Содержание

Введение…………………………………………………………………….5

Глава 1. Теоретические и правовые основы учёта и анализа использования основных средств в организации……………………………….8

1. Нормативно-правовое регулирование учёта и анализа использования основных средств в организации……………………………….8
2. Виды учёта, использование основных средств в организации….17
3. Методика анализа использования основных средств в организации………………………………………………………………………29

Глава 2. Состояние учёта использования основных средств в Суражском РайПО……………………………………………………………….36

2.1. Организационно-экономическая характеристика Суражского РайПО…………………………………………………………………………….36

2.2. Состояние учёта основных средств Суражского РайПО…………..42

2.3. Предлагаемые меры по совершенствованию учёта основных средств Суражского РайПО……………………………………………………..49

Глава 3. Анализ использования основных средств в Суражском РайПО…………………………………………………………………………….58

3.1. Проведение анализа использования основных средств Суражского РайПО…………………………………………………………………………….58

3.2. Предлагаемые меры по улучшению использования основных средств…………………………………………………………………………....62

Заключение………………………………………………………………..66

Список использованных источников информации……………………..70

Приложения……………………………………………………………….74

Введение

Актуальность темы заключается в том, что рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышения роли учета в управлении организацией. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению организацией в условиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация. В новых условиях у организации возрастает необходимость активнее использовать учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планирования его деятельности. Учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции. Особое место в системе учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства. В современных условиях хозяйствования организации должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств организации и все это разрушительно сказывается на сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного учета и отчетности по основным средствам.

Основные средства – средства  и предметы труда, которые используются продолжительное время, полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям в виде амортизации и не изменяя натурально-вещественой формы.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Основные средства организации делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность организации определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние организации.

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей организаций занимает центральное место в период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы дипломной работы.

Целью является изучить порядок учета и анализа использования основных средств.

Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

• изучение теоретические и правовые основы учета и анализа использования основных средств в организации;
• раскрыть особенности учета использования основных средств в организации;
• проанализировать использование основных средств в организации.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является Суражское РайПО.

Предметом работы является состояние учета и анализ использования основных средств в организации.

В ходе решения поставленных задач предусматривается применение различных методов исследования: балансовый метод; метод построения аналитических таблиц; сравнительный анализ; горизонтальный анализ баланса; вертикальный анализ баланса; метод финансовых коэффициентов; анализ абсолютных и относительных величин.

Информационную основу работы составили законодательные, нормативно-правовые акты, учебники и учебные пособия, бухгалтерская и финансовая отчетность Суражского РайПО за 2013-2015г.

Глава 1. Теоретические и правовые основы учета и анализа использования основных средств в организации

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и анализа использования основных средств в организации

Бухгалтерский учет в организации должен быть строго регламентирован, т.е. соответствовать определенным правилам. Существует целый свод правил, отступление от которых приводит к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, а также искажении размера финансовых результатов деятельности организации.

Система нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета включает 4 уровня. (рисунок 1)

Рисунок 1 – Уровни нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета

Первый уровень нормативного правового регулирования бухгалтерского учета включает в себя Конституцию РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, Указы президента РФ, Постановления правительства РФ.

Конституцией Российской Федерации устанавливается, что граждане вправе использовать свое имущество в целях предпринимательской деятельности. [1]

Согласно нормам ГК РФ целью деятельности коммерческой организации является получение прибыли, которая получается путем продажи различных товаров, оказанных услуг, выполненных работ за минусом расходов, связанных с данными видами деятельности. [2]

Налоговый Кодекс РФ регулирует особенности налогообложений различных отраслей. В пункте 1 статьи 39 НК РФ дается определение реализации товаров (работ, услуг), сущность которого заключается в том, что – это передача товаров за определенную плату. [3]

НК РФ регулирует методы определения цен на продажу различных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. В обязанности налогоплательщиков согласно ст. 23 НК РФ входит подача бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями комментируемого Закона, кроме тех случаев, когда Закон «О бухгалтерском учете» не обязывает налогоплательщика вести бухгалтерский учет. Согласно ст. 82 НК РФ, проверка порядка ведения бухгалтерского учета и правильность составления (достоверность) документов бухгалтерского учета происходит в рамках налогового контроля. Налоговые органы устанавливают свои требования к подаче бухгалтерской отчетности в налоговые органы (в отношении тех налогоплательщиков, которые обязаны это делать). Декларации, подаваемые в налоговые органы, составляются на основании информации, зафиксированной в документах бухгалтерского учета.

