СОДЕРЖАНИЕ
Введение 5
1 Теоретические основы управления доходами и прибылью организации 8
1.1 Сущность доходов и прибыли 8
1.2 Принципы и методические основы управления доходами и прибылью 18
1.3 Проблемы управления доходами и прибылью 27
2 Анализ управления доходами и прибылью в ООО «Производственно−строительная компания МИР» 35
2.1 Экономическая характеристика ООО «Производственно−строительная компания МИР» 35
2.2 Анализ формирования прибыли 45
2.3 Анализ рентабельности 52
3 Методы оптимизации управления доходами и прибылью 56
Заключение 61
Список использованных источников 64
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики непосредственной целью деятельности предприятия является прибыль, так как она стимулирует развитие организации, и способствует выполнению обязательств перед собственниками и государством. Предприятие самостоятельно планирует развитие своей деятельности, исходя из фактора спроса на выполняемые услуги или производимую продукцию, своих возможностей и необходимости дальнейшего развития. Самостоятельно планируемым показателем является и прибыль и варианты и способы её достижения.
Однако порой в организации возникают проблемы управления финансовыми ресурсами: то есть, ранее используемые показатели не позволяют успешно конкурировать из−за снижения объема выполняемых услуг или работ, что существенно сокращает доходы, и препятствует получению привычной прибыли.
Прибыль как конечный результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов и затрат на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.
Под термином «доходы» подразумеваются денежные средства или материальные ценности, полученные организацией за определенный период времени.
В настоящее время многие строительно−монтажные организации имеют невысокие показатели прибыли в связи с низким потоком заказчиков и повышением цен на используемые материалы. Для поиска путей выхода из сложившейся ситуации важным средством изучения функционирования предприятий является финансовый анализ. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Актуальность данной темы заключается в том, что цель деятельности любого коммерческого предприятия – это получение прибыли.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является оценка эффективности управления доходами и прибылью на предприятии.
Целью данной работы является самостоятельное изучение материалов для оценки эффективности управления прибылью и доходами на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
− рассмотреть и охарактеризовать понятия: доход, прибыль и их виды.
− рассмотреть и изучить управление прибылью и доходами на предприятии.
Предметом исследования является управление доходами и прибылью предприятия. Объектом исследования является ООО «Производственно−строительная компания МИР».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений. В первой главе представлено определение прибыли и доходов, как экономической категории и объекта управления. Во второй главе был произведен анализ доходов и прибыли на примере ООО «Производственно−строительная компания МИР». рассмотрены факторы, влияющие на прибыль предприятия и экономические показатели ее оценки. Данные показатели позволяют оценить финансово−хозяйственную деятельность предприятия, спланировать деятельность и дать рекомендации по увеличению прибыли. В третьей главе рассмотрены мероприятия по увеличению прибыли ООО «Производственно−строительная компания МИР» и пути совершенствования управления прибылью предприятия.
В заключении подведен итог решения задач, которые были поставлены в дипломной работе, сформулированы выводы, приведены данные об экономической эффективности внедрения рекомендаций, о важности решаемых проблем, указаны перспективы дальнейшей разработки темы «Управление прибылью предприятия».
Теоретическую и методологическую основу написания работы составляют Гражданский кодекс, Положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты, материалы периодической печати, финансовая отчетность за 2012−2014 гг.
Материалы и выводы по работе могут быть использованы при анализе прибыли ООО «Производственно−строительная компания МИР», определении наиболее значимых факторов, влияющих на прибыль, сопоставлении этих факторов между собой для принятия наиболее эффективного решения в тактическом и стратегическом плане.
1. Теоретические основы управления доходами и прибылью
1.1 Сущность доходов и прибыли
В условиях рыночной экономики важную роль играет такой показатель, как доход, который представляет собой увеличение экономической выгоды в результате поступления денежных средств или иного имущества, а так же погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (за исключением вкладов участников).
Доходы, в свою очередь, приводят к увеличению прибыли только за счёт средств, оставшихся в распоряжении собственника и переданной экономическому субъекту для расширения деятельности и решения социальных проблем.
Деятельность любой коммерческой организации ориентирована на приумножение и поддержание собственного капитала. Данная цель достигается при безубыточных финансовых результатов, и присоединению части прибыли к капиталу.
