Содержание

Введение        3

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета кредиторской задолженности        6

1.1. Экономическая сущность кредиторской задолженности        6

1.2. Принципы оценки и классификация кредиторской задолженности        12

1.3. Экономическая характеристика деятельности ООО «МИКО»        23

Глава 2. Организация учета кредиторской задолженности в ООО «МИКО»        28

2.1. Учет движения кредиторской задолженности        28

2.2. Порядок отражения кредиторской задолженности в отчетности        43

2.3. Учет кредиторской задолженности в соответствии с МСФО        52

Глава 3. Экономический анализ кредиторской задолженности ООО «МИКО»        59

3.1. Цель, значение и задачи анализа, и характеристика источников  информации        59

3.2. Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности        65

3.3. Пути ускорения расчетов с кредиторами        69

Заключение        80

Список использованных источников        84

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Следует отметить, что одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с кредиторами, а именное с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности. Кроме того, установление стабильных хозяйственных связей с поставщиками и подрядчиками является важной задачей управления и менеджмента любой организации.

Рационально организованная система бухгалтерского учета кредиторской задолженности позволяет обеспечить: 

- своевременное и правильное документирование операций по расчетам с контрагентами; 

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом; 

- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; 

- своевременную сверку расчетов с кредиторами для исключения образования просроченной задолженности. 

Учет кредиторской задолженности в коммерческих организациях связан с определенным кругом проблем, которые возникают, начиная с недопонимания ее сущности, регулирующей нормативной базы, аналитического и синтетического учета и заканчивая составлением такими организациями финансовых отчетов в части краткосрочных обязательств. 

Проблемные вопросы организации и ведения учета кредиторской задолженности:

1) отсутствие либо удовлетворительная организация аналитического и синтетического учета; 

2) нарушение порядка инвентаризации; 

3) существенные ошибки при ее списании; 

4) неправильное отражение в финансовой отчетности. 

На современном этапе развития мировой экономики все большую   актуальность  приобретает проблема бухгалтерского учета и экономического анализа расчетов с контрагентами. За последнее десятилетие значительно увеличилась тенденция российских предприятий к ведению договорных отношений, согласно которым продажа продукции или оказание услуг осуществляется с отсрочкой платежа, что приводит к образованию дебиторской   и    кредиторской  задолженности.

Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в необходимости исследования и поиска путей совершенствования учета кредиторской задолженности организации. В современных условиях в процессе экономической деятельности у организации постоянно возникает потребность в совершенствовании учета кредиторской задолженности, проведении расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, налоговыми органами.

Особое внимание заслуживает тот факт, что на финансовое состояние организации оказывают влияние, как размеры балансовых остатков кредиторской задолженности, так и период ее оборачиваемости.
Кредиторская задолженность неизбежное следствие существующей системы расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Так же следует обратить внимания на высокую оборачиваемость кредиторской задолженности — это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей организации в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в обобщении теоретических и практических аспектов учета и анализа кредиторской задолженности, направленных на совершенствование организации бухгалтерского учета и укрепления платежной дисциплины в ООО «Мико»

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы кредиторской задолженности в составе обязательств хозяйствующего субъекта.

2. Дать экономическую характеристику деятельности ООО «Мико».

3. Изучить организацию учета движения кредиторской задолженности и порядок ее отражения в отчетности;

4. Проанализировать кредиторскую задолженность ООО «Мико» и сделать выводы и предложения по улучшению состояния расчетов ООО «Мико». 

5. Определить основные направления  совершенствования организации бухгалтерского учета и укрепления платежной дисциплины в ООО «Мико».

Объектом исследования является ООО «Мико», занимающееся производством общестроительных работ.

В процессе написания применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы послужили нормативные документы, комментарии к ним различных авторов, учебники, учебные пособия, периодические издания, электронные ресурсы по теме исследования.