Важное место в документах первого уровня занимает Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые раскрывает основные аспекты ведения бухгалтерского учета. [4]

Федеральный закон от 06.12.2014 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» также определяет структуру законодательства РФ о бухгалтерском учете, объединяя регулирующие учетную практику документы, не имеющие статус федеральных законов, понятием «нормативные правовые акты».

Статья 4 Федерального закона № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает, что «законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов».

При этом, статья 21 федерального закона № 402 - ФЗ »О бухгалтерском учете» определяет структуру и соподчиненность именно документов, регулирующих учетную практику и не относящихся при этом к федеральным законам, указам Президента или Постановлениям Правительства, включая в их число и учетные регулятивы самих ведущих учет организаций.

Пунктом 2 с. 21 Федерального закона № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» специально устанавливается, что «федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами».

Закон «О бухгалтерском учете» подробно определяет функции регулирующих учетную практику документов, относящихся к каждому из выделенных уровней.

Пункты 3 и 4 Федерального закона № 402 - ФЗ »О бухгалтерском учете» очерчивают сферу регулирования федеральных стандартов по бухгалтерскому учету.

Согласно Закону № 402 – ФЗ «федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства».

Второй уровень характеризуется нормами положений по бухгалтерскому учету, которые конкретизируют закон о бухгалтерском учете.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). [5]   

 Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации).

Особенности учета основных средств закреплены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», который утвержден Приказом Минфина № 26н от 30.03.01г. [6]

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» описываются правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Согласно ПБУ 6/01, к основным средствам относятся: дома, постройки, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, автотранспортные средства, инструмент, производственный и домашний инвентарь и приспособления, рабочий и племенной скот, многовековые насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). [7]

Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). [8]

Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). [9]

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

3. Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). [10]

 Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению. [11] Этот план счетов называют общепринятым, т.к. его применяют в большинстве отраслей национального хозяйства.

 Приказом Минфина РФ от 02 июля 2013 года № 66н было утверждено Положение «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [12]

Данное положение регулирует особенности ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». [13]

Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете».

 Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». [14]

Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Методические указания по учёту основных средств. [15]

Настоящее Методическое указание определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета включает документы, разработанные на предприятие, к таким документам относится например учетная политика, рабочий план счетов.

Приказ о формировании Учетной политики. [16]

Формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

Как известно, правила оценки основных средств некоммерческих организаций (далее НКО) на сегодняшний момент закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

В настоящее время активно идет процесс реформирования российского бухгалтерского учета, выходят новые положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ), существенно корректируются действующие. Планируется значительно изменить и правила учета основных средств. Так, на сегодняшний момент существует проект нового ПБУ «Учет основных средств» (далее - проект), разработанный Минфином России совместно с Национальной организацией по стандартам финансового учета и отчетности.

Вместе с тем в настоящее время национальной организацией по стандартам финансового учета и отчетности совместно с Минфином России разработан проект нового ПБУ «Учет основных средств», размещенный на сайте НСФО. Данный проект значительно меняет требования к оценке основных средств некоммерческих организаций (далее НКО).

Таким образом, в Российской Федерации создана соответствующая правовая база учета основных средств, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по обновлению нового ПБУ, характеризующего учет основных средств, что установлено государством.

Рассмотрев нормативно – правое регулирование учета основных средств перейдем к рассмотрению состава, классификации и методам оценки основных средств.

1.2 Виды учета, использование основных средств в организации

Существуют следующие виды учета: бухгалтерский, налоговый, финансовый и управленческий.

Бухгалтерский учет является наиболее распространенной системой сбора, обработки и передачи информации о хозяйственной деятельности компании.

Для целей бухгалтерского учета средства труда называют основными средствами. Они сохраняют натуральную форму в течение всего срока своей службы.

В бухгалтерском учете важно различать средства труда и предметы труда. То есть то, что помогает людям работать, и то, над чем они работают. Станки, конвейеры, на которых выпускают продукцию, - это основные средства. А гвозди, цемент, из которых ее делают, - это материалы. Учитывают их иначе, чем средства труда.

