СОДЕРЖАНИЕ

Введение        3

1. Теоретические И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ  учета И АНАЛИЗА  расходов на продажу в торговле        5

1.1. Сущность, классификация расходов торговых организаций        5

1.2. Цель,  задачи учета и анализа расходов на продажу        19

1.3. Экономическая характеристика деятельности ООО «Культторг»        27

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В                           ООО «КУЛЬТТОРГ»        32

2.1. Синтетический учет расходов на продажу в ООО «Культторг»        32

2.2. Организация аналитического учета расходов на продажу        35

2.3. Совершенствование учета расходов на продажу в ООО «Культторг»        47

3. анализ И НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ расходов НА ПРОДАЖУ в ООО «Культторг»        51

3.1. Анализ динамики и структуры расходов на продажу        51

3.2. Факторный анализ расходов на продажу        60

3.3. Направления оптимизации  расходов на продажу………………………..66

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….70

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ        74

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Организация грамотного учета расходов в торговле в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих организаций. Заинтересованность торговых организаций в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения расходов. Данными факторами обусловлена актуальность проблемы  бухгалтерского учета и анализа расходов по обычным видам деятельности.

Важность и значимость вопросов учета расходов по обычным видам деятельности также обусловлена строгим контролем налоговых органов за их учетом, так как произведенные и правильно учтенные расходы снижают налогооблагаемую прибыль торговой организации.

Несмотря на всю важность правильного учета расходов, и их комплексного анализа в торговых организациях практически не уделяется должного внимания данной проблеме.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение методики бухгалтерского учета и анализ расходов на продажу и определение направлений совершенствования их учета и оптимизации.

Объектом исследования явилось общество с ограниченной ответственностью «Культторг». Предмет исследования – расходы на продажу их учет и анализ.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы учета и анализа расходов на продажу в торговле;
• исследовать организацию учета расходов на продажу в                               ООО «Культторг»;
• разработать мероприятия по совершенствованию учета расходов на продажу в организации;
• провести анализ расходов на продажу ООО «Культторг»;
• разработать направления оптимизации расходов на продажу в                организации.

В качестве нормативной базы  для написания выпускной квалификационной работы изучались: Налоговый кодекс РФ, Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ.  При проведении исследования были изучены труды отечественных ученых, среди которых необходимо выделить Ю.А. Бабаева, В.Г. Гетьмана, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофее­ву, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова, М.В. Мельник, И.Р. Николаева, В.Ф. Палия, В.В. Патрова,       М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета. Также была использована бухгалтерская отчетность ООО «Культторг» за 2013 – 2015 гг.

       Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. В первой главе работы раскрыты теоретические основы учета и анализа расходов на продажу в торговле, а также  определены нормативно – правовые документы, регулирующие данный участок учетной работы.

Во второй главе работы исследована организация синтетического и аналитического учета расходов на продажу в ООО «Культторг», изучен порядок их документального оформления и выявлены недостатки и направления совершенствования их учета.  

В третьей главе работы проведен анализ расходов  организации и предложены направления их оптимизации.

1. Теоретические И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ  учета И АНАЛИЗА  расходов на продажу в торговле

1.1. Сущность, классификация расходов торговых организаций

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации»1 и в Налоговом кодексе РФ2.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)3 и  «Расходы организации» (ПБУ 10/99)4 признают доходами увеличение, а расходами — уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящее к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Учет расходов организации осуществляют на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н (в ред. от                            06.04.2015 г.).

 Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

 Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Статей 16 ПБУ 10/995 предусмотрено, что расходы признаются в бухгалтерском учете только при наличии следующих условий (рис. 1):

Рисунок 1 – Схема классификации условий признания расходов

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Каждая совершенная операция должна быть обеспечена первичными оправдательными документами.