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета кредиторской задолженности

1.1. Экономическая сущность кредиторской задолженности

В процессе хозяйственной деятельности у коммерческих организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с разными контрагентами. Кроме того, в процессе деятельности у коммерческих организаций постоянно возникает потребность в проведении расчетов с бюджетом, государственными внебюджетными фондами, налоговыми органами и другими дебиторами и кредиторами. 

Динамика и структура кредиторской задолженности во многом связаны с рациональной внутрифирменной организацией бухгалтерского учета и проведением финансового анализа такой задолженности, а также эффективного контроля исполнения платежной дисциплины. 

В соответствии с п. 20 ПБУ 4/991 в разд. V бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» представлены: 

- заемные средства (краткосрочные кредиты и займы, учитываемые по синтетическому счету 66); 

- кредиторская задолженность. 

Таким образом, понятие кредиторской задолженности согласно ПБУ 4/99 более узкое, чем понятие краткосрочных обязательств (на величину заемных средств, т. е. на сумму непогашенных организацией займов и кредитов). 

Кредиторская задолженность, в широком смысле, представляет собой вид краткосрочных обязательств, характеризующих сумму долгов организации, причитающихся к уплате в пользу других юридических и физических лиц (контрагентов), кроме коммерческих банков и заимодавцев. Краткосрочные обязательства коммерческой организации могут быть: 

- юридически обязательными как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования (например обязательства организации по договору с поставщиком, подлежащие выплате за приобретенные у него запасы или полученные услуги); 

- возникшими в ходе нормальной деловой практики, желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по справедливости (например обязательства организации по гарантийному ремонту в отношении уже проданных ею товаров или продукции)2. 

Одним из ключевых инструментов обеспечения финансовой безопасности организации является учет обязательств и своевременности их исполнения, т.е. своевременного погашения кредиторской и дебиторской задолженности организации3. 

Исследование определений понятия «обязательство» дает возможность выделить характерные черты обязательств: 

- являются задолженностью организации; 

- влекут за собой уменьшение активов или увеличение; 

- представляют собой угрозу финансовой безопасности организации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения. 

Достоверное определение экономического содержания понятия «обязательства» несомненно является важным этапом бухгалтерского учета. 

Рассмотрим подходы к определению сущности понятий «обязательства».

Согласно МСФО IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: «Обязательство (для целей признания в финансовой отчетности) – существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды»4.

В ст. 307 Гражданского Кодекса РФ определено, что «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности»5.

По мнению Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского и Е.Б. Стародубцевой6, обязательство - это долговая расписка или другой вид ручательства, гарантирующие выплату суммы денег.

Ю.А. Лукаш пишет: «обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов»7.

В современном экономическом словаре, составителем которого являлся Б.А. Райзберг указано: «обязательство - это задолженность организации, возникшая вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды»8.

Б. Батлер, Б. Джонсон, И.М. Осадчая9 характеризуют обязательство, как долговую расписку или другой вид ручательства, гарантирующую выплату суммы денег.

А.Н. Азрилиян10 определяет понятие обязательства, как задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, т.е. это своеобразный источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами).

В учебнике по бухгалтерскому учету Е.П. Козловой, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина сказано, что «обязательство - это заемная, кредитная и иная кредиторская задолженность организации перед бюджетом, внебюджетными ресурсами, физическими, юридическими лицами, учтенная в бухгалтерском (и/или налоговом) учёте, отраженная в балансе организации и учитываемая при расчете чистых активов или собственных средств организации, но фактически отсутствующая в организации»11.

Н.А. Каморджанова пишет: «обязательство - это задолженность организации, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению собственного капитала организации»12.

По мнению Е.С. Лебедевой «обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов»13.

Подводя итог, отметим, что большинство авторов склоняются к тому, что обязательства - это задолженность организации, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению собственного капитала организации. 

В международной практике обязательства возникают в результате прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. А именно, в международных стандартах финансовой отчетности (IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы») дано следующее определение обязательствам: обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды14.

