себестоимость происходит в зависимости от объема выпуска и продаж продукции в целом по предприятию, а не по отдельным видам изделий.

Группировка затрат на прямые и косвенные устанавливается организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике, однако в Налоговом кодексе РФ приведен рекомендуемый перечень прямых затрат, в который входят такие группы:

- материальные расходы;

- затраты на оплату труда работников производства, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, которые направляются на страховую и накопительную части трудовой пенсии;

- амортизация по основным средствам, которые задействованы  в производстве.

Остальные суммы расходов за исключением внереализационных расходов относятся к косвенным.

Группировка расходов в зависимости от объема выпуска представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Группировка расходов по объему выпуска

Переменные расходы - это расходы, которые изменяются пропорционально объемам производства. Такими расходами обычно являются сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, другие подобные расходы.

Сумма постоянных затрат не зависит от объемов производства. Такие расходы будут иметь место даже в случае отсутствия выпуска продукции. К постоянным расходам относится оплата труда управленческого персонала; расходы на рекламу; оплата консультационных, информационных, аудиторских и схожих услуг; расходы, связанные с социальной политикой, развитием персона, общехозяйственные затраты [19, с.49].

Часто постоянные и переменные затраты называют с приставкой «условно»: условно-постоянные; условно-переменные. Такие названия связаны с тем, что классификация затрат в зависимости от объема производства изменяется с течением времени в зависимости от производственного процесса и организации производства.

Классификация расходов по составу затрат показана на рисунке 4.

Рисунок 4 – Группировка расходов по составу затрат

Одноэлементные расходы – это затраты на оплату труда, амортизацию и т.п. Комплексные расходы включают в себя несколько видов, например общехозяйственные расходы содержат затраты на материалы и затраты на оплату труда и социальные отчисления.

Группировка расходов по составу затрат схожа с их разбиением по статьям и элементам.

Группировка по степени целесообразности расходов представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 – Группировка расходов по способу включения в себестоимость

Производительными расходами признаются затраты, которые необходимы для обеспечения эффективной деятельности предприятия и соответствуют критериям результативности производственного процесса.

Непроизводительные расходы – это такие затраты, которые  связаны с отклонением от целесообразного процесса производства. К таким расходам относят производственный брак, потери от простоев оборудования.

Классификация расходов по назначению показана на рисунке 6.

Рисунок 6 – Группировка расходов по назначению

Производственные расходы связаны с производственным процессом. Управленческие расходы включают затраты на содержание менеджмента компании. Коммерческие расходы включают затраты, связанные со сбытом продукции. Расходы по назначению группируются в соответствии с бизнес-процессами предприятия.

В управленческом учете используется классификация расходов по объектам учета, например:

- вид продукции;

- переделы;

- стадии производственного процесса;

- функции управления.

Классификация расходов по объектам учета осуществляется в зависимости от применяемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости, а также способа организации производства и управления.

По отношению к процессу планирования классификация расходов происходит по группам, показанным на рисунке 7.

Рисунок 7 – Группировка расходов по отношению к процессу планирования

Планируемые расходы обычно связаны со стандартным ходом производственного процесса, соответствуют нормативным требованиям и обычным условиям ведения деятельности [27, с.93].

Незапланированные расходы говорят об отклонениях производственного процесса от обычного, это может быть связано с нарушением технологии (потери от брака) или чрезвычайными ситуациями (природными катастрофами).

Часть расходов может быть нормирована для осуществления грамотного управления затрат. Например, использование сырья в производственном процессе может осуществляться в соответствии с установленными нормами.

Группировка затрат по возможности нормирования в налогообложении показана на рисунке 8.

Рисунок 8 – Группировка расходов по возможности нормирования в налогообложении

На лимитируемые расходы законодательно установлены нормы, лимиты и нормативы. Это, например, представительские затраты, затраты на рекламу и др.  Нелимитируемые расходы не нормируются.

Группировка расходов в управленческом процессе показана на рисунке 9.

