3. Анализ основных средств ООО «Финист» и направления повышения эффективности их использования

3.1. Анализ структуры, динамики и движения основных средств

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств. Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов. От изменений структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень производства. Поэтому состав и движение основного капитала рассматривается в комплексе.

Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. Для оценки изменения основных средств проводится горизонтальный и вертикальный анализ. Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста. Вертикальный анализ — это анализ структуры объектов.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала организации. Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.

Источником информации, используемой для оценки состояния основных средств организации являются бухгалтерский баланс (Приложение 1), Отчет о финансовых результатах (Приложение 2) и Пояснения к бухгалтерскому балансу (раздел «Основные средства») (Приложение 15) ООО «Финист» за 2013 – 2015 гг. На начальном этапе оценки состояния основных средств в  ООО «Финист» рассмотрим их динамику и структуру. Динамика первоначальной стоимости основных средств ООО «Финист» за 2013 – 2015 гг. представлена в таблице 6 и графически на рисунке 2.

Таблица 6 – Динамика первоначальной стоимости основных средств                      ООО «Финист» за 2013 – 2015 гг.

Как видно из приведенных в таблице 6 и рисунка 2, за период 2013 – 2015 гг. были произведены некоторые изменения в наличии основных средств ООО «Финист».

Рисунок 2 – Динамика первоначальной стоимости основных средств                    ООО «Финист» за 2013 – 2015 гг., тыс. руб.

В течение 2014 г.  стоимость основных средств выросла на 19 тыс.руб., в течение 2015 г. – на 119 тыс. руб. (0,31%). Первоначальная стоимость зданий ООО «Финист» на протяжении всего анализируемого периода оставалась неизменной. Несколько изменилась стоимость сооружений ООО «Финист» – снизилась на 54 тыс.руб. (99,08%) относительно 2013 г., и выросла на 83 тыс.руб. (1,42%) относительно 2014 г., что произошло вследствие ввода в эксплуатацию гаража. Стоимость машин и оборудования ООО «Финист» увеличилась на 95 тыс.руб. (0,74%) за 2014 г. по сравнению с 2013 г. и на 41 тыс.руб. (0,32%) в 2015 г. по сравнению с 2014 г. На 5 тыс.руб. сократилась стоимость транспортных средств за 2014 г. и увеличилась на 14 тыс.руб. за  2015 г. в связи с переоценкой транспортных средств. Стоимость производственного и хозяйственного инвентаря за 2014 г. снизилась по сравнению с 2013 г. на 17 тыс.руб. (98,15%), а за 2014 г. – на 19 тыс.руб. (97,89%) за счет выбытия его части.

Структура основных средств ООО «Финист» на конец 2013 – 2015 гг. представлена в таблице 7 и на рисунке 3.

Таблица 7 – Структура основных средств ООО «Финист» на 31.12 2013 –              2015 гг.

Рисунок 3 – Структура первоначальной стоимости основных средств
ООО «Финист» за 2015 г.

Из таблицы 7 видно, что в течение 2013 – 2015 гг. произошли незначительные изменения в структуре основных средств ООО «Финист». На протяжении 2013 – 2015 гг. основной удельный вес в структуре основных средств организации занимали здания (более 48%). Существенным является также удельный вес машин и оборудования: на конец  2013 г. – 32,85%, на конец  2014 г. – 33,07%, на конец 2015 г. – 33,08%. Удельный вес транспортных средств в организации  незначителен: 1,25%  на конец  2013 г., 1,24% – на конец 2014 г. и 1,27% на конец 2015 г. Небольшой удельный вес имеет также производственный и хозяйственный инвентарь – 2,36%, 2,31% и 2,26% соответственно на конец 2013, 2014 и 2015 гг.

Далее рассмотрим наличие, движение и динамику основных средств  ООО «Финист» за период 2013 – 2015 гг. Данные для анализа представлены в таблице 8. Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что за период с 2013 по 2015 гг. основные средства ООО «Финист» выросли на 138 тыс. руб. (39067 – 38929). На изменение основных средств оказало влияние их поступление на 226 тыс. руб. и выбытие на 44 тыс. руб. Основная доля обновления основных средств приходится на их активную часть за счет внедрения нового прогрессивного оборудования и реконструкции имеющегося.

Таблица 8 – Наличие, движение и динамика основных средств  
ООО «Финист» за 2013 – 2015 гг.

Обобщающую оценку движения основных средств дают коэффициенты обновления, выбытия, износа, годности и срока обновления, которые также характеризуют техническое состояние основных средств. Поэтому следующим этапом анализа будет изучение их технического уровня, физического и морального износа и воспроизводства. Рассчитанные показатели и их динамика сведены в Приложении 14. Как видно из данных Приложения 14, коэффициент обновления по всем группам основных средств за 2015 г. составил 0,009, что существенно выше значения показателя за 2013 г. (0,004). Положительно можно оценить тот факт, что обновление основных средств произошло за счет производственной группы. Наиболее интенсивно за 2015 г. обновлялись сооружения (за счет ввода в эксплуатацию новой территории гаража), и транспортные средства (соответственно показатели по ним составили 0,022 и 0,056). Существенное обновление характерно для транспортных средств (динамика коэффициента обновления по данной группе за 2013 – 2015 гг. составила соответственно 0,12, 0,23 и 0,28. За 2013 – 2015 гг. повысилась также интенсивность обновления машин и оборудования: коэффициент обновления по ним увеличился с 0 до 0,016. Производственный и хозяйственный инвентарь практически обновлялся только в 2013 г.