2. Сумма расхода может быть определена. Пунктом 6 ПБУ 10/996 установлено, что расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически уплаченных (подлежащих) уплате денежных средств или переданных (подлежащих передаче) материальных ценностей по цене их обычной реализации, определяемой из условий договора. Если цена в договоре не предусмотрена, то принимается цена, по которой при сравнимых обстоятельствах приобретаются организацией аналогичные товары (работы, услуги) или осуществляются иные расходы.

 При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

 3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Невыполнение условий не позволяет признать расходы в бухгалтерском учёте – они относятся к дебиторской задолженности. Но сами расходы должны быть признаны независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расходов: денежной, натуральной или иной. Расходы будут признаны в том отчетном периоде, в котором реально производились, независимо от времени фактической оплаты в любой форме.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются:

• на расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44). Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговым кодексом7 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, — по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом учете расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы.

Торговая деятельность складывается из операций, связанных с приобретением товарной продукции, и ее реализацией по более высоким ценам. Расходы по обычным видам деятельности (издержки обращения) торговых организаций – это затраты, связанные с доведением товаров от производителя до потребителя. Т.е. в торговле под расходами от обычных видов деятельности понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществлённого труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю. Расходы от обычных видов деятельности отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для продажи форму (подработка, упаковка, подсортировка, комплектование и фасовка), а также расходы по продаже товаров.

Основное отличие расходов от обычных видов деятельности в торговле от себестоимости в промышленности заключается в том, что в них отсутствует стоимость закупаемых товаров, то есть торговые организации закупают уже готовые товары, затрачивая ресурсы только на доведение их до потребителей. А расходы, не включаемые в издержки обращения, покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении торгового организации.

         Расходы от обычных видов деятельности торговых организаций классифицируются по различным признакам (рис. 2).

Рисунок 2 – Классификация расходов на продажу в торговле

По экономическому содержанию расходы от обычных видов деятельности делятся на чистые и дополнительные издержки.

Чистые  издержки  обращения – затраты, связанные с товарной формой продукта и функций материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости. К ним относятся затраты, связанные со временем реализации товаров, ведением учета, денежным обращением. Эти издержки, в отличие от дополнительных, не увеличивают стоимости товаров и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Чистые издержки составляют незначительную величину8.

Дополнительные расходы (издержки обращения) – затраты, вызванные продолжением процесса производства в сфере обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению9.

                 Подготовка товаров к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют их от порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции, участвует в создании стоимости товара, переносит на товар стоимость потребленных материалов и средств труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход общества.

         Дополнительные расходы являются основными и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

По отношению к объему реализации товаров расходы от обычных видов деятельности делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными называются такие издержки обращения, которые находятся в прямой зависимости от объема и структуры оборота торговли и изменяются вместе с ним. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, сортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи  «Прочие расходы»10.

          С увеличением оборота торговли в основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных расходов, однако относительная величина их обычно снижается.

        Условно-постоянными называются такие расходы, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением оборота торговли. К этим расходам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на торговую рекламу и частично статью «Прочие расходы».  

         Выделяются внешние и внутренние расходы. Внешние связаны с тем, что организация оплачивает работников, топливо, комплектующие изделия, то есть все то, что она не производит сама для создания данного изделия.

Рассмотрим внутренние издержки. Владелец собственной организации или магазина не платит самому себе заработную плату, не получает арендной платы за здание, в котором находится магазин. Если он вкладывает денежные средства в торговлю, то не получает тех процентов, которые бы он имел, положив их в банк. Но владелец данной фирмы получает так называемую нормальную прибыль. В противном случае он не будет заниматься этим делом, если получаемая им прибыль составляет элемент издержек.

По видам расходы от обычных видов (расходы на продажу)  деятельности подразделяются на соответствующие группы и статьи установленной номенклатуры. В  целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру расходов от обычных видов деятельности:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы11.

Торговые, снабженческие, посреднические и сбытовые организации ведут учет всех расходов по обычным видам деятельности на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете                            44 «Расходы на продажу». Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В их составе учитывают:

• арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;
• расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;
• другие затраты.

