Действующая практика учета оптового товарооборота на материалах ООО «Технотрейд»

2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ОПТОВОГО ТОВАРООБОРОТА НА МАТЕРИАЛАХ ООО «ТЕХНОТРЕЙД»

2.1 Формирование стоимости приобретенных товаров в оптовой торговле

ООО «Технотрейд» осуществляет оптовую торговлю прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения, оптовую торговлю производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи

В учете ООО «Технотрейд» товары, предназначенные для перепродажи, числятся по учетным ценам. Учетной называется цена, по которой учитываются (приходуются и списываются) товары. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров определяется по-разному в зависимости от источника их поступления. Основным источником поступления товаров является приобретение за плату. Кроме этого источника могут быть другие источники поступления товаров: взнос товаров в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получение товаров по договору дарения или безвозмездно; получение товаров по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и др.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Перечень этих возможных фактических затрат содержится в вышеуказанном пункте ПБУ 5/01.

Все фактические затраты, связанные с приобретением товаров, можно разделить на три группы.

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

– затраты на заготовку и доставку товаров до склада, производимые до момента передачи товаров в продажу;

– прочие затраты.

В состав затрат на заготовку и доставку товаров включаются:

– расходы на страхование товаров;

– затраты на заготовку и доставку товаров до места их использования;

– затраты на содержание заготовительно-складского подразделения организации;

– затраты на услуги транспорта по доставке до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

– начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

– начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров.

В состав прочих затрат включаются:

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

– вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены товары;

– затраты на доведение товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В составе фактической себестоимости товаров обязательно имеют место суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Что касается затрат на заготовку и доставку товаров и прочих затрат, то они в ряде случаев вообще отсутствуют или имеют место только некоторые из них.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 затраты на заготовку и доставку товаров можно не включать в фактическую себестоимость товаров, а списывать на счет 44 «Расходы на продажу».

Из всего вышесказанного следует, что может быть три варианта фактической себестоимости товаров.

При определении первого варианта фактической себестоимости товаров (ФС1) в нее включаются все возможные затраты по приобретению товаров, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01, формула (1):

 ФС1 = ПС + ЗЗД + ПЗ                                          (1)

где     ПС – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

ЗЗД – затраты на заготовку и доставку товаров до склада, производимые до момента передачи товаров в продажу;

ПЗ – прочие затраты.

При расчете второго варианта фактической себестоимости товаров (ФС2) в нее не включаются затраты на заготовку и доставку товаров, которые списываются на дебет счета 44 «Расходы на продажу», формула (2):

     ФС2 = ПС + ПЗ                                               (2)

В состав третьего варианта фактической себестоимости товаров (ФС3) включается только покупная стоимость товаров, уплачиваемая поставщику. На практике это бывает довольно часто, поскольку нет других расходов, связанных с приобретением товаров, формула (3):

     ФС3 = ПС                                                  (3)

Если стоимость поступивших товаров выражена в иностранной валюте, то пересчет этой валюты в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ. Если для пересчета иностранной валюты в рубли соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату признания расходов по приобретению товаров.

При определении фактической себестоимости товаров, полученных из других источников необходимо также руководствоваться требованиями ПБУ 5/01.

Согласно п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных товаров.

Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость товаров, полученных по вышеуказанным договорам, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

В фактическую себестоимость товаров, определяемую в соответствии с п.8-10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку товаров и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее владении и пользовании, в соответствии с п. 14 ПБУ 5/01 принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Из вышесказанного видно, что имеют место различные варианты определения фактической себестоимости поступающих товаров. В дальнейшем изложении все эти варианты будут именоваться стоимостью приобретения товаров.

В бухгалтерском и налоговом учете себестоимость купленных товаров формируют по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета – нет. Учет затрат, связанных с покупкой товаров, приведен в таблице (1).

Таблица 1 – Отражение в учете затрат, связанных с покупкой товаров

Стоимость приобретения товаров в налоговом учете учитывается при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя (налогоплательщика) при условии, что они не включены в цену приобретения соответствующих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Если расходы по доставке не включены в цену приобретения товаров, то в налоговом учете их нужно распределить между реализованными и нереализованными товарами. Для этого определяют средний процент прямых (транспортных) расходов за текущий месяц (ст. 320 НК РФ).