Для более подробного анализа, рассмотрим экономические и бухгалтерские подходы к сущности понятий «обязательства», которые представлены в табл. 2. 

Анализ сущности понятия «обязательства» позволяет выделить два аспекта: бухгалтерский и экономический. Бухгалтерский аспект подразумевает, что обязательства - это часть бухгалтерского баланса, отражающая задолженность организации. Экономическая сущность обязательств отражает долговую расписку или другой вид заверения, гарантирующие выплату суммы денег.

Проанализировав подходы к сущности понятия «обязательства» склоняемся под обязательством понимать задолженность организации, возникшую в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала. 

Возникшие у компании денежные обязательства необходимо погашать в договорные сроки. В случае неисполнения должником условий договора, кредиторы, вправе требовать их исполнения через суд. При ненадлежащем исполнении или отказе от взятых на себя обязательств заимодавцы вправе требовать от должника возмещения убытков.

Сущность обязательства:

- состояние связан­ности одного лица в отношении другого;

- обязанность должника к определенному поведению - кредитор вправе требовать от него исполнения под угрозой применения мер граждан­ско-правовой (имущественной) ответственности (ст. 396 ГК)15.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей. 

Кредиторская задолженность – это сумма долгов одного предприятия перед другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.

Выделим основные свойства таких обязательств, которые позволяют рассматривать их в качестве кредиторской задолженности:

- обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, за которые организация несет ответственность; 

- обязательство должно быть выполнено в течение 12 месяцев с отчетной даты; 

- срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть не указана; 

- субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен представлять собой либо отдельное лицо, либо группу лиц. 

1.2. Принципы оценки и классификация кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность организации возникает в результате операций или событий прошлых периодов, урегулирование которой ожидается в течение 12 месяцев с отчетной даты и приведет к оттоку ресурсов (активов) из организации. Так, приобретение запасов и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности (если не произведена предоплата или оплата при доставке). Кредиторская задолженность может возникать как внутри, так и вне организации по представленным ниже обязательствам. 

Оценка кредиторской задолженности является оценкой текущих денежных обязательств компании, поэтому обычно рассматривается в целом для предприятия и реже по каждому кредитору в отдельности. В целом по предприятию обязательства по кредитам и займам корректируются путем приведения к текущей стоимости с учетом сроков выплаты займов.

Дисконтирование обязательств по займам проводится по ставке альтернативных источников привлечения денежных средств – а именно, кредитования в коммерческих банках.

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе в сумме, определяемой на основании договоров с поставщиками и подрядчиками, на основании нормативных актов или на основании кредитных договоров организации.

Время, за которое долг отображается в учетной документации, подразумевает срок, на протяжении которого законодательство может назначить последствия правового характера. С момента его вступления в силу будут внесены корректировки или прекращены правовые отношения, имеющие непосредственно отношение к правам и обязанностями сторон.

Сроки называются нормативными, если они утверждаются законопроектом или другой правовой документацией и договорными, если их предписывают на основании двустороннего соглашения. Ответвлением нормативных сроков выступают сроки, за время которых нарушенное или опротестовываемое право может подлежать защите. В иных случаях законодательством могут быть зафиксированы специальные сроки, которые подлежат уменьшению или увеличению относительно общего срока.

С момента окончания задолженности кредиторов, списание долгов происходит за счет возрастания финансового положения компании. Зачастую расчет по текущим долгам за сделки, комиссии, возложения, лизинг, вексельные займы, коммерческое кредитование и пр., участниками финансово-расчетных операций осуществляется не за наличный счет, а путем перевода средств через банковские учреждения. Расчеты, которые производят компании через банки, подразделяются на категории по товарным и нетоварным операциям. К первой категории принадлежат расчеты за проданное материальное имущество, оказание услуг и выполнение работ. Второй группе свойственны операции по материальным обязательствам, отчисления от научно-исследовательских и учебных учреждений, жилищно-коммунальных хозяйств и пр. Но наибольший объем среди расчетов составляют товарные операции.