В налоговом учете издержки обращения торговых организаций формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ). При этом в состав таких издержек включаются расходы организаций на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров на перепродажу.

При списании расходов в конце отчетного периода в дебет счета                               90 «Продажи» (для этих целей, как правило, открывается специальный субсчет к счету 90 «Расходы на продажу» или «Издержки обращения») исключаются суммы, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.

Порядок такого распределения определен Инструкцией по применению Плана счетов12, а именно:

1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3. отношением определенной в пп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп. 2) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на складе на конец месяца.

Такой расчет можно привести к формуле:

средний % = (Тнм + Том) / (Ром + Пкм) х 100%             (1)

где: Тнм — транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца);

Том — расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце);

Ром — реализовано товаров в отчетном периоде (месяце);

Пкм — остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца)13.

Аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. В структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете   44 «Расходы на продажу» накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат.

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

Информация о расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

           Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете расходов по обычным видам деятельности, бухгалтер должен  знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учета.  В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.  

В таблице 1 приведены нормативные акты, которыми необходимо руководствоваться в части бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности.

Таблица 1 – Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расходов коммерческой организации

             

Учетная политика является основополагающим документом, на основании которого ведется финансовый учет в организации. Содержащаяся в нем информация – инструмент ведения бухгалтерского учета внутри организации, внутренний свод законов и правил учетного процесса организации. Все фирмы в обязательном порядке также  должны составить учетную политику для целей налогообложения. Применительно к налогу на прибыль организаций такое требование закреплено в ст. 313 и 314 Налогового кодекса РФ14.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации»15 подчеркивается необходимость признания расходов в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или других форм их возмещения (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), что позволяет обеспечить сопоставление доходов и расходов отчетного периода.

В соответствии с указанным ПБУ 10/99 «Расходы организации» в издержки обращения (расходы на продажу) включаются только те расходы организации, которые произведены с целью получения доходов и имеют непосредственное отношение к ее основной деятельности.

Подтверждением расходов являются акты выполненных работ, счета, накладные, требования, лимитно-заборные карты, наряды, справки, путевые листы, квитанции, кассовые чеки, авансовые отчеты и другие бухгалтерские документы.

Таким образом, ПБУ 10/99 «Расходы организаций» определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения организаций торговли, и порядок учета расходов по элементам затрат.

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения и производства. В соответствии с Методическими указаниями в организациях торговли в состав издержек обращения и производства включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учет расходов достаточно подробно регламентирован действующими нормативными актами.

1.2. Цель,  задачи учета и анализа расходов на продажу

Основной целью бухгалтерского учета расходов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о полученном финансовом результате за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. Основными задачами бухгалтерского учета расходов являются:

- правильное разграничение расходов организации на основные и прочие;

- правильность оформления первичных документов по учету  расходов;

- полнота и своевременность отражения операций по формированию расходов;

- обеспечение соответствия оформленных организациям бухгалтерских операций действующему законодательству;

- правильность формирования финансового результата  до налогообложения;

- обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета расходов;

- правильность определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

Анализ расходов в торговле является предпосылкой их экономически обоснованного планирования на будущий год. Задачей анализа расходов по обычным видам деятельности является изучение текущих затрат за ряд лет. Анализ расходов направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговых организации за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Полный анализ расходов необходимо проводить не реже одного раза в квартал, а неполный – ежемесячно. При этом целесообразно ежедневно, в крайнем случае еженедельно, сравнить произведенные затраты с допустимыми, нормативными, прогнозируемыми, а также с индексами объемов продаж, валовых доходов, прибылью. Анализ ежемесячных отклонений занимает первое место среди срочных работ, выполняемых в конце месяца. Он включает три этапа:

- обнаружение отклонений и их денежную оценку;

- установление причин, вызвавших эти отклонения;

- распределение ответственности.

Анализ расходов обычным видам деятельности проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего бухгалтерского учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.

