СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                                                                                                                 5

1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка                             5

1.2. Цель, задачи учета и  анализа основных средств                                        11

1.3. Экономическая характеристика деятельности ООО «Строительная компания «Гарант»                                                                                                22

2. Организация бухгалтерского учета основных средств     в ООО «Строительная компания «Гарант»                                     19

2.1. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств   19

2.2. Синтетический и аналитический учет выбытия основных средств          25

2.3. Учет амортизации и ремонта основных средств                                         29

2.4. Совершенствование учета основных средств в ООО «Строительная компания «Гарант»                                                                                                42

3. Организация экономического анализа основных средств в ООО «Строительная компания «Гарант»                   47

3.1. Анализ структуры, динамики и движения основных средств                   47

3.2. Анализ состояния и эффективности использования основных средств   51

3.3. Пути повышения эффективности использования основных средств       58

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     66

Список использованных источников                                           71

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях современной рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств организации. Основные средства составляют значительную часть активов в структуре баланса производственной организации. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета  и анализа основных средств в организации.

Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла, по-нашему мнению, того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым  возможностям  бухгалтерского учета.

Актуальность темы заключается в том, что  в последнее время произошли существенные обновления нормативного регулирования, изменения (уточнения) базовых аспектов учета основных средств, усиление правовых регламентов их использования, расширение спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета.

       Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета и анализа основных средств в исследуемой организации и разработка рекомендаций по совершенствованию их учета и использования.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

• раскрыты понятие основных средств, их классификация и оценка;
• определены цель, задачи учета и  анализа основных средств;
• рассмотрено документальное оформление движения основных средств;
• изучена организация синтетического и аналитического учета основных средств в организации, их амортизации и ремонта;
• разработаны направления совершенствования учета основных средств в исследуемой организации;
• проведен анализ структуры, динамики и движения основных средств;
• дана оценка состояния и эффективности использования основных средств в организации;
• разработаны направления повышения эффективности использования основных средств.

Объектом исследования явилось общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Гарант». Предметом исследования обозначены бухгалтерский учет и показатели эффективности использования основных средств организации.

Методологической и теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили труды отечественных ученых и зарубежных авторов, работы которых в определенной степени связаны с различными аспектами изучаемых вопросов. При проведении исследования были изучены труды отечественных ученых, среди которых необходимо выделить Ю.А. Бабаева, В.Г. Гетьмана, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофее­ву, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова, М.В. Мельник, И.Р. Николаева, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета. Основным источником для аналитической части исследования стали данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Гарант».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основные средства организации – это совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере1.

Бухгалтерский учет и состав основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»2.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

д) стоимость актива выше 40 тыс. руб. (с 01.01.2016 г. – 100 тыс. руб.)3.

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. Основные средства неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили их разделение на различные группы. Классификация основных средств приведена  на  рисунке  1.

Рисунок 1 – Классификация основных средств4

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В бухгалтерском учете основные средства подразделяются по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.  

В целях приближения к международному классификатору принят Общероссийский классификатор основных средств, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ. В соответствии с ним все основные средства разделены на материальные и нематериальные основные средства. Материальные средства делятся по отраслям, видам, назначению, использованию и принадлежности. В соответствии с ним  выделяют следующие виды основных средств:  здания; сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; насаждения многолетние; материальные основные средства, не включенные в другие группировки5.

             При классификации по отраслям народного хозяйства  объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и др.

                 По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные – принадлежат организации и числятся на его балансе. Арендованные – получены от других организаций во временное пользование за плату6.

                 По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственными считаются основные средства, связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. При этом производственное назначение оборудования должно быть обусловлено технологическими процессами по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг), по которым в организации должны быть разработаны типовые или индивидуальные инструкции, устанавливающие особенности технологического процесса и нормы использования оборудования. К непроизводственным относятся основные   средства, предназначенные для социально – бытового обслуживания членов трудового коллектива организации7.

          По характеру участия в производственном процессе выделяют действующие и находящиеся в запасе основные средства. При этом временно бездействующее оборудование, находящееся на местах его использования, к основным средствам в запасе не относится.

         По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

- активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);

- пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях7.

         Для отражения в бухгалтерском учете основные средства подлежат оценке. В практике учета и планирования воспрои зводства основных средств  используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные средства в производственном процессе высту ­пают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.

Денежная оценка основных средств необходима для учета их динамики, планирования расширенного вос­производства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности организаций, а также для осуществле­ния хозяйственного расчета. Существует несколько видов денежной оценк и основных средств:  по полной первоначальной стоимости; по полной восстановительной стоимости;  по остаточной стоимости.

         Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)8.

Таблица 1 – Порядок определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

         

          Сопоставимость со зданных в разные годы одинако­вых элементов основных средств достигается благодаря их оценке по восстановительной, или приведенной стоимост и. Полная вос ­становительная стоимость — это стоимость воспроизвод­ства основных средств в новых произ водственных усло­виях.

