2. Учет доходов и расходов по сегментам деятельности

2.1. Учет доходов по сегментам деятельности

Учет доходов, расходов и формирования  финансового результата является частью бухгалтерского учета в АО «Чебоксарский речной порт» и предназначен для получения необходимой информации для принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности организации.

Для АО «Чебоксарский речной порт» доходами от обычных видов деятельности являются доходы от перевозки грузов и пассажиров и сдачи в аренду пассажирского флота; добычи песка; погрузо–разгрузочных работ, оптовой торговли, работы по комплексному обслуживанию флота согласно установленному перечню услуг организации, определенному отраслевыми нормативными документами и аварийно – спасательные работы по ликвидации последствий аварий и транспортных происшествий,  гидротехнических работ при возведении морских и речных гидротехнических сооружений на защищенных и открытых акваториях.

В АО «Чебоксарский речной порт» учет доходов и расходов по обычным видам деятельности ведется в разрезе выделяемых сегментов деятельности. В соответствии с принятой учетной политикой АО «Чебоксарский речной порт» в организации выделяются следующие  6 сегментов деятельности:

Сегмент 1 – перевозка пассажиров и аренда пассажирского флота;

Сегмент 2 – перевозка грузов;

Сегмент 3 – погрузо–разгрузочные работы;

Сегмент 4 – добыча песка;

Сегмент 5 – оптовая торговля;

Сегмент 6 – другие.

Особенности учета доходов и расходов в разрезе сегментов деятельности АО «Чебоксарский речной порт» требуют выделения счетов аналитического учета по каждому уровню сегментов, а также возможность консолидации данных о результатах работы подразделений или центров ответственности организации. Организация учета доходов и расходов по сегментам в АО «Чебоксарский речной порт» сводится к организации раздельного учета доходов и расходов в разрезе сегментов посредством выделения на счетах финансового учета аналитических субсчетов второго порядка по центрам ответственности: перевозка пассажиров и аренда пассажирского флота; перевозка грузов; погрузо–разгрузочные работы; добыча песка; оптовая торговля; другие.  Данный способ учета в разрезе отдельных сегментов деятельности помогает АО «Чебоксарский речной порт» решить задачу детализированного учета доходов и затрат в разрезе этих сегментов.

Далее рассмотрим порядок учета доходов и расходов по обычным видам деятельности в разрезе сегментов деятельности АО «Чебоксарский речной порт». В течение отчетного года ежемесячно учет доходов и расходов по основной хозяйственной деятельности в АО «Чебоксарский речной порт» осуществляется в следующей последовательности:

1. учитывается выручка;
2. списывается себестоимость выполненных работ, реализованной продукции и товаров;
3. определяется финансовый результат от основной хозяйственной деятельности за месяц.

Для формирования финансовых результатов по основной деятельности в АО «Чебоксарский речной порт» планом счетов предусмотрен счет                   90 «Продажи». Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных                       субсчетов (Приложение 8):

90–1 «Выручка» – для учета поступлений денежных средств, признаваемых выручкой;

90–2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости продаж;

90–9 «Прибыль/убыток от продаж» – для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

На счете 90 «Продажи» применяется следующий позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета  доходов и расходов по обычным видам деятельности в разрезе выделяемых в организации сегментов:        

       Кас = Х1, Х2, Х3, Х4                                (1),

где: Кас – код бухгалтерского аналитического счета;

Х1–Х2 – предназначены для кодирования синтетического счета учета продаж в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х3 – для кодирования субсчета синтетического счета в соответствии с общепринятым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х4 – для кодирования сегмента деятельности.

Таблица 8 – Система позиционного кодирования счетов аналитического учета доходов и расходов в разрезе сегментов деятельности                                   АО «Чебоксарский речной порт»

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности осуществляется следующим образом:

• записи по субсчетам 90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж» производятся накопительно в течение отчетного года;
• финансовый результат от продаж за отчетный период определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам                  90–2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету                         90–1 «Выручка»;
• ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В АО «Чебоксарский речной порт» при признании доходов по обычным видам деятельности исходят из ПБУ 9/99 «Доходы организации», которое выделяет пять условий для признания в бухгалтерском учете выручки:

1. АО «Чебоксарский речной порт» имеет право на получение этой выручки;
2. сумма выручки может быть определена исходя из цены, установленной прейскурантом организации;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, то есть АО «Чебоксарский речной порт» получит в оплату какой–либо актив;
4. продукция и работы приняты покупателем;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены, т. е. исчислены в денежном выражении.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете АО «Чебоксарский речной порт» признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по реализации продукции, работ и товаров в АО «Чебоксарский речной порт»:

Таблица  9 – Бухгалтерские проводки по продаже продукции, товаров, работ и услуг  АО «Чебоксарский речной порт»

Таким образом, учет доходов по обычным видам деятельности (выручки) в АО «Чебоксарский речной порт» ведется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации»1 в разрезе выделяемых сегментов деятельности организации.