В ходе анализа выявляют факторы, закономерности и тенденции, повлиявшие на изменение расходов в базисном периоде, и определяют их возможное влияние в планируемом году; выявляют непроизводственные расходы и потери; изыскивают резервы экономии расходов для их учета в планируемом году.

Задачами  анализа расходов по обычным видам деятельности в торговле является определение:

• ожидаемых (фактических) уровней выполнений плана расходов и суммы затрат по общему уровню и по отдельным статьям;
• динамики и степени выполнения плана по затратам;
• размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по сравнению с плановым уровнем;
• величины экономии или перерасхода средств по общему уровню и отдельным статьям;
• изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;
• издержкоемкости отдельных видов товаров и продукции, размера различий в сравнении с издержками конкурентов.

Система отчетности организации является информационной основой экономического анализа его хозяйственной деятельности. Источниками информации для анализа расходов в торговле являются данные бухгалтерской и статистической отчетности, первичные документы, внеучетные источники информации и личные наблюдения.

Первичные документы включают: договоры поставки товаров; доверенности; накладные и товарно-транспортные накладные; счета-фактуры; унифицированные формы первичных документов, используемых в организациях  торговли; регистры синтетического и аналитического учета.

Таким образом, источниками данных для анализа расходов по обычным видам деятельности в торговле служат калькуляции себестоимости товаров,  отчет о финансовых результатах, обороты главной книги организации, оборотно – сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на продажу»  и другие бухгалтерские документы, в которых отображается информация, связанная с распределением товара от производителя к конечному покупателю.

Анализ расходов на продажу на практике обычно начинают с сопоставления фактической суммы и уровня издержек отчетного года с соответствующими показателями предыдущего года. Для анализа динамики расходов на продажу используются данные бухгалтерского учета.

На сумму и уровень расходов на продажу действует ряд факторов. Одни из них связаны с особенностями отдельных видов затрат, другие влияют на многие статьи издержек. К ним относятся:

• изменение объема и структуры товарооборота;
• изменение скорости товарооборота;
• применение прогрессивных форм торговли.

Очень сильное воздействие на расходы на продажу оказывает объем оборот торговли. С увеличением объема оборота торговли абсолютная величина расходов на продажу увеличивается, однако относительный их уровень снижается. Это связано с тем, что различные статьи и элементы затрат зависят от объема продаж неодинаково. В связи с этим их условно делят на две группы: переменные и постоянные. К переменным относятся издержки, находящиеся в прямой зависимости от объема продаж: транспортные расходы; зарплата работников, выплачиваемая в зависимости от объема продаж; расходы по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров; естественная убыль товаров; расходы по таре; проценты за кредит и др.

К постоянным относятся расходы, не связанные или мало связанные с объемом продаж: заработная плата по твердым окладам; арендная плата и расходы по содержанию помещений; затраты на текущий ремонт и некоторые др. Следовательно, рост объема продаж может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек, а только переменной их части. Поэтому уровень расходов на продажу в целом с ростом объема продаж понижается.

На уровень расходов на продажу влияет не только объем, но и структура оборота торговли. Зависимость расходов на продажу от структуры продаж обусловлена тем, что уровень издержек по отдельным товарам не одинаков. Следовательно, изменение структуры продаж вызывает изменение, как абсолютной суммы, так и среднего уровня расходов на продажу.

На величину расходов на продажу влияет ускорение оборота торговли. Ускорение оборота торговли наряду с высвобождением оборотных средств обеспечивает доведение товаров до потребителя с наименьшими затратами. Чем быстрее оборачиваются товары, тем меньше сумма расходов на продажу и ниже уровень торговых расходов.

Следующим этапом анализа является оценка основных статей расходов на продажу. Расходы на продажу предприятий оптовой и розничной торговли складываются из следующих основных видов затрат: расходов по заработной плате; транспортных расходов; расходов по содержанию основных фондов; расходов, связанных с товарными запасами; прочих расходов.

