Организация учета расходов на продажу в ООО «Культторг»

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ООО «КУЛЬТТОРГ»

2.1. Синтетический учет расходов на продажу в ООО «Культторг»

ООО «Культторг» учитывает расходы на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы организации, если организация ведет только торговую деятельность. Аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» на исследуемом предприятии ведется по видам и статьям расходов. Структура счета приведена в таблице 5.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации.

В составе расходов будущих периодов учитывают:

- арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

- другие подобные затраты.

         По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Как уже отмечалось, в ООО «Культторг» частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Таблица 5 – Структура счета 44 «Расходы на продажу» в  ООО «Культторг»

 

 Отражение в учете операций по дебету счета 44 осущест­вляется непосредственно в журналах-ордерах по тем счетам, на которых учитываются расходуемые средства. Например, в журна­ле-ордере по учету денежных средств (по счету 50 «Касса») отражаются суммы, израсходованные из кассы наличными деньгами, в журнале-ордере по счету 51 «Расчетный счет» – суммы, перечисленные с расчетного счета на оплату расходов. В журнале-ордере по учету расчетов с под­отчетными лицами (по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами») записываются суммы, израсходованные под­отчетными лицами, и т. д. В этих журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных в дебет счета 44, отводится отдельная графа для каждой статьи расхода. Записи по кредиту счета 44 осуществляются в журнале – ордере по одноименному счету. В таблице 6 приведена корреспонденция счетов по учету расходов на продажу:

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу в ООО «Культторг»

 Поскольку ООО «Культторг» является торговой организацией, расходы на продажу, списанные в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» отражают по строке «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах. Так, за 2015 г. по указанной строке отчета о финансовых результатах (Приложение 2) ООО «Культторг» отражает сумму 14362 тыс. руб.

2.2. Организация аналитического учета расходов на продажу

Любые финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и учет расходов на продажу, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету расходов на продажу, применяемых в ООО «Культторг» представлен в таблице 7.

Таблица 7 – Перечень документов, подтверждающих расходы  ООО «Культторг»

Рассмотрим особенности первичного учета расходов в  ООО «Культторг». Схема документооборота операций по учету расходов в ООО «Культторг» приведена для наглядности на рисунке 3.

Рисунок 3 – Схема документооборота операций по учету расходов на продажу в ООО «Культторг»

Для ведения аналитического учета расходов в ООО «Культторг» используются карточки многографной формы, в ко­торых для каждой отдельной статьи расхода отводится специ­альная графа. Заполнение карточек производит главный бухгалтер. Итог отраженных в каждой графе сумм показы­вает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Карточки открывают на каждый месяц, в каждой карточке издержки учитываются не только за месяц, но и нарас­тающим итогом.

 Записи в карточки аналитического учета расходов ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44 «Расходы на продажу». Для этого к каждому журналу-ордеру составляются специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных первичных документов с указанием краткого содержания операций и номе­ра статьи расхода.

Рассмотрим, какими первичными документами подтверждаются операции по учету расходов на продажу в ООО «Культторг».

 В декабре 2015 г. была начислена заработная плата работникам ООО «Культторг» в сумме 370620 руб. 70 коп. (Приложение 6). Данная сумма отражается в расчетно-платежной ведомости, а затем в своде заработной платы. Взносы во внебюджетные фонды и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в торговле составляют 30,2 % от суммы заработной платы – 111920 руб. 91 коп. (Приложение 6). Бухгалтер ООО «Культторг» составляет расшифровку к своду заработной платы, в которой по данным расчетно-платежных ведомостей детализируются расходы по статье «Расходы на оплату труда и социальные отчисления» в общей сумме 482550 руб. 61 коп.

Рассмотрим порядок аналитического учета издержек на содержание и эксплуатацию здания. Так, за декабрь 2015 г. была начислена амортизация основных средств в сумме 43580 руб. (Приложение 6). Данная сумма отражается в ведомости начисления амортизации. Затраты на аренду автомобиля и дополнительных складов в соответствии с договором аренды за декабрь составили 300000 руб. Данная сумма подтверждается также наличием счета-фактуры арендодателя. Кроме того, за декабрь 2015 г. ООО «Культторг» понесло следующие расходы:

- оплата отопления здания магазина в сумме 9520 руб.