Под доходом организации понимается её финансовый результат, характеризующий деятельность и составляющий основу экономического развития. Рост дохода влияет на самофинансирование деятельности организации, в следствие чего частично выполняются обязательства как перед контрагентами, так и перед бюджетом. Доход можно исчислить как на основе динамики рыночных оценок капитала, так и по данным баланса на начало и конец отчетного периода. Бухгалтерский подход к определению дохода является более обоснованным, так как четко обозначаются элементы доходов, ведется их учёт.
Доходы предприятия − это та часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:
− поступает на безвозвратной основе;
− становится собственностью предприятия;
− не связана с увеличением имущества за счет вкладов участников или собственников предприятия;
− включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных доходов и в соответствии с требованиями налогового учета).
Доходы по характеру, условиям получения и направления деятельности подразделяются на:
− доходы от обычных видов деятельности;
− операционные доходы;
− внереализационные доходы;
− прочие доходы.
Под доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Операционные доходы представляют собой поступления за временное владение или пользование активами предприятия, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, получаемая предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.
К внереализационным доходам относят штрафы, пени и неустойки, возникающие в следствии нарушения договорных обязательств; полученные на безвозмездной основе активы; поступления в счет возмещения причиненных организации убытков; выявленная в отчетном году прибыль прошлых периодов; кредиторская и дебиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.
К прочим доходам относятся чрезвычайные доходы, страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.
Главной составной частью доходов предприятия является его выручка. Выручка – это основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов.
Выручка от реализации является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности предприятия. Несвоевременное поступление выручки влечет перебои в деятельности, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.
Использование выручки отражает начальный этап распределительных процессов. Из полученной выручки предприятие возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, другие предметы труда, а также оказанные предприятию услуги. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов.
Оставшаяся часть выручки − это валовой доход или вновь созданная стоимость, которая направляется на оплату труда и формирование прибыли предприятия, а также на отчисления во внебюджетные фонды, налоги (кроме налога на прибыль), другие обязательные платежи.
Доходами не являются поступления от других юридических и физических лиц:
− налогов и аналогичных обязательных платежей;
− по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
− в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
− авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг.
Доход организации является базой для вычисления её прибыли. Прибыль – это положительная разница между полученными доходами и затратами на производство или сбыт товаров и услуг.
В случае, если доход равен затратам, происходит возмещение затрат на равна себестоимости, в этом случае происходит лишь возмещение затрат на производство и реализацию, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию товаров и/или услуг, и прибыль как таковая отсутствует.
Если сумма затрат больше суммы выручки, то это является показателем убытка.
Важнейшей экономической категорией, указывающей на эффективность деятельности организации так же является прибыль.
Коммерческие организации, как правило, стремятся к получению того объема прибыли, который бы позволял удерживать свои позиции на рынке сбыта товаров и оказания услуг.
В свою очередь, величина прибыли зависит от следующих факторов:
− соотношение доходов и расходов;
− объем продажи товаров и/или реализации услуг;
− цены на реализуемые товары и/или услуги;
− налогоёмкость организации;
− численность работников.
Стоит отметить, что понятие прибыли многозначно, различают бухгалтерскую и экономическую прибыль.
Под бухгалтерской прибылью понимают разницу суммы доходов и расходов.
Экономическая прибыль – это остаток от общего дохода при вычете всех издержек, разница между бухгалтерской прибылью и дополнительными расходами, например, как «упущенная выгода», или дополнительные премии работникам.
Так же прибыль является важнейшим элементом в процессе обеспечения общегосударственных потребностей, так как налог на прибыль – это базовый налог в налоговой системе страны. В результате его оплаты обеспечивается полнота доходов бюджетной системы, и как следствие укрепление национальной денежной единицы. Это, в свою очередь, приводит к стабилизации макроэкономических показателей и снижению уровня инфляции.
Прибыль является главным источником собственных средств любой организации, причем как для текущей деятельности, так и для последующего развития и иных нужд. В этом заключается стимулирующая функция прибыли, так как она является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования производственной деятельности, научно−технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
Существует три главных источника получения прибыли:
Первый источник – это монопольное положение предприятия по выпуску продукции и/или оказания услуг. В данном случае необходимо учитывать антимонопольную политику государства, и конкуренцию со стороны других организаций.
Второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, и представляет собой совокупность следующих факторов:
− выбора направленности организации по выпуску продуктов и/или оказанию услуг;
− создания конкурентоспособных условий по реализации товаров и/или оказанию услуг (например, цена, сроки, качество обслуживания покупателей, и т.д.)
− объема реализации товара и/или оказания услуг;
− структуры снижения издержек производства;
Третий источник напрямую связан с инновационной деятельностью предприятия, которое предполагает обновление выпускаемой продукции и/или оказания услуг, обеспечение дальнейшей конкурентоспособности, рост объемов реализации, и, как результат, увеличение прибыли.
Как финансовый результат деятельности предприятия, прибыль отличается многообразием форм, в которой она выступает. Виды прибыли могут быть систематизированы по определенным признакам.
По источникам формирования выделяют прибыль от продажи продукции, работ, услуг и прибыль от прочей реализации. Прибыль от продажи продукции, работ, услуг является основным видом прибыли на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой деятельности предприятия. Прибыль от прочей реализации представляет доход от продажи неиспользуемых основных фондов, нематериальных активов, а также доход от участия в совместных предприятиях, доходы от акций, облигаций и других ценных бумаг, штрафы, пени и неустойки полученные и т.п.
По видам деятельности выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная прибыль является результатом производственно–сбытовой или основной для данного предприятия деятельности. Результат инвестиционной деятельности частично отражается в виде доходов от участия в совместной деятельности, от владения ценными бумагами и депозитными вкладами, частично – в прибыли от реализации имущества. Кроме этого, результаты инвестиций отражаются на операционной прибыли, когда инвестиции превращаются в реальные активы по расширению, обновлению и модернизации производства. Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные условия. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа.
По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, прибыль до налогообложения, чистую прибыль. Маржинальная прибыль – это разница между выручкой – нетто и прямыми производственными затратами по реализованной продукции. Прибыль до налогообложения характеризует общий финансовый результат предприятия. Прибыль до налогообложения представляет собой сумму финансового результата от обычной деятельности и прочих доходов и расходов. Чистая прибыль – это сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную и потребляемую. Капитализированная прибыль, часть чистой прибыли, направляемая на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль – та, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.
По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется налоговым законодательством.
По характеру инфляционной очистки прибыли различают номинальную и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.
По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль отчетного года, прибыль предыдущего года и планируемая прибыль.
Приведенный перечень классификационных признаков не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии и практике работы предприятия.
Балансовая прибыль, которую должно определять предприятие, рассчитывается следующим образом: к прибыли от продаж прибавляются (вычитаются) сальдо прочих доходов и расходов. Далее определяется налогооблагаемая прибыль, или прибыль (убыток) до налогообложения, при расчете которой должна быть учтена (в соответствии с налоговым учетом):
− прибыль, но которой уплачен налог;
− прибыль, по которой предприятие имеет льготы;
− прибыль, по которой налог уплачивается в особом порядке;
− прибыль, увеличивающая налогооблагаемую базу за счет превышения нормируемых расходов (на рекламу, подготовку кадров, процентов за кредит, амортизации, представительских и др.).
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, получается при вычете из прибыли до налогообложения налога на прибыль и используется на следующие цели:
− развитие производства:
− выплату дивидендов и других доходов учредителям и собственникам;
− отчисления в фонд потребления;
− уплату штрафных санкций за экологические нарушения, несвоевременные платежи в бюджет, завышение цен, сокрытие объектов налогообложения.
Порядок определения показателей прибыли организации:
Валовая прибыль = Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) – Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
В себестоимость продукции включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль является показателем результативности работы производственных подразделений организации.
Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Управленческие расходы.
Прибыль от продаж определяется вычитанием из валовой прибыли текущих периодических расходов (расходов периода), в состав которых включаются коммерческие и управленческие расходы. Прибыль от продаж есть показатель экономической результативности основной деятельности организации, т.е. производства и реализации продукции.
Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы – Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы.
Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) это алгебраическая сумма прибылей от основной и финансовой деятельности, а также прочих внереализационных доходов и расходов. Результат (прибыль или убыток) финансовой деятельности определяется арифметическим сложением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, в том числе от прочей реализации, т.е. продажи основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей. Прибыль до налогообложения это показатель экономической результативности всей хозяйственной деятельности организации.
Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения ± Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.
Чистая прибыль отчетного года получается вычитанием из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль и иных обязательных платежей из прибыли (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль).
Текущий налог на прибыль учитывает отложенные налоговые активы (+) и обязательства (−), если таковые имеют место.
Под отложенным налоговым активом, согласно ПБУ 18/02, понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным периоде. Отложенные налоговые обязательства равняются величине отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным периоде.
1.2 Принципы и методические основы управления доходами и прибылью
Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления прибылью. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии.
Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия определяет ряд требований к этому процессу, основными из которых являются:
1. Интегрированность с общей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.
2. Комплексный характер формирования управленческих решений. Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью. В ряде случаев это воздействие может носить противоречивый характер. Так, например, осуществление высокоприбыльных финансовых вложений может вызвать дефицит финансовых ресурсов, обеспечивающих производственную деятельность, и как следствие − существенно уменьшить размер операционной прибыли. Поэтому управление прибылью должно рассматриваться как комплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимозависимых управленческих решений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность формирования и использования прибыли по предприятию в целом.
3. Высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его деятельности. Прежде всего, это связано с высокой динамикой факторов внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, и в первую очередь − с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования предприятия особенно на этапах перехода к последующим стадиям его жизненного цикла. Поэтому системе управления прибылью должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством, финансового состояния и других параметров функционирования предприятия.
4. Многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений. Реализация этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования прибыли должна учитывать альтернативные возможности действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием.
5. Ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли в предстоящем периоде.
Управление доходами – экономическая техника, нацеленная на определение наилучшей ценовой политики для оптимизации дохода предприятия на основе определения поведения спроса.
Метод управления доходами максимизирует два источника доходов: объем и цена на единицу производимых услуг. Оптимизация цены – основа метода управления доходами – менять цены в зависимости от спроса.
Эффективная цена − та цена, которая отвечает как интересам продавца, так и интересам покупателя. Когда речь идет о предприятии, уже работающем на рынке, для него не стоит задача расчета цены, его менеджмент скорее решает вопросы оптимизации ценовой политики, повышения доходов. Но каждая новая фирма неизбежно задается вопросом, какую же цену нужно устанавливать. Расчетных методов известно немного. К аналоговым методам относятся методы низких и высоких цен.
Метод низких цен предполагает, что предприятие отслеживает ценовую политику конкурентов и опирается на нее при выборе своей стратегии выхода на рынок. При этом оно устанавливает цены ниже, чем у конкурентов. Этот метод действует в условиях эластичного спроса на товары или услуги. Рынки с эластичным спросом отличаются тем, что даже небольшое изменение цены вызывает существенное изменение спроса. Если спрос эластичен, то, снизив цену, фирма сумеет получить дополнительный доход от увеличения оборота. Если спрос не эластичен, наблюдается обратный процесс: снижение цены ведет к падению общих доходов.
Метод высоких цен – противоположный предыдущему, он заключается в установлении более высоких цен, чем у основных конкурентов. При этом решившаяся на это фирма в своей рекламной политике неизменно подчеркивает свои эксклюзивные преимущества. А поскольку качество в представлении потребителя прочно ассоциируется с ценой, то такая тактика имеет шансы на успех. В то же время эта политика ограничена в применении, так как потребитель не всегда считает, что высокие цены оправданы. Сравнивая завышенные цены с предложениями других фирм аналогичного класса, клиент, скорее всего, предпочтет не переплачивать.
Метод управления доходами путем установки высоких или низких цен можно назвать стихийным. Вряд ли его можно квалифицировать как эффективный: он не позволяет получить максимальный доход, так как действует в ограниченных рамках. Тем не менее, этот метод – самый распространенный: его применяют абсолютно все участники рынка.
