Бухгалтерский учет основных средств на материалах ОАО «Муромский радиозавод»

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МАТЕРИАЛАХ ОАО «МУРОМСКИЙ РАДИОЗАВОД»

2.1. Учет наличия и движения основных средств

       

Согласно учебному пособию: «Основные средства  могут поступать в ходе различных причин. Таких как, покупка у поставщика, вклад акционером в уставный капитал предприятия, безвозмездное получение от юридических и физических лиц, обмен на другое имущество, строительство основного средства подрядным способом, то есть за плату и строительство объекта силами самой организации»[16].

В ходе использование основное средство участвует в производственном процессе, изнашивается в связи с производством продукции и постепенно теряет свою натурально – вещественную форму.

Выбытие основных средств осуществляется путем списания основных средств с учета из – за морального или физического износа, когда основное средство частично утратило свою потребительскую стоимость под влиянием технического прогресса, и когда первоначальные технико – эксплуатационные качества объекта растрачены. А также, продажа основного средства, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях. Передача в уставный капитал других организаций, другим физическим и юридическим лицам безвозмездно. Обмен одного объекта основного средства на другое, недостача и порча основного средства, выявленные при инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерский учет основных средств в ОАО «Муромский радиозавод» организован так, что можно установить наличие основного средства по каждой квалификационной группе и отдельно по каждому инвентарному объекту, местам нахождения и материально ответственным лицам.

Распоряжением генерального директора определен круг лиц, ответственных за сохранность, перемещение основных средств, за правильное и своевременное отражение этих операций в учете. Также установлены лица, имеющие право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, движения внутри предприятия и  списания основных средств.

Для оформления документов по поступлению объектов основных средств в ОАО «Муромский радиозавод» создана комиссия в составе должностных лиц, на которых возлагается ответственность за прием и сохранность основного средства.

Для учета поступления основных средств предприятие использует утвержденные унифицированные формы первичной документации.

В зависимости от состава, назначения и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему и приему – передаче используют:

- акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) , который применяется для объекта не относящегося к зданию или сооружению (Приложение 4);

- акт о приеме – передаче здания (сооружения), применяется который только для зданий и сооружений;

- акт о приеме – передаче групп объектов основных средств, который используется для обобщения информации о группе объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям.

В количестве двух экземпляров акты составляются комиссией со всеми заполненными реквизитами, которые необходимы, и подписями.

К актам, оформленным в установленном порядке, прилагается техническая документация по объектам основных средств, указанных непосредственно в самом акте.

Выше перечисленные акты в ОАО «Муромский радиозавод» применяются для включения в состав основных средств поступивших объектов, для учета их ввода в эксплуатацию, а также в случае списания объектов при передаче, мене, продажи другой организации.

При поступлении основных средств данные формы оформляются для:

- объектов, не требующих монтажа,- в момент приобретения;

- для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в использование;

- поступивших по договорам купли – продажи, мены, дарения, путем приобретения за плату, изготовления из собственных нужд организации.

Для учета наличия и движения объектов основных средств внутри предприятия бухгалтерией ОАО «Муромский радиозавод»  ведутся документы:

- инвентарная карточка учета объекта основных средств на каждый объект (Приложение 5);

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств на группу объектов;

- инвентарная книга учета объектов основных средств формы для обобщения информации (Приложение 6);

Записи в инвентарных карточках и инвентарной книге производятся на основании актов о приеме – передаче объектов основных средств, технических паспортов заводов – изготовителей, то есть всех сопроводительных документов.

В инвентарных карточках и книге приведены основные данные по объектам основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, отметка о не начислении амортизации, если такое имеет место, и индивидуальные особенности объекта.

Когда основное средство в ОАО «Муромский радиозавод» перемещается внутри предприятия, то оформляется это перемещение накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Данная форма применяется для оформления операции по перемещению основного средства из одного структурного подразделения ( цеха, отдела, участка) в другое. Накладная выписывается в трех экземплярах и подписывается сдатчиком и получателем. Первый экземпляр накладной передается в бухгалтерию, второй остается у сдатчика, третий экземпляр передается получателю (Приложение 7).