Рисунок 9 – Группировка расходов для принятия управленческих решений

Релевантные расходы (зависят от принимаемого решения); в то время как

нерелевантные расходы не могут быть изменены в ходе управленческого процесса.

Реальные расходы фактически (имеют место и отражены в бухгалтерском учете); вмененные расходы – это возможные суммы прибыли, так называемая упущенная выгода.

В бухгалтерском учете расходами признаются затраты, если выполняются такие условия:

- затраты произведены в соответствии с договором, соответствующим требованиям законодательства, обычаям делового оборота;

- сумма затрат может быть четко исчислена;

- имеется уверенность в том, что результатом операции является уменьшение экономических выгод).

В соответствии с ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете вне зависимости от намерения организации получить доход, а также независимо от формы осуществления затрат (денежной, натуральной, иной).

1.2 Законодательные и нормативные акты по регулированию учета расходов

Основные нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет расходов организации:

- Налоговый кодекс РФ;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Налоговый кодекс РФ в главе 25 «Налог на прибыль организаций» содержит следующую информацию:

- определение и группировку расходов (Ст. 252 НК РФ);

- состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (Ст. 253 НК РФ);

- состав материальных расходов (Ст. 254 НК РФ);

- состав расходов на оплату труда (Ст. 255 НК РФ);

- понятие, состав и порядок определения стоимости амортизируемого имущества и амортизационные группы; методы расчета амортизации (Ст.Ст. 256-259 НК РФ);

- состав расходов на ремонт основных средств (Ст. 260 НК РФ);

- состав расходов на НИОКР (Ст. 262 НК РФ);

- содержание расходов на имущественное страхование (Ст. 263 НК РФ);

- состав прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией (Ст. 264 НК РФ);

- состав внереализационных расходов (Ст. 265 НК РФ);

- порядок отнесения затрат к расходам на формирование резервов по сомнительным долгам и по гарантийному ремонту и обслуживанию (Ст.Ст. 266-267 НК РФ);

- порядок определения затрат при реализации товаров и имущественных прав (Ст. 268 НК РФ);

- особенности учета расходов по суммам процентов по долговым обязательствам (Ст. 269 НК РФ);

- перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения (Ст. 270 НК РФ) [4].

ПБУ 10/99  имеет следующую структуру:

I. Общие положения.

В данном разделе содержится следующая информация:

- определение расходов;

- условия, при которых расходы невозможно признать;

- классификация расходов на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

II. Расходы по обычным видам деятельности.

В данном разделе  раскрываются следующие параметры:

- состав расходов по обычным видам деятельности;

- группировка расходов;

- порядок определения себестоимости.

III. Прочие расходы.

Данный раздел содержит такую информацию:

- состав прочих расходов;

- порядок определения прочих расходов для целей бухгалтерского учета.

IV. Признание расходов.

Здесь законодательно установлено следующее:

- условия признания расходов;

- порядок признания расходов в отчете о финансовых результатах.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Данный раздел содержит информацию о:

- требованиях к раскрытию информации в учетной политике;

- требованиях к раскрытию информации о расходах в отчете о финансовых результатах;

- требованиях к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности [10].

Проведем сопоставление нормативных актов, в первую очередь рассмотрим определения расходов (таблица 3).

Таблица 3 – Нормативные определения понятия «расходы»

Согласно законодательству, обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Согласно ст. 252 НК РФ, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, либо документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Далее проведено сопоставление классификации расходов в нормативных документах (таблица 4).

Таблица 4 – Сравнительный анализ группировки расходов в НК РФ и ПБУ 10/99

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности признаются:

- затраты по изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг,

- затраты на приобретение сырья, материалов, иных материально-производственных запасов,

- затраты, связанные с продажей товаров и иных активов;

- затраты, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование по договорам аренды имущества, в т. ч. прав, которые возникли из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные типы интеллектуальной собственности,

- затраты, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в субъектах, предметом деятельности которых является аренда имущества и нематериальных активов, участие в уставных капиталах.

В бухгалтерском учете те расходы, которые не входят в группу расходов по обычным видам деятельности, признаются прочими расходами.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, все расходы подразделяются на такие группы: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.

