Анализ расчетов с бюджетом

3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

3.1. Роль анализа, его задачи и информационные источники

Цель финансового анализа  -  оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия. Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период по сравнению с предыдущим годом. Способность предприятия обеспечить неуклонный  собственного капитала  быть оценена  показателей финансовых

 налогов  и  сборов  одним  направлений  производственно-хозяйственной  организаций.

Так  целью  любой  организации,  предпринимательскую    является  чистой  которая  как  величины  так  от  налоговых плате возникает  проведения  анализа деятельно организации  в  анализ  и сборов.

 определить  задачи  налогов  других обязательных платежей1:

• проведение  расчетов по определению налогов и других обязательных платежей;
•  факторов  формирования  налогов    их  изменений  сравнению  базовым периодом;
•  динамики роста  суммы налогов  сборов, их  веса в  выручке и прибыли;
•  структуры  налогов  и  сборов   и  анализ  ее  динамики;
• обоснование   и  количественное  определение   изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость;
• обоснование   и  количественное  определение факторов налогов и пла уплачиваемых из выручки;
•  и  количественное  определение  факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли;
• обоснование   достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам.

К  анализа  налогов  и  сборов  организациях относятся2:

1. и  платежи,  включаемые  в  себестоимость   продукции: земель налог, страховые  различные сборы.

2.  и  платежи,  уплачиваемые  из выручки: акцизы.

3. Другие н и  платежи: налог на имущество; налог на доходы; налог на прибыль и целевые сборы.

В зависимости  от поставленных задач   анализ может  быть проведен в прогнозном, оперативном или последующем порядке.

Прогнозный   анализ налогов и сборов предусматривает подготовку информации для принятия управленческих решений связанных с выбором организационно-правовой  структуры и  деятельности организации;  правильного и  использования налоговых  возможности изменения  режима с  зрения минимизации налогов.

 (ежедневный, подекадный,  анализ налогов  сборов заключается  контроле исполнения  бюджета, анализе  фактических показателей  прогнозных и  данных отклонений  составлении налогового  как составной платеж календаря.

Последующий  отчетный  анализ  и  проводится  целью  проблем  расчетно-платежной  организации  взаимоотношениях  бюджетом,  налоговой  и нали резервов  налогообложения  рамках  ее возможностей.

 информации для  анализа  являются3:

•  содержащиеся  в  налоговом  учете   организации;
• налоговые   декларации;
• первичные   документы;
• (финансовая) отчетность;
• данные   учетных регистров по счетам: 68 «Расчеты  по   налогам  и  сборам,  « с  по  труда»,  «Продажи» 91 «Прочие до и расходы»,  « и убытки» и др.

 вышеперечисленных  источников  необходимо изу нормативные

 базой  анализа  данные  всего  налогового  которая  формироваться  организации  от  бухгалтерского  или  основе  Во втором  источником  налогового  по  является система  учета.

Кроме  для  отдельных  налогового  например,  оценки  рисков  общедоступным  независимо  того,  в  формируется система  учета, из  информационных  будет  бухгалтерская (финансо отчетность.

Формирование системы информационного обеспечения, содержащей необходимые данные для реализации задач налогового анализа, является неотъемлемой составляющей для его проведения. К основным источникам информации этой системы данных относятся4: данные  учета  налоговой  данные  учета  бухгалтерской  отчетности;  статистического  и внеучетная  Налоговый  Российской  (НК  законы  Российской Федерации  налогах,  правовые  представительных  муниципальных  о  общедоступные  данные,  налогов,  политика органи данные  опросов  др.

Схема  обеспечения  анализа представле нарисунке 5.

Рисунок 5 - Информационное налогового анализа5

В  от вида  задач налогового  для его ре могут потребоваться  данные информационной или вся  совокупность.

 учет, являясь  информационным источником нало анализа, должен  одной стороны,  требованиям по  формированию, установленным  НК РФ,  другой стороны,  возможность  различные  анализа  полной мере.

 образом,  расчетов  бюджетом  на совершен регулирования  потоков,  налоговой  определение  роста  прибыли  счет  налоговых платежей  предупреждение уплаты  штрафов и пени6. 

3.2. Анализ расчетов с бюджетом

Налоговый анализ,  и другие  анализа, является  практической деятельности. Его место в  управления представлено  рисунке 6.

Вышеизложенное позволяет идентифицировать налоговый анализ деятельности коммерческой организации как область специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа экономической информации, касающейся влияния системы налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность организации, c целью обоснования управленческих решений. В условиях, когда задачи поиска и поддержания устойчивого развития коммерческой организации не теряют своей актуальности, проведение налогового анализа имеет важное значение.

Метод  анализа  как «системное,  изучение,  и  влияния  налогообложения  результаты  деятельности  с  обработки си показателей  использованием  приемов».анализ  с  ряда  определяющих  расходы.  их  относятся7:

1) внешние факторы в виде нормативно-правовых актов Российской Федерации: налоговое законодательство; таможенное законодательство и др.;

2) внутренние факторы организации: организационно-правовая форма; масштабы деятельности; учетная политика; наличие и уровень управления налогообложением (налоговые учет, анализ, контроль, аудит, планирование) и др.

 6  Место налогового  в системе  организацией8

Для решения задач налогового анализа могут применяться качественные и количественные методы экономического анализа, а также специальные методы налогового анализа.

Качественные (неформализованные) методы основаны на применении логики, интуиции и профессионального опыта, «используются тогда, когда объект изучения либо слишком простой, либо настолько сложный, что учесть все взаимосвязи не представляется возможным». К этой группе методов относятся метод экспертных оценок, метод сравнения, метод сценариев, психологические и морфологические методы и др. Количественные методы (формализованные) основаны на использовании математических действий и подразделяются на классические, бухгалтерские, статистические, экономико-математические и др. Среди них в налоговом анализе нашли применение такие методы, как средние, абсолютные, относительные величины, метод сравнения, методы факторного, трендового, стохастического анализа, экспертных оценок.

Для решения отдельных задач могут применяться и другие методы. Так, оценка транзакционных налоговых расходов может быть осуществлена с помощью математической модели – сетевого графика работ, основанного на визуальном представлении этапов работы с помощью графов. Анализ влияния налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность экономического  осуществляется  помощью  налоговой нагрузки9.  налоговую  организации  совокупность  ее  расходов,  должна  уплачена  фактически уплаче данной  за  период

 налоговой  осуществляют  абсолютному  относительным  и  показателям.  показатели яв недостаточно  поскольку  отражают  налоговых  и  деятельности.

