Глава 2. Состояние учета доходов и расходов в ООО «Брянскрегионопт»

2.1. Организационно экономическая характеристика ООО «Брянскрегионопт»

Объектом исследования данной работы является коммерческая деятельность предприятия оптовой торговли ООО «Брянскрегионопт».

Полное официальное наименование предприятия – Общество с Ограниченной ответственностью «Брянскрегионопт».

ООО «Брянскрегионопт» расположено по адресу 241020 г. Брянск, проезд Московский, д. 7. Общество с ограниченной ответственностью «Брянскрегионопт» образовано путем реорганизации путём преобразования потребительского общества «Брянскрегионопт» и является правопреемником ПО «Брянскрегионопт». ООО «Брянскрегионопт» в своей деятельности руководствуется положениями ГК РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-Ф от 08.02.98г., Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» № 3085-1 от 19.06.92г., а также настоящим Уставом (Приложение 1) и другими нормативными и законодательными актами, касающимися деятельности организации. Учредителем «Брянскрегионопт» является Брянский Облпотребсоюз.

Цель создания организации заключается в расширении рынка товаров и услуг, а так же извлечение прибыли.

В соответствии с целью, организация осуществляет следующие виды деятельности:

• оптовая торговля промышленными и продовольственными товарами;
• оптовая торговля алкогольной продукцией, в том числе с акцизного склада;
• розничная торговля продовольственными и промышленными товарами через свой магазин, расположенный на территории организации.
• сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества;
• предоставление посреднических услуг при осуществлении сделок, касающихся недвижимости.

Общество также осуществляет внешнеэкономическую деятельность.

«Брянскрегионопт» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему учредителем в счет оплаты Уставного капитала. Имущество Общества составляют основные фонды и  оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе. Источником формирования имущества общества являются: уставной капитал общества; доходы, полученные от реализации продукции, услуг и работ, а также других видов деятельности; добровольные вклады юридических и физических лиц; амортизационные отчисления; полученные кредиты. Оно вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами (Приложение 1).

ООО «Брянскрегионопт» предлагает достаточно широкий ассортимент продовольственной продукции, преимущественно отечественных производителей, поскольку предприятие создано в целях развития и регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в интересах товаропроизводителей, эффективного удовлетворения спроса населения на продовольствие и промышленности на сельскохозяйственное сырье.

Основными товарными группами, предлагаемые крупными предприятиями являются:

• крупа,
• мука,
• сахар, кондитерские изделия,
• масло животное, маргариновая продукция,
• масло растительное,
• плодово-овощная продукция,
• рыбопродукция,
• мясные изделия,
• прочая продукция.

Покупателями «Брянскрегионопт» являются организации потребительской кооперации Брянской области (около 80) со своей широкой розничной сетью, более 400 организаций и частных предпринимателей областного центра и области.

Общество с ограниченной ответственностью «Брянскрегионопт» имеет складские помещения площадью 10000 кв.метров (в том числе 7500 кв.метров отапливаемые), холодильные камеры емкостью 100 тонн, свой ж/д тупик с прирельсовыми складами, свою котельную (на газе), территория базы 18700 кв.метров.

Общество с ограниченной ответственностью «Брянскрегионопт» предлагает своим клиентам широкий ассортимент продуктов питания, промышленных товаров и алкогольной продукции, включающий в себя более 1500 наименований.

Поставщиками ООО «Брянскрегионопт» являются:

• Погарское РПС – хлебобулочные и макаронные изделия, швейные товары;
• Стародубское райпо - хлебобулочные и макаронные изделия, швейные товары;
• ООО «Ипуть» г.Сураж – безалкогольные напитки;
• ООО «Каскад» (Злынка), ООО «Брянскспиртпром» –алкогольная продукция.

Общество с ограниченной ответственностью «Брянскрегионопт» имеет большие перспективы по развитию предприятия за счет увеличения ассортимента товара, клиентской базы, объемов продаж, расширения географии продаж.

Общая численность работающих в данной организации на 1 января 2015 г. составляла 83 человека.