Налоговый учет представляет собой комплекс мероприятий, которые закреплены в Налоговом кодексе, для учета налогоплательщиков, проверки начисленных и уплаченных ими налогов.

Налоговый учет — система сбора, обобщения, анализа и передачи информации финансового характера с целью надлежащего исчисления налоговых обязательств плательщика. Налоговый кодекс определяет это понятие как способ обработки сведений о хозяйственных операциях, полученных из первичных документов с целью определения налогооблагаемой базы.

Налоговый учет должен отображать каждую хозяйственную операцию. Из его данных можно почерпнуть сведения о:

• доходах и издержках;
• расходах, учтенных в текущем периоде;
• сформированных резервах;
• задолженности перед бюджетом.

Целями налогового учета являются:

• создание достоверной базы сведений о проведенных хозяйственных операциях;
• обеспечение данными финансового характера, касающимися работы организации внутренних и посторонних пользователей.

Для целей налогового учета используются специальные формы:

• налоговые регистры хозяйствующих субъектов, предпочетших общую систему налогообложения;
• книги учета субъектов, применяющих упрощенную, а также патентную систему налогообложения.

Налоговый учет тесно связан со статистическим и бухгалтерским. Налоговый учет может быть: бухгалтерским — сформированным исключительно из сведений бухучета; смешанным — созданным путем использования нескольких методик; абсолютным — независимым от бухгалтерского.

Финансовый учет это учет для внешних пользователей: инвесторов, кредиторов, контрагентов, а также работников компании.

Управленческий учет это учет для менеджеров компании, он раскрывает особенности закупок, себестоимости, затрат.

Для статистического учета характерны сбор и обработка данных выборок, регрессионный и корреляционный анализ, для оперативного – анкетирование, получение разнообразной информации из баз данных по запросам и т.д.

Далее рассмотрим особенности учета основных средств.

Основные средства - это средства, используемые в организациях различных форм собственности для производства продукции, оказания услуг. В стоимость продукта, услуг включается не полная стоимость основных средств, а их амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость. [17]

В состав основных средств входят стоимость зданий, сооружений, стоимость транспортных средств, стоимость производственного и хозяйственного инвентаря необходимо для производства продукции, оказания услуг и т.п. (рисунок 2)

Рисунок 2 – Классификация основных средств

На счете 01 учитывают все основные средства компании. Но чтобы поставить их на этот счет, зачастую они должны побывать на других счетах и дождаться, когда будет сформирована их первоначальная стоимость. Но обо всем по порядку.

В каждой организации есть вещи, с помощью которых люди работают: станки, машины, здания, компьютеры и многое другое. Эту группу вещей называют средствами труда. Это легко запомнить так. Средства труда образуют окружающую среду организации. Это то, среди чего они трудятся. И то, чем они воздействуют на предметы труда (материалы).

Если срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам. Правда, при соблюдении других важных условий.

Срок полезного использования - срок, в течение которого основное средство работает в организации, то есть выполняет свои функции. Не путайте со сроком хранения.

Срок службы обычно определяют по специальной классификации. Этот документ утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 и действует до сих пор.

Можно выделить пять обязательных признаков основного средства:

1. Срок полезного использования более 12 месяцев.
2. Его применяют для производства, реализации, управления и сдачи в аренду
3. Актив не предназначен для перепродажи
4. Он способен приносить доход
5. Его стоимость более 40 000 руб. (или другого установленного компанией лимита)

Один из таких признаков связан с первоначальной стоимостью. Ее обязательно сравнивают с лимитом, который должен быть установлен в учетной политике компании. Чаще всего он равен 40 000 руб., но может быть и меньше. Если стоимость нового актива больше лимита, значит, это основное средство. Иначе имущество включают в состав материалов.

К методам оценки основных средств относятся [18]:

Текущая (восстановительная) стоимость, которая характеризуется тем, что это часть основных средств в денежном эквиваленте, которая платится по установленной рыночной цене, с учетом замены какой – то части основного средства или его составляющих на заменяющую его часть.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Ранее действующий в бухгалтерском учете порядок списания расходов на ремонты за счет резерва на предстоящие ремонты с 2014 г. не предусмотрен (Приказ Минфина России от 24 декабря 2013 г. № 186н; ПБУ 8/2013, утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2013 г. № 167н).

Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые в отношении объекта срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п., то затраты на модернизацию и реконструкцию этого объекта после их окончания увеличивают его первоначальную стоимость.

Аналогичное правило действует и в налоговом законодательстве. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях (п. 2 ст. 257 НК РФ): [19]

- достройки, дооборудования, модернизации;

- реконструкции;

- технического перевооружения.

Таким образом, только при условии повышения характеристик объекта суммы, направленные на его модернизацию или реконструкцию и иное совершенствование, можно включать в стоимость основного средства. Иначе затраты должны учитываться в качестве текущих расходов. Затраты на техническое обслуживание объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в состав текущих расходов.

Метод оценки по остаточной стоимости характеризуется первоначальной стоимостью основного средства.

При принятии на учет объектов основных средств организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода часть стоимости основных средств - амортизационную премию. Величина принимаемых к учету расходов составляет не более 10%, а в отношении объектов, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, - не более 30% первоначальной стоимости основных средств.

Если организация применяет право на амортизационную премию, то объекты основных средств включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если основное средство обнаружено в результате инвентаризации, то первоначальная стоимость определяется как сумма в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Метод оценки по ликвидационной стоимости характеризуется остатком каких-либо запчастей от основного средства, которые были получены в ходе его списания или продажи.

Стоимость основных средств в бухгалтерском балансе отражается по текущей, остаточной и ликвидационной стоимости.

Положения, касающиеся оценки основных средств, изложены в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Согласно МСФО (IAS) 16 актив признается основным средством, если в будущем, возможно, получить доход от его использования. Стоимостные ограничения в отношении основных средств отсутствуют, а для более точного и объективного отражения текущего состояния основных средств компании могут использовать два вида учета.

В инвентарной карточке выделяется специальный раздел, касающийся данных по МСФО.

Согласно МСФО (IAS) 16 актив признается основным средством, если в дальнейшем имеется возможность получить доход от его использования. Ограничения в стоимости о основных средств отсутствуют, а для более точного и объективного отражения текущего состояния основных средств компании могут использовать два вида учета: бухгалтерский и налоговый.

Стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» выделяет следующие критерий отнесения материальных объектов к основным средствам - использование основных средств для производства и (или) поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и срок использования должен превышать один год. [20]

В первоначальную стоимость объекта основных средств, согласно п. 16 МСФО 16, входит:

• покупная цена, которая включает импортные пошлины и невозмещаемые налоги, за вычетом торговых скидок и возмещений;
• любые затраты, которые возникли при доставке основного средства актива в определенное место и обеспечением его функционирования.

Как содержится в МСФО 16, так и в ПБУ 6/01, основными средствами признаются «активы, срок использования которых больше одного года». [21] Стоимость основных средств списывается через амортизацию, но в МСФО 16 ограничений в списании стоимости основных средств нет, а в ПБУ 6/01 установлено, что, стоимость осинового средства должна превышать 20 тыс. руб., иначе его отражают в составе материально-производственных запасов. Многие организации в настоящее время пользуются данным условием.

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относят объекты социальной инфраструктуры, даже в случае, если они не приносят прибыли. В МСФО основные средства, не приносящие дохода, не имеют права считаться основными средствами.

В первую очередь отметим, что по стандартам МСФО объект может обладать несколькими видами стоимостной оценки - первоначальная стоимость объекта, первоначальная историческая стоимость, остаточная, справедливая и пр.

В международном стандарте финансовой отчетности 16отражено, что предприятие может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки объекта основных средств: [22]

- первоначальной стоимости;

- переоцененной стоимости.

По первой модели стоимость основных средств отражается по стоимости приобретения, за исключением амортизации.

По второй модели, стоимость основных средств отражается по переоцененной стоимости, то есть если основное средство подверглось ремонту или модернизации, с учетом которых стоимость изменилась и повысилась, основное средство учитывается по переоцененной стоимости. Также нормами МСФО допускается одновременное применение разных моделей учета. Например, одна модель может применяться в отношении отдельных групп ОС, другая - для учета остальных объектов.

Модель учета по переоцененной стоимости не идеальна, имеет свои преимущества и недостатки, которые обязательно необходимо принять во внимание при выборе модели.