Основные формы расчетов по товарным операциям – акцептные, аккредитивные, платежные поручения, чеки, векселя, проведенные плановыми платежами. Использование той или иной расчетной формы указывается в двустороннем договоре, за исключением установления банком обязательных расчетных форм16.

Помимо этого, все расчетные способы классифицируются на иногородние и городские платежи. Иногородние платежные операции проводятся между организациями, которые имеют счета в банковских учреждениях, находящихся в разных населенных пунктах. Городскими называются расчетные операции, проводимые между организациями, счета которых зарегистрированы в одном или разных банковских учреждениях одного населенного пункта17.

Все обязательства фирмы в совокупности называют пассивами. Источники всех образовавшихся у организации средств также отображаются в пассивах. Как следствие имущество компании – это активы, а денежные средства, с помощью которых было сформировано имущество, являются пассивом. Пассивы подразделяют на следующие обязательства компании:

1.  Текущие. Такие гарантии существуют в рамках одного производственного этапа. В балансе бухгалтерии их перечисляют выше долгосрочных;

2. Долгосрочные. Эти виды договоренности относят к задолженностям компании, которые не нужно оплачивать в текущем году. Подобное обязательство существует дольше одного производственного этапа.

 Капитал собственника фирмы – это разница между суммой активов и пассивов. Такая величина определяет, какой капитал останется у собственника, в случае продажи всех активов для выплаты долгов. Между активами и пассивами организации всегда должно быть балансовое равновесие. Такие показатели составляются во всех отчетных периодах и отображаются на балансе организации18.

Обязательства организации делятся на внешние и внутренние условные группы. Внешние обязательства бывают:

1. Перед фискальной системой. Сюда входят: налоги, штрафы и пени перед ФОМС, ПФ РФ, фондом занятости и иными фондами. Это обязательства, по которым оплату необходимо производить в порядке, установленном законом, независимо от воли налогоплательщика;

2. В финансово-кредитной системе. Они возникают перед банками и различными финансовыми организациями, когда фирма, на основании кредитного договора, взяла займ (ссуду) в денежном эквиваленте или ценными бумагами;

3. За энергоресурсы. Обязательства возникают перед другими организациями или предпринимателями на основании соглашения о поставках или договора об оказания услуг.

 Внутренние обязательства – это обязательства по отношению к акционерам и сотрудникам фирмы. В них входят: дивиденды, заработная плата, премии и др. Многие руководители стараются выплатить часть внешних долгов за счет внутренних.

Источниками возникновения обязательств являются: договор, закон, в связи с причинением вреда.

Обязательства перед покупателем возникают у поставщика при передаче товара, в полном объеме и установленные сроки. Перед поставщиком у покупателя возникает обязательство оплатить товар по указанной цене. Эти обязательства вытекают из заключаемого договора поставки. Получается, что источником таких обязательств является соглашение. При совершении сделок у фирмы возникают обязательства не по самостоятельной договоренности, а на основании налогового закона. В законодательстве установлены виды налогов и сборов, а также определены объекты налогообложения. Расчеты суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет, организация производит самостоятельно.

 Как следствие закон выступает источником образования обязательств фирмы по оплате налогов. Организация заключает с работниками трудовое соглашение, в котором фиксируется материальная ответственность за сохранность вверенного имущества. Обязательства возникают при нанесении ущерба имуществу организации. Следовательно, работник обязуется возместить ущерб. Поэтому причинение вреда имуществу фирмы является источником для образования обязательства работника.

Обязательства фирмы принято классифицировать на различные признаки: субъекты, виды, срочность погашения.