Порядок распределения прямых (транспортных) расходов за текущий месяц следующий:

– определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и произведенных в текущем месяце;

– определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

– рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

– рассчитывается сумма прямых транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров на конец месяца как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

При налогообложении прибыли можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая относится к проданным товарам. Для того, чтобы ее вычислить, нужно из общей суммы прямых расходов вычесть те из них, которые приходятся на непроданные товары.

Расходы по заготовке и доставке товаров в ООО «Технотрейд», даже когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, собираются на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются в конце отчетного периода на результаты работы предприятия.

Использование стоимости приобретения в качестве учетной цены возможно, как правило, при натурально-стоимостной схеме учета, когда приход и расход товаров отражаются по каждому наименованию товаров в отдельности.

Учет прихода товаров по наименованиям в любой организации не составляет большого труда, поскольку поступление каждой партии товаров на склад оформляется соответствующими документами (товарно-транспортной накладной, счетом, закупочным актом и т.п.). На складах учет расхода по наименованиям товаров также не вызывает проблем, так как на каждый отпуск товаров выписывается соответствующий расходный документ.

В настоящее время большинство производителей наносят на упаковку товаров или на сам товар штриховые коды, содержащие необходимую информацию (наименование товаров, их отличительные признаки и т.п.) для идентификации товаров. При поступлении и продаже товаров информация о них (в том числе покупная и продажная цены) вводится в базу данных при помощи считывающего устройства, и таким образом обеспечивается использование натурально-стоимостной схемы учета.

В п. 12 ПБУ 5/01 сказано, что фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Товары, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом их физического состояния. Организацией должно быть обеспечено подтверждение текущей рыночной стоимости товаров.

Снижение стоимости товаров отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости запасов (счет 14), который вклю­чается в бухгалтерском учете в состав прочих доходов и расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице товаров, принятой в бухгалтерском учете. Допускается со­здание резервов под снижение стоимости товаров по отдельным видам (груп­пам) аналогичных или связанных товаров. Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») по мере отпуска относящихся к нему товаров и (или) увеличения рыночной сто­имости товаров (дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

В налоговом учете не предусмотрено создание резерва под снижение стоимости товаров, поэтому при создании данного резерва (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей») в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые активы (дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). В дальнейшем, при списании резерва (дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»), производится возврат отложенного налогового актива (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»).

Практика купли-продажи товаров предполагает предоставление скидок: за скорейшую оплату товаров по сравнению с условиями договора; за приобретение товаров в определенном количестве (одного наименования) или на определенную сумму (как одного, так и нескольких наименований); сезонных (новогодних, рождественских и т.п.); в связи с приближением даты окончания сроков реализации товаров; при торговле в определенные часы и т.д.

Скидка представляет собой уменьшение цены продаваемого товара. Оно может быть или связано исключительно с решением продавца (например, сезонные скидки), или зависеть от выполнения покупателем определенных условий. В зависимости от момента, в который покупателю предоставляется скидка, их (скидки) можно разделить на две группы. К первой группе относятся скидки, сумма которых определяется непосредственно в момент продажи (приобретения) товаров. Ко второй группе относятся скидки, предоставляемые (получаемые) после продажи (приобретения) товаров. Сюда относятся скидки, которые покупатель получит, если оплатит приобретенные товары в течение установленного продавцом срока (раньше срока, определенного договором), и если за указанный в договоре период времени приобретает товаров более определенного объема.

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 содержат специальные предписания относительно порядка определения доходов и расходов организации при предоставлении (получении) скидок. В соответствии с п. 6.5 ПБУ 9/99 «величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)» [8]. Согласно п. 6.5 ПБУ 10/99 «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)» [9].

Если продавец предоставляет скидки покупателю при отгрузке (отпуске) товаров, то эта скидка сразу изменяет (уменьшает) обычную продажную (покупную) цену товаров. При этом у продавца выручка, а у покупателя фактическая себестоимость товаров сразу формируются с учетом предоставленных (полученных) скидок. Проблемы учета возникают по скидкам, предоставляемым после продажи (приобретения) товаров, не изменяющим первоначальную продажную (покупную) цену товаров.

