Содержание

 Введение…………………………………………………………………………5

Глава 1. Теоретические и правовые основы учета и анализа доходов и  расходов организации………………………………………………………………………9

1.1. Экономическая сущность, классификация и нормативно- правовое регулирование учета доходов и расходов организации……………………….9

1.2. Значение, задачи и порядок ведения учета доходов и расходов…….…..20

1.3. Методика проведения анализа доходов и расходов ……………………..28

Глава 2. Состояние учета доходов и расходов в ООО «Брянскрегионопт»....32

2.1. Организационно экономическая характеристика ООО «Брянскрегионопт»…………………………………………………………..….32

2.2. Формирование информации о доходах и расходах в обществе с ограниченной ответственностью в бухгалтерском,  налоговом и других видах  учета Общества с ограниченной ответственностью «Брянскрегионопт»………………………………………………………………39

2.3. Предложения по улучшению ведения доходов и расходов в ООО «Брянскрегионопт»………………………………………………………………49

Глава 3. Анализ доходов и расходов в ООО «Брянскрегионопт»…………....52

3.1. Проведение анализа доходов и расходов в исследуемой организации….52

3.2. Пути оптимизации доходов и расходов ООО «Брянскрегионопт»…..….58

Заключение ……………………………………………………………………...64

Список использованных источников информации …………………………..67

Приложения……………………………………………………………………...70

Введение

Новейшие  условия хозяйствования, реформа бухгалтерского учета в России произвели существенные изменения в  организации бухгалтерского учета. Во много раз  расширились права организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Организации самостоятельно определяют методы оценки производственных запасов и способы вычисления себестоимости работ, разрабатывают для своей организации  учетную политику, формируют  конкретные методики, формы и технику  по ведению и организации бухгалтерского учета. Другими  словами, в настоящее время устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

Любая создающаяся и существующая  организация создается для оказания предпринимательской деятельности. Бухгалтерский учет дает всю информацию необходимую для управления любой организацией, предупреждая о негативных явлениях в ходе проведения предпринимательской деятельности, для осуществления контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.

Такие показатели как доход и расход применяются в организации не только в сфере управления предпринимательской деятельностью, но и для подсчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговыми органами и Административным Кодексами, в которых предусматривается ответственность за несоблюдение правил учета доходов и расходов. Фактами обычной хозяйственной жизни являются  доходы и расходы, они  активно влияют на итоговые финансовые результаты всех предприятий, почти только такие  показатели как  доходы и расходы  берутся за основу.

Достаточно специфической отраслью  на сегодняшний день представляется рыночная экономика, поэтому именно показатели расходов и доходов являются ключевыми. Организация сможет увидеть результат своей деятельности, если  только сможет  правильно  отразить и сравнить все показатели.

Для того чтобы организация работала  хорошо ей  нужно стараться поддерживать  уровень своей  прибыли на стабильном уровне. Бухгалтерский учет помогает следить за всеми показателями и факторами, которые могут отразиться на развитие бизнеса как положительно, так и отрицательно.

 Тема  выбранной выпускной квалификационной     работы   является   актуальной,  потому что доходы   и  расходы в организации  рассчитываются   при    определении   прибыли, которая    является   основным   финансовым   показателем   деятельности любой    организации.

 Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате  поступления  активов  или   погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за  исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации   считается   уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или  возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

 Доходы и расходы, наряду с финансовыми результатами (прибыль и убыток) являются важнейшими показателями деятельности предприятия и основными элементами Отчета о финансовых результатах. Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с Законом о бухучете, является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия определяются путем сопоставления доходов и соответствующих им расходов.

 Финансовые   результаты – это  итоги  хозяйственной  деятельности  организации   или  ее  подразделений, прирост  (или  уменьшение)   стоимости  собственного   капитала. Они   определяются   путем   сопоставления  затрат   с  полученными  доходами. Основные  показатели, характеризующие   финансовые   результаты – прибыль  или  убытки  (по  итогам  работы  по  всем  видам  деятельности).

        Прибыль – это превращенная   форма   прибавочной стоимости, выступающая   как   превышение   доходов   над  расходами  за   какой то   промежуток   времени. В  условиях   рыночной  экономики  каждая   организация  стремится   к   увеличению  своей  прибыли   за   счет   снижения   издержек     обращения   путем  бережного  и  рационального  использования  экономических   ресурсов.