2.2. Учет расходов по сегментам деятельности

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета расходов                             АО «Чебоксарский речной порт» по видам осуществляемой деятельности.

Одновременно с отражением выручки необходимо списать себестоимость выполненных работ, продукции и расходов от оптовых продаж щебня, гравия. При этом указывается себестоимость только той продукции, работ и товаров, доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90–1 «Выручка». В учете расходов по обычным видам деятельности в АО «Чебоксарский речной порт» реализуются следующие основные принципы:

 – включение в себестоимость продукции, работ и услуг только текущих расходов, относящихся к выполненным работам;

– документальное оформление хозяйственных операций по расходованию ресурсов, относящихся к обычной деятельности;

– группировка расходов по экономическим элементам и статьям калькуляционных затрат по объектам учета затрат и объектам калькулирования, идентифицируемым в производственном учете.

Одним из условий получения достоверной информации о себестоимости продукции, работ и услуг, а также расчета финансового результата от обычной деятельности организации в АО «Чебоксарский речной порт» является определение состава расходов, составляющих себестоимость. Себестоимость работ, услуг, представляющая стоимость фактически израсходованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов, состоит из основных групп расходов, к которым относятся следующие:

 1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг и составляющие наибольший удельный вес в себестоимости. Они включают материальные затраты и расходы по оплате труда.

2. Затраты на подготовку и освоение производства (за исключением расходов, относимых к вложениям во внеоборотные активы).

3. Затраты по совершенствованию технологии и организации производства, по улучшению качества продукции, работ, услуг, по повышению надежности, долговечности и других характеристик продукции, осуществляемых в производственном процессе, а также сертификации продукции.

4. Расходы по обслуживанию процесса производства включают расходы по обеспечению производства материальными ресурсами, на проведение ремонтов основных средств, по поддержанию чистоты и порядка в производственных помещениях.

 5. Текущие расходы по обеспечению безопасных условий труда, включающие расходы на устройство и содержание специальных ограждений, сигнализации, средств пожарной безопасности и др.

 6. Текущие расходы по содержанию и эксплуатации природоохранных объектов (очистных сооружений, фильтров и др.).

 7. Затраты по управлению и организации производством:             содержанию и материально–техническому обеспечению административно–управленческого персонала; расходы по командировкам для производственных нужд; оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг; по содержанию и эксплуатации вычислительных систем, систем связи; представительские расходы; расходы по содержанию сторожевой охраны и др.

8. Отчисления в государственные внебюджетные фонды, а также обязательные отчисления на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

9. Амортизация внеоборотных активов организации: основных средств и нематериальных активов независимо от применяемого в организации метода начисления амортизации.

 10. Арендная плата и сумма лизинговых платежей, уплачиваемая организацией по объектам основных средств, используемых по договорам аренды и лизинга.

 11. Расходы по реализации  (сбыту, продаже)  продукции, работ, услуг: расходы на тару и упаковку, транспортировку, погрузку в транспортные средства, хранение продукции, рекламные расходы, расходы на маркетинговые исследования, комиссионные расходы сбытовым или посредническим организациям, командировочные расходы, связанные с реализацией и др.

 12. Налоги и сборы, учитываемые в себестоимости.

 13. Непроизводительные расходы: потери от простоев по внутренним причинам и др.2

Также АО «Чебоксарский речной порт» осуществляет оптовую продажу щебня и гравия. Затраты на хранение и продажу щебня и гравия организация учитывает на счете 44 «Расходы на продажу» без разделения этого счета на субсчета. Стоимость реализуемых товаров (щебня и гравия) учитывается на счете 41 «Товары» с включением в них транспортных расходов.

Учет расходов по обычным видам деятельности в АО «Чебоксарский речной порт» отражается по счету 90 – 2 «Себестоимость продаж». Данный счет включает обороты по счету 20 «Основное производство» и счету 44 «Расходы на продажу» (Приложение 7).