Из содержания вышеуказанных п. 6.5 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 можно сделать вывод, что корректируется у продавца выручка, а у покупателя себестоимость товаров на сумму всех скидок, независимо от того, когда эти скидки предоставляются: сразу при отгрузке товаров или после отгрузки.

При отражении в учете скидок, предоставляемых (получаемых) после продажи (приобретения) товаров, следует иметь в виду несколько моментов.

Во-первых, скидка может предоставляться покупателю как при наличии задолженности покупателя перед продавцом за ранее отгруженные товары, так и при ее отсутствии. В первом случае на сумму скидки уменьшается долг покупателя перед продавцом, а во втором случае продавец перечисляет скидку со своего расчетного счета на расчетный счет покупателя (используется счет 51 «Расчетные счета»).

Во-вторых, у покупателя полученная скидка может относиться к товарам, которые на момент получения скидки: а) еще не проданы; б) полностью проданы; в) частично проданы. Исходя из этого, сумму полученной скидки целесообразно отразить сначала на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», с которого в дальнейшем списывать на уменьшение себестоимости проданных товаров.

Как указывалось выше, согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Поэтому на сумму скидки, относящейся к оставшимся товарам, нельзя уменьшать сальдо счета 41 «Товары». Ее нужно оставлять на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а при составлении бухгалтерского баланса вычитать из сальдо счета 41.

В-третьих, скидка «зарабатывается» в отчетном году, а предоставляться может в разные периоды. В зависимости от этого существуют три варианта предоставления скидок:

а) в том же отчетном году;

б) в году, следующем за отчетным, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год;

в) в году, следующем за отчетным, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В первых двух вариантах корректировка у продавца выручки, а у покупателя – себестоимости товаров должна осуществляться записями отчетного года, а в третьем варианте – записями следующего года как доходы у покупателя и расходы у продавца прошлых лет.

Для целей налогообложения прибыли порядок учета скидок, предоставленных продавцом покупателю после продажи товаров, указан в гл. 25 НК РФ.

В подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ сказано, что в состав внереализационных расходов включаются «расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок» [2]. Обязательным условием признания скидок внереализационными расходами является наличие договора с покупателем, где определены размеры скидок и порядок их предоставления.

Таким образом, для продавца скидки в бухгалтерском и налоговом учете будут классифицироваться по-разному. В бухгалтерском учете они будут уменьшать доходы от обычных видов деятельности (сумму выручки от продажи товаров), а в налоговом учете – уменьшать налоговую базу как внереализационые расходы. Однако в целом налогооблагаемая прибыль от этого не изменится.

Налоговый учет скидок рассмотрен в письме Минфина РФ от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847. В нем говорится, что если продавец предоставляет покупателю скидки после отгрузки товаров без изменения их первоначальной цены продажи, то на сумму скидки уменьшается долг покупателя за товары. Датой признания расходов в виде скидки является дата предъявления покупателем продавцу документов, которые служат основанием для произведенных расчетов. К налоговому вычету покупатель предъявляет сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика, которая исчисляется исходя из стоимости товаров на момент отгрузки. При этом у продавца товаров на сумму скидок налоговая база по данному налогу не уменьшается.

2.2 Учет поступления и наличия товаров в оптовой торговле

Одна из основных задач бухгалтерского учета товарооборота в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. В учете товарооборота важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц.

В организации торговли товары поступают главным образом от поставщиков. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам). В зависимости от особенностей товаров к вышеуказанным документам могут быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9), спецификация (форма № ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма № ТОРГ-19) и др.) или их качество (качественное удостоверение, сертификат и др.).

Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности – требованиям, предусмотренным в договоре.

Порядок приемки товаров и ее документального оформления зависит: от места приемки (на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя), характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия фактически поступивших товаров условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов и т.п.

Если материально ответственное лицо получает товары на складе поставщика, то необходимым документом является доверенность (форма № М-2), которая подтверждает право на получение товаров.

Прием товаров на склад ООО «Технотрейд» производится материально-ответственным лицом, с которым предприятие заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Прием товаров осуществляется на основании товаросопроводительных документов, на основании которых составляются акты о приемке товароматериальных ценностей  по количеству. В состав комиссии по приемке товара, как правило, входит лицо, не являющееся материально-ответственным, право принимать товар ему предоставляется на основании удостоверения.