       Основной целью деятельности любой организации в условиях рыночной экономики является получение как можно большей прибыли.  Прибыль  от  продажи    товаров   определяется   как   разность   между  валовым  доходом   и   издержками   обращения, относящимися   к  реализованным  товарам. В   свою    очередь, валовой  доход   определяется   как  разность   между   выручкой  от   реализации   товаров   (продажной  стоимостью   реализованных  товаров)   и  покупной   стоимостью   проданных  товаров.  

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации учета и анализа доходов и расходов организации и выявление возможностей их оптимизации на материалах ООО «Брянскрегионопт».

Для реализации цели поставлены задачи:

1. Провести обзор экономической сущности, классификации и нормативно –правового регулирования доходов и расходов
2. Рассмотреть все значения, задачи и порядок учета доходов и расходов
3. Изучить методику проведения анализа доходов и расходов  организации
4. Провести организационно- экономическую характеристику ООО «Брянскрегионопт».
5. Ознакомиться с источниками формирования доходов и расходов в ООО «Брянскрегионопт».
6. Предложить меры по улучшению ведения учета доходов и расходов ООО «Брянскрегионопт».
7. Провести анализ доходов и расходов на примере ООО «Брянскрегионопт».
8. Указать пути оптимизации доходов и расходов в ООО «Брянскрегионопт».

Объектом    исследования   является   общество  с  ограниченной   ответственностью   «Брянскрегионопт».                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          

Предмет  исследования    заключается   в  рассмотрении и  изучении учета и   анализа    доходов и  расходов организации и их оптимизации.    

Информационной   базой   для  написания   выпускной квалификационной    работы   послужили  законодательные  и   нормативные  документы, литературные  источники, материалы   периодической   печати, интернет ресурсы, первичные  документы, учетные  регистры, бухгалтерская, налоговая и другая  отчетность   ООО «Брянскрегионопт».                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                

В процессе   написания   курсовой   работы   использовались    следующие методы: монографический, расчетно-аналитический, сравнения показателей, графический, наблюдения.

Выпускная квалификационная работа выполнена на 69 страницах машинописного текста, содержит 16 таблиц, 5 рисунков

             Глава 1. Теоретические и правовые основы учета и анализа доходов и расходов организации

1. Экономическая сущность, классификация и нормативно- правовое регулирование учета доходов и расходов организации

Организация создается для осуществления предпринимательской деятельности, экономической целью организации является обеспечение общественных потребностей и получение большей прибыли.

По своему содержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Организация вправе осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременно все виды.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.

Существование человеческого общества и развитие обусловлены процессом производства материальных благ и их потреблением. Процесс производства складывается из четырех взаимосвязанных моментов - производства, распределения, обмена и потребления.

Целью предпринимательской деятельности является обеспечение общественных потребностей и извлечение дохода. В производственной организации данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе.

Элементами хозяйственного процесса, непосредственно связанными с результативностью деятельности организации, являются доходы и расходы.

Хозяйственная деятельность организации складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д.

 В хозяйственном процессе средства организации совершают кругооборот, все фазы которого подчинены единой цели - извлечению доходов от производственно-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в процессе своей деятельности организации зарабатывают доходы и несут расходы.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности организации. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

- Доход, как правило, представлен денежными средствами;

- Регулярность получения;

- Критерий законности [37, 131с].

Доходы являются той финансовой основой, которая и должна в целом обеспечить самофинансирование и самоокупаемость торговых структур, выполнение ими своих обязательств перед государством, партнерами и поставщиками.

Таким образом экономическое назначение доходов – это возмещение текущих затрат и расходов на реализацию ; расчеты с бюджетами различных уровней; образование прибыли и соответственно, формирование различных фондов денежных средств.

Другими словами доходы в торговых организациях должны возмещать стоимость приобретаемых у поставщиков товаров; компенсировать затраты, связанные с обращением товаров, и образовывать определенную прибыль- в иных случаях хозяйственная деятельность любой коммерческой структуры  не имеет смысла.

При ведении хозяйственной деятельности организации торговли осуществляют определенные затраты, производят расходы, несут из­держки.