- оплата водопотребления в сумме 2130 руб.

- оплата канализации в сумме 1350 руб.

- оплата электроэнергии в сумме 8120 руб. 11 коп.

- оплата пожарной охраны в сумме 5120 руб.

- оплата сторожевой охраны в сумме 12500 руб. (Приложение 6).

 Перечисленные расходы подтверждены счетами-фактурами поставщиков. В целом за декабрь 2015 г. расходы по статье «Содержание и эксплуатация здания и оборудования» составили 382320 руб. 11 коп.

 Рассмотрим особенности аналитического учета материальных расходов. За декабрь 2015 г. на подработку и упаковку товаров было израсходовано 12500 руб. Остальную часть материальных расходов составили транспортные расходы. В соответствии с путевыми листами, пробег автомобиля УАЗ за декабрь 2015 г. составил 14737 км. Норма расхода бензина на 100 километров пробега составляет 18 литров. Средняя цена бензина А – 76 составляет 50 руб. Рассчитаем стоимость списанного бензина:

14737 х 12 / 100 х 50 = 88420 руб.

 Расход бензина подтвержден наличием чеков АЗС, которые водитель приложил к авансовому отчету. Кроме бензина, в декабре были приобретены запасные части на сумму 23560,18 руб. и израсходованы на ремонт автомашины, что подтверждается актом выполненных ремонтных работ. Таким образом, транспортные расходы ООО «Культторг» в декабре 2015 г. составили 111980,18 руб., а все расходы по статье «Материальные расходы» составили 124480,18 руб.

 Рассмотрим документальное подтверждение прочих расходов на продажу, произведенных ООО «Культторг» в декабре 2015 г. К прочим издержкам обращения в первую очередь относятся представительские расходы. Для контроля за издержками в ООО «Культторг» установлены предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы утверждены приказом генерального директора ООО «Культторг» в следующих суммах:

1. Затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) – до 3000 руб. в день;
2. Транспортное обеспечение – до 6000 руб. в день;
3. Буфетное обслуживание во время переговоров – до 1250 руб. в день;
4. Оплата услуг переводчиков:

- для руководителей делегации – до 2500 руб. в день;

- для членов делегации из расчета 1 переводчик на 5 человек – до 2000 руб. в день.

Для каждого мероприятия составляется смета представительских расходов, которая утверждается директором ООО «Культторг». Так, 24 декабря 2015 г. ООО «Культторг» принимало делегацию ООО «Зарина» из г. Санкт-Петербурга, прибывшую на переговоры для заключения договоров о поставках электротоваров. Для обеспечения приема делегации была составлена смета расходов на 6 человек (три представителя  ООО «Культторг» и три представителя ООО «Зарина». Были запланированы следующие представительские расходы:

 1. Затраты, связанные с проведением официального приема:

6 чел. х 2000 руб. х 2 дня = 24000 руб.

 2. Транспортное обеспечение:

6 чел х 1000 руб. х 2 дня = 12000 руб.

Итого: 36000 руб.

После каждого приема делегации работник, ответственный за оформление представительских расходов, должен составить отчет. В отчете указывают дату и место проведения приема, его программу, участников встречи и величину представительских расходов. 25 декабря 2015 г. менеджер ООО «Культторг» Пятов И.И. составил отчет о приеме делегации ООО «Зарина» (Приложение 4). В данном отчете были отражены суммы, фактически израсходованные на прием делегации:

 1. Затраты, связанные с проведением официального приема:

6 чел. х 2000 руб. х 2 дня = 24000 руб.

 2. Транспортное обеспечение:

6 чел х 1000 руб. х 2 дня = 12000 руб.

 Итого: 36000 руб.