Данные о перемещении объекта основных средств записывают в инвентарные карточки и книгу учета основных средств и передают в картотеку по новому  местонахождения объекта.

При приеме – сдаче объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации, оформляется акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Акт подписывается членами приемной комиссии, а также уполномоченным лицом, проводившим ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем предприятия или уполномоченным лицом и сдается в бухгалтерию (Приложение 11).

При списании основных средств комиссия оформляет следующие акты:

-  акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Приложение 8);

- акт о списании автотранспортных средств (только для автотранспортных средств) (Приложение 9);

-  акт о списании групп объектов основных средств (для групп объектов основных средств, кроме автотранспортных средств) (Приложение 10).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и руководителем предприятия или уполномоченным на это лицом. Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй – остается у лица, ответственного за сохранность основного средства.

Второй экземпляр служит основанием для сдачи на склад и реализации металлолома и материальных ценностей, возникших в результате списания.

В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам, чтобы избежать путаницы. Пересмотр всех инвентарных номеров производится в ОАО «Муромский радиозавод»  не чаще чем раз в 10 лет.

В бухгалтерии ОАО «Муромский радиозавод»  зарегистрированные в описи карточки помешают в картотеку основных средств.

В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки арендованных основных средств группируют отдельно для осуществления забалансового учёта, так же отдельно группируются карточки недействующих основных средств.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Карточки по выбывшим основным средствам изымают из картотеки. Срок их хранения в архиве ОАО «Муромский радиозавод»  составляет не менее 5 лет.

Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств, которые открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-вое число следующего месяца. Таким образом, карточки учёта движения основных средств являются по существу регистрами аналитического учёта движения основных средств по их классификационным группам.

В конце года в бухгалтерии ОАО «Муромский радиозавод»  по данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств. 

В соответствии с Планом счетов учет затрат на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в ОАО «Муромский радиозавод»  осуществляется на активном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств[9].

Оборот по дебету – сумма фактических затрат формирующих первоначальную стоимость объектов не сданных в эксплуатацию; по кредиту – списание фактических затрат по сданным в эксплуатацию объектам основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

 После отражения всех затрат по приобретению объекта основного средства, он приходуется на баланс предприятия и учитывается на счете 01 «Основные средства».

В соответствии с учебным пособием: «Учет основных средств организуется в разрезе следующих субсчетов:

01 «Основные средства» субсчет 01 «Собственные основные средства».

Ha  этом субсчете учитываются собственные основные средства производственного и непроизводственного назначения, не имеющие строго отраслевого признака. Так,  здесь учитывают: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т.д.

01 «Основные средства» субсчет 02 «Арендованное имущество». Этот субсчет предназначен для учета объектов основных средств, взятых в долгосрочную аренду, а также лизинговое имущество (если условиями договора предусмотрен учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя).

01 «Основные средства» субсчет 03 «Земельные участки и объекты природопользования». На субсчете 03 учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий.

01 «Основные средства» субсчет 04 «Скот рабочий, продуктивный и другие животные». На этом субсчете учитывают наличие и движение всех видов взрослого скота (рабочего и продуктивного).

01 «Основные средства» субсчет 05 «Многолетние насаждения». Этот субсчет предназначен для учета наличия и движения всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая полезащитные лесные полосы.

01 «Основные средства» субсчет 06 «Объекты неинвентарного характера». На этом субсчете учитываются капитальные вложения неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные сельскохозяйственному предприятию в пользование.

01 «Основные средства» субсчет 07 «Прочие основные средства». На субсчете 07 учитывают библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие объекты, не включенные в предыдущие группы.

01 «Основные средства» субсчет 09 «Выбытие основных средств»»[15].

ОАО «Муромский радиозавод»  приобрело по договору купли – продажи машину для литья металлов DC – 630C, стоимость которой  6555455,92 руб. (в том числе НДС – 999984,80  руб.). Доставку машины  в сумме 10620 руб. (в том числе НДС – 1620 руб.) ОАО «Муромский радиозавод»  оплатил по безналичному расчету.