Затраты– это наиболее общее понятие, которое объединяет все израсходованные денежные ресурсы на осуществление каких-либо хозяйственных операций в пределах общественной необходимости. Затраты сверх этой величины – это потери.

Расходы представляют собой вложение средств в текущие опера­ции. Согласно Налоговому кодексу «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в отдельных случаях и убытки), осуществленные, понесенные налогоплательщи­ком...»'. Причем под обоснованными расходами следует понимать экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в де­нежной форме, а под документально подтвержденными – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

Но не все затраты торговых организаций признаются расходами. Так, не признаются расходами в целях на­логообложения следующие виды затрат торговых организаций:

– на выплату дивидендов и прочих сумм распределяемого дохода;

– в виде штрафов, пени и других санкций, перечисляемых в бюд­жеты или взимаемых государственными органами, обладающи­ми соответствующими полномочиями;

– в виде взноса в уставный (складочный) капитал других ... пред­приятий;

– в виде сумм налога на прибыль;

– в виде расходов по приобретению амортизируемого имущества;

– в виде взносов на добровольное страхование и негосударствен­ное пенсионное обеспечение, за исключением взносов, указан­ных выше;

– в виде процентов, начисленных кредитору сверх сумм, прини­маемых к зачету;

    – выплаченные суммы комиссионных, агентских и пр. вознагра­ждений;

– в виде сумм налогов, предъявленных покупателю;

– в виде сумм материальной помощи работникам;

– в виде имущества или имущественных прав, переданных в каче­стве задатка или залога;

– на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей, на оплату суточных, сверх норм, ус­тановленных Правительством Российской Федерации ...»' и др.

Издержки– это вложение средств в хозяйственные операции. То есть в торговле издержками обращения называются выражен­ные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, не­обходимые для доведения товаров от производителя (поставщика) до потребителя. Или, другими словами, издержки обращения – это боль­шая часть текущих расходов торговых организаций и предприятий, ко­торые им необходимы для осуществления своих функций, т. е., по своей сути, это – затраты на реализацию товаров и услуг.

Естественно, что не все расходы торговых организаций могут быть отнесены к издержкам обращения. Например, расходы, кото­рые отражают перераспределение средств (например, часть налогов, штрафы, пени), не являются издержками. Также и суммы займов и кредитов не являются издержками в отличие от процентных выплат по ним. Суммы, направляемые торговыми орга­низациями на закупку товаров, не относятся к издержкам, но вклю­чаются в расходы.

В качестве наиболее значимого понятия, и прежде всего с точки зрения налогообложения, в настоящее время выделяют расходы тор­говых организаций. Функционирование торговых организаций пред­полагает, что они производят определенные расходы — без расходов нет хозяйственной деятельности.

Только производимые расходы соз­дают предпосылки для последующего образования доходов. При этом большую часть расходов составляют издержки обращения. Причем это могут быть как расходы, напрямую связанные с реализа­цией, так и расходы, с реализацией связанные опосредованно.[13. 3с.]

Доходы подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

2) прочие доходы.

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

- проценты за пользование денежными средствами организации;

- проценты за пользование денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке, и др.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов и др.

 - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из двух составляющих:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материальных производственных запасов 

- расходы, возникающие непосредственно в процессе производства продукции 

2) прочие расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных, товаров, продукции;

- проценты за пользование денежными средствами организации;

- расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

- отчисления в оценочные резервы

- налоги (на рекламу, имущество) и др.;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма уценки актива;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности 

Основными   нормативно- правовыми   документами, контролирующими  порядок   учета   доходов, расходов   и  формирования   финансовых  результатов,  являются разные законодательные и нормативные акты: Гражданский кодекс Российской   Федерации, [1] Налоговый  кодекс  Российской   Федерации [2], Закон о бухгалтерском учете[3], Положение   по   ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н [4],    Положение   по   бухгалтерскому   учёту   «Доходы  организации»  ПБУ  9/99  [7],  Положение   по   бухгалтерскому   учёту   «Расходы организации»  ПБУ  10/99  [8],   Положение   по  бухгалтерскому   учёту   «Учет  расчетов  по  налогу  на   прибыль»  ПБУ  18/02  [9].