В АО «Чебоксарский речной порт» на счете 20 «Основное производство» ежемесячно выявляется полная себестоимость продукции, работ и услуг, представляющая всю совокупность затрат на производство продукции (добыча песка) и затрат на выполнение работ и услуг. Для целей калькулирования себестоимости продукции, работ (услуг) выделяются «центры возникновения затрат», которые соответствуют принятым в организации сегментам бизнеса.

Бухгалтерские службы АО «Чебоксарский речной порт»  используют единый справочник соответствия центров возникновения затрат и счетов учета затрат по форме, приведенной в таблице 10 (Приложения 4 – 7).

Таблица 10 – Группировка затрат в АО «Чебоксарский речной порт»

Таким образом, объектами калькулирования являются виды деятельности и административные подразделения предприятия. Поскольку АО «Чебоксарский речной порт» осуществляет разные виды деятельности, то для калькулирования себестоимости используется метод распределения.  При этом прямые затраты относятся непосредственно на себестоимость конкретных видов работ (услуг) и готовой продукции (добыча песка).                        К прямым затратам относится расход материалов, амортизация технологического оборудования  и заработная плата работников по сдельным расценкам (с учетом начислений на фонд оплаты труда).  В условиях                 АО «Чебоксарский речной порт» при учете затрат важное значение приобретает система распределения общехозяйственных, вспомогательных и общепроизводственных расходов предприятия за период между выделенными сегментами бизнеса. Критерием для  их распределения служит удельный вес доходов по каждому сегменту  деятельности в общем размере выручки организации.

Схема перераспределения затрат и расходов на продажу при калькулировании себестоимости продукции, работ и услуг в АО «Чебоксарский речной порт» может быть представлена следующим образом:

1. Списываются общепроизводственные расходы – в полной сумме ежемесячно закрываются на затраты соответствующих сегментов:

Дебет 20.1, 20.2, 20.3, 20.4, 20.5, 44 – Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально доле доходов по каждому сегменту  в общем объеме выручки;

2. Списываются общехозяйственные расходы – в полной сумме ежемесячно закрываются на затраты соответствующих сегментов пропорционально доле доходов по каждому сегменту в общем объеме выручки:

Дебет 20.1, 20.2, 20.3, 20.4, 20.5, 44 – Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны расходы на содержание аппарата управления;

3. Списываются затраты автопарка – в полной сумме ежемесячно закрываются на затраты соответствующих сегментов пропорционально доле доходов по каждому сегменту  в общем объеме выручки:

Дебет 20.1, 20.2, 20.3, 20.4, 20.5, 44 – Кредит 23 «Вспомогательные  производства» – списаны расходы автопарка;

1. На счете 20 «Основное производство» аккумулируются все произведенные затраты за месяц по субсчетам выделенных сегментов. Окончательная сумма оборотов по кредиту  счета 20 «Основное производство» ежемесячно переносится на счет 90.2 «Себестоимость продаж» в разрезе субсчетов в соответствии с выделенными сегментами деятельности организации;
2. На счете 44 «Расходы на продажу» аккумулируются все расходы, связанные с оптовой продажей щебня и гравия. По завершению отчетного месяца, расходы, сформированные на счете 44 «Расходы на продажу» переносятся на счет 90.2 «Себестоимость продаж» субсчет «Расходы, связанные с оптовой продажей» (90.2.5):

Дебет 90.2.5 «Расходы, связанные с оптовой продажей» – Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу товаров;

6. Затраты на добычу песка, аккумулированные в течение месяца на счете 20.4 переносятся на счет 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости:

Дебет 43 «Готовая продукция» – Кредит 20.4 «Затраты по добыче песка» – учтена стоимость готовой продукции по фактической себестоимости;

7. Стоимость реализованной за месяц готовой продукции переносится на счет 90.2 «Себестоимость продаж» субсчет «Расходы на добычу и реализацию песка»:

Дебет 90.2.4 «Расходы на добычу и реализацию песка» – Кредит 43 «Готовая продукция» – списана стоимость реализованной готовой продукции (песка).

Обороты по приведенным счетам представлены в Приложениях 4-8. Таким образом, учет расходов по обычным видам деятельности в                  АО «Чебоксарский речной порт» ведется в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации»3 в разрезе выделяемых сегментов деятельности организации.

2.3. Отражение информации по сегментам в бухгалтерской (финансовой) отчетности и совершенствование учета

В ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» отмечено, что      «организации – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам в соответствии с настоящим Положением. Иные организации применяют настоящее Положение в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности»4.

Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности организации проводится на основе учетных данных о выручке, расходах, финансовом результате отдельных сегментов. Его следует начинать с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо проверить полученную информацию по операционным сегментам на соответствие всем требованиям, предъявляемым к ним.