Согласно Налоговому кодексу РФ, в ситуации, когда определенные затраты могут быть причислены к обоим группам, налогоплательщики имеют право определить группу самостоятельно.

При расчете налога на прибыль в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения расходы могут признаваться вне зависимости от времени фактического поступления оплаты, в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности или методу начисления, а также после факта оплаты (в соответствии с кассовым методом).

В таблице 5 раскрываются подробнее условия признания расходов вне зависимости от поступления оплаты.

Таблица 5 - Условия признания расходов

В таблице 6 показаны условия признания затрат в связи с оплатой.

Таблица 6 - Условия признания расходов в связи с оплатой

Расходы, которые связаны с производством и продажей продукции считаются затратами. Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, считаются затратами по мере их потребления в производственном процессе [19, с.34].

На основании основополагающих законодательных актов -  Налогового кодекса Российской Федерации РФ и ПБУ 10/99 министерства, различные государственные ведомственные учреждения, межотраслевые объединения России разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции для подведомственных организаций.

       1.3 Организация бухгалтерского учета расходов организации

Организация бухгалтерского учета расходов организации происходит с учетом следующих принципов:

- неизменность используемой  методики учета расходов и исчисления себестоимости в течение года;

- наличие согласованности фактических показателей в различных регистрах учета;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- отнесение расходов к определенным отчетным периодам в соответствии с законодательством и принятой методологии учета;

- точное  определение состава производственных расходов.

В Российской Федерации состав расходов, включаемых в себестоимость продукции в большей мере, регламентирован государством. Основные подходы к калькулированию себестоимости отражены в НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организаций». В указанных нормативных актах определены расходы, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), и расходы, которые производятся за счет таких источников финансирования, как прибыль, различные целевые фонды.

Определяющая роль государственного регулирования учета расходов   проявляется также в регламентации методики исчисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, определения тарифов отчислений в социальные фонды и др.

В ходе организации бухгалтерского учета расходов организации необходимо осуществить выбор синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Крупные и средние предприятия для учета расходов используют следующие счета:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 97 «Расходы будущих периодов»;

- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На дебете перечисленных счетов рассматривают затраты и на кредите — их списание со счета. После завершения месяца (25, 26, 28, 97) расходы, которые рассматривают на коллективных и дистрибутивных счетах .spisyvat на счета главного и вспомогательного производства и счет производства услуг и ферм.

От кредита счетов 20 "Главного производства", 23 "Вспомогательного производства", 29 "Производства услуг и ферм" списывают реальную стоимость производства лазейки (работы, услуги). Баланс этих счетов характеризует размер затрат на происходящую работу. В небольших организациях по бухгалтерскому учету затрат на производственное использование, как правило, счета 20 "Главное производство", 26-е "Общие производственные затраты", 97 "Расходов будущих периодов" или только счет 20.

Это целесообразно, чтобы использовать счет 46 в организациях, которые выполняют работы долгосрочного характера (строительство, дизайн, и т.д.), в котором вычисления сделаны не в целом для законченного и передали работы, и на отдельных стадиях работ.

Счет 40 используется обязательно и предназначен для бухгалтерского учета выполненного производства (работы, услуги) и идентификация отклонений фактической производственной стоимости продукта (работы, услуги) от стандарта или запланировал главную стоимость. Использование этого счета позволяет исключать потребляющие труд вычисления для определения отклонений реальной стоимости от запланированного на готовом, отправленном и реализованном производстве [22, с.97].

Объекты бухгалтерского учета затрат на производство - организация в целом, ее производство, место появления расходов, типов производства (работы, услуги).

На организации в общих расходах рассматривают на элементах расходов и для вычисления главных затрат на проданное производство — в соответствии со статьями бухгалтерского учета.

Группа расходов по производству (к основному, вспомогательному и к производству услуг и к фермам) необходима для контроля расходов в этом производстве и фермах и вычислениях стоимости продуктов (работы, услуги) производства и ферм.