В случае если существуют отклонения по количеству, то прием товаров осуществляет комиссия, которая составляет Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2), но только на те товары, по которым выявлены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии по количеству, качеству и комплектности с сопроводительными документами поставщика делается отметка в конце акта: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

Если нарушений договоров с поставщиками обнаружены не были, то материально-ответственные лица составляют Акт о приемке товаров (форма №ТОРГ-1).

На основании этих первичных документов на складе ООО «Технотрейд» заполняется карточка учета материалов. Учет поступления товаров на склад торговой организации может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу. При сортовом способе хранения товаров на складе каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, т.е. товары хранят по сортам. Учет товаров на складе ООО «Технотрейд» ведется сортовым способом.

Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

Поступившая тара приходуется отдельно, если в сопроводительных документах она проходит отдельной строкой. Прием тары производится аналогично приему товаров.

Для целей бухгалтерского учета купли-продажи товаров, важно в какой момент приобретаемые товары нужно отразить на балансе покупателя. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается вручение ее приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю. Однако в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ норма о моменте возникновения права собственности у приобретателя вещи с момента ее передачи применяется, «если иное не предусмотрено законом или договором». Таким образом, продавец и покупатель могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товар (например, его оплата).

В этом случае могут иметь место ситуации, когда товар передан покупателю, но остается в собственности продавца (пока не будет оплачен) или, наоборот, хранится на складе продавца, но при этом право собственности на него уже перешло к покупателю.

Стоимость товара с момента возникновения на него права собственности у покупателя фиксируется последним на дебете счета 41 «Товары». Если же фактически поступивший на склад покупателя товар до определенного условиями договора момента остается в собственности поставщика, его поступление отражается покупателем на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Разновидностью договора купли-продажи является договор поставки. По этому договору согласно ст. 506 ГК РФ поставщик обязуется передать в обусловленный срок покупателю товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Порядок учета купли-продажи товаров по договору поставки зависит от целого ряда факторов (момента перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю, момента оплаты товаров, способа учета затрат по заготовке и доставке товаров до места их продажи, учетных цен на товары, системы налогообложения и др.).

Наиболее значимыми из этих факторов являются два: момент перехода права собственности на товары и момент оплаты товаров (предварительная, т.е. до передачи товаров покупателю, или последующая, то есть после передачи товаров). В таблице 2 указаны четыре наиболее распространенных варианта оплаты товаров и перехода на них права собственности.

Таблица 2 – Варианты оплаты товаров и перехода на них права собственности

В таблице 3 рассмотрен порядок учета покупки товаров по договору поставки.

В организациях, применяющих специальные налоговые режимы, а также в организациях, продающих товары, не облагаемые НДС, и получивших освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате поставщику, включается в стоимость товаров, то есть отражается на дебете счета 41»Товары».

Поступление товаров и тары в ООО «Технотрейд» отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно.

Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 «Основные средства», а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам – на счете 10 «Материалы».

Следует отметить, что поступление товаров и тары в бухгалтерском учете можно отражать через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [11].

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (среднему проценту отклонений).

Таблица 3 – Учет покупки товара по договору поставки

Остаток по счету 15 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие товаров в пути.

В соответствии с принятой ООО «Технотрейд» организацией учета поступление товаров и тары отражается без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад ООО «Технотрейд» отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма налога на добавленную стоимость. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в цене, что фиксируется следующей проводкой:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счете-фактуре;

Дебет счета 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость оприходованного товара.

После того, как товар будет оприходован, покупатель засчитывает налог на добавленную стоимость  при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Следует отметить, что когда в первичных учетных документах не выделена сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая налог на добавленную стоимость, приходуется по счету 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» с последующим списанием на счет 90 «Продажи».

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кредит счета 50 «Касса» – на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (лимит расчетов наличными – 100 тыс. руб.);

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» – на сумму, оплаченную векселями;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия относятся на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – непосредственно на стоимость доставки;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС по транспортным услугам.