Аппарат управления Общество с ограниченной ответственностью «Брянскрегионопт» представляет собой линейно-функциональную структуру. Особенностью данной структуры является то, что функциональные руководители не являются прямыми руководителями всего персонала предприятия и руководят только деятельностью своих функциональных подразделений. Поэтому предусматривается, что они могут отдавать распоряжения всему персоналу лишь по кругу своих профессиональных вопросов, тем самым, давая им новые возможности.

Достоинствами этой структуры являются ее простота и привычность, а также четкость распределения функций управления между руководящим персоналом. Серьезным ее недостатком являются слабые связи между функциональными подразделениями, а также то, что персонал получает множество указаний как от линейных, так от функциональных руководителей (рис. 1).

Директор в пределах своих полномочий вправе:

1. издавать приказы;
2. открывать текущий счет в банках, распоряжаться текущим счетом, производить все операции, предусмотренные правилами банка;
3. принимать и увольнять работников предприятия в соответствии с действующим законодательством;
4. утверждать правила внутреннего распорядка;
5. утверждать по представлению руководителей подразделений положения о ценах, отделах, службах, должностные инструкции работников.

Бухгалтерский отдел осуществляет ведение всей отчетности (бухгалтерской, налоговой), производит финансовые операции (расчеты с поставщиками и подрядчиками, персоналом).

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Брянсрегионопт»

ООО «Брянскрегионопт» не самостоятельно принимает решение об использовании и распределении прибыли, куда и как распределиться прибыль решает Облпотребсоюз по постановлению № 4-п « О работе ООО «Брянсрегионопт» за 2014 год по повышению эффективности деятельности, экономному расходованию ресурсов и результатах проверок» от 11 марта 2015 года. Данное постановление показывает на сколько полно был выполнен план поставленный организации в прошлом 2014 году, на сколько эффективными были меры по экономному расходованию ресурсов общества.  Контроль за выполнением постановления №4-п возложен на заместителей председателя правления облпотребсоюза Гудкову Н.А. и Кирьянову Л.П. (Приложение 3). Балансовая прибыль общества  направилась  в первую очередь на уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет, чистая прибыль – прежде всего на пополнение  оборотных средств в сумме 557 тыс. руб.  Прибыль организации ООО «Брянскрегионопт» напрямую зависит от таких показателей как товарооборот и торговые издержки, поэтому целесообразно провести совместный анализ данных показателей (Таблица 2). Данные для анализа берем из данных бухгалтерской отчетности за 2012 - 2014 годы (Приложения 4 , 5).

Таблица 2 – Анализ основных экономических показателей торгово-хозяйственной деятельности за 2012–2014 гг.

В таблице 2 рассмотрены основные экономические показатели деятельности ООО «Брянскрегионопт»

Из таблицы 2, за анализируемый период  с 2012-2014год, можно увидеть, что произошло увеличение основных экономических показателей деятельности организации:

выручка в 2014 году по сравнению с показателями 2013 года выросла на 20740 тыс. руб. или на 6,87%, а  по сравнению с  2012 годом  на 68807 тыс. руб. или на 27,1 % что положительно характеризует работу общества с ограниченной ответственностью «Брянскрегионопт».

Стоимость оборотных средств в 2014 году увеличилась по сравнению с показателями 2013 года  на 5803 тыс. руб. или на 8,6 %  и по сравнению с  2012 годом  на 14729 тыс. руб. или на 25,14 % ,соответственно прибыль от продаж в 2014 году выросла на 437 тыс. руб. или на 20,15 %, а по сравнению с 2012 годом на 1098 тыс. руб. или на 72,81 %, по сравнению с 2013 и 2012 годами, исключение составляет только показатели чистой прибыли и численности работников организации.

 Снижение чистой прибыли в 2014 году по сравнению с 2012 годом составило 1568 тыс. руб. или 73,79 %, а численности работников - 2 человека или на 2,35 %. На уменьшение показателя чистой прибыли повлияло увеличение процентов к уплате по займам и кредитам, увеличение прочих расходов, а так же снижение объема товарооборота.

Увеличение выручки от реализации товаров в 2014 году произошло за счет роста цен на товары и увеличения торговой наценки.

Из таблицы № 2 видим, что кредиторская задолженность превышает незначительно дебиторскую, а это говорит о правильном использовании денежных средств, так как организация временно отдает в оборот больше денежных средств чем изымает из оборота.