Группа расходов в местах их появления выполнена для организации контроля расходов для этих объектов бухгалтерского учета расходов. Отличите производство (магазины, места, команды, перераспределения, и т.д.), служа (услуги и отделы администрации, складов, хранения, и т.д.) и условные места появления расходов.

На условных объектах бухгалтерского учета группы расходов расходов для укрепления функций управления счетом, например для контроля расходов в иностранных командировках.

В системе управления, считающего его, особенно важно организовать счет в таких местах появления расходов как центры ответственности (центры расходов, центры прибыли, центры инвестиций).

Группа расходов типами производства (работы, услуги), группы продуктов, перераспределений, заказы выполнены для вычисления их главной стоимости и контроля соответствующих расходов. Как это было уже отмечено, согласно ПБУ 10/99 "Расходы организаций" расходы по обычным видам деятельности должны быть сгруппированы в следующих элементах:

- материальные входы;

- затраты на оплату труда;

- назначения на общественных потребностях;

- обесценивание;

- другие расходы.

Группе расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам расходов обеспечивают также ежегодные бухгалтерские отчеты "Приложение к балансу".

"Материальные входы" отражают стоимость:

- приобретенное сырье, материалы, топливо, энергия, купило компоненты и незаконченные продукты, используемые организацией непосредственно по производству, выполнению работы, предоставив услуги для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки производства, для управления;

- натуральное сырье, включая платежи за использование природных ресурсов, затраты на работы над рекультивацией земель, которые выполнены специализированными организациями и т.д;

- затраты на работы и услуги производственного характера, выполненного сторонними организациями или определенными гражданами, которые не являются сотрудниками организации.

Стоимость подлежащих возврату отходов исключена из затрат материальных ресурсов, включенных в стоимость продукта.

Подлежащие возврату отходы оценивают в следующем порядке:

- по пониженной цене начального материального ресурса (по цене возможного применения), если отходы могут быть применены к главному производству, но с поднятыми расходами (пониженный выход готовых изделий), для потребностей вспомогательного производства, производства предметов первой необходимости (товары культурных и назначения сообщества и экономического использования) или поняты на стороне;

- в текущей рыночной стоимости (отпускная цена), если отходы проданы под прилавком.

Полный список расходов, включенных в материальные расходы для налогообложения, обеспечен в Статье 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

На затратах на оплату труда элемента "Затрат на оплату труда" сотрудников организации, физических лиц, соединил их участием в производстве и его продаже, выполнении работы, предоставив услуги, в управлении, с выполнением других работ и официальных пошлин, и также других платежей рабочим, предоставленным действующим законодательством и коллективными договорами, местными постановлениями организации, и вызвал работой рабочими обязанностей, рассмотрены [20, с. 107].

В "Отчислениях на соц. нужды" элемент рассматривают суммы страховых взносов в связи с обязательным социальным страхованием рабочих, их предоставлением пенсий и медицинской страховкой. В указанном элементе вклады организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделали согласно законодательству Российской Федерации, и также соответствующие назначения (платежи) по добровольным типам страховки, предоставление пенсий рассматривают.

На элементе «Амортизация» в целом рассматривают суммы выплаты стоимости могущей обесцениться собственности в соответствии с установленным порядком, используемым или предназначенным для использования в ходе производства и продажи производства, выполнения работы, предоставляя услуги и также для службы этих процессов, управления ими и управлений организацией.

В Другом элементе Расходов другие расходы, формирующиеся затраты на производство и продажу производства, выполнение работы, предоставляя услуги, рассматривают управление, но не касающиеся ранее перечисленных элементов.

Для получения информации о расходах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 "Материалов", 70 "Вычислений с персоналом на компенсации", 69 "Вычислений для социального страхования и обеспечения", 02 "Обесценивания основных фондов", 05 "Обесценивания нематериальных активов" и других счетов на бухгалтерский учет "других расходов" (60 "Вычислений с поставщиками и подрядчиками", 76 "Вычислений с различными должниками и кредиторами", и т.д.).