На израсходованную сумму 36000 руб. 25 декабря 2015 г. был составлен авансовый отчет № 74, к которому были приложены проездные билеты на общую сумму 12000 руб. и счет-фактура кафе за организацию обедов на сумму 24000 руб. Таким образом, документально подтвержденные представительские расходы ООО «Культторг» за декабрь 2015 г. составили 36000 руб.

 Работники ООО «Культторг» регулярно направляются в командировки как внутри республики, так и за ее пределы. Целями командировок являются заключение договоров на закупку товаров и изучение передового опыта организаций отрасли. Перед тем как направить сотрудника в командировку, в ООО «Культторг» оформляют:

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а;

- приказ о направлении сотрудника в командировку по форме № Т-9, если в командировку направляется один сотрудник или № Т-9а (если в командировку направляются несколько сотрудников);

- командировочное удостоверение по форме № Т-10.

Для служебного задания для направления сотрудника в командировку предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26. Служебное задание в одном экземпляре заполняет сотрудник кадровой службы.

Служебное задание подписывает и утверждает директор  ООО «Культторг». Затем документ передают в кадровую службу, где на его основании готовится приказ о направлении сотрудника в командировку. На основании приказа о направлении в командировку выписывается командировочное удостоверение. Этот документ подтверждает время нахождения сотрудника в командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

Для командировочного удостоверения предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26. В каждом пункте назначения должны быть сделаны отметки о времени прибытия и убытия сотрудника, которые заверяют печатью той организации, куда сотрудник был направлен в командировку.

На основании командировочного удостоверения сотруднику выплачиваются суточные. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Для расчета суммы к выдаче составляется расчет (смета), который подписывается главным бухгалтером. Поскольку в альбомах унифицированных форм форма такого расчета отсутствует, ООО «Культторг» самостоятельно разработало и утвердило ее форму с соблюдением требований об обязательных реквизитах. Смета хранится в бухгалтерии ООО «Культторг» и является приложением к расходному ордеру, подтверждая расчет выданной авансом денежной суммы.

Так, товаровед Пятов И.И. в соответствии со служебным заданием направлен в служебную командировку в г. Санкт-Петербург сроком на 3 дня. Учетной политикой ООО «Культторг» установлено, что суточные выплачиваются в размере 550 руб. в сутки. Работнику выдается аванс из расчета, что стоимость авиабилетов к месту командировки и обратно составляет 16450 руб., стоимость проживания в месте командировки – 6000 руб. в сутки. Гостиница командированному работнику организацией забронирована, стоимость брони 3000 руб.

Рассчитаем сумму аванса: 550 руб./сут. x 3 сут. + 35350 руб. + 6000 руб./сут. x 3 сут. + 3000 руб. = 58000 руб.

После возвращения из командировки сотрудник на том же бланке служебного задания заполняет раздел 11 «Краткий отчет о выполнении задания», отчет утверждает директор ООО «Культторг». После этого документ вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом передают в бухгалтерию. Таким образом, сумма документально подтвержденных командировочных расходов ООО «Культторг» за декабрь 2015 г. составила 58000 руб.

 Кроме вышеприведенных расходов на продажу, в декабре 2015 г.  ООО «Культторг» осуществило следующие расходы:

- оплата рекламы в газете «Из рук в руки» - 15000 руб.;

- оплата услуг связи – 10200 руб.;

- амортизация нематериальных активов – 250 руб..

 ООО «Культторг» в январе 2015 г. оформило подписку на периодические издания (журнал «Главбух, отраслевое приложение «Учет в торговле», газета «Экономика и жизнь», Финансовая газета) в сумме 126000 руб. Данные расходы учитываются как расходы будущих периодов, и ежемесячно на издержки производства списывается 1/12 от этой суммы. Таким образом, на декабрь приходится 10500 руб.

 Обобщая вышесказанное, все расходы по статье «прочие расходы» за декабрь 2015 г. составили 129950 руб.

 Кроме многографных карточек, учет расходов на продажу осуществляются отдельно по каждой группе расходов. Для этого аналитический учет расходов на продажу ведется в специальных ведомостях по группам затрат (табл. 8), что обеспечивает возможность получения от­четных данных о фактических расходах по всем группам. Итоги записей оборотной ведомости должны быть равны обороту по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в Главной книге (Приложение 4).