Кредиторская задолженность в 2014 году по сравнению с 2013 годом выросла на 6096 тыс. руб. или на 118,15%, а по сравнению с 2012 годом увеличилась на 10364 тыс. руб. или на 135,36.

Дебиторская задолженность в 2014 году по отношению к 2013 году выросла на  5450 тыс. руб. или на 117,89%, а по сравнению с 2013 годом на 2860 тыс. руб. или на 108,65 %.

2.2. Формирование информации о доходах и расходах в обществе с ограниченной ответственностью в бухгалтерском, налоговом  и других видах учета Общества с ограниченной ответственностью «Брянскрегионопт»

Отличия подходов к формированию учетной информации о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете обусловлены, прежде всего, разными целями и задачами. Информация бухгалтерского учета имеет разноплановое назначение для внутренних и внешних пользователей: для анализа выполнения плана, оценки эффективности деятельности организации, рациональности использования ее ресурсов, принятия управленческих решений и т.д. В налоговом учете цель сбора информации сводится к определению базы налогообложения по налогу на прибыль организаций и сумм самого налога и авансовых платежей в бюджет. 

В ООО «Брянскрегионопт» для целей бухгалтерского учета расходы и доходы группируются в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации: 

• доходы и расходы по обычным видам деятельности; 
• прочие доходы и расходы. 

В налоговом учете выделяют доходы и расходы, которые учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения (рисунок 2). 

Доходы от реализации формируются за счет выручки от реализации произведенных или ранее приобретенных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

Прочие расходы включают в себя процентные расходы по долговым обязательствам; отрицательные курсовые разницы; судебные расходы и комиссионные расходы; уплаченные штрафы; убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде, суммы безнадежной дебиторской задолженности и прочие. Состав расходов на реализацию товаров (работ, услуг), а также порядок их деления на прямые и косвенные напрямую зависят от специфики деятельности организации.

Рисунок 2. – Группировка доходов и расходов для целей налогообложения ООО «Брянскрегионопт»

Прямые и косвенные расходы торговой организации ООО «Брянскрегионопт» включают:

• прямые расходы, включающие стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном налоговом периоде;
• расходы на доставку приобретенных товаров (при условии, что эти расходы не включены в стоимость товаров).

Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения закреплен в учетной политике ООО «Брянскрегионопт» и предполагает использование метода начислений для отражения доходов и расходов. Согласно методу начислений, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени фактической выплаты денежных средств, а доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, без учета факта поступления денежных средств.

ООО «Брянскрегионопт» вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от реализации данного периода, и это право закреплено в учетной политике организации. 

Доходы в целях налогообложения по налогу на прибыль учитываются по мере отгрузки. Доходы признаются в том отчетном месяце, в котором они имели место, независимо от поступления денежных и (или) иных средств. Все доходы подразделяются на доходы от продажи и прочие доходы.

В связи с незначительностью операций по счетам 91 и 99, учет финансовых результатов определяется на счете 99. Аналитический учет ведется параллельно синтетическому в книге ФК–39. Данный регистр является и регистром налогового учета.

Таким образом, используя разные способы формирования информации о расходах на основную деятельность в ООО «Брянскрегионопт», можно формировать величину себестоимости товаров (работ и услуг) в зависимости от поставленных целей, однако это почти неизбежно ведет к появлению постоянных или временных налоговых разниц. 

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются учетные документы, фиксирующие хозяйственные операции. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402–ФЗ).

Формы первичных документов утверждает руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402–ФЗ) или применяются унифицированные формы документов.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками.

Для оперативного контроля и управления доходами и расходами в целях повышения конечного финансового результата используют установленную в ООО «Брянскрегионопт» систему учетных регистров, в которых формируется информация о себестоимости и выручке, а также об исчислении конечных финансовых результатов. 

При помощи проводок в регистрах бухгалтерского учета формируются расходы на производство и реализацию переносятся в сводный регистр по видам продукции.

 С учетом расходов на продажу формируется полная коммерческая себестоимость произведенной и реализованной продукции ООО «Брянскрегионопт» (таблица 3. Приложение 6 ). 