1. Анализ расходов по заработной плате. Расходы по заработной плате занимают в расходах розничной торговли значительный удельный вес, что обусловливает необходимость их тщательного анализа и изыскания резервов экономии. Расходы на заработную плату анализируют с подразделением ее по группам работников. В организациях розничной торговли следует выделять заработную плату продавцов, фасовщиков, кассиров, контролеров, бракеров и административно-хозяйственного персонала. В организациях оптовой торговли выделяется заработная плата упаковщиков, сортировщиков, маркировщиков и других работников.

При анализе затрат на заработную плату сравнивают отчетные данные с плановыми показателями и данными за предыдущий период и выявляют отклонения. Если допущено превышение расходов на оплату труда, то выявляют причины этого, устанавливают возможности снижения расходов на заработную плату в дальнейшем.

Таким образом, сумма заработной платы зависит от объема продаж, численности и состава работников, производительности труда и ставок оплаты труда. Расчет влияния этих факторов производится по формуле.

    ФОТ = Т х СЗ х W                                                (2)

где:

ФОТ — фонд оплаты труда продавцов;

СЗ — средняя заработная плата продавца;

Т – численность продацов;

W — средний оборот на одного продавца16.

При изучении влияния на фонд заработной платы объема продаж и производительности труда следует иметь в виду, что здесь скрыто действует и смещение структуры оборота торговли. Расходы по заработной плате при реализации товаров разного ассортимента значительно колеблются в силу их неодинаковой трудоемкости.

2. Анализ транспортных расходов. Транспортные расходы в общей сумме расходов на продажу достигают 20%. К ним относятся расходы на железнодорожные, водные и автомобильные перевозки. Размер транспортных расходов во многом зависит от поставщиков, но особенно от самих торговых предприятий. Сокращение транспортных расходов можно обеспечить за счет полной загрузки машин, сокращения пробега порожняком, уплотнения машино-дня, увеличения использования прицепов и тягачей, расширения практики централизованной и кольцевой доставки товаров в торговую сеть, продажи товаров по образцам.

На уровень транспортных расходов оказывают влияние ряд факторов, влияние которых можно измерить способом цепных подстановок или абсолютных разниц. К таким факторам относятся:

• изменение объема и структуры оборота торговли;
• изменение удельного веса перевозок, произведенных при помощи различных транспортных средств;
• изменение дальности пробега;
• изменение тарифа.

Результат влияния объема продаж несет на себе и действие изменения его структуры. По транспортным расходам колебание сумм в зависимости от характера перевозимого товара весьма существенно. Вес, объем, частота завоза и другие особенности товара влияют на расходы по его перевозке. Влияние структуры товарооборота на сумму и уровень транспортных расходов можно измерить в том случае, если в торговой организации ведется их учет по товарным группам. Однако это встречается весьма редко. Поэтому такой расчет выполнить практически невозможно.

Взаимосвязь транспортных расходов и указанных выше факторов можно представить в виде следующей формулы:

TP = Т х П х ТС                                              (3)

где:

ТР — транспортные расходы;

Т — количество грузов;

П — средний пробег транспорта;

ТС — тарифная ставка17.

3. Анализ расходов на содержание основных фондов. К этой группе расходов на продажу относятся расходы по аренде и содержанию основных средств, а также затраты на их текущий ремонт.

В расходах рассматриваемой группы наибольший удельный вес занимают затраты по аренде и содержанию помещений. При анализе этих расходов на основе договоров проверяется правильность установленных арендных ставок, начисления сумм амортизации в соответствии с утвержденными нормами и точность распределения расходов по отдельным отчетным периодам. Арендная плата зависит от двух величин: арендных ставок и размера площади. Влияние этих факторов на сумму арендной платы можно установить способом цепных подстановок.

Сумма амортизации основных фондов складывается из ежемесячных отчислений, производимых по установленным нормам. Размер норм амортизации зависит от вида и характера основных средств. Сумма амортизационных отчислений, включаемых в расходы на продажу, зависит, таким образом, от двух величин: нормы амортизации и стоимости основных средств, влияние которых можно установить способом цепных подстановок.