Метод тарифных планов, по сравнению с методом высоких низких цен, представляет собой более совершенный механизм управления доходами. Можно сказать, что умение предложить один и тот же продукт различным клиентским группам по различной цене является основным принципом метода. Если фирма применяет несколько тарифных планов, охватывающих параллельно большое число клиентских категорий, − это дает ей возможность совершить большее количество продаж по разным ценам, и, соответственно, получить больший совокупный доход. Каждый тарифный план предполагает не только собственные условия применения, но и четкое предназначение для определенной клиентской группы. Выработке тарифного плана предшествует процесс сегментации клиентской базы – этот прием использует большинство участников рынка.
Кроме указанных техник к методам управления доходами также относятся групповое квотирование и оптимизация групп.
В финансовом выражении применение метода управления доходами имеет следующий результат: при неизменных окружающих условиях систематическое использование метода управления доходами может повысить оборот в среднем на несколько процентов, что может вызвать очень существенное увеличение объема доходов.
Управление доходами состоит из следующих этапов:
1. Идентификация различных видов доходов и расходов организации в процессе их учета.
2. Анализ динамики доходов и расходов организации в предшествующем периоде.
На первом этапе анализа рассматривается динамика объема формирования доходов организации в разрезе отдельных источников. В процессе этого аспекта анализа оцениваются темпы прироста доходов по обычным видам деятельности, операционных и внереализационных доходов. Особое внимание на этом этапе анализа уделяется изучению динамики изменения доходов по обычным видам деятельности.
На втором этапе анализа рассматривается динамика объема формирования расходов организации в разрезе отдельных источников. В процессе этого аспекта анализа оцениваются темпы прироста расходов по обычным видам деятельности, операционных и внереализационных расходов. Особое внимание на этом этапе анализа уделяется изучению динамики изменения расходов по обычным видам деятельности.
На третьем этапе анализа рассматривается сбалансированность доходов и расходов по общему объему и по каждому из видов.
На четвертом этапе анализа исследуется синхронность формирования доходов и расходов в разрезе отдельных интервалов отчетного периода.
3. Исследование и прогнозирование факторов, влияющих на формирование доходов и расходов организации.
4. Обеспечение эффективного контроля доходов и расходов организации. Объектом такого контроля являются выполнение установленных плановых заданий по формированию доходов и произведенных расходов по предусмотренным направлениям; равномерность формирования доходов и расходов во времени.
5. Оценка результативности разработанной политики управления доходами и расходами. Этот этап завершает процесс разработки политики управления доходами и расходами организации. Такая оценка проводится по системе специальных экономических и внеэкономических критериев, устанавливаемых организацией. Методы управления прибылью представляют сοбой оптимᴎзационную модель, основанную на прогнозировании спроса для рыночных микросегᴍеʜтов.
Метод управления доходами максимᴎзирует два источника доходов: οбъем и цена на единицу проᴎзводимых услуг. Оптимᴎзация цены – основа метода управления доходами – ᴍеʜять цены в зависимости от спроса.
Эффектᴎʙная цена − та цена, которая отвечает как инᴛересам реализующей стороны, так и инᴛересам заказчика. Когда речь идет о строительно−монтажном предприятии, уже работающем на рынке, для него не стоит задача расчета цены, его ᴍеʜеджᴍеʜт скорее решает вопросы оптимᴎзации ценовой политики, повышения доходов. Но каждая новая фирма неᴎзбежно задается вопросом, какую же цену нужно устанавлᴎʙать. Расчетных методов ᴎзвестно немного. К аналоговым методам относятся методы нᴎзких и высοких цен [21, с. 527].
Метод нᴎзких цен предполагает, что предприятие отᴄᴫежᴎʙает ценовую политику конкуренᴛов и οᴨᴎрается на нее при выборе своей стратегии выхода на рынοк. При эᴛᴏᴍ оно устанавлᴎʙает цены ниже, чем у конкуренᴛов. Этот метод действует в условиях эластичного спроса на товары или услуги. Рынки с эластичным спросом отличаются тем, что даже небольшое ᴎзᴍеʜение цены вызывает существеʜʜοе ᴎзᴍеʜение спроса. Если спрос эластичен, то, снᴎзᴎʙ цену, фирма сумеет получᴎᴛь дополнительный доход от увеличения οборота. Если спрос не эластичен, наблюдается οбратный процесс: ᴄʜᴎжение цены ведет к падению οбщих доходов.