Данная корреспонденции счетов позволяют формировать и обобщать информацию обо всех затратах ООО «Брянскрегионопт» за установленный период, в данном случае за 2015 г.  

Именно данные бухгалтерского учета являются источником данных для анализа структуры и динамики затрат и для анализа рентабельности деятельности ООО «Брянскрегионопт». 

 Таблица 3 - Основные проводки в ООО «Брянскрегионопт»  по  счету  44/1 – «Издержки обращения» за 2015 г. по деятельности, на которую распространяется  применение  общей системы налогообложения

В таблице 4 приведена корреспонденция счетов по виду деятельности, к которому применяется система налогообложения в виде ЕНВД (Приложение 7).

Таблица  4 - Основные проводки ООО «Брянскрегионопт»   по счету 44/2 – «Коммерческие расходы» за 2015 г.  по деятельности применяющей налогообложение ЕНВД

 

 

Учет доходов от реализации продукции в ООО «Брянскрегионопт» осуществляется на основании первичных документов – накладных на отгрузку продукции, счетов-фактур, товарно-денежных отчетов продавцов. Обобщающего регистра по направлениям доходов в ООО «Брянскрегионопт» не используется. 

Данные из первичных документов переносятся в журнал регистрации операций, на его основе по счету 90 «Реализация товаров (работ, услуг)» формируется оборотно–сальдовая ведомость по каждой операции. Такие документы в ООО «Брянскрегионопт» являются громоздкими из–за большого количества операций. 

Проводить анализ объемов поступления по каналам реализации на основании таких ведомостей очень сложно. В бухгалтерии ООО «Брянскрегионопт»  составляется сводный регистр формирования доходов по организации за период (в данном случае за год) (таблица 5. Приложение 8). 

Таблица 5 – Основные корреспонденции счетов к счету 90 «Продажи» за 2015 г. ООО «Брянскрегионопт»

Данные корреспонденции содержат основные счета, по которым отображается формирование поступлений от реализации – розничная торговля населению, оптовая продажа посредникам, реализация организациям общественного питания, передача продукции собственным работникам в счет оплаты труда, отдельно выделяются недостачи и потери. 

Такое разграничение является оптимальным с точки зрения как формирования информации для отчета о прибылях и убытках, так и для анализа объемов ожидаемых доходов. Так, на основе данного документа в отчете о прибылях и убытках можно привести расшифровку выручки от реализации: розничная торговля (магазины и оплата труда в натуральной форме), оптовая продажа (организации общественного питания и оптовая продажа посредникам) и другие статьи по решению руководства. 

С точки зрения предполагаемых объемов доходов можно ориентироваться на вторую категорию поступления доходов – оптовую продажу, поскольку взаимоотношения с такими покупателями закреплены договорными или длительными традиционными отношениями. 

Конечный финансовый результат деятельности ООО «Брянскрегионопт» формируется как разница между доходами и расходами. Финансовые результаты – это заслуга организации.

Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток – результатом плохой работы или внешних отрицательных факторов. 

При определении финансовых результатов ООО «Брянскрегионопт» необходимо из доходов и расходов организации убрать все суммы, не представляющие сущности прибыли.

Отдельного регистра по учету финансового результата по обычным видам деятельности вести нецелесообразно, в регистре предусматриваются все источники формирования прибыли или убытка.

Рассмотрим основные корреспонденции счетов по счету 99 при формировании информации о прибылях и убытках ООО «Брянскрегионопт»(таблица 6, Приложение 9).

Предложенный регистр позволит сформировать информацию для составления отчета о прибылях и убытках. 

Для учета доходов, расходов и конечных финансовых результатов  ООО «Брянскрегионопт» характерен второй вариант формирования регистров.

Таблица 6 – Основные корреспонденции счетов к счету 99.1 «Прибыли и убытки» за 2015 г. ООО «Брянскрегионопт»  

     

Таким образом, на счете 99 учитываются финансовые результаты от оптовой и розничной торговли организации ООО «Брянскрегионопт». Корреспонденции счетов к данному счету по дебету отражают убытки, по кредиту – доходы организации.

В таблице 7 представлена корреспонденция счетов по операциям формирующим прибыль или убыток от деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в 2015 г. (Приложение 10).