Необходимо отметить, что в организациях розничной торговли проценты, уплачиваемые за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), являются прочими   расходами (п.11 ПБУ 10/991). Поэтому затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением товаров, не могут включаться в расходы, так как фактическая себестоимость реализованных товаров участвует в формировании финансового результата от обычных видов деятельности – прибыли (убытка) от продаж, а согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» они должны формировать результат от прочих видов деятельности.

Таблица 8 – Оборотно – сальдовая ведомость ООО «Культторг» по счету  44 «Расходы на продажу» за декабрь 2015 г.

 Далее в работе необходимо рассмотреть порядок учета расходов на продажу на остаток товаров. Под расходами, приходящимися на остаток товаров, понимается отнесение части транспортных расходов, связанных с доставкой товаров в магазины, на стоимость этих товаров. Это одна из форм капитализации расходов, т.е. внесение их в актив и, как следствие, их трактовка не как понесенных, а, в сущности, как будущих расходов. Это связано с тем, что в активе бухгалтерского баланса аккумулируется вложенный собственниками и привлеченный ими капитал. Так, стоимость товаров, показываемая в активе, должна быть оценена по себестоимости, т.е. в сумме, в которой эти товары обошлись торговой организации: покупная стоимость плюс расходы по доставке товаров.

 В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»2 организации торговли имеют право выбрать один из вариантов списания расходов по продажам:

• полностью в текущем отчетном периоде (так называемый бухгалтерский вариант);
• пропорционально стоимости реализованных товаров (статистический вариант).

 Статистический вариант преобладает в торговле более полувека, практически вытеснив бухгалтерский вариант. Различие между ними в том, что статистический вариант связывает расходы, приходящиеся на остаток товаров, со всей товарной массой исходя из того, что в каждой товарной единице лежит одинаковый размер транспортных расходов. Он определяется путем специального статистического расчета, в результате которого транспортные расходы распределяются между реализованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца.

Необходимо отметить, что в торговых организациях к транспортным расходам, помимо затрат на содержание собственного автотранспорта, относятся:

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
• оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.);
• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

 Учетной политикой ООО «Культторг» принято списывать все расходы на продажу полностью в текущем месяце. Распределению подлежат только транспортные расходы.

 Расчет себестоимости проданных товаров производится в два этапа: сначала определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем – расходы на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3. отношением суммы расходов (п.1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3) определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

 Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 «Расходы на продажу» следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное.

         Рассчитаем сумму транспортных расходов, относящуюся к товарам, реализованным ООО «Культторг» в течение декабря 2015 г. Результаты расчета для наглядности сгруппируем в таблице 9:

Таблица 9 – Расчет транспортных расходов ООО «Культторг» на остаток товаров на 31 декабря 2015 г.

 Рассчитаем расходы, относящиеся к проданным товарам за декабрь по данным счета 44 «Расходы на продажу». Для этого к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное:

11750 руб. + 111980.18 руб. – 32670 руб. = 91060 руб.

Основным недостатком данного варианта распределения транспортных расходов в ООО «Культторг» является то, что в числителе приводятся данные о транспортных расходах на остаток товаров на начало месяца и поступившие товары за месяц, а в знаменателе – остаток товаров на конец месяца и реализованные за месяц товары. Вследствие этого числитель и знаменатель формулы оказываются в ряде случаев несопоставимыми. В итоге искажается реальная величина издержек, приходящихся на остаток товаров, а, следовательно, и финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

Основные преимущества данного варианта сводятся к простоте расчета (он выполняется не по каждой позиции товарного документа, а по всей товарной массе отчетного периода), большей экономической осмысленности (проводится различие между собственно товарной массой и капитализированными транспортными расходами) и юридической обоснованности (ответственность возникает за товары, а не за издержки).