Корреспонденцию счетов по приобретению основных средств в ОАО «Муромский радиозавод» необходимо представить в таблице.

Даная операция отражена следующими проводками, представленными в таблице 1.

Таблица 1 – Бухгалтерские записи по учету покупки основных средств в  ОАО «Муромский радиозавод»

Продолжение таблицы 1

При безвозмездной передачи основных средств в ОАО «Муромский радиозавод» сначала определяется первоначальная стоимость основного средства исходя их рыночной стоимости этого объекта. Амортизация по объекту основных средств, полученному безвозмездно, начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

ОАО «Муромский радиозавод» получило безвозмездно от физического лица трактор модели  Т – 16. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб. Срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации составляет 2500 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Муромский радиозавод» безвозмездное получение объекта  отражено проводками, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Бухгалтерские записи по учету безвозмездного поступления основных средств в ОАО «Муромский радиозавод», руб.

Продолжение таблицы 2

Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражаются по рыночной стоимости обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке указанных объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В случае, когда стоимость обмениваемого имущества отличается (в большую либо в меньшую сторону) от стоимости приобретаемого основного средства, возникает очень много проблем, связанных как с оформлением договора мены, так и с налогообложением по такой сделке у обеих сторон. Поэтому в такой ситуации, для избежания проблем при расчёте НДС, удобнее заключать не договор мены, а произвести взаимозачёт встречных требований по двум самостоятельным договорам.

Основные средства также могут поступать на предприятие в виде арендованных основных средств. При поступлении в ОАО «Муромский радиозавод» отдельных видов арендованных основных средств (здание, станок и прочие) все записи делаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». При аренде основных средств оформляется Договор аренды.

Для учёта выбытия объектов основных средств в ОАО «Муромский радиозавод» к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт 01/09 «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций, используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счёта отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а по кредиту – поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат.

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи.

В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой[3,4].

Учет выбытия основных средств по причине продажи рассмотрим  на примере.

ОАО «Муромский радиозавод» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 177000 руб. (в том числе НДС – 27000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля 120000 руб., сумма амортизации к моменту продажи – 40000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Проводки по выбытию основных средств представлены в таблице 3.

Таблица 3  – Основные бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в  ОАО «Муромский радиозавод»

 

Продолжение таблицы 3

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в ОАО «Муромский радиозавод» создана постоянно действующая комиссии, в состав которых включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя ОАО «Муромский радиозавод» в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия ОАО «Муромский радиозавод»  осуществляет следующие функции:

-  осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

-  определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

-  устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т.п.);

-  выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

-  устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

-  осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

-  составляет акты на списание объектов типовой формы.

После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и ОАО «Муромский радиозавод» вправе списать основное средство с баланса. Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

При составлении отчетности в ОАО «Муромский радиозавод» сумму убытка от списания объекта основных средств отражают как прочие расходы, стоимость оприходованных при ликвидации материалов как прочие доходы. Для целей налогообложения убытки от списания не полностью амортизированных основных средств не учитываются.

Убытки от списания не полностью амортизированных объектов основных средств отражаются как потери от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств.

Учет основных средств, по причине его морального и физического износа рассмотрим  на следующем примере.

ОАО «Муромский радиозавод» произвело ликвидацию токарного станка АГ – 4116, первоначальная стоимость которого составляет 50000 руб. (без НДС). Амортизация к моменту ликвидации составила 48000 руб. Расходы на демонтаж станка составляют 4000 руб. Оприходованы запасные части на сумму 1000 руб.

Для учета выбытия основных средств, вследствие их ликвидации используют следующую корреспонденцию счетов, которая представлена в таблице 4.

Таблица 4  – Бухгалтерские записи по учету ликвидации основных средств в  ОАО «Муромский радиозавод»

Операции при безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию. При преобразование некоторых цехов предприятия в самостоятельные организации ОАО «Муромский радиозавод» производило, частично, безвозмездную передачу основных средств.