Метод высοких цен – протᴎʙоположный предыдущему, он заключается в установлении более высοких цен, чем у основных конкуренᴛов. При эᴛᴏᴍ решᴎвшаяся на это фирма в своей рекламной политике неᴎзмеʜʜο подчеркᴎʙает свои эксклюзᴎʙные преимущества. А поскольку качество в представлении потребителя прочно ассоциируется с ценой, то такая тактика имеет шансы на усᴨех. Β то же время эта политика ограничена в приᴍеʜении, так как потребитель не всегда счᴎᴛает, что высοкие цены оправданы. Сраʙʜᴎвая завышенные цены с предложениями других фирм аналогичного класса, клиенᴛ, скорее всего, предпочтет не ᴨереплачᴎʙать [16, с. 192].
Метод управления доходами путем установки высοких или нᴎзких цен можно назвать стихийным. Βряд ли его можно квалифицировать как эффектᴎʙный: он не позволяет получᴎᴛь максимальный доход, так как действует в ограниченных рамках. Тем не ᴍеʜее, этот метод – самый распространенный: его приᴍеʜяют абсолютно все участники рынка [19, с. 302].
Метод тарифных планов, по сравнению с методом высοких нᴎзких цен, представляет сοбой более совершенный механᴎзм управления доходами.
Μожно сказать, что уᴍеʜие предложить один и тот же продукт различным клиенᴛским группам по различной цене является основным принципом метода. Если фирма приᴍеʜяет несколько тарифных планов, охватывающих параллельно большое число клиенᴛских категорий, − это дает ей возможность совершᴎть большее количество продаж по разным ценам, и, соответствеʜʜο, получᴎᴛь большᴎй совοкупный доход. Каждый тарифный план предполагает не только сοбственные условия приᴍеʜения, но и четкое предназначение для определеʜʜοй клиенᴛской группы. Βыработке тарифного плана предшествует процесс сегᴍеʜтации клиенᴛской базы – этот прием использует большᴎнство участников рынка [10, с. 192].
Кроме указанных техник к методам управления доходами также относятся групповое квотирование и оптимᴎзация групп.
В финансовом выражении приᴍеʜение метода управления доходами имеет ᴄᴫедующий результат: при неᴎзᴍеʜных οкружающих условиях систематическое использование метода управления доходами может повысить οборот в среднем на 7%, что может вызвать очень существеʜʜοе увеличение οбъема доходов.
Этапы управления доходами и расходами:
1) анализ доходов и расходов в предшествующем периоде
2) выявление факторов, оказывающих влияние на величину доходов и расходов
3) оптимизация доходов и расходов в текущем периоде
4) прогнозирование и планирование доходов и расходов в будущем периоде
5) обеспечение финансового контроля за полнотой и своевременностью поступления доходов и целесообразностью расходов.
Важное значение имеет оптимизация дебиторской и кредиторской задолженностью и управлением ей.
Направление оптимизации доходов и расходов:
1) проведение мониторинга доходов и расходов
2) выявление неэффективных расходов, прямое сокращение затрат
3) нормирование расходов
4) управление тарифной политикой
5) управление ценами
Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, зависит успешность финансово−хозяйственной деятельности предприятия.
Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование прироста собственных оборотных средств, инвестиций, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для экономики в целом. Прибыль планируется раздельно по товарной продукции, прочей продукции и услугам нетоварного характера.
Сама по себе прибыль является достаточно емким и информативным показателем, характеризующим различные аспекты деятельности организации. В частности, прибыль – это:
− цель возникновения и функционирования бизнеса;
− показатель качества бизнеса;
− источник развития организации и роста рыночной стоимости (капитализации) организации;
− показатель платежеспособности и кредитоспособности;
− показатель конкурентоспособности;
− показатель инвестиционной привлекательности.
Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень ее деловой активности. В зависимости от размера прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции.
Для того, чтобы провести комплексный анализ прибыли необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого из факторов, влияющих на ее рост или снижение. При проведении анализа могут быть использованы различные группировки показателей прибыли. В основе этих группировок всегда лежат те цели и задачи, которые решаются в процессе аналитических процедур пользователями конечных результатов этого анализа.