Из данных Приложения  14 также видно, что за 2015 г. не было обновления и выбытия по таким группам основных средств, как здания. Коэффициент выбытия сооружениям вырос на 0,009, по машинам и оборудованию – на 0,006, по транспортным средствам данный показатель снизился – с 0,247 в 2013 г. до 0,029 за 2015 г.

В ООО «Финист» коэффициент выбытия по всем группам основных средств за 2015 г. составил 0,006, что несколько выше уровня 2013 г. (0,005). Динамика первоначальной стоимости основных средств, суммы начисленной амортизации и их остаточной стоимости представлена на рисунке 4. Как наглядно демонстрирует рисунок 4, степень изношенности основных средств ООО «Финист» довольно высока и составляет половину первоначальной стоимости. Так, коэффициент износа по всем группам основных средств ООО «Финист» в динамике за 2013 – 2015 гг. оставался неизменным и составил 0,501. При этом очень высока степень изношенности машин и оборудования (0,541 за 2013 г., 0,489 – за 2014 г., и 0,520 – за 2015 г.).

Рисунок 4 – Динамика первоначальной стоимости основных средств, суммы начисленной амортизации и их остаточной стоимости ООО «Финист»                              за 2013 – 2015 гг.

Транспортные средства организации также достаточно изношены, и коэффициент износа по этой группе основные средства вырос с 0,465 за           2013 г. до 0,521 за 2015 г. По производственному и хозяйственному инвентарю коэффициент износа составил 0,324 за 2013 г., 0,297 – за 2014 г., и 0,294 – за  2015 г), степень износа по этому виду основных средств несколько снижается.

Все показатели коэффициента годности имеют обратную динамику относительно коэффициента износа. Так, достаточно высокая степень годности характерна для сооружений, причем в течение 2013 – 2015 гг. данный показатель увеличился с 0,469 до 0,537 (на 0,068). Все другие группы основных средств имеют небольшой рост коэффициента годности, а данный коэффициент по транспортным средствам наоборот – снижается на 0,056.

Срок обновления по всем видам основных средств ООО «Финист» имеет высокие показатели.

3.2. Анализ показателей эффективности использования основных средств

Важным фактором повышения эффективности производства является повышение эффективности использования имеющихся в организации основных средств и производственных мощностей, поэтому далее необходимо рассмотреть общие и частные показатели эффективности использования основных средств ООО «Финист» путем проведения факторного анализа.

Для факторного анализа движения основных средств в организации  рассчитывается ряд обобщающих и частных показателей, и определяется влияние величин, повлекших за собой изменение результативного показателя. Для его проведения проанализируем эффективность использования основных средств, а также степень использования машин и оборудования исследуемой организации.

Показатели эффективности использования основных средств                      ООО «Финист» за 2013 – 2015 гг. представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Показатели эффективности использования основных средств ООО «Финист» за 2013 – 2015 гг.

Динамика показателей фондоотдачи, фондоемкости и фондорентабельности основных средств ООО «Финист» представлена графически на рисунках 5 – 7 соответственно.

Как видно из таблицы 9 и рисунка 5, показатели фондоотдачи                  ООО «Финист» имеют динамичную тенденцию к росту в анализируемой организации за  2013 – 2015 гг. Так, данный показатель составил 1,97 за           2013 г., 2,15 – за 2014 г. и 2,39 – за 2015 г. Темп роста данного показателя оказался равным 109% за 2014 г. по сравнению с 2013 г.;  111,49% -  за       2015 г. по сравнению с 2014 г.

Указанную динамику можно связать с тем, что темп роста выручки на предприятии был выше темпа роста стоимости основных средств: за 2014 г. по сравнению с 2013 г. темпы роста составили 109,05% и 100,04%, а за                2015 г. по сравнению с 2014 г. – 111,80% и 100,28% и свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств в ООО «Финист».

Рисунок 5 – Динамика фондоотдачи ООО «Финист» за 2013 – 2015 гг.

Соответственно показатели фондоемкости (рис. 6), как обратные показатели фондоотдачи, имеют тенденцию к снижению, составив 91,74% за 2014 г. по сравнению с 2013 г. и 111,49% за 2015 г. по сравнению с 2014 г.

Рисунок 6 – Динамика фондоемкости ООО «Финист» за 2013 – 2015 гг.

Рассчитанные показатели фондорентабельности ООО «Финист»               (рис. 7) динамично возрастают: за 2013 г. этот показатель составил 5,6 %;  за             2014 г. –6,9 %; а за 2015 г. – 7,9 %.