 Распределение по субъектам включает следующие обязательства:

- перед собственником компании – здесь выделяют два вида обязательств. В первом случае они образуются, когда собственники делают первоначальные и последующие взносы. Второй вариант предусматривает возникновение обязательств в ходе деятельности фирмы. Понятие «Собственный капитал» происходит от совокупного образования указанных видов обязательств;

- перед третьими лицами – задолженность возникает при оформлении кредитов и займов. Понятие «Заёмный капитал» происходит от совокупности обязательств в отношении третьих лиц19.

По мнению Л.И. Ворониной20 к обязательствам по распределению (внутренним обязательствам) относится обязательства организации, которые связаны с распределением созданного внутри организации ее персоналом продукта (работы, услуги) и определяются только расчетным путем, например: а) обязательство производить оплату труда персоналу согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам; б) обязательство выплачивать страховые взносы в обязательные государственные внебюджетные фонды и по добровольному страхованию; в) обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет (НДС, налог на прибыль, НДФЛ и др.).

Внешняя кредиторская задолженность (внешние обязательства), как правило, возникает извне по внешним расчетам организации 
с контрагентами и легко определяется на основании заключенных с ними договоров, например: 

- обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг; 

- обязательство оплатить коммерческие векселя; 

- обязательство передать продукцию (товары), выполнить работы, оказать услуги покупателям или заказчикам в счет полученных от них авансов или предоплат21. 

Классификация кредиторской задолженности по видам, являющаяся основой для построения синтетического (обобщенного) учета в организации, представлена на рис. 1. 

Рисунок 1 - Классификация кредиторской задолженности по видам22

Из рисунка 1 видно, что расчеты с персоналом по прочим операциям (например, задолженность персоналу по выплате компенсаций за использование личного автотранспорта в служебных целях) отнесены к категории внешней кредиторской задолженности. Следует отметить, что этот вид задолженности организации имеет спорный характер, так как характеризуется двумя противоречивыми критериями: с одной стороны, такие обязательства организации возникают при ее внутренних расчетах со своим персоналом, понесенные при этом затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг); с другой - размер понесенных затрат не нужно устанавливать расчетным путем, так как он заранее известен на основании первичных документов (приказа руководителя организации 
о размере ежемесячной компенсации работнику исходя из установленных норм в зависимости от вида предоставленного работником транспортного средства). 

Рассмотрим наиболее важные особенности кредиторской задолженности, которые необходимо учитывать бухгалтерам для организации ее правильного синтетического и аналитического (детального) учета, а также грамотного заполнения бухгалтерского баланса.

Организация учета кредиторской задолженности основана на теоретическом знании бухгалтером классификаций кредиторской задолженности и его умении практически правильно расклассифицировать имеющиеся у организации краткосрочные обязательства23. 

К сожалению, в учебной литературе и нормативных актах по бухгалтерскому учету не представлено подробной классификации кредиторской задолженности, что и приводит к неудовлетворительному синтетическому учету, а также частичному либо полному отсутствию аналитического учета таких обязательств. Разработана подробная классификация кредиторской задолженности по разным признакам, которая представлена в таблице 1. 

Таблица 1 - Сводная классификация кредиторской задолженности организации24 

Далее охарактеризуем специфические классификационные признаки, относящиеся к наиболее распространенным в практике учета обязательствам. 

Классификация кредиторской задолженности по видам. Рассмотрим подробнее составные элементы этой классификации: 

- задолженность поставщикам и подрядчикам - сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы или оказанные услуги); 

- задолженность по векселям к уплате - сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала собственные (товарные) векселя; 

- задолженность перед персоналом организации по оплате труда - задолженность, возникающая перед работниками организации в связи с разрывом в установленных сроках начисления и выплаты заработной платы; 

- задолженность персоналу по прочим операциям - задолженность перед персоналом по выплате компенсаций за использование 
их личного автотранспорта (иного имущества) в служебных целях и пр.; 

- задолженность перед бюджетом - задолженность по всем видам платежей в бюджет; 

- задолженность по социальному страхованию и обеспечению - задолженность по начисленным страховым взносам во внебюджетные фонды, в частности, взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ; взносам в Фонд социального страхования РФ на социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; взносам на обязательное медицинское страхование в Фонд обязательного медицинского страхования; 

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; 

- авансы полученные - суммы авансов, полученные организацией от покупателей и заказчиков под предстоящую поставку готовой продукции, товаров (работ, услуг); 

- задолженность прочим кредиторам - задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников, задолженность перед подотчетными лицами; задолженность по начисленным и не перечисленным контрагентам штрафам (пеням, неустойкам) и т. д. 