 Таблица 7 Основные проводки в ООО «Брянскрегионопт» по  счет 99/2 – «Прибыль и убытки» ЕНВД за 2015 г.

Учетные регистры служат важным средством систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Данные о хозяйственных операциях в первичных учетных документах, сгруппированные по определенным признакам, позволяют получить необходимые учетные показатели и сведения, используемые для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности хлебопекарной организации. 

 Целью разработки общих требований к регистрам бухгалтерского учета является выработка рекомендаций ООО «Брянскрегионопт» в части формирования учетной политики в области технологии обработки учетной информации и порядка ведения контроля за полнотой, своевременностью и правильностью ведения учетных записей и обработки учетных данных. Обобщая вышеизложенное, заметим, что составление сводных регистров в бухгалтерском учете ООО «Брянскрегионопт», имеющего оптимальный набор информационных элементов, позволяет не только обеспечить правильное составление бухгалтерской отчетности, но и ведение анализа и контроля по направлениям производства и каналам сбыта.

2.3. Предложения по улучшению ведения учета доходов и расходов в ООО «Брянскрегионопт»

Изучив учетную политику ООО «Брянскрегионопт»  стало известно, что организация не ведет учет доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а относит информацию о доходах и расходах на счет 99  «Прибыль и убытки» (Приложение 2).

Исходя из анализа, что касается учета, то здесь можно предложить к счету 99 открыть 4 субсчета. В ООО «Брянскрегионопт» в 2014 г. все операции проходили по одному субсчету. Для более прозрачной деятельности рекомендуется открыть отдельные субсчета для списания со счета 90, 91, для начисления налога и для списания на счет 84.

По совершенствованию учета и внутреннего аудита денежных средств в ООО «Брянскрегионопт» вносим следующие предложения:

1. В связи с тем, что на предприятии используются старая программа для ведения бухгалтерского учета – «1С: Бухгалтерия 7.7», предлагаю обновить систему для ведения бухгалтерского учета до версии «1С: Бухгалтерия 8.3». Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности. В системе «1С: Бухгалтерия 8.4» главные особенности ведения учета задаются (настраиваются) в конфигурации системы. К ним относятся основные свойства плана счетов, виды аналитического учета, состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д.

Так же в феврале 2016 г. планируется выход новейшей версии 8.5, возможности, которые будет предоставлять программа, позволит оптимизировать не только бухгалтерский учет, но и внутрифирменное планирование и моделирование коммерческой деятельности, что значительно повысить как конкурентоспособность, так и качество управление предприятия в целом.

2. Создать резерв расходов на ремонт основных средств. Такой резерв поможет равномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты). В течение года предприятие может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений. Суммы этих отчислений включаются в себестоимость продукции.  Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) формируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов суммы образованного резерва разница относится на себестоимость продукции.

3. Руководителю предприятия и главному бухгалтеру разработать совместный план по улучшению внутреннего контроля по учету и аудиту  денежных средств предприятия, довести разработанный план до работников бухгалтерии и сопричастных и систематически проводить, контроль за выполнением разработанного плана. В план могут входить следующие пункты:

- организовать контроль и назначить ответственного за соблюдением правильности отражения на счете 99 реально полученных прибылей и убытков от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные;

- проводить оценку правильности и обоснованности отражения на счете 91 прочих доходов и расходов;

- назначить ответственного за проведение анализа денежных средств.

4. Изучив учетную политику ООО «Брянскрегионопт»  стало известно, что организация не ведет учет доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а относит информацию о доходах и расходах на счет 99  «Прибыль и убытки» (Приложение 2).

В целом,  конечно же,   ведение    учета    доходов   и   расходов   в   ООО «Брянскрегионопт»  соответствует нормам Российского законодательства,    но можно улучшить ведение доходов и расходов в организации за счет ведения их на специальном  счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В таблице 8 приведены возможные субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 8  - Субсчета открывающиеся к счету  91 «Прочие доходы и расходы», в зависимости от потребностей организации

Ведение  прочих доходов и расходов на специальном счете 91 «Прочие доходы и расходы» улучшит ведения бухгалтерской отчетности, сделает информацию об этих видах доходов и расходов более нгаглядной: ведь именно этот счет предусмотрен для отражения информации о прочих доходах и расходах.