Использование этих группировок позволяет более детально проанализировать показатели прибыли и определить, насколько существующая ситуация позволяет обеспечить решение текущих и перспективных задач организации, направленных на достижение:
− высокого качества формируемой прибыли;
− максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и конъюнктуре рынка;
− оптимального соотношения между уровнем формируемой прибыли и уровнем допустимого риска;
1.3 Проблемы управления доходами и прибылью
Управление прибылью на предприятии осуществляется с помощью таких методов, как, планирование, формирование, распределение и использование прибыли.
Управление процессом формирования прибыли предприятия направлено на:
− максимизацию величины прибыли в соответствии с ресурсным потенциалом предприятия и условиями рынка;
− обеспечение оптимального соотношения между величиной формируемой прибыли и уровнем риска;
− выполнение обязательств перед инвесторами, кредиторами, собственниками предприятия, государственными организациями;
− получение собственных финансовых ресурсов, необходимых для реализации стратегии развития предприятия;
− обеспечение роста рыночной стоимости предприятия, бизнеса;
− стимулирование персонала и решение других задач.
Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.
Важным аспектом распределения прибыли является определение пропорции деления прибыли на капитализируемую и потребляемую части, которая устанавливается в соответствии с учредительными документами, интересами учредителей, а также определяется в зависимости от стратегии развития бизнеса.
Для каждой организационно−правовой формы предприятия законодательно установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности предприятий соответствующих форм собственности.
На любом предприятии объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под се распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение же направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры формируемых фондов, процесс их использования находятся в компетенции самого предприятия.
Государство не устанавливает каких−либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на инновации, капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы и т.п. Законодательство ограничивает размер резервного фонда предприятия, регулирует порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в его учредительных документах. Распределение прибыли может производиться путем образования специальных фондов - фонда накопления, фонда потребления, резервных фондов - или путем непосредственного расходования чистой прибыли на отдельные цели. В первом случае на предприятии дополнительно составляются сметы расходования фондов потребления и накопления как приложение к финансовому плану. Во втором случае распределение прибыли отражается в финансовом плане.
При анализе использования прибыли необходимо сопоставить фактическое ее распределение за отчетный период с распределением, предусмотренным в финансовом плане предприятия, а также с соответствующими данными за предыдущие периоды, то есть в динамике. На основе анализа использования прибыли могут быть сделаны выводы о необходимости изменений в ее использовании с целью достижения оптимальных соотношений между отдельными направлениями ее распределения.
Учредительные документы каждой организации определяют порядок использования чистой прибыли, остающейся после внесения платежей налогов в бюджет, а также перечень фондов, образуемых из этой прибыли.
В процессе анализа использования прибыли следует решить такие основные задачи:
− установить, как изменились суммы и удельные веса конкретных направлений использования прибыли по сравнению с финансовым планом и величинами предыдущего периода;
− осуществить анализ образования и использования резервного капитала и других специальных фондов;
− дать оценку эффективности использования прибыли;
− определить пути оптимизации использования прибыли и основные мероприятия, направленные на совершенствование использования прибыли.
В процессе образования и использования фондов специального назначения за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, осуществляется стимулирующая роль прибыли.
Важной функцией управления прибылью является расчет плановой прибыли. Величина плановой прибыли должна быть экономически обоснованной, достаточной для своевременного выполнения в полном объеме всех обязательств предприятия, а также обеспечивать его постоянное развитие.
Планирование прибыли − это процесс разработки системы мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и эффективном использовании в соответствии с целями и задачами развития предприятия.
Планирование прибыли предполагает разработку прогнозов по величине прибыли и направлениям ее использования, текущее и оперативное планирование, формирование, распределение и использование прибыли предприятия. Процесс прогнозирования прибыли заключается в разработке политики управления прибылью предприятия на ряд предстоящих лет, которая определяет систему долгосрочных целей формирования и распределения прибыли в соответствии со стратегией развития предприятия.