Таблица 11 – Расчет количественных критериев для идентификации отчетных операционных сегментов АО «Чебоксарский речной порт» за                  2014 – 2015 гг.

Из данных таблицы 11 следует, что выделенные сегменты по качественным критериям не все соответствуют количественным критериям. Так, доля выручки и финансового результата таких сегментов как: перевозка пассажиров и аренда речного транспорта;  добыча песка и другие – не  превышает 10% от общей величины соответствующих показателей по организации в целом. Таким образом, не все выделенные сегменты можно признать как отчетные в соответствии с ПБУ 12/20105.

АО «Чебоксарский речной порт» не осуществляет публичное размещение акций, поэтому в соответствии с ПБУ 12/2010 не обязано в обязательном порядке вести учет доходов и расходов по сегментам и раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности по сегментам в обязательном порядке. Однако с целью эффективного управления и  повышения эффективности оперативного и управленческого учета руководством организации было принято вести учет в разрезе выделяемых в организации сегментов деятельности. Это позволяет руководству организации контролировать центры доходов и центры затрат, выявлять убыточные и рентабельные виды деятельности и оперативно реагировать на все изменения в деятельности организации.

АО «Чебоксарский речной порт» раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности  (Приложение 3) следующую информацию по отчетным сегментам:

а) общую информацию;

б) показатели отчетных сегментов;

в) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов за отчетный период с показателями предыдущего.

В составе общей информации по отчетным сегментам                                     АО «Чебоксарский речной порт» в пояснительной записке (Приложение  3) приводится:

а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными;

б) случаи объединения сегментов;

в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых АО «Чебоксарский речной порт» получает выручку в каждом из отчетных сегментов.

По каждому отчетному сегменту в пояснительной записке                                АО «Чебоксарский речной порт» раскрывается финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период.

Результаты исследования организации учета доходов и расходов по сегментам деятельности в АО «Чебоксарский речной порт» показали, что система учета строится на раздельном учете доходов и расходов  посредством выделения на счетах учета аналитических счетов по структурным подразделениям и центрам ответственности. Данный метод учета в разрезе отдельных сегментов деятельности дает возможность  организовать детализированный учет затрат в разрезе этих сегментов. Но он практически бесполезен для оценки эффективности работы сегментов, поскольку не учитывает возможность формирования доходов и финансового результата по внутрипроизводственным услугам.

Таким образом, АО «Чебоксарский речной порт» предлагается использовать интегрированную модель финансового и управленческого учета, которая предполагает введение в рабочий план счетов организации дополнительных счетов учета, позволяющих сформировать не только затратную, но и доходную составляющую в разрезе выделенных организационных сегментов деятельности: 92 «Внутрисегментарные продажи», 27 «Финансовый результат сегментов», 95 «Внутрисегментарные обороты».

Счет 92 «Внутрисегментарные продажи» предлагается использовать для формирования информации об объемах оказанных услуг другим подразделениям организации по трансфертным ценам и выявления финансового результата от оказания внутрипроизводственных услуг. Данный счет является активно–пассивным сопоставляющим счетом. По кредиту данного счета предлагается отражать трансфертную цену, складывающуюся из фактической себестоимости услуг, переданных сегментам–потребителям, и разницы между внутренней отпускной стоимостью и себестоимостью этих услуг. По дебету счета 92 в корреспонденции со счетами учета затрат отражается фактическая себестоимость внутрисегментарных услуг.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота выявляется финансовый результат от оказания услуг подразделениям организации, который списывается в дебет счета 27 при получении убытка или в кредит счета 27 при получении сегментом прибыли от оказания услуг внутри организации.

Счет 95 «Внутрисегментарные обороты» предназначен для консолидации финансовых результатов подразделений и центров ответственности хозяйствующего субъекта, а также исключения внутрисегментарных оборотов.

Таким образом, предлагаемая схема ведения учетных записей выполняет задачу ведения учета доходов, расходов и результативности деятельности подразделений организации, выделенных в качестве искусственных центров прибыли. Данная методика ведения учетных записей, с одной стороны, сохраняет действующие в финансовом учете правила оценки затрат и остатков материальных ценностей. С другой стороны, выделение счетов внутрисегментарных услуг позволяет подготовить необходимую информацию для формирования сегментарной управленческой отчетности.