В соответствии со п. 16 ст. 270 Налогового Кодекса РФ: «убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую предприятия прибыль не уменьшает»[4].

Учет безвозмездной передачи основных средств можно рассмотреть на следующем примере.

Общим собранием Совета директоров принято решение о безвозмездной передаче ОАО «Муромский радиозавод»  ОАО  «Муромский завод радиоизмерительных приборов»  здание склада. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. Рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., сумма НДС составит 32 400 руб.

Корреспонденция счетов представлена в таблице 5.

Таблица 5  – Бухгалтерские записи по учету безвозмездной передаче основных средств в  ОАО «Муромский радиозавод»

Таким образом, процесс движения основных средств в рамках предприятия или за ними состоит из трех основных стадий. Таких как:

- стадия поступления основных средств, в которой происходит принятие основного средства к учету на основе первичной учетной документации и его стоимостная оценка;

- стадия эксплуатации основного средства заключается в том, что оно используется в производственном процессе, изнашивается и постепенно переносит свою стоимость на стоимость готовой продукции. Кроме этого, на данной стадии основное средство подвергается восстановлению, перемещению внутри предприятия и переоценке.;

- стадия ликвидации (выбытия) основного средства наступает тогда, когда оно неспособно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. На данной стадии основное средство подлежит списанию с бухгалтерского учета предприятия.

2.2. Учет амортизации основных средств

Погашение стоимости основных средств осуществляется посредством начисления амортизации.

Согласно учебному пособию: «Амортизация – это возмещение в стоимостном выражении износа основных средств, выраженное в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпущенной продукции»[16].

Согласно учетной политике ОАО «Муромский радиозавод» порядок и способы начисления амортизации разработаны на основе Налогового Кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь данным нормативным документом, можно сказать: «амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме земельных участков, объектов природопользования и другие, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени»[4].

Учет амортизации ведется на пассивном счете 02 «Амортизация».

По дебету счета отражается списание суммы накопленной амортизации по причине выбытия основных  средств, а по кредиту – начисленная сумма амортизации.

Руководствуясь учебным пособием,  можно дать следующее определение: «Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств. Размер амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений»[16].

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся.

По словам автора: «На списанные основные средства начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев»[16].

В ОАО «Муромский радиозавод» начисление амортизации по объекту, относящемуся к основному средству, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации происходит по каждому объекту основных средств по амортизационным группам и в течение срока его полезного использования.

В своем учебном пособии автор дает определение: «Срок полезного использования – это период, в течение которого объект основных средств  способен приносить экономическую выгоду, а именно доход, организации»[16].

В ходе принятия к учету объектов основных средств организации могут сами определять сроки полезного использования для объектов.

На основании п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования можно определить исходя из:

«- ожидаемого срока использования согласно с производительностью и мощностью объекта;

- ожидаемого физического износа;

- естественных условий и влияния агрессивной среды;

- системы проведения ремонта;

- нормативно – правовых ограничений использования объекта, например, срок аренды»[7].

Срок полезного использования может определяться исходя из объема работ в натуральном выражении, которые будут проводиться на данном объекте. В этом случае, начисление амортизации производится до полного гашения стоимости объекта основных средств или его списания.

Существуют два способа начисления амортизации по объектам основных средств. Они изображены на рисунке 5.

Рисунок 5 – Способы начисления амортизации

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

Опираясь на текст учебного пособия: «Организация использует для каждого объекта основных средств только один из двух способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на счет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия»[16].

ОАО «Муромский радиозавод» для целей бухгалтерского учета использует линейный метод начисления амортизации по объектам основных средств.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного исполь­зования этого объекта.

При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизацион­ных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств ос­таются неизменными.

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

Для целей налогообложения прибыли  на ОАО «Муромский радиозавод» применяется линейный метод начисления амортизации.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объ­ектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортиза­ции, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

По мнению автора: «норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений за определённый период времени по конкретному виду основных средств, выраженных, как правило, в процентах к первоначальной стоимости. Нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных средств»[16].