       Таким образом, в исследуемой организации все хозяйственные операции по учету расходов на продажу оформляются соответствующими первичными документами. Аналитический учет расходов на продажу в  ООО «Культторг» осуществляется по четырем укрупненным статьям: материальные расходы; расходы на оплату труда и отчисления на социальное страхование; расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования; прочие расходы.

Исследуемая организация обеспечивает соответствие регистров синтетического и аналитического учета расходов на продажу, обеспечивает правильность отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности. Кроме того, ООО «Культторг» осуществляет планирование расходов на продажу, что свидетельствуют о контроле со стороны организации за осуществляемыми расходами.

2.3. Совершенствование учета расходов на продажу в ООО «Культторг»

         По итогам изучения документооборота операций по учету расходов на продажу было установлено, что в ООО «Культторг» все хозяйственные операции оформляются соответствующими первичными документами. Однако были выявлены случаи неправильного оформления документов – например, в некоторых путевых листах отсутствуют подписи водителя о прохождении предрейсового медицинского осмотра, в отдельных приказах о направлении работника в командировку отсутствуют подписи руководителя. Данные факты являются нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н3 и п. 1. ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»4. ООО «Культторг» необходимо устранить отмеченные нарушения и в дальнейшем их не допускать.

Аналитический учет расходов на продажу в ООО «Культторг» осуществляется в многографных карточках и в оборотной ведомости. Данные регистры учета практически дублируют друг друга, что не имеет никакой практической ценности. Поэтому с целью сокращения документооборота исследуемому предприятию можно порекомендовать ограничиться составлением многографной карточки по учету расходов на продажу.

Аналитический учет расходов на продажу в ООО «Культторг» осуществляется по четырем укрупненным статьям: материальные расходы; расходы на оплату труда и отчисления на социальное страхование; расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования; прочие расходы. Такая организация аналитического учета может быть оценена как неудовлетворительная, поскольку не обеспечивает данные для углубленного экономического анализа расходов на продажу. ООО «Культторг» рекомендуется организовать аналитический учет расходов на продажу по следующей номенклатуре с учетом специфики деятельности данной организации:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание здания и оборудования, амортизация и ремонт основных средств;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для хозяйственных нужд;
• расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• представительские расходы;
• расходы на командировки работников;
• потери товаров и технологические отходы;
• прочие расходы.

 Особенно следует подчеркнуть необходимость выделения таких статей расходов на продажу, как «Транспортные расходы», «Представительские расходы», «Расходы на рекламу» и «Расходы на командировки», поскольку, как уже отмечалось в работе, существует различный порядок учета данных расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

 Как выяснилось в ходе исследования, ООО «Культторг» осуществляет планирование расходов на продажу. В частности, на данном предприятии составляются сметы расходов на представительские и командировочные расходы, а также утверждены лимиты по данным статьям расходов. Приведенные факты свидетельствуют о контроле со стороны организации за осуществляемыми расходами, что можно оценить положительно.

 Исследуемая организация обеспечивает соответствие регистров синтетического и аналитического учета расходов на продажу, что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ5. В частности, обороты по дебету и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в многографной карточке соответствуют данным оборотной ведомости по счету 44 «Расходы на продажу» и оборотам по данному синтетическому счету в Главной книге. Положительно можно оценить также тот факт, что ООО «Культторг» обеспечивает правильность отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

В качестве недостатка бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО «Культторг» можно отметить тот факт, что в учетной политике, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения не зафиксирован порядок учета транспортно-заготовительных расходов. Фактически же эти расходы учитываются в составе расходов на продажу.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать двумя способами: непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров); на счете 44 «Расходы на продажу». Как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ6, в налоговом учете транспортные расходы включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе расходов на продажу.

Чтобы одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, для ООО «Культторг» целесообразно в учетной политике закрепить, что все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора, которые учитываются непосредственно на счете 41 «Товары»).

---

1 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

2 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1998. – № 34. – С. 17–19. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

4 О бухгалтерском учете: федеральный закон № 402 – ФЗ от 06.12.2011 [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 02.08.2015]

5 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1998. – № 34. – С. 17–19. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

6 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]