1. Пользователи отчетности увидят достоверную информацию о реальной стоимости активов. Особенно это справедливо для руководителей, поставщиков, кредиторов. Однако текущая рыночная цена может быть разной и, по нашему мнению,­ в сущности, произвольной, что способствует установлению цены по усмотрению управляющих или собственников предприятия, а при отсутствии активных рынков оценка стоимости может быть еще менее правдоподобной (несопоставимость ставок дисконтирования, вероятности событий и т.п., присущих моделям оценки справедливой стоимости, между организациями, видами активов). Манипулирование цифрами возможно и при расчете убытка от обесценения, когда за возмещаемую стоимость принимается эксплуатационная стоимость основного средства (т.е. текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования основного средства) и оценки будущих притоков и оттоков основываются на финансовых прогнозах бюджета компании, утвержденных руководством.

2. Учет по переоцененной стоимости повышает привлекательность отчетности для внешних пользователей, если они оценивают эффективность работы организации по стоимости чистых активов и по финансовому левериджу (соотношение заемного капитала и чистых активов), но снижает - если оценивают по прибыли и рентабельности активов (отношение чистой прибыли к активам). Также изменчивость прибыли усложняет оценку деятельности управляющих организацией.­ Сотрудники организации не заинтересованы в снижении прибыли, если от этого зависит уровень их заработной платы, премиальных вознаграждений, и наоборот - если задолженность по заработной плате значительно обесценилась в результате инфляции. Собственники акционерных обществ оценивают данный метод, с одной стороны, положительно, так как справедливая оценка способствует повышению стоимости долей в организации, с другой стороны, негативно, так как в результате увеличения амортизационных отчислений и снижения прибыли уменьшаются дивиденды на акцию.

3. Применение указанной модели существенно повышает трудоемкость работы аудиторов, контролеров, финансовых менеджеров. Первые могут подтвердить справедливость стоимости только при наличии открытых рыночных цен. Вторые не могут определить текущую стоимость основных средств организации. Третьи имеют значительные трудности с бюджетированием, так как время формирования бюджетов на будущий год и проведения переоценки совпадает, а определить точную величину амортизационных отчислений при неизвестной стоимости основных средств невозможно, поэтому финансовые менеджеры вынуждены либо составлять не соответствующие действительности бюджеты,­ либо искажать справедливую стоимость, проводя переоценку раньше, либо вносить изменения в бюджет в последний момент, умаляя значение бюджетирования. Кроме того, финансовые менеджеры вынуждены ежегодно проводить тест на обесценение актива. Все категории специалистов теряют оперативность в работе, поскольку часто вынуждены привлекать независимых оценщиков. Трудоемкость работ повышается и в общем, поскольку компании придется вести одновременный двойной учет основных средств по переоцененной и первоначальной стоимости. Облегчить эту работу может ведение подробного реестра основных средств.

4. Обосновать переход от учета по первоначальной стоимости к учету по переоцененной стоимости несложно. Подтвердить большую надежность отчетности при учете основных средств по первоначальной стоимости, особенно в условиях высокой волаильности цен, сложнее. Единственным веским основанием для подобного изменения может стать заявление руководства о том, что применение новой учетной политики в отношении основных средств позволит более надежно и достоверно отразить финансовое положение компании.

5. Переоценка может привести к банкротству организации в том случае, если будет значительно снижена­ стоимость основных средств вследствие их сильной изношенности или морального устаревания.

6. Для учета основных средств по переоцененной стоимости требуются большие временные затраты. Так, положение МСФО (IAS) 36 о регулярном проведении теста на обесценение каждого актива прибавляет работы (при этом обесценения может и не быть). Оценка некоторых основных средств (зданий, редкого оборудования и т.п.) сама по себе требует много времени.

Независимо от выбранного способа учета актив должен амортизироваться. В МСФО амортизируемая стоимость определяется как разница между первоначальной и ликвидационной (остаточной) стоимостью актива, то есть суммой, которую организация получила бы от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на его выбытие по истечении срока полезного использования. На практике ликвидационная стоимость основных средств чаще всего бывает очень незначительной, поэтому существенных расхождений в суммах амортизации в соответствии с МСФО и РПБУ из-за нее не возникает.

Существуют следующие методы начисления амортизации:

1) производственный метод, основанный на данных о выработке амортизируемого объекта;

2) метод прямолинейного равномерного списания;

3) ускоренные методы:

- метод суммы лет;

- метод остаточной стоимости (уменьшаемого остатка).