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Дебет счета 01 «Основные средства» – на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

Дебет счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя»– в отдельных случаях на стоимость поступившей тары

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дебет счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. 24 декабря 2015 года от ООО «Башкирский картон» поступил гофролоток 47.Н.545-376-110.24В.Е.20.Ф2  в количестве 12000 ед. по цене 19,12 руб. за единицу на общую сумму 229440,00 руб., в том числе НДС – 34999,32 руб. Счет № 597 от 24.12.2015 г. оплачен. В бухгалтерском учете ООО «Технотрейд» были сделаны следующие записи:

Дебет счета 41-1 «Товары на складах»  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 194440,68 руб.;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 34999,32 руб.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» –22944,0 руб. (Приложение З).

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально-ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом могут быть применены различные методы натурально-стоимостного учета товаров: сортовой способ, сальдовый способ и партионный способ бухгалтерского учета.

При сортовом способе, который и используется в ООО «Технотрейд», учет ведется в карточках количественно-стоимостного учета по форме № ТОРГ-28 (открываются на каждый сорт, артикул, наименование товара и т.д.), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. По окончании месяца и на дату проведения инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц, определяют остатки и составляют оборотно-сальдовую ведомость, итоговая строка которой должна быть равна оборотам и сальдо синтетического счета 41 «Товары».

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально ответственные лица ведут карточки количественно-сортового учета. Бухгалтерия аналитический учет товаров ведет только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товарным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит сплошную проверку записей в карточках учета материалов. При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами в карточках, с данными приходно-расходных документов, представленных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчету. На основании проверенных карточек учета материалов составляют сальдовые ведомости, общий итог которых сверяют с товарным отчетом склада и с сальдо счета 41 «Товары».

Партионный учет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складах хранится по партиям. Учет ведется на компьютере или в партионных картах в количественно-суммовом выражении. В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные бухгалтерского учета сверяются с товарными отчетами материально ответственных лиц и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируются в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целесообразно составлять не по отдельным наименованиям и сортам товара, а по отдельной партии в целом с указанием ее номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического счета 41 «Товары».

Если при приемке товаров будет выявлена их недостача, то бухгалтерская запись делается на покупную стоимость фактически поступивших товаров, которая определяется как разность между стоимостью товаров, указанной в сопроводительном документе поставщика, и недостачей товаров, выявленной при их приемке (таблица 4).

Если виновником недостачи или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен в этом случае отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще не перечислены, то покупатель в дальнейшем при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров. Если же деньги поставщику уже перечислены, то составляется проводка дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании соответствующего акта и претензионного письма.

Таблица 4 – Учет недостачи товаров, выявленной при их приемке

В случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров является транспортная организация, запись дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обязательна.

Если виновным лицом является работник организации, то дебетуется счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», а если иной гражданин – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 «Прочие доходы и расходы», предварительно собираясь по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, документальное оформление и учет поступления товаров в ООО «Технотрейд» соответствует всем нормам законодательства и типовым формам первичной документации. Синтетический учет ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету в РФ и с использованием Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности.

Поступление товаров и тары в ООО «Технотрейд» отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно. В соответствии с принятой ООО «Технотрейд» организацией учета поступление товаров и тары отражается без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2.3 Учет продажи товаров в оптовой торговле

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле также ведется на сопоставляющем операционно-результативном счете 90 «Продажи».

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения большое значение имеет установление момента продажи товаров, то есть даты, когда товар считается проданным. Для целей бухгалтерского учета согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на товар перешло к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете продавца признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для целей обложения НДС моментом продажи товаров согласно п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В п. 3 ст. 167 НК РФ сказано: «В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности: приравнивается к его отгрузке» [2].

Для целей обложения налогом на прибыль большинство организаций работают по методу начисления, то есть согласно ст. 271 НК РФ признают дату реализации в соответствии со ст. 39 НК РФ, то есть по моменту перехода права собственности на товары одним лицом для другого лица. Организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал, имеют право работать кассовым методом, при котором согласно ст. 273 НК РФ моментом реализации товаров признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения покупателем задолженности за товары иным способом.

Согласно ст.39 Налогового кодекса РФ реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.

Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете продаж (реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:

– момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, ст.224 ГК РФ);

– момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ);

– момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ).

Статьей 458 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

– вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

– предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется ст.491 ГК РФ: право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».

Согласно ст. 501 ГК РФ в договоре можно предусмотреть условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это договор найма-продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента его оплаты.