Существует  способов  относительного  налоговой нагрузки организации, которые отличаются составом включаемых налогов в расчет и показателями, с которыми их соотносят.

В основном исследования налоговой нагрузки «нацелены на предложение универсального показателя, позволяющего сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях». По методике Федеральной налоговой службы (ФНС) налоговая нагрузка организации за определенный период (оценивается, как правило, за календарный год) определяется по следующей формуле10:

Нн = Нупл/Д * 100%,                                (12)

 Нн  налоговая  за  в

 –  всех  налогов  сборов  период  исключением налогов, уплаченных организацией в качестве налогового агента, налогов, возвращенных организации налоговыми органами на расчетный счет, а также за исключением взносов в фонды;

 – сумма  исключением налога  добавленную стоимость  акцизов.

Показатель совокупной  нагрузки организации  одним из критериев, с помощью которого организация может оценить свои налоговые риски по методике ФНС. В большинстве известных методик оценки налоговой нагрузки экономических субъектов (методики М.Н. Крейниной, М.И. Литвина, Т.К. Островенко)11, описание и сравнительный анализ которых встречается во многих исследованных нами работах, оценка транзакционных налоговых расходов, возникающих в связи с выполнением налогоплательщиком своих функций, игнорируется. Отдельные авторы предлагают оценивать налоговую нагрузку с помощью комплекса показателей. Так, согласно методике Чипуренко Е.В., система этих  включает12: показатели  (обязательства налогоплательщика,  налогового агента,  вычеты); дополнительные налоговые  связанные с  налогоплательщиком своих  затраты, связанные с налоговыми рисками.

Исследованные нами методические подходы к проведению налогового анализа можно разделить на 2 группы – традиционный, в котором игнорируются транзакционные налоговые расходы, и подход, предложенный Е.В. Чипуренко13, в котором отмечается необходимость учета транзакционных налоговых расходов. Общая методика традиционного подхода к налоговому анализу  сводится  нескольким  этапам. На  этапе  анализа  применяемая система  уточняются  налогообложения, устанавли возможность  –  режимов  изучается  политика.  РФ  право  при  условиях  выбирать  учета, представв таблице 12, которыевлияют на формирование налоговых расходов.

Таблица 12 -  методов,  на  налоговых расходов

 величины  базы,  с  установленных  ее  в  политике  альтернативных  предоставляемых  РФ,  вычислить  ее вели Далее  динамика  расходов  видам  и  целом.полученные  начальных  будут  дальнейшие  анализа.

Следующий  исследования  факторный  целью ко является  функциональной  между исследуемым результативным  и влияющими  него факторами,  влияния факторов.моделей  налоговом анализе на установленных  правилах исчисления  или иного налога14:

 = НБ  НС,                                                 (13)

где  – сумма налога;

НБ  налоговая  по  налогу;

НС  применяемая  него  ставка.

Если  база  расчета  включает  себя  факторов,  изучение  влияния  путем  налоговой  на  c  традиционных  факторного  Примером  налога  налог  прибыль.изучения  факторов  изменения  на  стоимость  используется ,  исходя  норм  146 «Объект налогообложения» Налогового  Российской Федерации  РФ):

НДС=(Р×НС+АВп×НС+Тсн×НС+СМР×НС+Тимп×НС)−(НДСвыч),      (14)

 Р  цена  товаров,  услуг,  имущественных прав;

НС – ставка налога;

АВп сумма  авансов  покупателей  расчетный  в  будущих

Тсн –  товаров,  услуг,  для  нужд,  по  не  при  налога  прибыль;

 – стоимость  строительно-монтажных работ  собственного потребления;

Тимп стоимость  на  России  товаров;

НДСвыч сумма  вычетов соответствии статьей « вычеты» РФ15.

Одним  следующих  налогового  является  соблюдения  погашения  обязательств  бюджет  соответствии  законодательством,  просроченная  и уста ее  Далее  влияние  чистую  нераспределенную  налоговых  пени  штрафов,  за  правонарушения.

На  этапе  расчетов  бюджетом  результаты,  на  этапах,  осуществляется  экономических  выбирается  формируются рекоменда Отдельные  предлагают  анализ  нагрузки  этапам  деятельности  приобретение  производство,  и  финансовых  и  целом по деятельности. Также предлагается анализировать влияние налоговых показателей на финансовые результаты, финансовое состояние, денежные потоки.

Анализ влияния начисленных налогов на результаты финансово- хозяйственной деятельности включает оценку доли налоговых расходов в себестоимости, в косвенных и совокупных расходах, а также в различных видах прибыли – прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли.

Согласно подходу Чипуренко Е.В., для изучения влияния налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность организации необходимо осуществлять процедуру коррекции (очищения от налогов) отдельных показателей, т. е. рассчитать их в гипотетической ситуации отсутствия налогообложения, а затем сопоставить с фактическими значениями, полученными в условиях действующего налогообложения. Так, при анализе влияния налогообложения на денежные потоки организации соотносятся уплаченные налоги текущего периода с скорректированным чистым денежным потоком по операционной деятельности. Процедура корректировки суммы чистого денежного потока заключается в добавлении к ней суммы осуществленных налоговых платежей и вычету сумм, возвращенных из бюджета. При анализе влияния налогообложения на финансовое состояние используются данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Анализ осуществляется путем корректировки тех показателей баланса, в формировании которых участвуют налоги: дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства, нераспределенная прибыль, кредиторская за16

 отчете  финансовых  корректируются  расходов,  формировании  участвовали  Статья «текущий  на прибыль» обнуляется.  наш  расчет  анализ  финансово-хозяйственной  при  отсутствия  имеет  теоретическую  нежели  Поэтому ис данный  в  анализе  уровне  нецелесообразно.  оценки  налоговых  на  при изме объемов  а  в  управления  и  планирования  применяться  анализ,  на  зависимости  объемов  расходов, прибы При  налоговые  условно  на  изменяющиеся  изменению  и  продукции  налог  прибыль),  условно-постоянные,  неизменными  этом  на  транспортный  земельный

 целях  оценки  организации разработасистема аналитических  налоговых  предложенная  Ларичевым.17 включает  групп  в  по  налогам  по  налогам  частности:  и относи Отметим,  однозначная  интерпретация  показателей  может  весьма  или невоз в  проведения  налогового  в  поскольку  нее  общем  отсутствует  для  –  налогового  других  субъектов  закрытой ин и  только  органам.