4. Расходы, связанные с товарными запасами. В эту группу расходов входят издержки по хранению товаров, их подработке и упаковке, товарные потери, расходы и потери по таре, затраты по кредиту. Расходы по хранению товаров, их подработке и упаковке выражают собой затраты труда, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения. Издержки по хранению товаров, их подработке и упаковке достигают значительных размеров. Их уровень и удельный вес постоянно растет. Однако при правильной организации хранения, подсортировки и расфасовки некоторое увеличение затрат на эти цели должно в определенной степени компенсироваться сокращением расходов по другим статьям. Так, например, предварительная расфасовка товаров приводит к росту производительности труда и, следовательно, к экономии фонда заработной платы продавцов. Затраты по холодильным установкам сокращают потери товаров при хранении.

При анализе расходов по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров исследуется влияние на эту группу расходов объема и структуры товарооборота, цен на упаковочные материалы, проверяется соблюдение норм расходов и выявляется экономическая эффективность мероприятий по улучшению организации хранения, подсортировки и упаковки товаров. В практике планирования и учета товарные потери подразделяются на две группы: естественная убыль товаров в пути и при хранении; потери товаров сверх установленных норм. При изучении уровня планируемых потерь следует учитывать, что по отдельным товарам устанавливаются средние нормы естественной убыли в зависимости от времени года, дальности и способов перевозки. Потери товаров сверх установленных норм возникают, как правило, в результате допущенных нарушений и бесхозяйственности. Сумма этих потерь должна быть тщательно проверена на основании первичных документов с точки зрения законности их списания и правильности включения в расходы на продажу.

На размер товарных потерь оказывают влияние целый ряд факторов. Прежде всего, на уровень товарных потерь благоприятное влияние оказывает укрупнение и специализация торговых предприятий. В крупных торговых предприятиях, располагающих необходимыми материальными условиями, хранение организовано не только с соблюдением общих требований, но и с учетом индивидуальных особенностей товаров.

В непосредственной зависимости находится уровень товарных потерь от размеров товарных запасов и скорости объемов продаж. Снижение товарных запасов с целью приведения их к норме, а главное, ликвидация запасов неходовых товаров сопровождается снижением и товарных потерь.

Таким образом, основными задачами анализа расходов по обычным видам деятельности являются: всестороннее изучение структуры расходов в сфере обращения с целью выяснения степени влияния разных факторов; определение экономической эффективности использования трудовых, материальных, финансовых ресурсов в сфере обращения; контроль за осуществлением требований коммерческого расчета; выявление и измерение внутренних резервов на стадии обращения.

1.3. Экономическая характеристика деятельности ООО «Культторг»

Общество с ограниченной ответственностью «Культторг»  создано 10 ноября  2013  года и зарегистрировано Чебоксарской регистрационной палатой. ООО «Культторг» является юридическим лицом,  имеет в оперативном управлении обособленное имущество, отраженное на самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Культторг» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, органов местного самоуправления г. Чебоксары и Уставом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием.

Общество создается в целях развития предпринимательства и извлечения прибыли. Для достижения поставленной цели Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- осуществление розничной торговли офисной техникой и электроникой, канцелярскими товарами;

- осуществление торговли комиссионными товарами;

- оказание услуг торгового и коммерческого характера;

- предоставление торговых и складских площадей в пользование и аренду.

Рассмотрим основные показатели  деятельности  ООО «Культторг» за 2014 – 2015 гг.  В таблице 2 представлена динамика имущества и источников его образования  ООО «Культторг» за 2014 – 2015 гг.

Таблица 2 – Оценка структуры и динамики имущества ООО «Культторг» и источников его формирования  на конец  2014 – 2015 гг.

Таким образом, соотношение основных качественных групп активов организации на 31 декабря 2015 г. характеризуется примерно равным соотношением иммобилизованных средств и текущих активов (47,5% и 52,5% соответственно).