Гражданский кодекс Российской   Федерации регулирует гражданско-правовые отношения между гражданами осуществляющими предпринимательскую деятельность или  с их участием [1].

Налоговый  кодекс  Российской   Федерации, так же  относящийся   к  первому  уровню,   устанавливает   систему   налогов  и  сборов, взимаемых   в   федеральный   бюджет, а   также   общие   принципы   налогообложения   и  сборов   в  Российской  Федерации. В  главе  25  «Налог  на   прибыль  организаций»  статье  252  «Расходы. Группировка   расходов»    рассматривается   порядок  группировки    расходов   налогоплательщиков [2].    

Согласно   Налоговому  кодексу  РФ    налогоплательщиками налога на прибыль организаций   признаются   российские организации;  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства   или  получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью    согласно   налоговому  законодательству  признается:

1. Для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с   Налоговым  кодексом   РФ.

2.  Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3. Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии с   Налоговым  кодексом  РФ.

К  доходам    согласно   относятся: доходы от реализации товаров и имущественных прав ;прочие  доходы.  

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.  Прочие доходы определяются в порядке, установленном статьей 250  Налогового  кодекса.

Доходом от реализации признаются выручка от  реализации  товаров  как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется   исходя  из  всех   поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и   натуральной формах.  

Прочими доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации  на дату  перехода права  собственности  на  иностранную  валюту;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней  и   иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи   имущества   (включая земельные участки)   в  аренду (субаренду);

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

-  в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым  обязательствам;

-  в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в  отчетном  (налоговом)  периоде;

В    Федеральном  законе   «О  бухгалтерском  учете»  [3]   указана    сущность   бухгалтерского  учёта, названы   его   объекты, указаны   задачи   бухгалтерского   учёта, приведены   основные   понятия, используемые  в  бухгалтерском   учете.          

Положение   по   ведению   бухгалтерского   учёта   и   бухгалтерской   отчетности   в   РФ  [4]  определяет   основы    организации   и   ведения   бухгалтерского   учёта, составления   и   представления   бухгалтерской   отчетности   юридическими   лицами   по   законодательству   РФ, независимо   от  их   организационно- правовой   формы  (за   исключением   кредитных   организаций   и   бюджетных  учреждений), а   также   взаимоотношения   организации   с   внешними   потребителями   бухгалтерской   информации.  

Ко   второму    уровню   относятся  стандарты  (положения) по  бухгалтерскому  учету  и  отчетности.        

Положение   по  бухгалтерскому   учету   «Учетная  политика  организации» ПБУ 1/2008  [5], утвержденное приказом  Минфина  РФ, устанавливает   основы  формирования  (выбора  и  обоснования)  и  раскрытия  (придания   гласности)   учетной   политики   организаций.

Положение   по   бухгалтерскому   учёту  «Бухгалтерская   отчетность  организации» ПБУ  4/99 устанавливает   состав, содержание   и  методические  основы   формирования   бухгалтерской  отчетности  организаций.  

Положение   не  применяется   при  формировании    отчетности, разрабатываемой  организацией   для  внутренних  целей, отчетности, составляемой   для  государственного   статистического  наблюдения, отчетной   информации, представляемой   кредитной  организации   в  соответствии   с  ее  требованиями, и  составления   отчетной  информации   для  иных  специальных  целей.  

Положение   по   бухгалтерскому   учёту   «Доходы  организации»  ПБУ  9/99  [6]    устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на  доходы от обычных видов деятельности  и    прочие доходы.

 Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из  характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Положение   по   бухгалтерскому   учёту   «Расходы  организации»  ПБУ  10/99  [7]   устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Положение   по  бухгалтерскому   учёту   «Учет  расчетов  по  налогу  на   прибыль»  ПБУ  18/02  [8]  устанавливает   правила   формирования  в  бухгалтерском   учете   и   порядок   раскрытия   в   бухгалтерской   отчетности   информации   о  расчетах  по  налогу  на  прибыль   для  организаций, признаваемых  в  установленном   законодательством    порядке   налогоплательщиками   налога  на  прибыль   (кроме   кредитных, страховых   организаций   и   бюджетных   учреждений), а   также   определяет   взаимосвязь   показателя, отражающего   прибыль  (убыток), исчисленного  в порядке, установленном   нормативными   правовыми   актами  по   бухгалтерскому   учёту, и  налоговой   базы   по  налогу   на   прибыль  за  отчетный   период, рассчитанной   в   порядке, установленном   законодательством   Российской   Федерации  о  налогах  и  сборах.