Кредитовый оборот по счету 92 «Внутрисегментарные продажи»  представляет собой величину выручки от продажи продукции, товаров, оказания услуг и выполнения работ в разрезе каждого выделенного сегмента. Затраты сегмента с необходимым уровнем детализации отражаются на производственных счетах учета. На счете 27 «Финансовый результат сегментов» нарастающим итогом отражается величина финансового результата, полученного сегментом (центром прибыли). Счет 95 «Внутрисегментарные обороты» служит для формирования по окончании периода сводного внутрисегментарного финансового результата, полученного обслуживающими и управленческими подразделениями                             АО «Чебоксарский речной порт».

Таким образом, по итогам второй главы выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы:

1. В АО «Чебоксарский речной порт» учет доходов и расходов по обычным видам деятельности ведется в разрезе выделяемых сегментов деятельности. В соответствии с принятой учетной политикой АО «Чебоксарский речной порт» в организации выделяются следующие  6 сегментов деятельности: сегмент 1 – перевозка пассажиров и аренда пассажирского флота; сегмент 2 – перевозка грузов; сегмент 3 – погрузо–разгрузочные работы; сегмент 4 – добыча песка; сегмент 5 – оптовая торговля; сегмент 6 – другие.
2. Организация учета доходов и расходов по сегментам в АО «Чебоксарский речной порт» сводится к организации раздельного учета доходов и расходов в разрезе сегментов посредством выделения на счете               90 «Продажи» аналитических субсчетов второго порядка по центрам ответственности: 1– перевозка пассажиров и аренда пассажирского флота;    2 – перевозка грузов; 3 – погрузо–разгрузочные работы; 4– добыча песка;                5– оптовая торговля; 6– другие. Данный способ учета в разрезе отдельных сегментов деятельности помогает АО «Чебоксарский речной порт» решить задачу детализированного учета доходов и затрат в разрезе этих сегментов.
3. АО «Чебоксарский речной порт» не осуществляет публичное размещение акций, поэтому в соответствии с ПБУ 12/2010 не обязано в обязательном порядке вести учет и раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке. Однако с целью эффективного управления и  повышения эффективности оперативного и управленческого учета руководством организации было принято вести учет в разрезе выделяемых в организации сегментов деятельности. Это позволяет руководству организации контролировать центры доходов и центры затрат, выявлять убыточные и рентабельные виды деятельности и оперативно реагировать на все изменения в деятельности организации. АО «Чебоксарский речной порт» раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам: общую информацию; показатели отчетных сегментов; сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов за отчетный период с показателями предыдущего. По каждому отчетному сегменту в пояснительной записке  АО «Чебоксарский речной порт» раскрывается финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период.
4. Из недостатков организации учета доходов и расходов по сегментам деятельности в АО «Чебоксарский речной порт» можно выделить то, что он практически бесполезен для оценки эффективности работы сегментов, поскольку не учитывает возможность формирования доходов и финансового результата по внутрипроизводственным услугам. Организации  предлагается использовать интегрированную модель финансового и управленческого учета, которая предполагает введение в рабочий план счетов организации дополнительных счетов учета, позволяющих сформировать не только затратную, но и доходную составляющую в разрезе выделенных организационных сегментов деятельности: 92 «Внутрисегментарные продажи», 27 «Финансовый результат сегментов», 95 «Внутрисегментарные обороты». Счет 92  предлагается использовать для формирования информации об объемах оказанных услуг другим подразделениям организации по трансфертным ценам и выявления финансового результата от оказания внутрипроизводственных услуг. По дебету счета 92 в корреспонденции со счетами учета затрат отражается фактическая себестоимость внутрисегментарных услуг. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота выявляется финансовый результат от оказания услуг подразделениям организации, который списывается в дебет счета 27 при получении убытка или в кредит счета 27 при получении сегментом прибыли от оказания услуг внутри организации. Счет 95 «Внутрисегментарные обороты» предназначен для консолидации финансовых результатов подразделений и центров ответственности хозяйствующего субъекта, а также исключения внутрисегментарных оборотов.

Предлагаемая схема ведения учетных записей позволит организации определить результативности деятельности подразделений организации, выделенных в качестве искусственных центров прибыли. С другой стороны, выделение счетов внутрисегментарных услуг позволяет подготовить необходимую информацию для формирования сегментарной управленческой отчетности.

1 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - № 26. - С. 20-26.

2 Кравцова А.П. Бухгалтерский учет: Учебник / А.П. Кравцова. –  М.: Инфра-М,  2013. –  С. 207.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - № 26. - С. 20-26.

4 Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.11.2010 № 143н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2010. – № 52. – С. 18–23.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.11.2010 № 143н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2010. – № 52. – С. 18–23.