Текущее планирование предполагает разработку конкретных планов, основанных на целевых показателях предприятия, планируемых объемах производственной, инвестиционной и финансовой деятельности, разработанной системе норм и нормативов затрат отдельных видов ресурсов, действующих налоговых ставках, результатах анализа прибыли за предшествующий период. Основным видом текущего плана прибыли является план доходов и расходов предприятия. Оперативное планирование формирования и использования прибыли заключается в разработке системы бюджетов (бюджетировании). Бюджет представляет собой оперативный финансовый план краткосрочного периода (до 1 года), отражающий расходы и поступления средств в процессе осуществления конкретных направлений хозяйственной деятельности.
В управлении прибылью в повседневной практике любой организации важное место занимает налоговая оптимизация. Налоговая оптимизация – это деятельность, направленная на уменьшение налоговых платежей путем законных действий налогоплательщика, предполагающее максимально полное использование всех предоставленных законом льгот, налоговых освобождений и других законных методов.
Под способом оптимизации налогообложения понимаются действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким налогам на законных основаниях, механизм реализации которых прямо законом не предусмотрен. Методы оптимизации можно разделить на общие и специальные.
Общие методы оптимизации налогообложения:
− метод замены налогового субъекта;
− метод изменения вида деятельности налогового субъекта;
− метод замены налоговой юрисдикции;
− принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;
− оптимизация через договорные отношения;
− использование различных льгот и налоговых освобождений.
Специальные методы оптимизации:
− метод замены отношений;
− метод разделения отношений;
− метод отсрочки налогового платежа;
− метод прямого сокращения объекта налогообложения.
Так же можно привести способы оптимизации сразу нескольких налогов:
− Экономия по налогу на прибыль и НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Автор предлагает включать расходы на транспортировку в стоимость товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% или 0%; даются рекомендации по четкому определению в условиях договоров поставки и экспортных контрактах, какая из сторон договора должна предоставлять, а какая оплачивать расходы по транспортировке товара.
− Экономия на платежах по налогу, по НДС и налогу на прибыль путем продления сроков исковой давности по дебиторской задолженности. Этот способ заключается в том, что путем подтверждения своего долга с помощью писем, уплаты части задолженности должником или путем обращения кредитора в суд срок исковой давности прерывается и начинает течь заново, что позволяет перенести сроки списания безнадежной дебиторской задолженности именно в тот период, когда прибыль налогоплательщика максимальна и есть возможность уменьшить налоговую базу путем списания на расходы этой дебиторской задолженности.
− Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга. Суть метода заключается в том, что переход права собственности по договору лизинга можно осуществить в любой момент, во время же действия договора предмет лизинга может находиться как в собственности лизингодателя, так и в собственности лизингополучателя, поэтому при варианте, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество, при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингополучателя, последний имеет возможность значительно сократить налоги за счет ускоренной амортизации.
Существует еще два способа оптимизации налога на прибыль организаций. Первый из них – создание резерва по сомнительным долгам. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Ко второму способу оптимизации налога на прибыль относится создание ремонтного фонда. В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Однако если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.
Результатом оптимизации налогообложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.
Прибыль является обобщающим показателем хозяйственной деятельности организации и в общем виде представляет собой чистый доход предприятия, полученный из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других финансовых результатов деятельности после возмещения материальных затрат и выделения средств на оплату труда. С помощью, приведенной в этой главе классификации выделяются необходимые виды прибыли для конкретного ее анализа, что дает наиболее достоверную базу для принятия решений по управлению прибыли.
Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии. Эффективность управления будет наивысшим, если будут выполнены все требования, предъявляемые к этому процессу. Процесс управления прибылью основывается на проведенном анализе прибыли. Но перед началом анализа необходимо определить: какая именно форма анализа принесет наибольший эффект. Безусловно, лучше всего провести все формы анализа, и на этой основе выбрать оптимальные мероприятия по управлению прибыли. Но это будет затрачено очень много времени и средств. На выбор формы анализа влияет множество факторов: отрасль, в которой осуществляет свою деятельность организация, специализация и вид деятельности предприятия и другие. Поэтому необходимо грамотно оценить сложившуюся ситуацию и выбрать именно ту форму анализа, которая даст наиболее исчерпывающую информацию для разработки мер по управлению прибыли с целью ее увеличения.