План  счетов   бухгалтерского   учёта   представляет   собой   схему   регистрации   и   группировки   фактов   хозяйственной   деятельности   в   бухгалтерском   учёте. В  нем   приведены   наименования   и   номера   синтетических   счетов  и   субсчетов. Инструкция   по   применению   Плана   счетов   бухгалтерского   учёта   устанавливает   единые   подходы   к   применению   плана  счетов   и   отражению   фактов   хозяйственной   деятельности   на   счетах   бухгалтерского   учёта  [9].

Методические   указания   по   инвентаризации   имущества   и   финансовых   обязательств, утвержденные   приказом   Минфина   РФ,  определяют сроки  и   порядок   проведения   инвентаризации   имущества   и   финансовых  обязательств, а   также предусматривают  ответственность   за  допущенные  нарушения  [10].

Основными   внутренними   документами   организации    них  являются: документ   по  учетной  политике   предприятия; утвержденные    руководителем    формы   первичных   учетных  документов; графики    документооборота; утвержденный   руководителем   План  счетов   бухгалтерского  учета;  утвержденные   руководителем   формы   внутренней  отчетности .

1.2. Значение, задачи и порядок ведения учета доходов и расходов

Основной целью бухгалтерского учета доходов и расходов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. В вязи с этим, основными задачами бухгалтерского учета доходов и расходов являются:

-  показывать правильность оформления  всех первичных документов по учету доходов и расходов;

-  отображать правильную классификацию доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие.

- отражать полноту и своевременность в бухгалтерском учете операций по формированию доходов и расходов предприятия.

- обеспечивать соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

- обеспечивать соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов;

-показывать достоверное отражение полученных в бухгалтерской отчетности доходов и расходов.

В зависимости от характера и условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами.

Валовой доход- это совокупность доходов от реализации товаров  и   прочей   реализации.

Доходы от реализации - это разница между денежной выручкой от реализации товаров и их покупной стоимостью.

Чистый доход – это часть доходов от реализации товаров, оставшаяся на   предприятии   после  уплаты   налога  на  добавленную  стоимость.

Цель  анализа доходов в торговле - определение резервов увеличения доходности торгового предприятия.

Основными   задачами  анализа   доходов  и  расходов   являются:

-  изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом  организации  и конъюнктурой рынка;

- систематический  контроль   за  процессом  формирования прибыли и изменением ее динамики;

- определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые  результаты  и оценка качества прибыли;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня доходности   деятельности;

- оценка работы  организации   по использованию возможностей увеличения прибыли и  рентабельности;

-  выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

Информационным обеспечением анализа являются материалы, используемые при изучении доходов и расходов, которые являются основными факторами, влияющими на прибыль  [32, с. 22].

К  ним  относят:

- счета бухгалтерского учета (42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 19 «Налог на добавленную стоимость»,  68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчета по счету 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

-  бухгалтерский  баланс  и   отчеты  о  финансовых  результатах, об издержках обращения;

-  данные  статистического  наблюдения (обороты предприятий, товарные  запасы, численность  и  заработная  плата  работников);

-  нормативные  и  плановые   показатели   финансовых   результатов.

Одним из важнейших условий  эффективного хозяйствования   организаций   является самоокупаемость. Это значит, что все его расходы покрываются соответствующими доходами. При этом сумма доходов должна превышать сумму расходов, чтобы получить прибыль, необходимую для дальнейшего развития  

Таким  образом, правильный учет и анализ доходов и расходов  важен для отражения деятельности   организации. В  рыночной экономике получение прибыли является конечной целью деятельности субъекта хозяйствования, поэтому она выступает в качестве движущей силы развития деятельности и вместе с этим служит основным источником собственных финансовых ресурсов у многих участников общественного производства. Все это определяет центральное место и многогранную роль прибыли в развитии рыночной экономики.