Классификация обязательств по срокам образования. Рассмотрим подробнее классификацию задолженности по срокам ее возникновения: 

- текущая кредиторская задолженность - сроком до 90 дней. Такая задолженность обычно имеет технический характер (отсрочка исполнения) либо, при единовременном возникновении в большом объеме, может быть индикатором ухудшения ситуации в организации и появления риска банкротства; 

- краткосрочная кредиторскую задолженность - сроком не более 12 месяцев. Если она не связана с нормальной деятельностью организации, то наличие такой задолженности указывает на необходимость активных действий организации, направленных на принудительное ее взыскание со стороны кредиторов; 

- долгосрочная задолженность (долгосрочные обязательства) - от 1 года до 3 лет. Как правило, возникает, когда у организации ухудшается финансовое состояние, и она может свидетельствовать 
о высоких рисках банкротства; 

- кредиторская задолженность к списанию характеризуется - сроком более 3-х лет. Существование такой задолженности обусловлено бухгалтерскими ошибками в самой организации, ошибками в учете ее контрагентов-кредиторов, ликвидацией кредиторов, отсутствием документальной базы для взыскания и другими факторами25. 

Классификация по степени надежности возврата: 

• «нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары (работы, услуги) между организацией и ее контрагентами, при которой денежные средства не сразу поступают на их счета. К такой категории задолженности, например, относят: 

- задолженность поставщикам, сроки погашения которой не наступили; 

- задолженность, возникающую при перерасходе денежных средств, выданных «под отчет» на командировочные расходы и другие хозяйственные нужды; 

- при предъявлении претензий к продавцам; 

• просроченная (экономически неприемлемая) кредиторская задолженность связана с нарушением платежной дисциплины, например: 

- организациями-покупателями, которые не оплатили в срок поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги); 

- организациями-поставщиками, получившими авансы от покупателей и не обеспечившими своевременное выполнение условий заключенных договоров на поставку. 

Другого рода причины ее возникновения связаны с неудовлетворительной деятельностью организации по внутренним обязательствам, связанным с задержаниями выплат заработной платы персоналу. 

Классификация по характеру погашения. В составе обязательств любой организации условно можно выделить несрочную и срочную кредиторскую задолженность. К несрочной для погашения кредиторской задолженности, т. е. не влекущей начисление штрафных санкций за каждый день просрочки, относятся: 

- авансы, полученные от покупателей организации; 

- обязательства перед дочерними и зависимыми обществами; 

- векселя к уплате прочими кредиторами; 

- задолженность поставщикам. 

Приоритетными для погашения долга являются срочные обязательства, влекущие начисление штрафных санкций за каждый день просрочки, к которым относятся следующие: 

- обязательства перед бюджетом по налогам и сборам; 

- обязательства по социальному страхованию и обеспечению; 

- обязательства перед персоналом по оплате труда. 

Классификация по видам (табл. 3) помогает «привязать» разные 
виды кредиторской задолженности к конкретным синтетическим счетам бухгалтерского учета и найти место для отражения данного вида задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации26. 