Таким образом, при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете ООО «Технотрейд» операции по продаже (реализации) товаров. Например, право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара. Согласно ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны последующая  и предварительная оплата товара покупателем. В свою очередь, последующая оплата может быть произведена: единовременно; с использованием товарного кредита; с оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу товара при разных способах расчета за товар.

1. Продажа товара с последующей оплатой. Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. В бухгалтерии ООО «Технотрейд» будут сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 5).

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету продажи товаров с последующей оплатой

2. Предварительная оплата товара. Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Учет полученной предварительной оплаты от покупателей согласно Плану счетов ведется также на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете 3 по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету – зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете ООО «Технотрейд» данные операции отражаются следующим образом (таблица 6).

3. Оплата товара в рассрочку. Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара (п.1).

4. Коммерческий кредит. Согласно ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. К коммерческому кредиту применяются правила, установленные гл.42 ГК РФ для кредитов и займов (п.2 ст.823 ГК РФ).

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету продажи товаров с предварительной оплатой

Если договором купли-продажи предусмотрен иной, отличный от обычного, момент перехода права собственности на товар, то до выполнения определенных условий продавец остается собственником этого товара и учитывает его в составе собственного имущества по дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные». Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по цене приобретения (учетной цене) и только в том случае, если выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в трех ситуациях:

– когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после оплаты товаров), и эти условия еще не выполнены;

– когда товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посредник их не продал;

– когда товары отгружены покупателю по бартеру и встречная поставка не произведена.

Принятые на учет товары отгруженные списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

Приведем схему проводок, отражающих операции по отгрузке товара и признанию выручки от продажи (реализации) товаров (таблица 7):

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету реализации в момент оплаты товара

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

В ООО «Технотрейд» товар отпускается по товарной накладной формы № ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации. Форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная» применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания с подотчета материально ответственного лица. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота, как указывалось выше, ведется на счете 90 «Продажи».

Пример. 28.12.2015 г. ООО «Технотрейд» реализовало ООО «Авангард» гофролоток 47.Н.545-376-110.24В.Е.20.Ф2  в количестве 12000 ед. по цене 19,07 руб. за единицу без НДС, на общую сумму 270000 руб., в том числе НДС – 41186,44 руб. (Приложение  Д, Е). В бухгалтерском учете ООО «Технотрейд» данные операции отражаются следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – 270000 руб. 

Дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по НДС» – 41186,44 руб.

Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары» субсчет 41-1 «Товары на складах» – 194440,68руб.

Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках. Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по субсчетам счета 90 ежемесячно не закрываются. Все субсчета счета 90 имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.

Оценка товаров при их реализации осуществляется организацией оптовой торговли одним из следующих методов (в бухгалтерском учете – соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01, в налоговом учете – согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ):

– по себестоимости каждой единицы (по стоимости единицы товара);

– по средней себестоимости (средней стоимости);

– по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО).

В ООО «Технотрейд» применяют метод оценки по себестоимости каждой единицы.

В бухгалтерском учете ООО «Технотрейд» операции по реализации товаров за декабрь 2015 г. отражаются следующим образом (Приложение У):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – отражена выручка от продажи товаров за декабрь 2015 год на сумму 1151914,15 руб. 

Дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по НДС» – начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, со стоимости проданных товаров на сумму 175715,72 руб.

Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары» субсчет 41-1 «Товары на складах» – списана себестоимость проданных товаров на сумму 896605,77 руб.

Дебет счета 90 субсчет 7 «Расходы на продажу»

Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу на сумму 21749,40 руб.

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от торговой деятельности (валовой доход) на сумму 57843,26 руб.

В ООО «Технотрейд» иногда товары реализуются транзитом. Особенностью учета реализации товаров транзитом является то, что эти товары на склад ООО «Технотрейд» не поступают. Следовательно, счет 41 «Товары» по учету данных операций не применяется. Учет реализации товаров транзитом с участием ООО «Технотрейд» в расчетах аналогично учету оптовой реализации товаров со складов ведется на счете 90 «Продажи». По дебету этого счета, субсчету «Себестоимость продаж» отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а по кредиту (субсчету 1 «Выручка») – продажная стоимость соответствующих товаров (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). При этом кредитовое сальдо счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» также показывает валовой доход оптового предприятия от реализации товаров транзитом.