Нужно учесть, что на кредите указанных счетов все расходы соответствующих ресурсов - на внедрении обычной деятельности, капиталовложений, финансовых инвестиций, и т.д. отражены.

Поэтому для определения расходов по экономическим элементам на обычных видах деятельности необходимо исключить суммы поворотов, которые не касаются обычных видов деятельности и внутренних поворотов от товарооборотов кредита счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и многих счетов бухгалтерского учета "других расходов". Установленный метод вычисления расходов по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность вычислений размера элементов; кроме того, при его использовании это не предоставленная подробная информация о расходах организации по элементам расходов.

Книга счетов бухгалтерского учета 2000 рекомендуется использовать счет 30-39 для бухгалтерского учета расходов по элементам расходов. Структура счетов и метод бухгалтерского учета расходов по этим счетам установлены организацией, происхождение особенности деятельности и рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации (до сих пор, такие рекомендации отсутствуют).

В качестве одного из возможных можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к используемым счетам 20–29 следует открыть синтетические счета:

- 30 «Материальные затраты»;

- 31 «Затраты на оплату труда»;

- 32 «Отчисления на социальные нужды»;

- 33 «Амортизация»;

- 34 «Прочие затраты».

На этих счетах это целесообразно, чтобы рассмотреть все расходы организации по их элементам, т.е. стоит не только внедрения основной деятельности, но также и других видов деятельности (на внедрении капитала и финансовых инвестиций, другой расходы, и т.д.).

На дебете очков 30-34 необходимо рассмотреть все расходы по формированию соответствующих расходов. Таким образом на дебете счета 30 "Материальные входы" будут отражены стоимость потраченных материалов (от кредита счета 10 "Материалы"), расходы по оплате для работы и услуг сторонних организаций, которые подвергаются включению в структуру материальных входов (от кредита счетов 76 "Вычислений с различными должниками и кредиторами", 71 "Вычисление с сообщающими людьми", и т.д.) [18, страница 36].

На дебете очков 31-34 соответствующие суммы добавленной компенсации (со счета 70 приписывают "Вычислениям персонал на компенсации"), назначений на общественных потребностях (от вычислений "Кредита счета 69 для социального страхования и обеспечения"), добавленное обесценивание на основных фондах, прибыльных инвестициях в материальные ценности и к нематериальным активам (согласно кредиту счетов 02 "Обесценивания основных фондов" и 05 "Обесценивания нематериальных активов"), другие расходы отражены (от кредита счетов 50 "Расчетных касс", 51 "Расчетный счет", 76 "Вычислений с различными должниками и кредиторами", и т.д.) . После завершения месяца расходы, которые рассматривают на очках 30-34, списаны в зависимости от направления расходов от кредита очков 30-34 в дебете счетов 08 "Инвестиций в необоротный капитал", 20 "Главное производство", 23 "Вспомогательного производства" и другие счета (25, 26, 29, 44, 91, 99, и т.д.).

Как часть общего управления и общей себестоимости некоторые типы расходов ограничены пределами, одобренными в соответствии с установленным порядком, нормами и стандартами для налогообложения, контроля расходов и других целей: представительские расходы; суммы заплатили подъем в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации; расходы по компенсации за использование для офисных поездок на личных автомобилях; оплата государству и (или) частный нотариус для нотариальной сертификации в пределах установленных тарифов.

Компенсация за использование для офисных поездок на личных автомобилях и мотоциклах выполнена в соблюдении с постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92 (в ред. постановления Правительства от 15.11.2002 г. № 282) и письмом Минфина РФ от 21.07.1992 г. № 57.

Указанное письмо установило следующие требования для выплаты компенсации:

- если работа по природе производственной деятельности связана с непрерывным офисом, едущим согласно функциям рабочего;

- существование заказа главы организации, основывающей размер и условия оплаты;

- представление в бухгалтерии копий технических технических спецификаций автомобиля;

- один раз в месяц компенсация заплачена;

- компенсация не заплачена в течение времени, когда частное транспортное средство не управлялось (во время болезни рабочего, и т.д.) [22].