В условиях рыночной экономики для любой  организации  имеет большое значение  сумма и уровень доходов, так   как   за счёт доходов покрываются  расходы и формируется прибыль, необходимая для производственного и социального развития.

В получении максимальной прибыли больше всего заинтересованы сами организации, так как именно прибыль гарантирует доход на вложенные ресурсы и вместе с этим является источником финансирования затрат, появившихся с развитием производства и социальной сферы. Так же заинтересованно в прибыли и государство, так как она в значительной части изымается в бюджет для финансирования общегосударственных расходов.  Повышенный интерес к прибыли у коммерческих банков, различных финансовых институтов, акционеров и других держателей ценных бумаг. С ростом прибыли оживляется финансовый рынок и усиливается его роль в перераспределении средств, в повышении эффективности их использования. Все это свидетельствует о большой общественной значимости прибыли, которая определяет и ее большую роль в развитии рыночной экономики как на микро-, так и на макро - уровне .

    К   счету  90  «Продажи»   могут  быть  открыты  субсчета

1. «Выручка»
2. «Себестоимость  продаж»
3. «НДС»
4. «Акцизы»

90.9  «Прибыль   (убыток)   от  продаж»  Записи   по  счетам  90.1, 90.2, 90.3,90.4   производят   накопительно   в  течение   отчетного  года. Ежемесячно   сопоставлением   совокупного   дебетового  оборота   по  счетам  90.2, 90.3, 90.3, 90.4   и  кредитового  оборота   по  счету  90.1   определяют  финансовый  результат   от  продаж  за  отчетный  месяц. Выявленную   прибыль  или  убыток   ежемесячно    заключительными  проводками   списывают   со  счета  90.9 «Прибыль, убыток  от  продаж»  на  счет  99 «Прибыли   и  убытки». Таким  образом, синтетический  учет  счет  90  «Продажи»     ежемесячно   закрывается   и  сальдо  на  отчетную  дату  не  имеет.    

В   таблице   1   представлена    схема    корреспонденции  счетов    реализации  товаров.

Таблица  1 -   Схема   корреспонденции   счетов   бухгалтерского  учета  

продажи  товаров

Прочие   доходы  и  расходы  учитываются   на  активно- пассивном  счете  91  «Прочие   доходы  и  расходы». К  этому  счету  могут  быть  открыты  субсчета:

1. «Прочие  доходы»
2. «Прочие  расходы»

9. «Сальдо  прочих  доходов  и  расходов»

Записи   по   счетам  91.1  и  91.2   производят   накопительно   за время    отчетного   года.

 В  конце  месяца   путем      сопоставления   дебетового  оборота   по  счету  91.2  «Прочие  расходы»   и  кредитового  оборота   по  счету  91.1  «Прочие  расходы»   определяют  сальдо   прочих   доходов  и  расходов   за  отчетный  месяц. Это  сальдо  ежемесячно   списывается   со  счета  91.9  «Сальдо  прочих   доходов  и  расходов»   на  счет  99  «Прибыли  и  убытки». Счет  91  «Прочие   доходы  и  расходы»   закрывается   и  сальдо  на  отчетную  дату  не  имеет  [13, с. 32].

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи  [31, с. 92].

На субсчете 98.1  «Доходы, полученные в счет будущих периодов»  учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся   к  будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи.

 По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;  по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98.2  «Безвозмездные поступления»  ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. На субсчете 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

На субсчете 98.4  «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»  учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.  По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов»  в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»  [20, с. 103].

На   счете 97  «Расходы  будущих  периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном   периоде,   но  относятся  к  будущим  отчетным  периодам, определяемым    соответствующими    службами     предприятия    либо   нормативными актами.

 К учитываемым на  данном  счете  могут относиться:  затраты  по капитальному ремонту арендованных основных средств, проводимые за счет средств арендатора; расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;  суммы арендной платы, уплаченные за последующий период; суммы подписки на специальную литературу    [24, с. 327].

Учтенные    на    счете    97    «Расходы   будущих   периодов»  расходы  списываются  в  дебет  44 «Расходы на реализацию» и других  равномерными  частями  согласно  утвержденной учетной политике организации.