         В соответствии с ПБУ 6/019, организациям предоставляется право самостоятельно, не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости, используя при этом как прямой, так и косвенный (индексный) методы. В настоящее время у организации есть выбор при переоценке основных средств:

- во-первых, принять решение о том, производить ли переоценку основных средств или нет;

- во-вторых, при решении производить переоценку определять ее  метод – методом индексации или методом прямого пересчета.

         Реализуя эти права, организации могут повлиять на подлежащие уплате в бюджет налоги, причем на фондоемких организациях это влияние может быть весьма существенным.

         При выборе варианта переоценки основных средств следует иметь в виду, что положительные результаты переоценок в большинстве случаев  увеличивают обязательные платежи налога на имущество. Кроме того, завышение стоимости основных средств приводит к тому, что они становятся неликвидными, а при попытке продажи их по цене ниже остаточной стоимости возникает проблема исчисления налогов (на прибыль и добавленную стоимость) в соответствии с рыночной ценой, что ведет к дополнительным  платежам в бюджет10.

 С другой стороны, повышение стоимости основных средств по результатам переоценки, а вслед за ним увеличение сумм амортизационных отчислений и себестоимости выпускаемой продукции, вызывают занижение финансового результата, что является освобождением части прибыли от налога на прибыль.

Если предварительные расчеты показывают, что стоимость амортизируемого имущества организации после переоценки изменится так, что финансовое положение существенно улучшится, а динамика величины уплачиваемых налогов будет в пользу организации, то следует воспользоваться данным правом и выбрать вариант переоценки, максимизирующий выигрыш или минимизирующий потери.

Полная стоимость за вычетом амортизации вы­ражает стоимость основных средств, еще не перенесен­ную на изготовленную продукцию. Она меньше полной первоначальной стоимости на величину износа основных средств и  называется остаточной стоимостью. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости11.

1.2. Цель, задачи учета и  анализа основных средств

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.  Основной целью бухгалтерского учета основных средств является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии  всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей12.  

         Основными задачами учета основных средств являются:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по  поступлению и выбытию основных средств;
• выявление и отражение затрат, связанных с их приобретением;
• формирование оптимальной амортизационной политики;
• правильный расчет сумм амортизационных отчислений и списание их на счета затрат;
• контроль за сохранностью основных средств в местах их эксплуатации и на всех стадиях движения и эффективностью их использования;
• систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых основных средств, их реализация.

Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет основных средств, приведены в следующей таблице 2:

Таблица 2 – Перечень нормативных актов, на основании которых осуществляется бухгалтерский учет основных средств

Указанные нормативно – правовые акты обязательны к исполнению при учете основных средств всеми организациями. Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

Таким образом, в настоящее время учет основных средств строго регламентирован.

       Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства в организациях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.  Цель анализа основных средств организации — определить ее обеспеченность и ее структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а так же установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности организации и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Основными задачами анализа являются:

• изучение наличия парка машин, механизмов, оборудования;
• изучение движения основных производственных фондов предприятия, степени их годности, возможности реиновации (полного восстановления);
• выявление потерь за счет экстенсивных и интенсивных факторов использования;
• анализ эффективности использования оборудования;
• определение резервов роста объема производства на основании полученных результатов.

Основными источниками информации анализа являются: техническая документация; паспорта оборудования; данные оперативного учета о степени использования оборудования (по времени и производительности труда); показатели эффективности использования основных средств; документация отдела главного механика о состоянии оборудования; отчеты о наличии и движении основных производственных фондов; дефектные ведомости и др.

Полнота и достоверность анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

При проведении анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов основными средствами необходимо изучить: доста­точно ли у организации основных средств, каков их состав, наличие, динамика, структура, качественное состояние, уровень производства и его организации. Анализ обеспеченности, объема, структуры и движения основных средств является исходной информацией для анализа технического состояния, фондоотдачи, производственной мощности и из­менения объема выпуска продукции. В заключение составля­ется баланс основных средств. Балансы основных средств показывают динамику за год. Они строятся либо по балансо­вой стоимости, либо по их остаточной стоимости.

1.3. Экономическая характеристика деятельности ООО «Строительная компания «Гарант»

Общество с ограниченной ответственностью  «Строительная компания «Гарант» учреждено в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законодательством Российской Федерации и г. Чебоксары.

ООО  «Строительная компания «Гарант» является юридическим лицом,  имеет в оперативном управлении обособленное имущество, отраженное на самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество создается в целях развития предпринимательства и извлечения прибыли. Потенциальными потребителями услуг ООО  «Строительная компания «Гарант» являются вновь строящиеся и реконструируемые организации, а также объекты жилищно-коммунального хозяйства.