Суммы налоговых разрезе  различных уров в  «Компания «ЭКА»  покажем  таблице 13.

Таблица 13 – Показатели расчетов с бюджетами различных уровней ООО «Компания «ЭКА» за 2013-2014 гг., руб.

Из таблицы  что основная  налоговых платежей организа зачисляется  бюджет Чувашской Республики. Немного  сумма  платежей  в федеральный .

 структуру  динамику  платежей  Для  составим  14.

Из таблицы  что налоговые  организации в  году по  с 2013 г. увеличились на 141512 руб.  увеличились налоговые  по транспортному  сразу на  что связано  приобретением автомобиля.

Таблица 14 - Динамика и структура налоговых платежей ООО «Компания «ЭКА» за 2013-2014 гг., сумма – в руб., уд. вес – в %

 часть в  налоговых платежей  «Компания «ЭКА» занимает НДФЛ в 2014  он составил 76% всех налоговых  Повысилась по  с 2013  сумма платежей  налогу на  стоимость, по транспортному  и  НДФЛ.

3.3. Направления оптимизации налоговой нагрузки по результатам     анализа

Оптимизация  – это  направленные на ис наилучших из  вариантов режимов,  способов, предусмотренных  законодательством для  налогов, а  льгот, вычетов  целью уменьшения  расходов и со налоговых рисков  допустимых пределах.

В  анализе большое  для оптимизации  расходов принадлежит  налогового планирования,  прогнозирования. В  прогнозировании применимы  финансового прогнозирования,  которых « распространение на  получили методы  оценок, методы  пространственных, временных  пространственно-временных совокупностей;  ситуационного анализа  прогнозирования (имитационное  метод построения  решений)».

Оптимизация налоговых  экономического субъекта  осуществляться с  специальных методов  планирования, которые Т.В. 18 классифицирует следующим образом:

 налоговое кредитование  изменения срока  налога путем  рассрочки);

 методы оптимизации  текущем налоговом  – метод льготирова (понижение ставки  освобождение от  налога, реструктури задолженности);  изменения  баз;

 метод изменения  поля.

 из распространенных  прогнозирования является  экстраполяции тенденции  продление наблюдавшейся  прошлом тенденции  будущее. В  малого предпринимательства  силу ограниченности ресурсов реализация  прогнозирования может  крайне затруднительной. При этом сохраняются целевые приоритеты собственников организации, связанные с оптимизацией налоговых расходов.

Большинство исследованных работ российских ученых, касающихся области налогового анализа, является теоретическими изысканиями, в которых не приводятся расчеты и рекомендации с учетом отраслевой направленности деятельности экономических субъектов, которыми можно руководствоваться на практике. Поэтому актуальной задачей является разработка частных методик налогового анализа с учетом отраслевой специфики и особенностей налогообложения организаций.

 «доля  от операций,  облагаемых НДС» «доля  от операций,  НДС» в  выручке являются индика того, в  пропорции сумма  по косвенным  будет списываться  себестоимость, и  к вычету  уменьшения налогооблагаемой базы.

 доли  от  не  НДС,  общей  будет  себестоимость  операций,  себестоимость  уменьшать  за  увеличения  НДС  косвенным  учитываемой  себестоимости,  соответственно,  к уве налогооблагаемой  по  за  уменьшения  НДС  косвенным  учитываемой  составе  по  налогу.  доли  от  не  НДС,  общей выручке приведет к обратному эффекту.

Увеличение доли выручки от операций, облагаемых НДС, в общей выручке вызовет уменьшение себестоимости операций, не облагаемых НДС, общей себестоимости и увеличение прибыли за счет уменьшения суммы НДС по косвенным расходам, списываемой на себестоимость, и, соответственно, приведет к уменьшению налогооблагаемой базы по НДС за счет увеличения суммы НДС по косвенным расходам, учитываемой в составе вычетов  этому налогу.

Соответственно, уменьшение  выручки от  облагаемых НДС,  общей выручке  к обратному  Размер доли себесто операций, не  НДC, в  величине себестоимости  можно ли  сумму НДС  косвенным расходам  к вычету  уменьшения налогооблагаемой  Маленькая доля себестои операций, не  НДC, в  величине себестоимости  5%) будет  уменьшению налогооблагаемой  по НДС, по всю  налога,  к  расходам,  полной  можно  к

 доли  операций,  облагаемых  в об величине  свыше  приведет  дополнительному  росту  уменьшению  за  необходимости  части  по  расходам  себестоимость  вызовет  налогооблагаемой  по  за  невозможности  к  части  по кос расходам. « НДС  прямым  в себестои операций,  облагаемых НДС», «доля  по  расходам  себестоимости  не  НДС»« общей  НДС  себестоимости  не  НДС» структуру себе этих  Количественная  показателей  и  транзакционных  расходов  для рас интегрального  налоговой  а  в  планиро бизнес-процессов, выявления

 валовой  чистой  экономии  от  льгот  оценить  их применения.

 факторная  для  НДС19

НДСбюдж = НДСнач – НДСвыч                            (15

НДСбюдж сумма НДС,  к уплате  бюджет;

НДСнач – общая сумма налоговых обязательств по НДС, которые накапливаются в течение налогового периода по кредиту счета 68;

НДСвыч –  сумма  подлежащая

 учета  особенностей  объекта  расширим при выше  модель  получим  модели:

НДСнач= НДСреал + НДСавв + НДСвосст,           (16)

НДСреал – сумма НДС, начисленная с сумм реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав;

НДСавв – сумма НДС, начисленная с сумм предоплаты от покупателей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи  прав.

НДСвосст  восстановленные  НДС,  том  суммы  относящиеся  товарно-материальным  работам,  использованным в деятельности, не облагаемой НДС.