 Расходы  будущих  периодов  по предварительно оплаченным суммам  подписки  на  научно-техническую  литературу,  арендной  платы и так  далее  списываются ежемесячно на затраты производства или расходы на  реализацию равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

Учет  прибылей  и  убытков   ведется  на  активно- пассивном  счете   99  «Прибыли  и  убытки».

Сальдо   прочих   доходов  и  расходов   за  отчетный  период  отражается:

- при  списании   кредитового  остатка  по  счету  91  «Прочие  доходы»

- при  списании   дебетового    остатка  по  счету  91  «Прочие  доходы»

   Налоговая   ставка   устанавливается  в  размере  20%, в  т.ч.   2 % - зачисляется   в  федеральный  бюджет, 18 % - в  бюджеты  субъектов  РФ (но  не  ниже  13,5%).  Налоговым  периодом   по  налогу  признается  календарный  год.

Отчетными   периода   по  налогу   признаются  первый  квартал, полугодие   и  девять  месяцев   календарного года   [36; 65 ].

При  начислении налога  на  прибыль   согласно   статье  246    Налогового   кодекса   РФ   в  учете  делается   запись:

Дт  99 «Прибыли  и  убытки»  

Кт 68  «Расчеты  по  налогам  и  сборам»

Перечислен  налог  на  прибыль

Дт 68   «Расчеты  по  налогам  и  сборам»

Кт 51  «Расчетные  счета»

Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)   показывается   в  строке  1370    бухгалтерского  баланса   [30, с. 28].

Отчет   о финансовых результатах – это  отчет  организации, в  котором  указываются   его  прибыли  и  убытки   за  определенный  период времени. Отчет  о  прибылях  и  убытках   фиксирует   заработанные доходы, расходы  и  конечный  результат  деятельности организации.

Отчет  о  финансовых результатах   содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятель­ности за период с начала года.

Результатом данного сравнения является валовая   прибыль или убытки за период.

 В отчете о финансовом результате  доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие  [25, с. 115].

Доходы и расходы от обычной деятельности вкоючают в себя выручку и, соответсвенно, себестоимость. Кроме себестоимости выручка уменьшается за счет коммерческих и управленческих расходов. Таким обоазом рассчитывается валовая прибыль.

Прочие доходы и расходы формируются по тем хозяйственным операциям, которые не указаны в уставе в качестве обычных видов деятельности, поэтому они могут повлиять как в сторону увеличения, так и снижения прибыли, но именно с учетом этих доходов и расходов формируется величина прибыли для целей налогообложения по нормам бухгалтерского учета.

Чистая прибыль представляет собой ту величину прибыли, которая останется в распоряжении организации после уплаты налога и других обязательных платежей от прибыли.

1.3. Методика проведения анализа доходов и расходов

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с получением выручки от реализации, и произведенные с этой целью затраты. Информация для анализа продаж, необходимого для составления прогнозов на следующий период (периоды), доступна в полном объеме лишь внутреннему аналитику. В ходе такого анализа должно быть установлено: каковы основные элементы получения выручки; насколько зависим спрос от цен на продукцию; существует ли у предприятия возможность приспособиться к изменению спроса путем модификации выпускаемой продукции или введения на рынок новых товаров; какова степень концентрации покупателей; насколько велика зависимость от основных покупателей; какова диверсификация продукции по географическим рынкам сбыта.[27, с. 114]

Для многоотраслевых предприятий или предприятий, работающих на различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информацию о доходах в отдельных сегментах сбыта. Дело в том, что вклад отдельных сегментов в получение общего объема реализации, как правило, различен. Следовательно, для того чтобы оценить перспективы многопрофильных предприятий, а также риски их деятельности, следует отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому сегменту. С этой целью в международной практике используется сегментарная отчетность, рекомендации по составлению которой содержатся в Международном стандарте финансовой отчетности № 14. В российской практике предусматривается отражение информации о структуре реализации в разрезе отдельных сегментов в пояснительной записке.

При анализе расходов основная проблема – это  убедиться в соответствии доходов и расходов данного периода. Другая проблема состоит в том, чтобы отойти от принятого в нашей стране налогового подхода к формированию себестоимости продукции .  Известно, что  российской практике присущ подход, при котором за государством закреплено право определять возможность для предприятий включения или невключения тех или иных расходов в себестоимость. Данный подход реализован в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.[18, с. 65]

Во всем мире признается, что финансовая отчетность, на основе которой внешние пользователи принимают управленческие решения, должна содержать полную информацию о затратах, связанных с производством и реализацией продукции, а не о той их части, что учитывается при расчете налогооблагаемой базы. Именно сопоставлением полной суммы затрат с выручкой определяется их эффективность. В противном случае расчет показателей эффективности (рентабельности) затрат теряет экономический смысл.