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначаль­ной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основ­ных средств по формуле 1:

                                      К = (1/п) х 100%                                     (1)                                              

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

 п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выражен­ный в месяцах.

Рассмотрим пример начисления амортизации в ОАО «Муромский радиозавод».

2 июня 2014 года ОАО «Муромский радиозавод» приобрело станок настольно – сверлильный и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 45 338,98 руб. (без НДС).

Согласно своей учетной политике ОАО «Муромский радиозавод» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования составляет от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать восемь лет (96 мес.). С июня 2014 года на него стали начислять амортизацию.

Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%). Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 471,53 руб. (45338,98 руб. х 1,04%).

В январе 2014 года ОАО «Муромский радиозавод» приобрело компьютер стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.

Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 мес.). Амортизация компьютера начисляется с февраля 2014 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%).

В феврале начислена амортизация 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте – 1813 руб. ((40 000 руб. – 1904 руб.) х 4,76%).

Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).

В октябре 2014 года остаточная стоимость компьютера составила 7960 руб. Поэтому с ноября 2014 года и до конца срока полезного использования (до июня 2009 года включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизация начисляется в размере 995 руб. (7960 руб.: 8 мес.).

Таблица 6  –  Бухгалтерские записи по учету начисления амортизации основных средств в ОАО «Муромский радиозавод»

Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового Кодекса РФ[4].

При использовании предприятием данного способа начисления амортизации необходимо прописать это в учетной политике предприятия.

Основные отличия нелинейного метода заключаются в том, что если ОАО «Муромский радиозавод» решит использовать нелинейный метод, то он должен применяться по отношению ко всем объектам, отнесенным к одной амортизационной группе. Новый порядок расчета амортизации нелинейным методом предоставляет возможность перехода на нелинейный метод и обратно (правда, с определенными ограничениями) с начала любого налогового периода.

На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества , отнесенных к данной амортизационной группе. В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества рассчитывается исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации. Для 8– 10 амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, амортизация по которым начисляется только линейным методом.

Величина суммарного баланса не постоянна. Она может изменяться в случаях:

1. Начисление амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.

2. Ввод объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию. Первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

3. Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов. В этих случаях суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

4. Исключение объектов из состава амортизируемого имущества основных средств, переданных по договорам в безвозмездное пользование; переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Начисление амортизации по этим объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

5. Выбытие объектов амортизируемого имущества. В этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

6. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации, которая определяется по формуле 2:

       А = В х k / 100                (2)

A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нелинейный метод нельзя применять для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. Амортизацию таких основных средств начисляется только линейным способом.

Синтетический учет сумм начисленной амортизации ведется в журнале – ордере №13.

Считается, что более удобным и простым способом начисления амортизации является линейный. Около 70% предприятий России используют именно его.

Простота применения позволяет начислить амортизацию так, что каждый год амортизируется равная часть стоимости объекта основных средств.

2.3. Учет восстановления основных средств

Восстановление объектов основных средств ОАО «Муромский радиозавод»  осуществляется посредством ремонта (среднего, текущего, капитального), модернизации и реконструкции.  ОАО «Муромский радиозавод» восстановительные работы производятся комбинированным способом, осуществляя одновременно капитальный ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных средств (например, меняя изношенные детали ходовой части автомобиля,  устанавливая на нём дополнительное оборудование), либо осуществляет и капитальный и текущий ремонт одновременно (например, меняют несущие конструкции кровли и осуществляют так называемый косметический ремонт – побелку, покраску ферм, складских помещений и т.п.).

Ремонт осуществляется двумя способами:

3/4  хозяйственным – приобретением запасных частей и их заменой;

1/4 подрядным – поручением ремонта специализированным организациям, стоимость которого будет включать стоимость как запасных частей, так и работ по его осуществлению.

Независимо от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – выполняется ремонт в ОАО «Муромский радиозавод» оформляется документация, которая определяет объёмы проводимых работ, сроки и стоимость ремонта, а также послужит подтверждением отнесения стоимости проведённого ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг) и разграничения текущих и капитальных затрат (Приложение 12).