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92 установлены следующие нормы расхода на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей:

- с рабочим объемом двигателей до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;

- свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц;

- мотоциклов — 600 руб. в месяц.

Используя для офисных поездок на личном автомобиле иностранная автомобильная компенсация заплачена в размерах, установленных для внутренних автомобилей соответствующего класса.

Суммы добавленных компенсаций размышляют над дебетом счетов, 26 "Общих производственных затрат" или 44 "Расхода в продаже" и на счет 73 приписывают "Вычислениям персонал на других операциях".

Организации могут назначить указанную компенсацию в большем размере; избыточные платежи оценены с налогом на доход физических лиц (индивидуальный подоходный налог).

Представительские расходы соединились с коммерческой деятельностью — это - расходы организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранный), который прибыл для переговоров с целью учреждения и обслуживания взаимовыгодного сотрудничества, и также участников, которые прибыли во встречи совета (совет) организации или другого руководства.

Несите расходы, связанные с выполнением формального приема (завтрак, ланч или другое подобное действие) представители (участники), их транспортная служба, в службу кладовых во время переговоров и сбора переводчиков, которые не являются предприятием в штате по обеспечению передач во время выполнения представительных действий к представительским расходам.

Указанные расходы допускают налоговые органы пределы, одобренные советом (комиссия) по оценкам за финансовый год. Общая сумма расходов согласно оценке и фактическим затратам не должна превышать 4% расходов по компенсации в течение отчетного периода (пункт 2 из Статьи 264 НК РФ) [4].

Включение представительских расходов в стоимости продукта (работы, услуги) позволено только в присутствии оправдательных основных документов, в которой дате и месте, программе проведения деловой встречи (прием), приглашенные люди, участники должны быть определены от организации, размера расходов.

Организациям рекомендуют определить конкретный заказ расходов фондов для представления, их документальной регистрации и контроля, включая учреждение круга людей, относительно этого аспекта деятельности организации. Расходы, на которых невозможно представить ваучеры (обслуживание буфета, и т.д.), приняты на счет согласно действиям или отчетам с решением администрации организации по их принятию на счет.

Представительские расходы отражены на счете 26 "Общие производственные затраты" от кредита счетов 10 "Материалов", 70 "Вычислений с персоналом на компенсации", 71 "Вычисление с сообщающими людьми", 76 "Вычислений с различными должниками и кредиторами", и т.д.

Согласно бухгалтерскому учету затрат производственных элементов принципов учетной политики:

- выбор системы счетов на бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности;

- выбор системы счетов на бухгалтерский учет расходов по элементам расходов;

- выбор способа списания со счета общих производственных затрат

Выбор системы счетов для учета расходов по обычным видам деятельности зависит от масштабов деятельности организации, отраслевых, технологических и ряда других особенностей деятельности организации.

Наряду с определением перечня счетов синтетического учета, необходимо установить субсчета, открываемые в дополнение к синтетическим счетам.

Выбор системы счетов для учета расходов по элементам затрат.

Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. предусматривается возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

- 20–29;

- 20–39.

При использовании счетов 20–39 счета 30–39 применяются для системного учета расходов по элементам затрат. Если счета 30–39 не применяются, то учет расходов по элементам затрат осуществляют по счетам 02, 05, 10, 69, 70 и др.

Следовательно, учет расходов по элементам затрат можно осуществлять:

1) без использования счетов 30–39;

2) с использованием счетов 30–39.

Выбор способа (методики) списания общехозяйственных расходов.