Кредиторская задолженность может быть представлена в бухгалтерском балансе коммерческой организации в виде: 

- краткосрочных обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками, в том числе по выданным им векселям к уплате (учитываемых по счету 60); 

- авансов полученных (от покупателей и заказчиков и учитываемых по счету 62);

- краткосрочных обязательств по оплате труда перед персоналом организации (учитываемых по счету 70); 

- краткосрочных обязательств перед участниками (учредителями) по выплате доходов (учитываемых на счетах 70 и 75.2); 

- краткосрочных обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами (учитываемых по счетам 68 и 69); 

- расчетов с прочими кредиторами (учитываемых по счетам 71, 73 и 76). 

Таким образом, термин «кредиторская задолженность» обозначает средства, которые организация должна выплатить другой фирме, предпринимателю, работнику, либо физическому лицу. В бухгалтерских документах подобное отражается как обязательство фирмы.

1.3. Экономическая характеристика деятельности ООО «МИКО»

ООО «МИКО» зарегистрирована 30 мая 2006 года, основным видом деятельности, которой является оптовая торговля отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки.

В  соответствии   с  уставом  общество  вправе осуществлять также следующие виды деятельности:

- производство общестроительных работ;

- производство прочих строительных работ;

Организационная структура управления ООО «МИКО» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура ООО «МИКО»

Директором ООО «МИКО» выступает один из собственников Общества. Главной задачей руководителя компании является эффективная организация работы с целью получения максимальной прибыли.

В обязанности генерального директора входит установление деловых контактов с заказчиками, заключение договоров с новыми поставщиками и покупателями. Так же он занимается отбором и приемом новых специалистов и организацией различных мероприятия для персонала по укреплению командного духа коллектива.

За организацию в ООО «МИКО» бухгалтерского учета, а также за соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций отвечает руководитель, а сам бухгалтерский учет ведет бухгалтер, назначенный руководителем. В ООО «МИКО» в связи с небольшим объемом учетной работы все функции бухгалтерской службы исполняет главный бухгалтер, у которого в подчинении есть помощник. Главный бухгалтер решает все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и последующей сдачей их в архив.

Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета организации, является учетная политика. В учетной политике ООО «МИКО» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, в том числе и расчетов с контрагентами.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

B «МИКО» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия» версия 7.0, направленная на ввод и обработку информации, которая представлена в первичных документах с использованием средств вычислительной техники.

ООО «МИКО» находится на общем режиме налогообложения. Организация является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог и страховых взносов. ООО «МИКО» является налоговым агентом по НДФЛ.

Являясь субъектом малого предпринимательства и находясь на общем режиме налогообложения, ООО «МИКО» формируют бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

На основе данных из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах за 2013-2015 гг. рассмотрим основные показатели финансово – хозяйственной деятельности организации в таблице 2.

Таблица 2 -  Оценка основных показателей деятельности ООО «МИКО» за 2013-2015 гг.

На основании таблицы 2 можно сделать вывод, что по сравнению с 2013 годом в 2014 году выручка выросла на 9,5 %, а в 2015 году в 2,5 раза и составила в отчетном году 18577 тыс. руб.  

Себестоимость продаж, соответственно, тоже увеличилась, в 2014 году на 3,9 %, а в 2015 году в 2,7 раза. Нужно отметить, что темп роста себестоимости продаж в 2015 году опережает темп роста выручки, что можно оценить, как отрицательную тенденцию, которая негативно повлияла на прибыль от продаж, увеличившуюся по сравнению с предыдущим годом всего на 34,3 %. И, несмотря на рост прочих доходов на 89,9 %, произошло значительное увеличение прочих расходов, а именно в 322 раза. Вследствие чего, ООО «МИКО» получило в 2015 году убыток в размере 677 тыс. руб.

Оборачиваемость капитала ООО «МИКО» ускоряется на 1,1 оборот из-за опережающего роста выручки против увеличения среднегодовой стоимости капитала, которая в 2015 году составила 9416 тыс. руб.

Численность работников в 2014 году увеличилась на 3,8 %, то есть на 1 чел., а в 2015 году на 7,4 %, или на 2 чел. Соответственно, увеличился фонд оплаты труда на 13 %, а среднегодовая зарплата на одного работника увеличилась на 5,3 %. Производительность труда в среднем на одного работника увеличилась в 2014 году на 9,5 %, а в 2015 году в 2,5 раза. Это говорит о том, что сотрудники стали выполнять больший объем работ.