Дополнительная информация о структуре расходов и их динамике может быть получена при анализе соотношений: «себестоимость/выручка»; «коммерческие расходы/выручка»; «управленческие расходы/выручка». По динамике данных соотношений делают выводы о том внимании, которое уделяется на предприятии разным функциям управления: административно-управленческой; коммерческо-сбытовой, а также о способности предприятия управлять соотношением «затраты/доходы».

Тенденция к росту указанных соотношений может свидетельствовать о том, что у предприятия существуют проблемы контроля над издержками. В этой связи может быть полезным постатейное рассмотрение расходов с целью выявления резервов их снижения. Так, в составе управленческих расходов согласно Типовой номенклатуре статей выделяют: расходы на управление предприятием; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и отчисления; непроизводительные расходы.15, с. 61]

Главная цель отчета о прибылях и убытках состоит в прогнозировании будущих доходов. Для этого необходимо рассмотреть каждый элемент отчета и оценить вероятность его присутствия в будущем.

Вероятность получения доходов или возникновения расходов в будущем определяется их стабильностью. Поэтому в отчете о прибылях и убытках аналитик должен выделить статьи стабильно повторяющиеся и чрезвычайные. Необходимость такого деления связана с тем, что для целей прогнозирования финансовых результатов должны быть использованы показатели, очищенные от влияния чрезвычайных операций. Например, бухгалтерская прибыль испытывает влияние таких операций, как списание основных средств с баланса по причине их морального износа, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, отражение убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, судебных издержек и многих других фактов хозяйственной деятельности, имеющих, как правило, случайный характер.

Низкая вероятность возникновения данных операций в будущем обусловливает необходимость уточнения полученного результата и использования в прогнозном анализе уже скорректированной величины.

При отнесении прибылей и убытков к разряду экстраординарных требуется, чтобы были соблюдены оба условия. В качестве примера экстраординарных статей можно назвать убытки, связанные со стихийными бедствиями, изменения в методах учета, корректировки финансового результата прошлых периодов и некоторые другие. В отчете о прибылях и убытках данные статьи показываются отдельно после отражения показателя прибыли после налогообложения, а их содержание раскрывается в комментариях к отчету.[13, с. 72]

В свою очередь в соответствии с требованиями МСФО № 8 в составе финансового результата рекомендуется выделять результат от обычной деятельности и результаты чрезвычайных операций.

Российские нормативные акты также указывают на необходимость раскрытия информации обо всех существенных статьях отчета о прибылях и убытках. Одной из причин данного требования является обеспечение аналитика корректной информацией о финансовых результатах предприятия.

Редкие и чрезвычайные статьи отчета о прибылях и убытках российских предприятий отражаются, как правило, в составе прочих доходов и расходов. [19, с. 112]

Критерием отнесения результатов финансовых операций в состав обычной деятельности также является регулярность их получения. Например, если предприятие имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, то доходы от участия в других организациях войдут в расчет финансового результата от обычной деятельности.

В целях повышения достоверности финансового прогнозирования и составления прогнозного отчета о прибылях и убытках применяются расчет и анализ динамики показателя, определяемого как отношение финансового результата от обычной деятельности к выручке.

Как отмечалось ранее, все существенные статьи, попадающие в состав чрезвычайных, должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Другим приемом оценки «качества» получаемой чистой прибыли является анализ динамики внутренних показателей доходности: «результат от реализации/выручка»; «результат от финансово-хозяйственной деятельности/выручка»; «результат отчетного года/выручка»; «чистая прибыль/выручка». Очевидно, что каждый следующий показатель испытывает влияние все большего числа факторов. Имея в виду, что последний показатель является обобщающим, расчет промежуточных показателей используется для лучшего понимания причин его изменения. Цель такого анализа - подтвердить стабильность получения данного чистого дохода с каждого рубля продаж.[14, с. 83]