Согласно Стандарту метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления компанией будущих экономических выгод от актива. Например, если производительность оборудования по мере эксплуатации падает быстро, то для его амортизации разумно выбрать нелинейный метод. Кроме того, можно комбинировать методы и начислять амортизацию на группу однородных объектов.

Аренда основных средств регулируется отдельным стандартом МСФО - Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда».

Предел по главным средствам в 2016 году составляет 100 000 руб. Это следует из Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

Имущество, которое стоит меньше 100 000 руб., главным средством не признается.

Имущество стоимостью от 100 000 руб., введенное в эксплуатацию в 2016 году, признается как бы амортизируемым главным средством. Его налоговый и бухгалтерский учет будет вестись по особым правилам.

В 2015 году предел по главным средствам был на уровне 40 000 руб. Другими словами по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2016 года, предел установлен в размере 40 000 руб.

Имущество, признанное амортизируемым, учитывается при УСН особенным образом. А конкретно: равными толиками в течение года.

Очень хочется подчеркнуть то, что допустим, вы приобрели основное средство стоимостью 200 000 руб. и ввели его в эксплуатацию в 2016 январе года.

Необходимо отметить то, что означает, вы должны на конец каждого квартала 2016 года учесть по 50 000 руб. в налоговом учете при УСН.

Ежели в ввели имущество в эксплуатацию в 2 квартале, означает, стоимость разделять уже на три. Само собой разумеется, и каждую часть учитываем при УСН на конец 2, 3 и 4 кварталов.

Бухгалтерский учет основных средств в 2016 году ведется по правилам бухгалтерского учета. Сначала нужно начислять амортизацию главных средств по правилам бухгалтерского учета должны все организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. При это, наконец, предел по главным средствам, введенным в эксплуатацию в 2016 году, равен 40 000 руб.

Другими словами предел по главным средствам в бухучете различается от лимита по главным средствам в налоговом учете. Предел стоимости главных средств в 2016 году вырастет с 40 до 100 тыс. рублей.

В налоговом учете основными средствами в 2016 году, наконец, станут объекты дороже 100 тыс. рублей. Это означает, что компании получат право единовременно как бы списывать в расходы стоимость объектов, которые на данный момент требуется амортизировать.

Другими словами, можно будет единовременно списывать в расходы, как все говорят, огромную часть офисной техники, мебели, маркетинговых конструкций и т. д. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что бухгалтерский учет главных средств пока нужно будет вести по прежним правилам. В бухучете установлен предел стоимости главных средств в 40 тыс. рублей и пока что он не изменяется. [23]

Таким образом, изучив учет основных средств согласно МСФО 16, определили, что МСФО (IAS) 16 «Основные средства» регулирует порядок учета основных средств. Положения, касающиеся оценки основных средств, изложены в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Согласно МСФО (IAS) 16 актив признается основным средством, если в будущем, возможно, получить доход от его использования.

1.3 Методика анализа использования основных средств в организации

Задачи анализа - определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Для того чтобы проанализировать деятельность организации за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей. [24]

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

Фср= Фпер + (Фвв*Чм) / 12 - Фл * ( 12- М ) / 12                                         (1)

где Фс - среднегодовая стоимость основных средств;

Фпер- первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Фвв- стоимость введенных основных средств;

Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств;

Фл - ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств. Кроме того используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:

Фср= (Ѕ *Ф1+Ф2+Ф3+….Фi-1+ Ѕ *Фi ) / ( n -1 )                                       (2)

где n - число периодов ( месяцев, кварталов и т.п.)

Фi - стоимость основных средств в i-ом периоде;

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

Фср= (Фнач+Фкон) / 2                                                                         (3)

где Фнач - стоимость основных средств на начало года;

Фкон- стоимость основных средств на конец года.

В этом разделе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления: Кобн= Фпост. / Фкон.;                                       (4)

Коэффициент выбытия: Квыб=Фвыб./ Фнач. ;                                       (5)

Коэффициент прироста: Кпр.= Фпр./ Фнач.,                                                 (6)

где Фпост. - стоимость поступивших основных производственных средств,

Фкон. - стоимость основных производственных средств на конец года,

Фвыб -стоимость выбывших основных производственных средств,

Фнач. - стоимость основных производственных средств на неачало года,

Фпр - сумма прироста основных производственных средств.( Фпост. - Фвыб).