НДСвыч = НДСпр + НДСкосв + НДСавп + НДСтам + НДСавв`,  (17)

НДСпр – «входного» подлежащая вычету,  по дебету  19 при  товарно-материальных ценностей  услуг), поступивших  от поставщиков  и учи при  в  прямых

НДСкосв – «входного» НДС,  к  ценностям  услугам),  в  косвенных расходов;

НДСавп – сумма НДС, предъявленная покупателю при перечислении им предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказа услуг;

НДСтам – сумма  уплаченная при  товаров на  территорию Российской  приобретаемых для  операций, которые  объектами налогообложения  НДС;

НДСавв` – сумма  с сумм  от покупателей,  вычету с  отгрузки соответствующих  (выполнения работ, оказания услуг).

Факторная модель для анализа прибыли экономических субъектов определяется по формуле:

ЧП=В−С−Рпндс−Рк−Ру−Ртрн−Тльг−Рндс+Дпр−Рпр-Нпр  (18)

 ЧП  чистая

В  выручка;

 – себестоимость  (за исключением  по прямым расходам);

Рпндс – НДС по прямым расходам;

 –  расходы;

Ру  основные  расходы  исключением  связанных с  организацией функций

Ртрн – транзакционные налоговые расходы;

Тльг – дополнительные транзакционные налоговые расходы (расходы, связанные с выполнением обязанностей налогоплательщика, возникающие при использовании налоговых льгот);

Ркндс  НДС по  расходам;

Дпр – прочие доходы;

 –  расходы;

Нпр – текущий налог на прибыль20.

Таким образом, особенностью факторных моделей по НДС и по налогу на прибыль экономических субъектовявляется наличие таких частных факторов, как «входной» НДС по прямым и косвенным расходам, восстановленный НДС, относящийся к товарно-материальным ценностям, работам, услугам,  в  не  НДС.

Кроме  в  управленческих  в  модели  анализа  могут  выделены  частные  как те и  транзакционные  расходы,  целью оцен их  на  до  чистую  Выделение  показателей  качестве  факторов  факторной  требует  организации  расходов,  отношение  выполнению налогоплательщиками своих функций.

Изучение влияния факторов на результативные показатели может осуществляться традиционными методами, применяемыми в экономическом анализе. Результаты, полученные в ходе ретроспективного налогового анализа предложенных показателей и факторов, могут быть использованы для прогнозного анализа. В субъектах малого предпринимательства в условиях отсутствия «полноценного» планирования для управления текущими налоговыми обязательствами можно использовать следующие процедуры:

1) мониторинг суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в течение налогового периода, и оценка;

2) осуществление платежей в текущем налоговом периоде по необходимым (запланированным) расходам будущего квартала – для получения вы НДС  перечисленному

 сдвиг  от  с  дней  налогового  на  дни  налогового  для увеличе налоговой  по  Заметим,  необходимость  налоговой  по  существует  снижения  рисков, ес фактически  итогам  периода  НДС  возмещению.  налогового  с  исследованных  к  анализу  расширенным  его  представлена рисунке 7.

Согласно  законодательства «Компания «ЭКА»  перейти на  режимы налогообложения,  проведем теоретическое ситуации перехода  на УСН  ЕНВД, в  с возможным объемов и специфики  предприятия,  действующего налогового законодательства.

Рисунок 7 -  налогового анализа21

 «Компания «ЭКА» может  УСН, так  по итогам  месяцев года,  котором организация  уведомление о  ее доходы  превысили 45  рублей (ст. НК РФ)22.

Рассчитаем  суммы  по  в  15.

 15 -  налоговой   «Компания «ЭКА» привоз применении УСН

 «Компания «ЭКА» также  применять  поскольку осу виды предпринимательской , соответствующие п.2  НК РФ23, а именно розничную торговлю.

Рассмотрим налоговую нагрузку на ООО «Компания «ЭКА»  переходе на ЕНВД.

 расчет налоговой  на«Компания «ЭКА» условии перехода  ЕНВД в 2012-2014 г.  таблице 16.

 16 -  налоговой  ООО «Компания «ЭКА» при возможном  ЕНВД

 результаты  возможной  нагрузки ООО «Компания «ЭКА»  применении  налоговых ре в  таблицу 17

 17 – Сравнение сумм   при   режимах налогообложения ООО «Компания «ЭКА»

Режим  по доходам  ставкой 6%  реагирует на изме финансовой ситуации  со снижением  (выручки) полученной  что и  в 2013-2014 г сумма  налога уменьшилась.

ООО «Компания «ЭКА»  рекомендовать  на специ режим  – ЕНВД,  при  обязателен постоян мониторинг  ситуации  предприятии, по в  дальнейшего  выручки  осуществить пере на упрощенную  налогообложения  расчетом  базы  доходам.

Таким образом налоговая  по  на  по различ причинам  неравномерно  в  года,  отрицательно  на  хозяйствующего  Добиться бо равномерных расходов  начала  периода,  также уве расходы  соответственно,  налогооблагаемую  по  на  налогоплательщик  за  создания  резервов.

Поскольку  законодательства, ООО «Компания «ЭКА» может перейти  специальные  налогообложения  расчет выгоды предприятия  переходе  УСН  ЕНВД.  налогообложение  данным  значительно  чем  режим налогообложения поэтому ООО «Компания «ЭКА» рекомендовать  на специальный режим налогообложения этом р УСН  доходам  ставкой  объективно  на  финансовой ситуации ООО «Компания «ЭКА» т.е. со  выручки  организацией,  и про в 2013-2014 сумма  налога уменьшается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблема грамотного  учета  бюджетом  налогам  сборам  актуальна  российских предприятий.   субъектов  деятельности  оптимизация  так  важна,  и  или марке стратегия,  обусловлено  только  экономии за за  платежей  бюджет,  и  общей  как  организации,  и  должностных  Одна  целей  –  оптимальных  в  и  деятельности,  позволяет  легальные  с  налоговыми  Оптимизация  –  система различ схем  методик,  выбрать  решение  конкретного  хозяйственной  организации.  налогообложения,  законными  и  возможных  обеспечивают  положение  на  поскольку  избежать  убытков  процессе хозяйственной деятельности.