Так как рост объема выручки был выше темпа роста прибыли от продаж, что в свою очередь повлияло на изменение показателя рентабельности продаж ООО «МИКО», значение которого снизилось в 2015 году на 5,2 %, и составило 6 %. Проведенный анализ деятельности организации свидетельствует о неустойчивом положении ООО «МИКО» на рынке услуг данного вида.

---

1 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»: приказ Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (ред. от 8.10.2010) //   Налоговый вестник. – 1999. - № 10.

2 Воронина Л. И. Проблемы учета кредиторской задолженности / Л.И. Воронина //  Вестник Московского государственного лингвистического университета. – 2014. - № 6. – С. 33.

3 Денисенко Е.С. Экономическая сущность понятия «обязательства» / Е.С. Денисенко // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. – 2015. - № 21. – С. 152-159.

4 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/. – 09.02.2016.

5 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 13.07.2015 г.)   // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.

6 Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг. – М.: ИНФРА-М, 2010. - 512 с. 

7 Лукаш Ю.А. Энциклопедический словарь-справочник предприятия / Ю.А. Лукаш. - М.: Книжный мир, 2014. – 417 с.

8 Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг. – М.: ИНФРА-М, 2010. - 512 с. 

9 Батлер Б. Финансы. Толковый словарь / Брайен Батлер, Брайен Джонсон, Грэм Сидуэл и др.; под общ. ред.: д.э.н. И.М. Осадчая. - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2012. – 582 с.

10 Азрилиян А.Н. Большой экономический словарь / А.Н. Азрилияна. - 5-е изд. доп. и перераб. - Минск: Мисанта, 2013. - 564 с. 

11 Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2013. - 754 с.

12 Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.А. Каморджанова. - СПб.: Питер, 2011. – 374 с.

13 Лебедева Е.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / Е.В. Лебедева. - М.: Академия, 2013. - 304 с.

14 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы: введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/. – 09.02.2016.

15 Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. Учебник / А.В. Башарина, А.Ф. Черненко.  - М.: Феникс, 2012. - 304 с.

16 Ботвич А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и управление / А.В. Ботвич, Н.М. Бутакова, А.В. Забурская, А.В. Пабст // Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. – 2014. - № 4. – С. 128-136.

17 Плотникова О.В. Момент признания обязательств в бухгалтерском финансовом учете / О.В. Плотникова // Вектор науки ТГУ. - 2012. - № 1 (19). – С. 197-200.

18 Ермилова Ю. А. Бухгалтерский словарь: учебно-справочное пособие / Ю. А. Ермилова. - М.: «Деловой двор», 2014. - 225 с.

19 Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит // А.Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: Экономистъ, 2010. – 493 с.

20 Воронина Л. И. Проблемы учета кредиторской задолженности / Л.И. Воронина // Вестник Московского государственного лингвистического университета. – 2014. - № 6. – С. 33.

21 Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / И.Е. Глушков. - М.: КНОРУС, 2011. - 395 с.

22 Воронина Л. И. Проблемы учета кредиторской задолженности / Л.И. Воронина // Вестник Московского государственного лингвистического университета. – 2014. - № 6. – С. 33.

23 Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет. Учебник / В.Г. Гетьман. - М.: Инфра-М, 2015. - 543 с.

24 Воронина Л. И. Проблемы учета кредиторской задолженности / Л.И. Воронина // Вестник Московского государственного лингвистического университета. – 2014. - № 6. – С. 33.

25 Копаев Д. Дебиторская и кредиторская задолженность в учете / Д. Копаев // Налоговый вестник. - 2012. - №12. – С. 28.

26 Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. Учебник / И.А. Фельдман. – М.: Юрайт, 2014. - 288 с.