Активы организации за 2015 г. значительно увеличились (2,1 раза). Учитывая значительное увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 39,8%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор. Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса: внеоборотные активы  – 52,5%; прочие оборотные активы – 3,3 раза; дебиторская задолженность – 2,8 раза; запасы – 3,3 раза.

Таким образом, за  2014 – 2015 гг. в составе и структуре имущества  организации ООО «Культторг» и источниках его формирования наблюдаются следующие  тенденции: снижение доли собственных средств; увеличение доли кредиторской задолженности. Увеличение доли оборотных активов положительно характеризует структурные сдвиги в балансе организации.

Далее следует проанализировать показатели ликвидности                        ООО «Культторг» за 2014 – 2015 гг. В таблице 3 проанализированы показатели ликвидности организации за 2014 – 2015 гг.

Таблица 3 – Показатели ликвидности ООО «Культторг»                                                  на конец  2014 – 2015 гг.

Таким образом, на конец 2015 г. при норме 2,0 коэффициент текущей ликвидности имеет значение 1,44. При этом нужно обратить внимание на имевшее место за анализируемый период негативное Отклонение – коэффициент снизился на – 4,28. Значение коэффициента быстрой ликвидности составило 0,27 процентных пункта, что также ниже допустимого значения. Это говорит о недостатке у ООО «Культторг» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. При норме 0,2 и более значение коэффициента абсолютной ликвидности ООО «Культторг» составило <0,01 процентных пункта, при этом на конец 2015 г. коэффициент абсолютной ликвидности практически не изменился по сравнению с показателем за аналогичный период предыдущего года.

В таблице 4 представлены показатели финансовой устойчивости                ООО «Культторг» за 2014 – 2015 гг.

Таблица 4 – Показатели финансовой устойчивости ООО «Культторг» на конец 2014 – 2015 гг.

Коэффициент автономии организации на 31.12.2015 г. составил 0,64. Полученное значение говорит об оптимальности величины собственного капитала ООО «Культторг» (64% в общем капитале организации). Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода равно 0,64, что значительно ниже допустимой величины. Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на 31.12.2015 г. составило 0,25. Считается, что оптимальный диапазон значений коэффициента 0,5-0,6. Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (0,47) близко к нормальному значению (>0.5), т. е. материально-производственные запасы в достаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами организации. Коэффициент краткосрочной задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

По данным «Отчета о финансовых результатах» за 2015 г. организация получила прибыль от продаж в размере 16315 тыс. руб., что равняется 22% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом 2014 года прибыль выросла на 5625 тыс. руб., или на 52,6%. По сравнению с прошлым периодом в 2015 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности, причем в процентном отношении изменение расходов (129,1%) опережает отклонение выручки (106,3%). Итак, за  2014 – 2015 гг. ООО «Культторг» являлось ликвидным, финансово – устойчивым и платежеспособным.

В ООО «Культторг» бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации. Бухгалтерский  учет ведется по журнально-ордерной форме с применением  персональных  компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ. В организации   используется программа   «1С –  Бухгалтерия» версия 7.7».

---

1 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

3 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

4 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

6 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

7 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

8 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. - М.:ИПБ - БИМФА, 2012, – С. 129.

9 Кондраков Н. П. Там же.

10 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. - М.:ИПБ - БИМФА, 2012. – С. 129.

11 Русак Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Русак. – Минск: Высшая школа, 2012. – С. 159.

12 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.)  [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

13 Бехтерева Е.В. Бухгалтерский учет и анализ / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. – 2013. – № 9. – С. 14.

14 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

15 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ [Дата обращения 10.02.2016]

16 Чечевицина Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. / Л. Н. Чечевицина, И. Н. Чуев. - М.: Издательско-торговая корпорация «Данилов и К0», 2013. – С. 213.

17 Чечевицина Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. / Л. Н. Чечевицина, И. Н. Чуев. - М.: Издательско-торговая корпорация «Данилов и К0», 2013. – С. 214.