В рамках поставленной цели данной работы глава первая была посвящена основам организации учета расчетов с бюджетом. Налог - совокупность объективных стоимостных (финансовых) отношений, взаимодействующих c другими разноплановыми системами (аспектами). Участниками отношений в налоговой сфере являются: налоговые органы, налогоплательщики, налоговые агенты и др. Налоги в экономической системе представляют собой модели построения налоговых систем государства c различной степенью обобщения. Существуют общие и частные теории налогов. Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом, a частные - исследования по отдельным вопросам налогообложения.налоги и налогообложение являются важной частью жизни общества, представленного через отдельных индивидуумов, организации, предприятия и в общей совокупности для государства в целом. В современных условиях на первый план среди основных задач государственного регулирования экономики выходит комплексная задача обеспечения общественно необходимого уровня  налоговых  поступлений  в бюджетную систему при сохранении экономически необходимого уровня экономического потенциала субъектов хозяйствования. Решать подобную задачу в рамках только фискальной функции налогообложения  представляется возможным.

 п.  статьи  Налогового  Российской  под  понимается  индивидуально  платеж,  с  и  лиц  форме  принадлежащих  на  собственности,  ведения  оперативного  денежных  в  финансового  деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под налоговой системой в Российской Федерации понимается не хаотичный набор разных налогов, а строго регламентированная совокупность обязательных платежей, обладающих сходными признаками (все налоги имеют объект налогообложения, налоговую базу, ставки, налоговые периоды и т.п.).

В соответствии с  НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные; региональные; местные.

Значение  и анализа  по налогам  сборам определяется  что управление  в организации  собой комплекс  мероприятий по  налоговых обязательств  учете необходимости  налогообложения c исполь предоставляемых  льгот  приемов  налоговых обязательств.

 управления  заложена  налоговом законода которое  те  иные  режимы разных  допускает  методы  исчисления  базы  предлагает  налоговые  В  сфере  налогами  подразделить  текущее  налоговых  и  планирование.

Рассмотрев  принципы  и  регистров  учета,  пришли  выводу,  организация  и  налогов  сборов  от  параметров  размер  ее  форма,  осуществляемой  и т.д.

 вторая была  учету  с  и путям его совершенствования. Здесь  описан у расчетов  налогу  добавленную стоимость,  расчетов  налогу  прибыль организаций, учет  по  налогам,  также  совершенствования учета  с бюджетом.

Одним из направлений совершенствования учета  с бюджетом  предложено создание  Налоговая  по налогу  прибыль по  причинам может  распределяться в  года, что  влияет на  хозяйствующего субъекта.  более равномерного  расходов с  налогового периода,  также увеличить  и, соответственно,  налогооблагаемую базу  налогу на  налогоплательщик может  счет создания  резервов. В  приведены расчеты для  отдельных резервов в ООО «Компания «ЭКА» и  эффект  этого.

 третья выпускной квалификационной работы (магистерской диссертации) посвящена анализу расчетов  бюджетом.   внимание  анализу - наиболее  требованиям цели данной работы.

Объектом исследования данной работы явилось общество с ограниченной ответственностью «Компания «ЭКА».  Основной вид деятельностиООО «Компания «ЭКА» - оптовая торговляи розничная торговля строительными материалами. Дополнительные виды деятельности:

• торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
• торговля   несельскохозяйственными   промежуточными продуктами, отходами и ломом;
• торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;
• торговля  материалами, листовым  санитарно-техническим оборудованием  прочими строительными материалами.

 учет на ведется с  программы «1С: Предприятие 8.0». «Компания «ЭКА» на общем  налогообложения. Налоги, уплачиваемые данной организапцией - НДС,  на прибыль,  и транспортный налог.

 на имущество  ООО «Компания «ЭКА» не платит, по организация не  облагаемого имущества. Также ООО «Компания «ЭКА» не оплачивает земельный налог вследствие отсутствия земли в собственности.

Учетная политика ООО «Компания «ЭКА» соответствует основным нормативным документам. В то же время следует заметить, что в ней указано на создание резервов по сомнительным долгам, фактически же данный резерв не создается.

Учет налога на прибыль ООО «Компания «ЭКА» соответствует основным нормативным документам. В то же время для улучшения учета налога на прибыль здесь следует ввести субсчет «Условный расход (доход)  налогу на прибыль» к счету 99 «Прибыли и убытки».

 «Компания «ЭКА» нами предложено создавать резервы по  долгам и резерв предстоя расходов на  отпусков.  резерва в ООО «Компания «ЭКА» позволит учитывать расходы оплату  при  налога на при не единовременно, а равномерно  те года.

 настоящее  ООО «Компания «ЭКА» бухгалтерский учет ведет в программе 1С:  платформа 8.0.  перейти на  8.2.

Согласно действующего ООО «Компания «ЭКА» может перейти  специальный режим налогообложения.  В работе было проведено теоретическое  ситуации  предприятия  УСН  ЕНВД,  связи  возможным  объемов,  деятельности   действующего  законодательства.

ООО «Компания «ЭКА» может  УСН,  как  итогам  месяцев  в  организация  уведомление  переходе,  доходы  превысили  млн.  (ст.  НК РФ).

 ООО «Компания «ЭКА» может  ЕНВД,  осуществляет  виды  деятельности, соответствующие  ст.346.26  РФ, а именно розничную торговлю.

После проведения наших расчетов, можно сделать вывод, что для ООО «Компания «ЭКА» наиболее выгоден режим УСН по доходам со ставкой 6%, который наиболее  объективно реагирует на изменение финансовой ситуации организации, т.е. со снижением доходов (выручки) полученной предприятием, что и произошло в 2013-2014 г., сумма начисленного налога уменьшится.

Таким образом, практическое применение разработанных в работе показателей, методик анализа и рекомендаций, их дальнейшее использование позволит руководству субъекту малого предпринимательства, повысить качество и эффективность экономических решений на основе результатов налогового анализа.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. 13.07.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 26.01.1994 № 14-ФЗ (ред. 29.06.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): [федерал.закон от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. 28.11.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/gkrf4/
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федерал.закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/
6. О бухгалтерском учете: [федерал.закон от 06.12.2011 № 402 (ред. от 04.11.2014)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru /popular/buch/
7. О развитии малого и среднего предпринимательства: [федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». –http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157188/
8. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: [федерал.закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 28.11.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163979/
9. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: [Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014)] // СПС «КонсультантПлюс». –: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=166947
10. Бухгалтерская отчетность организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». – http:// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107971
11. Учет материально-производственных запасов: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». – http:// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107302
12. Учет основных средств: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons /cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111056
13. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 8/2010, утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н (ред. от 27.04.2012)] // СПС «КонсультантПлюс». –http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131557
14. Доходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99,утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru /cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131606
15. Расходы организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131604
16. Учет нематериальных активов: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 14/2007, утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010)] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111054
17. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)] // СПС «КонсультантПлюс». –: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111060
18. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: [Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. oт 10.05.2012)] // СПС «КонсультантПлюс». – http:// base.consultant.ru /cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=129610
19. О порядке применения налогового вычета по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для операций, подлежащих налогообложению, в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на указанный налоговый вычет: [Письмо Минфина России от 31.10.2012 № 03-07-05/55] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=1176
20. О применении счетов-фактур в целях получения вычетов по НДС: [Письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-07-11/132] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=1110
21. О ведении раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, облагаемых как по ставкам 18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов; о восстановлении сумм НДС, принятых к вычету, при дальнейшем использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых по ставке 0 процентов: [Письмо Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-08/172] // СПС «КонсультантПлюс». – http:// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=1123
22. О порядке принятия НДС к вычету в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде: [Письмо Минфина России от 03.02.2011 № 03-07-09/02] // СПС «КонсультантПлюс». – http://base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=9262
23. Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства: [Информация Минфина России № ПЗ-3/2012] // СПС «КонсультантПлюс». –http://base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=116670
24. О внесении в ЕГРЮЛ сведений о видах экономической деятельности в связи с принятием ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2): [Письмо ФНС России от 18.08.2014 № СА-4-14/16465] // СПС «КонсультантПлюс». –http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=1395
25. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: [Рекомендации МНС РФ] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=35276
26. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / В.И. Бариленко. – М.: Эксмо, 2013. – 352 с.
27. Басангов А.Г. Формирование учетно-аналитической информации по расчетам с бюджетом / А.Г. Басангов. – СПб., 2014. – 192 с.
28. Басовский Л.Е. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб.пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский; под ред. Л.Е. Басовского. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 222 c.
29. Башкатов В.В. Налоговые расчеты в системе управленческого учета / В.В. Башкатов. – Краснодар, 2013. – 247 с.
30. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. В 2 томах. Т. 1 / И.А. Бланк. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Омега-Л» [и др.], 2013. – 656 с.
31. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. В 2 томах. Т. 2 / И.А. Бланк. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Омега-Л» [и др.], 2014. – 674 с.
32. Бородулин А.Н. Теория экономического анализа: учебное пособие / А.Н. Бородулин, В.Н. Кузнецов, М.В. Мельник; под ред. проф. М.В. Мельник. – 1-е изд. – Тверь: ТГТУ, 2012. – 148 с.
33. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация недобросовестных контрагентов / А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин; под ред. А.В. Брызгалина – М.: Издательство «Налоги и финансовое право», Издательство «Омега-Л», 2012. – 144 c.
34. Бухадеева Н.В. Оценка налоговой нагрузки и методические подходы к ее совершенствованию/ Н.В. Бухадеева. – Иркутск, 2013. – 226 с.
35. Васильев А.М. Налоговый анализ в системе прогнозирования и планирования налогообложения на микроуровне / А.М. Васильев. – Орел, 2014. – 182 с.
36. Войтоловский Н.В. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 548 c.
37. Воскресенская Н.В. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса /  Н.В. Воскресенская. – Чебоксары, 2014. – 225 c.
38. Гальчина О.Н. Теория экономического анализа / О.Н. Гальчина, Т.А. Пожидаева. – М.: Дашков и К, 2013. –  236 с.
39. Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям / [В.Г. Гетьман и др.]; под ред. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 557 с.
40. Гинзбург А.И. Экономический анализ для руководителей малых предприятий / А.И. Гинзбург. – Спб.: Питер, 2012. – 224 c.
41. Гофтман А.П. Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах «налогового коридора» / А.П. Гофтман. – Ярославль, 2014. – 186 с.
42. Громов В.В. Влияние учетной политики на формирование финансовых результатов / В.В. Громов. – СПб., 2013. – 186 c.
43. Гущина Т.Н. Организация и методика налогового консультирования экономического субъекта в рамках оптимизации налога на прибыль организаций / Т.Н. Гущина. – Орел, 2013. – 189 c.
44. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Девликамова // Финансы. – 2015. – № 8. – С. 40.
45. Дедкова Е.Г. Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях / Е.Г. Дедкова Елена Геннадьевна – Орел, 2013. – 149 c.
46. Демина И.Д. Основные направления совершенствования информационной базы для анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности / И.Д. Демина, Т.И. Кришталева // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. – № 20. – С. 8-14.
47. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2012. – 384 с.
48. Егорова Е.В. Налоговый анализ как самостоятельный вид экономического анализа / Е.В. Егорова // Государственный университет Минфина России. Финансовый журнал. – 2015. – № 4. – С. 131-138.
49. Егорова Е.В. Методические подходы к налоговому анализу / Е.В. Егорова // Журнал «РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция». – 2015. – № 2. – С. 199–204.
50. Егорова Е.В. Проблемы идентификации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий / Е.В. Егорова // Экономика и предпринимательство. – 2015. - №12 (41-3. – С. 371–375.
51. Егорова Е.В. Методика анализа эффекта от использования налоговых льгот / Е.В. Егорова // Экономика и предпринимательство. – 2015. - № 8 (49). – С. 929–933.
52. Егорова Е.В. Особенности учетно-аналитического обеспечения организаций, осуществляющих как облагаемые НДС операции, так и освобождаемые от этого налога / Е.В. Егорова // Экономика и предпринимательство. – 2015. - №8 (49). – С. 968–971.
53. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О.В. Ефимова. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство «Омега-Л», 2012. – 351 с.
54. Жидикин А.А. Развитие аналитических составляющих учетно-налоговой системы для целей принятия управленческих решений / А.А. Жидикин. – Белгород, 2013. – 172 c.
55. Залышкина Т.А. Технология формирования эффективной учетной политики организации / Т.А. Залышкина. – Новосибирск, 2014. – 162 c.
56. Золочевская Е.Ю. Коммуникационное взаимодействие элементов учетно - налоговой системы / Е.Ю. Золочевская. – Орел, 2014. – 303 c.
57. Иванова И.А. Развитие учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций / И.А. Иванова. – Орел, 2014. – 160 c.