В области строительства ООО  «Строительная компания «Гарант» предлагает:

- разработку с последующей реализацией экономически эффективных технических мероприятий по энергосбережению на основе энергетических обследований объектов;

- разработку обоснований инвестиций для вновь строящихся и для реконструируемых энергетических объектов с разработкой и сравнением вариантов технических решений, построением и анализом финансовой модели с целью оценки финансовых показателей и коэффициентов.

- строительство на условиях «под ключ» водогрейных и паровых котельных, автономных источников электроэнергии, в том числе блочно-модульных;

- реконструкцию со структурной перестройкой или модернизацию существующих энергообъектов и систем теплоснабжения с увеличением их надежности, ресурса, мощности и экономичности при обеспечении  возрастающих экологических требований;

- наладочные работы функционирующего теплотехнического оборудования и сетей;

- строительство инженерных систем жизнеобеспечения отдельных домов;

- проектирование, подбор оборудования и монтаж систем вентиляции и кондиционирования воздуха и отопления;

-обслуживание построенных объектов силами круглосуточно функционирующей диспетчерской службы.

Имущество общества составляют основные и оборотные средства, а также ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе общества. Имущество организации формируется за счет следующих источников: уставный капитал; доходы, полученные от предпринимательской деятельности; кредиты банков и других кредиторов; иные источники, не запрещенные законодательством РФ.

ООО  «Строительная компания «Гарант» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности и, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании лицензии.

ООО  «Строительная компания «Гарант» осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства, остающиеся у организации после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его полное распоряжение.

Рассмотрим динамику основных показателей деятельности организации (табл. 3). Как видно из таблицы 3 динамика анализируемых показателей нестабильна: за  2014 г. произошел рост, а к 2015 г. – снижение большинства показателей. Выручка  за 2015 г. составила 209729 тыс. руб. По сравнению с 2013 г. она снизилась на  16304 тыс. руб. (7,21 %), а  2014 г. – на 88378 тыс. руб. (29,65 %). Себестоимость продаж за 2015 г. по сравнению с 2013 г. снизилась на 27943 тыс. руб. (13,79 %), а по сравнению с  2014 г. на 82199 тыс. руб.  (31,99 %) и составила 174737 тыс. руб. Опережение темпов снижения себестоимости над темпами снижения выручки способствовало росту прибыли от продажи, которая в 2015 г. составила 12338 тыс. руб. По сравнению с 2013 г. она выросла на 9414 тыс. руб. (в 4,2 раза) и 2014 г. на – 3598 тыс. руб. (41,17 %).

Таблица 3 – Основные показатели деятельности ООО  «Строительная компания «Гарант» за 2013 – 2015 гг.

В ООО «Строительная компания «Гарант» бухгалтерский учет осуществляется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Бухгалтерский     учет   в ООО «Строительная компания «Гарант» ведется     по   журнально-ордерной   форме   с   применением  персональных  компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ. В организации   используется программа 1 «С – Бухгалтерия» версия 7.7.

       Таким образом, по итогам первой главы выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы:

1. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:  

 а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;  

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;  

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;  

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; д) стоимость актива выше 40 тыс. руб. (с 01.01.2016 г. в налоговом учете 100 тыс. руб., в бухгалтерском – 40 тыс. руб.).  

2. Целью бухгалтерского учета основных средств является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии  всех заинтересованных пользователей.
3. Цель анализа основных средств — определить обеспеченность организации и ее структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям. Эффективность использования основных средств организации можно определить, рассчитывая показатели эффективности их использования. Анализ эффективности использования основных средств в организации позволяет наметить пути улучшения их использования, реализация которых ведет к снижению затрат овеществленного труда на единицу продукции и росту эффективности производства.

---

1 Мартынов И.М. Бухгалтерский учет / И.М. Мартынов. – М.: Статиздат, 2013. – С. 187.

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.

3 Кравцова А.П. Бухгалтерский учет: Учебник / А.П. Кравцова. –  М.: Инфра-М,  2014. –  С. 129.

4 Мартынов И.М. Бухгалтерский учет / И.М. Мартынов. – М.: Статиздат, 2013. – С. 187.

5 Кравцова А.П. Бухгалтерский учет: Учебник / А.П. Кравцова. –  М.: Инфра-М,  2014. –  С. 129.

6 Мартынов И.М. Бухгалтерский учет / И.М. Мартынов. – М.: Статиздат, 2013. – С. 187.

7 Неверова М.Т. Бухгалтерский учет / М.Т. Неверова. – М.: Статиздат, 2015. – С. 201.

8 Неверова М.Т. Бухгалтерский учет / М.Т. Неверова. – М.: Статиздат, 2015. – С. 202.

9 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.

10 Неверова М.Т. Бухгалтерский учет / М.Т. Неверова. – М.: Статиздат, 2015. – С. 201.

11 Неверова М.Т. Бухгалтерский учет / М.Т. Неверова. – М.: Статиздат, 2015. – С. 203.

12 Бородина В.В. Бухгалтерский учет / В.В. Бородина. - М.: Книжный мир, 2015. – С. 108.