Перед началом ремонтных работ объект основных средств осматривается комиссией, которая в свою очередь оформляет материалы предварительного обследования и предложения по характеру планируемых восстановительных работ с перечнем дефектов основных конструктивных элементов или выявленных дефектов оборудования. На основании этих документов составляется сметно-техническая документация (расцененная опись работ) и график проведения работ.

Расход материалов должен подтверждаться лимитно-заборными картам, при подрядном способе ведения работ – приёмно-сдаточными актами и накладными. Окончание и приём в эксплуатацию отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств оформляется актом о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств .

Ремонт основных средств  в хозяйстве проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении. План ремонта утверждается руководителем предприятия. Порядок учёта и финансирования ремонтных работ представляет собой элемент учётной политики предприятия, который закрепляется в приказе об учётной политике. По окончании ремонта оформляется акт о приеме – сдаче отремонтированных основных средств.

ОАО «Муромский радиозавод» произвел текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили: заработная плата работников – 1000 руб., НДФЛ, начисленный с заработной платы рабочих 200 руб., стоимость покупных деталей – 1770 руб., в том числе НДС – 270 руб.

Корреспонденция счетов представлена в таблице 7.

Таблица 7  – Основные бухгалтерские записи по учету ремонта основных средств

В настоящее время для ОАО «Муромский радиозавод» » целесообразно формировать резервы под предстоящие ремонты основных средств для более равномерного включения расходов на проведение ремонта в затраты производства, тем более из – за отсутствия средств продолжительность ремонта особенно зданий и помещений растягивается на несколько лет.

Формируя резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, необходимо рассчитать отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, определенной в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ. Норматив отчислений утверждается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Формирование резерва отражается в учете:

Дебет счета 20 «Основное производство производство»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – на сумму ежемесячных отчислений в ремонтный фонд;

При проведении ремонта за счет средств ремонтного фонда:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Учет расчетов по налогам и сборам» и т.д. – на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом.

Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт.

В соответствии с учебным пособием по бухгалтерскому учету: «При создании резерва в первую очередь необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.  Если осуществляется накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного года и соответственно, налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода включается в расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва»[16].

Таблица 8 – Основные бухгалтерские записи по учету ремонта основных средств за счет средств созданного резерва

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.

Инвентаризация основных средств в ОАО «Муромский радиозавод»  проводится с целью выявить их фактическое наличие и качественное состояние и уточнить данные бухгалтерского учета.

В соответствии с нормативным документом: «Инвентаризация основных средств, в соответствии с действующим законодательством, может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных средств – один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

6) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;

в) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;

д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;

е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;

ж) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;

з) при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику»[11].

В ОАО «Муромский радиозавод»  инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя.

До начала инвентаризации главным бухгалтером ОАО «Муромский радиозавод»  устанавливается:

– наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, a также технических паспортов и другой технической документации;

– наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации ОАО «Муромский радиозавод»  вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационную опись их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета ОАО «Муромский радиозавод»   отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства ОАО «Муромский радиозавод»  вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете ОАО «Муромский радиозавод», то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям, указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости и соответствующие суммы зачисляют на финансовый результат организации.

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают на финансовые результаты деятельности ОАО  «Муромский радиозавод».

 Проведение инвентаризации в ОАО  «Муромский радиозавод»  осуществляется в соответствии установленными правилами перед составлением годовой отчетности, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищения и злоупотребления, а также в других случаях, предусмотренных учетной политикой.

На конкретном примере рассмотрим как учитываются результаты инвентаризации основных средств.

Методику учета результатов инвентаризации представим в таблице.

Учет результатов проведенной инвентаризации по  объектам основных средств в Открытом Акционерном Обществе «Муромский радиозавод» представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Бухгалтерские записи по учету результатов инвентаризации основных средств в ОАО  «Муромский радиозавод»  

В условиях рынка значительно возрастает роль инвентаризации как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.