58. Ильенкова Н.Д. Методология исследования риска хозяйственной деятельности / Н.Д. Ильенкова. – М., 2013. – 287 c.
59. Казакова Н.А. Управленческий анализ предпринимательской деятельности: учеб.пособие / Н. А. Казакова. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 496 с.
60. Как организовать раздельный учет для целей исчисления НДС  // Российский налоговый курьер. – Режим доступа: http://www.rnk.ru /journal/archives/2008/1_2/buhgalterija/metodologija_ucheta/kak_org anizovat_razdelnyj_uchet_dlja_celej_ischislenija64428.phtml
61. Калинская М.В. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (по материалам организаций пищевой промышленности) / М.В. Калинская. – Краснодар, 2013. – 250 c.
62. Каширина М.П. Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций / М.П. Каширина. – М., 2013. – 164 c.
63. Княгинина Г.В. Эволюция подходов к определению понятий «неопределенность» и «риск» / Г.В. Княгинина // Новый университет. Серия «Экономика и право»: науч. журн. – 2015. - №3(3). – Режим доступа: http://www.universityjournal.ru/docs/EP_3_2011.pdf
64. Ковалев В.В. Основы теории финансового менеджмента: учеб.-практ. пособие / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2012. – 544 c.
65. Кришталева Т.И. Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения / Т.И. Кришталева. – М., 2013. – 373 c.
66. Ксенда В.М. Оптимальная и эффективная налоговая система: теория вопроса / В.М. Ксенда // Новый университет. Серия «Экономика и право»: науч. журн. – 2015. - №6-7(28-29). – Режим доступа: http://www.universityjournal.ru/docs/EP_6_7_2013.pdf
67. Куликова Т.В. Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов / Т.В. Куликова.– Иваново, 2014. – 185 c.
68. Ларичев, А.Ю. Экономический анализ в налоговом аудите / А.Ю. Ларичев. – М., 2014. – 201 c.
69. Лисовская И.А. Финансовый менеджмент: Полный курс MBA / И.А. Лисовская. – М.: Рид Групп, 2012. – 352 с.
70. Лисовская И.А. Налоговые риски: понятие, факторы возникновения, методы управления / И.А. Лисовская // Новый университет. Серия «Экономика и право»: науч. журн. – 2015. - №1(1). – Режим доступа: http://www.universityjournal.ru/docs/EP_1_2011.pdf
71. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное практическое руководство / Ю.А. Лукаш. – М.: ГроссМедиа, 2012. – 432 с.
72. Макарова Н.Н. Концепции формирования учетной политики экономических субъектов / Н.Н. Макарова. – Йошкар-Ола, 2013. – 362 c.
73. Малахов П.В. Совершенствование методов оценки влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия / П.В. Малахов. – Нижний Новгород, 2012. – 204 c.
74. Малинина Т.А. Оценка налоговых льгот и освобождений  / Т.А. Малинина // Интернет – проект «Корпоративный менеджмент». – Режим доступа: http://www.cfin.ru/taxes/tax_expenditures_analysis.shtml  
75. Методы снижения нагрузки по НДС для организаций, занимающихся производством или выполнением работ  // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. – Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/metody-snizheniya-nagruzki-nds-organizaciy
76. МСФО для малых и средних предприятий [Электронный ресурс] // IFRS Foundationandthe IASB. – Режим доступа: http://www.ifrs.org/IFRS - forSMEs/Documents/1111CISBalticSMERUSSIAN.pdf
77. Мхитарян В.С. Статистика: учебник для бакалавров / Под ред. В.С. Мхитаряна. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 590 c.
78. Налоговая выгода: понятие, признаки, практика // Интернет-издание Клерк.ру. – Режим доступа: http://www.klerk.ru/law/articles/129482
79. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 239 с.
80. Нестеров Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Рид Групп, 2012. – 304 c.
81. Никандрова Л.К. Формирование учетной системы хозяйствующих субъектов: теория, методология, практика / Л.К. Никандрова. – М., 2013. – 325 c.
82. Никифорова Н.А. Управленческий анализ: учебник для магистров / Н.А. Никифорова, В.Н. Тафинцева; под общ.ред. Н. А. Никифоровой. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 442 с.
83. Переносим вычет по НДС в другой налоговый период // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. – Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/perenos-vychet-nds-drugoy-nalogovyy-period  
84. Пижун З.А. Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия / З.А. Пижун. – Самара, 2013. – 210 c.
85. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявление / М.Р. Пинская // Органическая экономика. – Режим доступа: http://organictheory.ru /taxplaning/taxrisk/  
86. Планирование НДС и налоговые риски // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. – Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riskiт
87. Пласкова Н.С. Экономический анализ: учебник / Пласкова Н.С. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2012. – 704 с.
88. Поздняков В.Я. Экономический анализ: Учебник / Под ред. проф. В.Я. Позднякова, доц. В.М. Прудникова. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 491 с.
89. Попов М.В. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в организациях, совмещающих налоговые режимы / М.В. Попов.– Краснодар, 2013. – 214 c.
90. Раздельный учет // Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ru». – Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru /article/n50864.
91. Раздельный учет // Деловой мир. – Режим доступа: http:// delovoymir.biz/ru/articles/view/?did=11972
92. Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции  // ИА Клерк.Ру. – Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/58688/
93. Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций // Журнал БиНо. – Режим доступа: http://bino.ru/Razdelinii _uciot_NDS_pri_osushestv_obl_i_neobl2008
94. Раздельный учет НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел // Интернет – сервер «АКДИ Экономика и жизнь». – Режим доступа: http://www.akdi.ru/scripts/articles/smotri.php?z=2493
95. Раздельный учет при исчислении НДС: налоговые риски // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. – Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/razdelnyy-uchet-ischislenie-ndsnalogovyy-risk
96. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш Лозовский, Е.Б Стародубцева. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 495 с.
97. Самарина Л.Б. Управленческий анализ деятельности организации: содержание и методика проведения / Л.Б. Самарина. – М., 2014. – 181 с.
98. Самсонов Е.А. Разработка методов налогового планирования в организации / Е.А. Самсонов. – Иркутск, 2014. – 183 с.
99. Сахчинская Н.С. Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации / Н.С. Сахчинская.– Тольятти, 2014. – 511 с.
100. Семенова Н.В. Инструменты финансового анализа для целей налогового консультирования / Н.В. Семенова. – Орел, 2014. – 160 с.
101. Слово первого главного редактора // Журнал «Информационные технологии». – Режим доступа: http://www.novtex.ru/IT/glavn.htm.
102. Способы уменьшения налоговой нагрузки и оптимизации налога на прибыль // Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. – Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/umenshenie-nagruzki-optimizaciya-pribyli
103. Трансакционные издержки // Портал финансовые науки. – Режим доступа: http://www.mirkin.ru/_docs/_dumnaya/net03.pdf
104. Тумасян Р.З. Все о бухгалтерских проводках / Р.З. Тумасян. – М.: Эксмо, 2012. – 320 c.
105. Усимов А.В. Методы сетевого планирования и управления в условиях неопределенной внешней среды / А.В. Усимов.– Нижний Новгород, 2014. – 146 с.
106. Филина Ф.Н. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты / Ф.Н. Филина. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. – 248 c.
107. Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах // Федеральная налоговая служба. – Режим доступа: nalog.ru/html/docs/ narushenia.xls.
108. Чекулаева Е.Н. Особенности налоговых рисков налогоплательщиков- юридических лиц в современном налогообложении / Е.Н. Чекулаева // Новый университет. Серия «Экономика и право»: науч. журн. – 2015. -  №9(31). – Режим доступа: http://www.universityjournal.ru/docs/EP _9_2013.pdf
109. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление / Е.В. Чипуренко. – М.: Налоговый вестник, 2012. – 479 с.
110. Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2013. – 256 с.
111. Чипуренко Е.В. Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций / Е. В. Чипуренко. – М., 2014. – 363 c.
112. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / А.Д. Шеремет. – 3-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 352 c.
113. Шестакова Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 331 с.
114. Янковская В.В. Планирование на предприятии: учеб.для вузов / В.В. Янковская. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 425 с.
115. Coase R. H. The Nature of the Firm // Wiley Online Library. – Режимдоступа: http://onlinelibrary.wiley.com/doi/10.1111/j.1468 -   0335.1937.tb00002.x /pdf
116. Coase R. H. The Problem of Social Cost // Mcleveland. – Режимдоступа: http://www.mcleveland.org/Class_reading/Coase_Problem_of_Social_Cost_JLE1960.p df
117. Douglas W. Allen TRANSACTION COSTS // Encyclopedia of law & economics. – Режимдоступа: http://encyclo.findlaw.com/0740book.pdf
118. Douglass C. North TRANSACTION COSTS, INSTITUTIONS, AND ECONOMIC PERFORMANCE // USAID, U.S. Government agency.– Режим доступа: http://pdf.usaid.gov/pdf_docs/PNABM255.pdf
119. Entin Stephen J. Tax Incidence, Tax Burden, and Tax Shifting: Who Really Pays the Tax? // The Heritage Foundation. Center for Data Analysis Report #04-12. – Режим доступа: http://www.heritage.org/research/reports/2015 /11/tax-incidence-tax-burden-and-taxshifting-who-really-pays-the-tax
120. Paying Taxes 2015: the global picture. // PwC. – Режим доступа: http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/assets/pwc-paying-taxes-2015.pdf

---

1Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Девликамова // Финансы. – 2015. – № 8. – С. 40.

2Дедкова Е.Г. Анализ и прогнозирование налоговых затрат на предприятиях / Е.Г. Дедкова Елена Геннадьевна – Орел, 2013. – 149 c.

3Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Девликамова // Финансы. – 2015. – № 8. – С. 40.

4Дедкова Е.Г. Анализ и прогнозирование налоговых затрат на предприятиях / Е.Г. Дедкова Елена Геннадьевна – Орел, 2013. – 149 c.

5 Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Девликамова // Финансы. – 2015. – № 8. – С. 40.

6Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Девликамова // Финансы. – 2015. – № 8. – С. 40.

7Егорова Е.В. Налоговый анализ как самостоятельный вид экономического анализа / Е.В. Егорова // Государственный университет Минфина России. Финансовый журнал. – 2015. – № 4. – С. 131-138.

8 Егорова Е.В. Налоговый анализ как самостоятельный вид экономического анализа / Е.В. Егорова // Государственный университет Минфина России. Финансовый журнал. – 2015. – № 4. – С. 131-138.

9Казакова Н.А. Управленческий анализ предпринимательской деятельности: учеб.пособие / Н. А. Казакова. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 496 с.

10Казакова Н.А. Управленческий анализ предпринимательской деятельности: учеб.пособие / Н. А. Казакова. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 496 с.

11Никифорова Н.А. Управленческий анализ: учебник для магистров / Н.А. Никифорова, В.Н. Тафинцева; под общ.ред. Н. А. Никифоровой. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 442 с.

12Чипуренко Е.В. Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций / Е. В. Чипуренко. – М., 2014. – 363 c.

13Чипуренко, Е.В. Налоговый анализ деятельности коммерческой организации. Монография / Е.В. Чипуренко. – М.: Дюжина и К, 2013. – 256 с.

14Чипуренко Е.В. Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций / Е. В. Чипуренко. – М., 2014. – 363 c.

15Чипуренко Е.В. Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций / Е. В. Чипуренко. – М., 2014. – 363 c.

16Чипуренко Е.В. Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения на деятельность коммерческих организаций / Е. В. Чипуренко. – М., 2014. – 363 c.

17 Ларичев, А.Ю. Экономический анализ в налоговом аудите / А.Ю. Ларичев. – М., 2014. – 201 c.

18Куликова Т.В. Инструменты планирования налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов / Т.В. Куликова.– Иваново, 2014. – 185 c.

19Егорова Е.В. Особенности учетно-аналитического обеспечения организаций, осуществляющих как облагаемые НДС операции, так и освобождаемые от этого налога / Е.В. Егорова // Экономика и предпринимательство. – 2015. - №8 (49). – С. 968–971.

20Егорова Е.В. Особенности учетно-аналитического обеспечения организаций, осуществляющих как облагаемые НДС операции, так и освобождаемые от этого налога / Е.В. Егорова // Экономика и предпринимательство. – 2015. - №8 (49). – С. 968–971.

21 Егорова Е.В. Особенности учетно-аналитического обеспечения организаций, осуществляющих как облагаемые НДС операции, так и освобождаемые от этого налога / Е.В. Егорова // Экономика и предпринимательство. – 2015. - №8 (49). – С. 968–971.

22Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

23Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федерал.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015)] // СПС «КонсультантПлюс». – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/