Например, ООО «Технотрейд» оплатило поставщикам счет на общую сумму 1067 тыс. руб., выставленный за товары, отгруженные непосредственно покупателю. При этом в расчетных документах указано, что покупная стоимость товара равна 970 тыс. руб., НДС составил 97 тыс. руб. ООО «Технотрейд», в свою очередь, выставило счет за данные товары покупателю, где сумма к уплате составляет 1320 тыс. руб., Из них 1200 тыс. руб.  – стоимость товара по продажным ценам, 120 тыс. руб. – налог на добавленную стоимость 10%. В бухгалтерии ООО «Технотрейд» сделаны следующие проводки по оформлению данной операции:

Отгружены покупателю товары по покупным ценам на сумму 970 тыс. руб. Сумма НДС равна 97 тыс. руб. Всего задолженность поставщику составляет 1067 тыс. руб.:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость» – 970 тыс. руб.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 97 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на общую сумму задолженности поставщику – 1067 тыс. руб.

Оплата поставщикам выставленных расчетных документов в сумме 1067 тыс. руб. отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Предъявлен бюджету к зачету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику в сумме 97 тыс. руб., что фиксируется проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Отражена реализация товаров по продажным ценам на сумму 1320 тыс. руб., в том числе НДС 120 тыс. руб.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – 1320 тыс. руб.

Начислен в бюджет НДС на проданные товары в сумме 120 тыс. руб.:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по НДС».

Оплачен товар покупателями на основании выставленных расчетных документов в сумме 1320 тыс. руб., средства поступили на расчетный счет:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Определена прибыль от реализации товаров (сальдо субсчета 9 «Прибыль» счета 90 «Продажи» равно 230 тыс. руб.):

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В рассмотренной ситуации транзитной операции с участием в расчетах кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» показывает валовый доход оптового торгового предприятия. Здесь не учтены транспортные расходы по доставке товаров до покупателя. При покупке транзитом с участием в расчетах транспортные расходы, как при покупке, так и при продаже будут одними и теми же.

Когда поставщик не включает стоимость доставки в отпускную цену товара, не выставляет счет покупателю и не оплачивает доставку транспортной организации, а покупатель возмещает продавцу стоимость транспортировки, отраженную в счете отдельной строкой, либо же при последнем условии поставщик, не включая стоимость доставки в отпускную цену, оплачивает транспортировку сторонней организации и выставляет счет за транспортировку покупателю, то торговое предприятие – участник в расчетах – учитывает данные суммы по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При получении счета от транспортной организации и отнесении его на счет покупателя составляется проводка на его сумму с учетом НДС:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплату счета транспортной организации в бухгалтерском учете торговое предприятие отражает в обычном порядке:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Поступление оплаты по транспортным расходам фиксируется проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Когда покупатель возмещает продавцу стоимость транспортировки, входящую в продажную цену товара, транспортные расходы включаются в выручку от реализации и относятся на счет издержек. Так, при акцептовании счета транспортной организации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС засчитывается при расчетах с бюджетом, отражаясь по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по НДС» в корреспонденции со счетом 19.

После отражения выручки по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и списания на реализацию (дебет счета 90) задолженности поставщику на себестоимость продаж, на себестоимость продаж по среднему проценту списываются транспортные расходы проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Когда поставщик оплачивает стоимость транспортировки соответствующей организации и включает стоимость доставки в отпускную цену, а покупатель возмещает эти расходы в составе продажной цены товара, транспортные затраты у участника в расчетах отдельно не фиксируются, а включаются в покупную цену. В этом случае схема бухгалтерских проводок имеет стандартный вид, но в составе покупной цены отражаются и транспортные расходы.

Подводя итог второй главе можно сделать вывод, что документальное оформление и учет товарооборота в ООО «Технотрейд» соответствует всем нормам законодательства. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» отражается покупная стоимость реализованных товаров; по дебету счета 90, субсчет 3 «НДС» – налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. Издержки обращения в бухгалтерском учете собираются на счете 44 «Расходы на продажу», которые в конце отчетного периода (месяца) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7. Данные, накопленные на субсчетах к счету 90, используются для заполнения формы «Отчет о финансовых результатах».