План счетов бухгалтерского учета 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям списывать общехозяйственные расходы:

1) на счета учета затрат на производство капитальных вложений и др.;

2) на счет 90 «Продажи». Применение варианта «б» списания общехозяйственных расходов имеет следующие последствия:

3) на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что, соответственно, уменьшает размер актива баланса и оказывает влияние на ценность коэффициента текущей платежеспособности организации, оцененной отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательство организации (размер этого главного индикатора уменьшения);

4) в обычном заказе списания со счета общих производственных затрат их значительная часть принадлежит на счета капиталовложений (08), непроизводительные потребности (29), расходы будущих периодов (97), цель, финансируя (86), т.е. эта сумма не участвует в главных затратах на проданное производство. По второму варианту вся сумма общих производственных затрат списана для счета 90 и тем значительно переоценки главные затраты на проданное производство, которое приводит к сокращению прибыли, подоходного налога и индикаторов доходности;

5) в сезонном производстве работая долгосрочный характер общие производственные затраты в обычном заказе их списания со счета - часть происходящей работы (на счетах 20, 23, и т.д.). По второму варианту они ежемесячно списаны для счета 90. В отсутствие производства в течение любого месяца только общие производственные затраты отражены в счете 90.

Счет 90 ежемесячно закрыт счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, который опасен для оценки ее деятельности от других организаций.

Во внимание 90 необходимо нести к положительным моментам списания со счета общих производственных затрат:

1) упрощение заказа списания со счета общих производственных затрат и вычисления главной стоимости отдельных типов производства;

2) улучшение индикаторов товарооборота оборотного капитала и всей собственности организации в связи с сокращением их размеров в активе баланса;

3) улучшение индикаторов доходности оборотного капитала и всей собственности организации в связи с сокращением их размеров в активе баланса;

4) восстановление отношений бухгалтерского учета и налога, считающего как в налоге, считающем общие производственные затраты, списано сразу для сокращения налогооблагаемой прибыли текущего года.

Нужно учесть, что, используя новый метод группы и списание со счета затрат на производство внутренняя система бухгалтерского учета затрат на производство и вычисление стоимости продукта становится близко к системе директ-костинг- к бухгалтерскому учету стоимости фактора.

Определение списка статей бухгалтерского учета. По выбору статей составления организационного особого внимания должен быть заплачен на его особенностях отделения, весах деятельности, производстве и организационной структуре, условии управленческого бухгалтерского учета [24, страница 97].

Согласно PBU 10/99 как часть информации о принципах учетной политики организаций в бухгалтерском учете отчетов заказ признания хозяйственных и управленческих расходов подвергается раскрытию.

Расходы организации отражены в отчете о финансовых результатах с подразделением на главную стоимость проданных товаров, производства, работ, услуг, бизнеса, управления, других расходов.

При распределении в сообщении о прибыли и потере о типах дохода, каждый из которых отдельно делает 5% и больше общей суммы дохода организации в течение финансового года в нем, показывают часть расходов, соответствующих каждому взгляду.

Другие расходы нельзя показать в отчете о прибыли и потере, развит, относительно соответствующего дохода со следующими условиями: соответствующие правила бухгалтерского учета обеспечивают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанный доход, следующий из факта экономической деятельности, того же самого или подобный на характере, не важны для особенности финансового положения организации.

В бухгалтерском учете отчетов, по крайней мере, следующая информация также подвергается раскрытию: расходы по обычным видам деятельности в разделе элементов расходов; изменение размера расходов, у которых нет отношений к вычислению главной стоимости проданными производству, товарам, работам и услугам в сообщении о годе; расходы равняются размеру назначений в связи с формированием запасов (предстоящие расходы, оцененные запасы, и т.д.).

Таким образом, в ходе изучения теоретических основ учета расходов организации, были сделаны следующие выводы.

В зависимости от сферы деятельности организационных расходов может быть выражен в форме затрат на производство и расходов на сбыт. Затраты на производство это - расходы организации, понесенной в связи с производством производства, выполнением работы и предоставляющих услуг. Расходы на сбыт поняты как расходы, которые связаны с приобретением и продажей предметов хранения.

Вычисление главной стоимости - вычисление суммы расходов, которые падают на единицу производства. Регистр, в котором делают вычисление главной стоимости, называют как бухгалтерский учет.

Большое количество признаков классификации расходов ассигновано. Происхождение экономических расходов содержания по производству (работы, услуги) классифицируют экономическими элементами и статьями бухгалтерского учета.

Основные нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет расходов организации: Налоговый кодекс РФ; ПБУ 10/99 «Расходы организации».