Следующим этапом анализа является анализ основных показателей использования основных средств.

Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

Фотдача = ВП / Фср                                                                                (7)

Кроме того, рассчитываются и другие показатели: фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи: Фемкость= Фср. / ВП                                (8)

Рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств: Р = Пр. / Фср.                                                               (9)

Рассчитывается также относительная экономия основных средств:

Эо.с.= Ф1- Ф0* I,                                                                               (10)

где Ф1 ,Ф0 - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах,

I - индекс объема производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части:

ФО = Уд * Ф                                                                             (11)

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

Ф1= (Уд1-Уд0) * Ф0 Ф2 = (Ф1 - Ф0 ) * Уд1 .                                             (12)

Фондоотдача активной части основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:

ФО = ( К * Тед. * СВ) / Фср.                                                             (13)

где К - среднегодовое количество оборудования;

Тед. - количество отработанных часов одним оборудованием;

СВ - выработка продукции за 1 машино-час.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:

ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / ( К * Ц) = ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц            (14)

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки.

После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей организации, отдельных видов машин и оборудования. Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями: экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду:

 Кэкст. = Тф. / Тпл.                                                                                 (15)

и интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки:

 Кинтен.= ВПф. / ВПпл.                                                                      (16)

Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования является коэффициент интегральной загрузки

 J = Кэкст. * Кинтен                                                                                  (17)

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:

ВП= К * Д * Ксм * П * СВ.                                                              (18)

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

Фвоор.= Фср. / Р.                                                                             (19)

где Р - число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно-управленческий состав). Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.

Кроме того, рассчитывается показатель, показывающий приходящуюся стоимость основных производственных средств на одного рабочего (человека занятого в основном или в вспомогательном производстве):

 Фвоор. = Фпр. / Рраб.                                                                     (20)

 где Рраб. - число рабочих. Также рассчитывается и показатель фондовооруженности рабочих, занятых в основном производстве основными средствами, представляющие собой их активную часть:  

Фвоор. = Фактив. / Росн.                                                                     (21)

где Росн. -число рабочих, занятых в основном производстве.

И наконец, анализируется степень использования площадей предприятия. Рассчитывается показатель, показывающий сколько продукции, произведенной организацией приходится на 1 м2 общей площади предприятия ( производственные и непроизводственные):

Фпл. = ВП / S,                                                                             (22)

где ВП - валовая продукция, S- общая площадь. Но, так как на непроизводственных средствах продукция не производится, данный показатель чаще используется для определения выработки продукции на 1 м2 производственных площадей. Кроме того, при изучении использования площадей предприятия рассчитывается удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельный площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей.

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий по НТП.

Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют как:

 ВПк = К * Дф * Ксмф * Пф * СВф,                                               (23)

 где  К - дополнительное количество оборудование, Дф- количество отработанных дней (фактически),

Ксмф -коэффициент сменности,

 Пф - средняя продолжительность рабочего дня,

СВф- выработка.

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицей за год. Этот прирост рассчитывается как:

 ВПд = Кв*Дф * Ксмф * Пф * СВф        ,                                               (24)

Д- дополнительное количество рабочих дней, Кв- возможное количество рабочих дней.

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо воспользоваться следующей формулой:

 ВПкcм = Кв * Дв *Ксмф * Пф * СВф.                                             (25)

За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно и выпуск продукции:

 ВПп = Кв * Дв * Ксмв * П * СВф.                                                     (26)

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования, нужно воспользоваться формулой:

 ВПсв = Кв * Дв * Ксмв * Пв * СВ.                                                     (27)

Резервы роста фондоотдачи - это увеличение объема производства и сокращение среднегодовых остатков основных производственных средств:

ВПф +ВП - ВПф

Ф = Фв - Фф = Фср + Фдоп - Фрез Фср,                                             (28)

где Ф -резерв роста фондоотдачи,

Фв,Фф- соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи,

ВП - резерв увеличения производства продукции,

Фдоп - дополнительная сумма основных производственных средств, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции,

Фрез - резерв сокращения среднегодовых остатков основных производственных средств.

При анализе основных средств в организации анализируются наличие, структура, движение основных средств. Основным показателем использования основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора. Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка предприятия. Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами организации. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств.