Учет и анализ движения денежных средств, оценка платежеспособности организации (на материалах Кезского ПО №1)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе работы каждое предприятие налаживает хозяйственные связи с различными организациями, юридическими и физическими лицами. Постоянно совершается кругооборот хозяйственных средств, который вызывает собой непрерывные расчёты, которые осуществляются  в основном в денежной форме.

Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а предприятия могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Расчеты с подотчетными лицами и расчеты с персоналом по прочим операциям относятся к внутренним расчетам. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида по этому им уделяется большое внимание.  Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью — одна из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешности решений этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и прочих расчетов.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Актуальность выбранной темы вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает актуальность своевременность расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки их работы. При кажущейся простоте учета денежных расчетов в том числе кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже с большим стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это чаще всего оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Таким образом, объективное осмысление и понимание информации о текущем положении предприятия и его платежеспособности зависит от  четкой постановки бухгалтерского учета и анализа денежных средств.

Целью настоящей выпускной квалификационной работы является оценка состояния учета и проведение анализа движения денежных средств, а также выработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств в организации и выявление путей повышения эффективности использования денежных средств.

В соответствии с целью выпускной квалификационной работы поставлены следующие основные задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты учета денежных средств, которые включают в себя систему нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств и документальное оформление движения денежных средств;
• обобщить порядок учета кассовых операций и учета безналичных денежных средств на предприятии;
• провести анализ движения денежных средств, в котором заключается определение целей, задач и источников анализа, а так же проведения анализа динамики и структуры денежных средств организации.

Объект исследования – Кезское потребительское общество №1 занимающееся производством хлебобулочных изделий, мясных и рыбных изделий.

Предметом исследования выступают экономические отношения сопровождающиеся движением денежных средств в наличной и безналичной формах.

Методологической основой разработки темы выпускной квалификационной работы являются труды отечественных ученых экономистов, а также нормативные и законодательные документы и личные исследования. Для реализации методологической основы в конкретных исследованиях применяют общенаучные методы. В частности, экономические науки используют методы: статистический, монографический, экспериментальный, балансовый, расчетно-конструктивный, экономико-математический и др.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Сущность и функции денежных средств в рыночной экономике

Существующие в настоящее время концепции о сущности денег, рассматривают вопрос с разных позиций и поэтому дают неодинаковые определения денег:

Деньги — это историческая категория товарного производства, выражают экономические отношения между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса. Относительно самостоятельные товаропроизводители, не будучи непосредственно связаны друг с другом, вступают в отношения посредством обмена продуктами своего труда при помощи денег.

Деньги — это всеобщий товарный эквивалент. Только деньгам присуще свойство всеобщей непосредственной обмениваемости на товары. При бартерных сделках возможности обмена ограничены рамками взаимной потребности и соблюдения эквивалентности таких операций.

Деньги — это абсолютно ликвидное средство обмена, т.е. товар, имеющий наибольшую способность к сбыту.

Итак, деньги — это особый товар, выполняющий роль всеобщего эквивалента — измерителя стоимости всех товаров.

«Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности» [13].

«Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению их использования, в условиях инфляции — к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому управления денежными средствами заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестирования появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации достичь поставленной цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления денежными средствами, которые включают в себя и экономический анализ как одну из важнейших функций управления» [20].

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты могут осуществляться с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, через систему  корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.  Благодаря тому, что безналичные расчеты осуществляются большей частью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги, это сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий могут находиться в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности решения данной задачи во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы сотрудникам, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет.

Сущность денег проявляется в их функциях. Деньги выполняют пять функций — меры стоимости, средства обращения, средства накопления, средства платежа. Рассмотрим каждую из функций более подробно. Деньги, как мера стоимости — измеряют стоимость товаров к определенному количеству денежных средств. Денежное выражение стоимости товара является его ценой. Деньги, как средство платежа — эта функция проявляется в обслуживании платежей вне сферы товарооборота (налоги, проценты за кредит, социальные выплаты). Деньги легко принимаются в качестве средства платежа. Функцию средства платежа выполняют и наличные деньги, однако, преобладающая часть денежного оборота, в котором деньги выступают как средство платежа, приходится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами. Деньги выступают как средство обращения обслуживания товарооборота. Прежде всего, деньги являются сегодня средством обращения, деньги можно использовать при покупке и продаже товаров и услуг. Это выражается формулой: Т (товар) — Д (деньги) — Т (товар). Как средство обмена деньги позволяют обществу избежать неудобства бартерного обмена. И, представляя удобный способ обмена товарами, деньги позволяют обществу воспользоваться плодами географической специализации и разделения труда между людьми. Деньги служат средством накопления, сбережения, образования сокровищ. Поскольку деньги наиболее ликвидное имущество, они являются наиболее удобной формой хранения богатства. Владение деньгами за редким исключением не приносит прибыли, денежного дохода, который извлекается при хранении богатства, например, в форме недвижимого имущества (собственности) или ценных бумаг (акций, облигаций). Однако деньги имеют то преимущество, что они могут быть безотлагательно использованы фирмой или домашним хозяйством для любого финансового обязательства.

1.2 Теоретические положения бухгалтерского учета денежных средств

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций — является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В современных условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. В связи с этим, необходимо думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли, например в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды.

Исходя из этой цели вытекают следующие задачи учета и контроля денежных средств:

• соблюдение правил документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
• выполнение расчетов по всем видам платежей и поступлений, своевременно и в полном объеме;
• обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия;
• изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход и др.

Текущими заботами этого участка являются: контроль за оплатой счетов; получение долгов с заемщиков и дебиторов; наблюдение за кассовой дисциплиной; правильное заполнение первичной документации. Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Ведение бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, например:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» (определяет правовые основы бухгалтерского учета, содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности),
• Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в данном законе предусмотрены правила использования ККТ, требования к ККТ, постановки на учет, порядок ведения документооборота при использовании ККТ),
• Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (определяет требования по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, а также в части требований по составлению отчета о движении денежных средств).

Другие нормативные документы носят рекомендательный характер, к ним можно отнести планы счетов, методические указания, комментарии.

Все хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.   Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленные сроки и порядке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.

Документооборот движения денежных средств осуществляется по двум направлениям: наличный оборот и безналичный оборот денежных средств, все они имеют документальное подтверждение.

Все хозяйственные операции совершенные через кассу организации имеют документальное оформление в определенной последовательности. Все кассовые операции осуществляет бухгалтер-кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и денежных документов.

Ориентируясь на указания о порядке ведения кассовых операций юридическими лицами от 11 марта 2014 г. прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1), подписанным главным бухгалтером или в его отсутствие лицом, назначенным директором. К приходному ордеру выдается квитанция с подписями главного бухгалтера и кассира, она заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, по строке «В том числе» указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога НДС» [5].

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или оформленным другим документам, например платежной ведомостью. Все документы на выдачу денег из кассы должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

К оформлению приходных и расходных кассовых ордеров предъявляются следующие требования:

• заполняются четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине;
• исправления не допускаются;
• прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день составления;
• указывается основание, и перечисляются прилагаемые к ним документы.
• выдача ПКО и РКО на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в «Журнале регистрации приходных и расходных документов» (форма № КО-3).

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу форма № КО-4. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовую книгу вносятся непосредственно после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Все исправления в кассовой книге должны заверяться подписью главного бухгалтера или лица его заменяющего.

На ежедневной основе кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию для отчета.

На предприятиях кассовая книга может вестись автоматизированным способом, в данном случае ее листы формируются в виде «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется «Отчет кассира». Оба документа должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в них осуществляется в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а последним за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год. Жарылгасова, Б.Т. в своей книге «Анализ финансовой отчетность» описывает действия кассира следующим образом: «Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с ПКО и РКО в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга опечатывается [17].

Одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам является оборотная ведомость, которая представляет собой сводку оборотов и остатков по счету за учетный период времени.

В соответствии Федеральным Закон от 22.05.03 №54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации при осуществлении ими торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации должны вести денежные расчеты с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением ККМ, обязана выдавать покупателям (клиентам) кассовый чек. На нем должны отражаться такие реквизиты, как: наименование организации, ИНН организации, заводской номер ККМ, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима, номер установленной ЭКЛЗ. Чеки действительны только в день их выдачи покупателю и погашаются одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах [2]. Если при продаже был ошибочно пробит товар возможно осуществление возврата. Для оформления возврата денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам, применяется акт о возврате денежных сумм покупателям  по неиспользованным кассовым чекам.

Справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6) применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день. Выручка за рабочий день определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями руководителей подразделений, в которых используются ККМ.

Учет операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации ведется в журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4). Журнал является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Он должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера предприятия. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке.

Контрольные ленты и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов должны храниться в течении сроков, установленных для первичных документов, но не менее 5 лет. Ответственность за хранение документов несет руководитель организации.

При безналичных перечислениях прием и выдача денег производятся банком на основании документов специальной формы, подтверждающих осуществление хозяйственной операции.

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработной платы, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные нужды. В чековой книжке организации остается корешок, который является оправдательным документом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

В своей книге «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» Лысенко Д.В. указывает на то, что выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком, на его основании бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Она заменяет регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей [26].

При расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту.

Наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), учитывают на специальных счетах в банках.

Таким образом бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственный операции не зависимо от форм их проведения. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет движения денежных средств, юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу, а так же укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Информация о движении денежных средств предприятия необходима для принятия многих экономических решений.

В финансовой отчетности движение денежных средств представлено в Бухгалтерском балансе и Отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств предназначен для оценки способности предприятия обеспечивать превышение поступлений денежных средств над платежами. Ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности, именно он характеризует возможность дополнительного притока денежных средств на предприятие.

Журавлев В.Н. В своей книге «Кассовые операции», так определяет цель  отчета о движении денежных средств: «Целью отчета является предъявление определенных требований к предоставлению информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств хозяйствующего субъекта посредством составления отчетов о движении денежных средств. В данных отчетах производится классификация потоков денежных средств за отчетный период, получаемых от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В Отчете о движении денежных средств отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год [18].

Денежные потоки при заполнении Отчета распределяются по трем видам деятельности предприятия: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущей считают основную, или как её еще называют, уставную деятельность предприятия, направленную на реализацию ее основных целей и задач.

Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие активы. Помимо этого к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения  предприятия.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

В Отчете не требуется детализация мелких поступлений и расходов. Если были поступления денег и направления их расходования, которые не предусмотрены формой, тогда они вписываются в пустые строки отчета.

Для заполнения отчета пользуются информацией по следующим бухгалтерским счетам:

• «Касса»;
• «Расчетные счета»;
• «Валютные счета»;
• «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средствах при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность разрабатывать модели для оценки и сопоставления стоимости будущих потоков денежных средств различных хозяйствующих субъектов. Каморджанова Н.А. В книге «Бухгалтерский финансовый учет» говорит о том, что данная информация позволяет более точно сопоставлять отчетность о показателях деятельности различных хозяйствующих субъектов, так как устраняет влияние различий применяемых методик учета для одинаковых операций и событий [22].

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс — документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, которые отражают картину финансового и хозяйственного состояния предприятия на определенную дату, чаще всего — на конец или начало календарного периода.

Баланс состоит из двух частей (таблиц): активы баланса, которые отражают состав и размещение хозяйственных средств предприятия, и пассивы баланса — источники появления средств и их целевое использование. Актив баланса в сумме должен быть равен его пассиву. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов.

Таким образом можно сказать, что баланс отражает финансовое положение организации на текущий момент, как правило, а отчет о движении денежных средств объясняет изменения, произошедшие с денежными средствами предприятия за отчетный период. Данная информация о движении денежных средств может быть полезна в качестве базы оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства.

Для расчетов на практике используются два основных типа расчетов – наличный и безналичный. Наличный, как правило, применяется при небольших объемах движения денежных средств – это единовременные платежи, которые можно осуществлять через кассу предприятия. Чаще всего в работе используют безналичную систему; как показали многочисленные результаты исследований, это гораздо эффективнее, быстрее и дешевле, нежели работа с большими объемами денежных средств. Поэтому на сегодняшний день 95 % все расчетов осуществляется через банковскую систему, по безналичному принципу.

Для анализа, планирования, учета, перемещения безналичных расчетов предприятие открывает синтетический, балансовый бухгалтерский счет 51. Он является активным, что означает отражение поступающих средств по дебету, расход финансовых ресурсов – по кредиту. 51 счет создан для учета самого мобильного из активов предприятия – безналичных средств. В балансе он отражается в обобщенном виде, остаток определяется ежедневно для оперативного распоряжения финансами. Аналитический учет ведется по каждой позиции поступления и расхода отдельно. Организация может одновременно открывать необходимое количество счетов в одном или нескольких кредитных учреждениях. Независимо от их количества, вся информация по движению безнала суммируется и проводится на 51 счет.

Счет 51 ведется на основании банковской выписки. К ней в обязательном порядке прикрепляются документы, которые служат распоряжением для движения средств по конкретному счету предприятия. Все списания, перечисления, которые владелец активов производил за период выписки, подтверждаются экземпляром исходящего платежного поручения или требования. Корешок чека служит обоснованием снятия наличных. Зачисление поступивших сумм от предприятия-владельца (сдача части выручки наличными) фиксируется банковским ордером. Средства, поступившие от покупателей и прочих дебиторов, в рамках договорных обязательств, подтверждаются экземпляром входящего платежного поручения организации-плательщика. Все документы по перемещению безналичных денег оформляются в строгом соответствии с унифицированными формами и требованиями банка, заверяются подписями уполномоченных лиц и печатью организации.

Счет 52 «Валютные счета» служит для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В дебет счета 52 «Валютные счета» отражаются поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» мы отражаем списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть заведены субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны и 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Бухгалтерский счет 55 «Специальные счета в банках» содержит информацию о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте в аккредитивах, чековых книжках, и прочих платежных документах на специальных счетах. На этом же счете отражают движение средств целевого финансирования только в части, подлежащей обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета, например: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и 55-3 «Депозитные счета» и прочие. Здесь же может быть открыт субсчет для структурного подразделения организации, которому открыт текущий счет для покрытия хозяйственных затрат.

Счет 55 – активный. По дебету счета 55 «Специальные счета в банках» отражается депонирование или иное резервирование денежных средств, по кредиту отражается источник, за счет которого были получены денежные средства. Чаще всего это счет 51 «Расчетные счета», а также 52 «Валютные счета». Счет 55 закрывается путем списания средств в корреспонденции со счетами, отражающими целевое использование средств. Наиболее часто в этом случае используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

По сути, счет 57 «Переводы в пути» является транзитным, и многие организации обходятся без него, для того чтобы не усложнять и без того сложный бухгалтерский учет.

1.3 Теоретические положения анализа денежных средств

«Чтобы получить представление о реальном движении денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.

Главная цель анализа движения денежных средств — оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Поэтому анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие предприятия» [13].

Основными задачами анализа денежных средств являются:

• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
• прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки.

Анализ денежных средств проводят по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о движении денежных средств. В настоящее время отчет о движении денежных средств признан в мировой практике основным источником данных для анализа финансово-экономического состояния предприятия.

«В процессе анализа необходимо оценить приток денежных средств в полном объеме за весь период. Поэтому поступления предприятию рассматриваются независимо от их источников по дебетовым оборотам счетов денежных средств. Общей величиной притока денежных средств являются суммы оборотов по дебету счетов денежных средств. Из этих сумм необходимо вычесть сумму внутреннего оборота, т.е. величину средств, поступившую в дебет из кредита этих же счетов (например, перевод сверхлимитного остатка денежных средств из кассы на расчетный счет или получение наличных денег в кассу с расчетного счета). Если не произвести корректировку дебетовых оборотов на сумму внутреннего оборота, это приведет к двойному счету и искажению итогового показателя» [22].

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а так же остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода. Денежные потоки подразделяются на денежные потоки от текущих операций и денежные потоки от инвестиционных операций. Рассмотрим каждый из потоков подробнее.

Денежные потоки от текущих операций, т.е. потоки, связанные с осуществлением обычной деятельностью организации, приносящей ей выручку:

• выручка от реализации;
• поступления арендных платежей;
• гонорары;
• комиссионные платежи поставщикам, подрядчикам, работникам;
• расчеты по налогам;
• поступление процентов по дебиторской задолженности.

Денежные потоки от инвестиционных операций:

• уплата процентов по долговым обязательствам, включенных в стоимость инвестиционных активов;
• платежи поставщикам, подрядчикам и работникам, связанные с оборотными операциями;
• приобретение и продажа акций или доли в других организациях, долговых ценных бумаг;
• представление займов другим лицам;
• погашение этих займов;
• дивиденты и иные поступления от участия в других организациях;
• поступления процентов от долговых финансовых вложений.

Финансовые денежные потоки включают:

• денежные вклады в собственный капитал;
• поступления от выпуска ценных бумаг, выкуп акций, долей у акционеров или частников.

Распределение прибыли путем выплаты дивидентов распределяется на получение займов и кредитов и погашение обязательств.

Денежные потоки в отчете о движении денежных средств отражаются свернуто, особенно в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность их контрагентов или когда поступления от одних лиц обусловлено выплатой другим лицам.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету денежные потоки в отчете могут быть представлены как прямым, так и косвенным методом. Прямой метод отражает формирование отчета согласно российским стандартам бухгалтерского учета, косвенный согласно МСФО. Отчет, составленный косвенным методом является результатом использования всех экономических ресурсов, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам. Прямой и косвенный методы используются для разных ситуаций и предоставляют разную информацию пользователям отчетности для анализа.