Рисунок 7 – Динамика фондорентабельности ООО «Финист» за                            2013 – 2015 гг.

Данный факт объясняется тем, что темпы изменения валовой прибыли в организации превышают темпы изменения стоимости основных средств: за 2014 г. по сравнению с 2013 г. темпы изменения данных показателей составили 123,75% и 100,04% соответственно, а за 2015 г. по сравнению с 2014 г. – 115,31% и 100,28%. Положительная динамика фондорентабельности ООО «Финист» свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств в исследуемой организации.

На основании рассчитанных показателей рассчитаем прирост выручки и валовой прибыли за счет более эффективного использования основных средств в ООО «Финист». Так, рассчитаем прирост валовой прибыли за счет более эффективного использования основных средств в ООО «Финист» по формуле:

Δ P = Р0 х Кфо – Р0,                                (2)

где K фо – коэффициент роста фондоотдачи основных средств;

P0 – валовая прибыль за предшествующий период.

ΔP2015 = 16307 х (2,39 / 1,97) – 16307 = +3508,96 тыс. руб.

Итоги расчета свидетельствуют о том, что за счет роста фондоотдачи основных средств ООО «Финист» получило дополнительно валовую прибыль на сумму 3508,96 тыс. руб.

На основании рассчитанных показателей фондоотдачи в динамике можно провести факторный анализ основных средств, на основании которого определяется прирост объема выпуска (продаж) за счет увеличения стоимости основные средства и улучшения их использования (роста фондоотдачи). Так, объем продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным измеряется по следующим формулам:

1. За счет изменения объема основные средства:

ΔВ (Ф)= Но°х(Н′–Н°),                                (3)

где ΔВ(Ф) – изменение объема продукции, тыс. руб.;

Но° – фондоотдача, руб./руб.;

Н′ – среднегодовая стоимость основные средства в отчетном году, тыс. руб.;

Ф° – среднегодовая стоимость основные средства в базисном году, тыс. руб.

2. За счет повышения (понижения) эффективности использования средств:

ΔВ (Но) = (Но′– Но°)хН′                        (4)

где Δ В (Фо)– изменение объема продукции от фондоотдачи, тыс. руб.;

Но′ – фондоотдача отчетного периода, руб./руб.;

Но° – фондоотдача базисного периода, руб.;

Н′ – среднегодовая стоимость основные средства в отчетном году, тыс.руб.

Объем продукции за 2014 г. по отношению к 2013 г. увеличился на 5203 тыс.руб., в том числе:

1. За счет увеличения объема основных средств:

ΔВ(Н) = 1,97 х (29198 – 29185) = 25,61 тыс.руб.

2. За счет улучшения использования основных средств:

ΔВ (Но) = (2,15 – 1,97) х 29198 = 5177,38 тыс. руб.

Совместное влияние обоих факторов привело к росту продукции на:

ΔВ = ΔВП (Н) + ΔВП (Но) = 25,6 + 5177,38 = 5203 тыс.руб.

Таким образом, несмотря на улучшение использования основных средств за 2014 г., по данным таблицы 9 прирост продаж на 0,25%                         (13 : 5203 х 100% = 0,25%) получен за счет увеличения объема основных средств. В связи с ростом объема основных средств на 0,04% и увеличением показателя фондоотдачи на 9%, объем продаж вырос на 9,05%.

Каждый рубль средств, вложенных в прирост основных средств, дал увеличение объема продукции за 2014 г. на 400,23 руб. (5203 : 13 = 400,23).

Объем продаж за 2015 г. увеличился на 7400 тыс. руб., в том числе:

1. За счет увеличения объема основных средств:

ΔВ(Н) = 2,15 х (29 280 – 29 198) = 176,13 тыс.руб.

2. За счет улучшения использования основных средств:

ΔВ(Но) = (2,39 – 2,15) х 29 280 = 7223, 87 тыс. руб.

Совместное влияние обоих факторов привело к росту продаж на:

ΔВ = ΔВ(Н) + ΔВ(Но) = 176,13+ 7223,87 = 7400 тыс.руб.

Таким образом, несмотря на улучшение использования основных средств за 2015 г., прирост продаж на 1,11% (82 : 7400 х 100% = 1,11%) получен за счет увеличения объема основных средств. В связи с ростом объема основных средств на 0,28% и увеличением показателя фондоотдачи на 11,49%, объем продаж возрос на 11,8%. Кроме того, каждый рубль средств, вложенных в прирост основных средств, дал увеличение объема продукции за 2015 г. на 90,24 руб. (7400 : 82 = 90,24).

Экономия или дополнительная потребность в основных средствах определяется по следующим формулам:

1. За счет изменения фондоемкости:

ΔН(Не) = (Не′–Не°) х В′                         (5)

где ΔН (Не) – экономиия капитальных затрат на создание основных средств, тыс. руб.;

Не′– фондоемкость отчетного периода, руб./руб.;

Не°– фондоемкость базисного периода, руб./руб.;

В′– объем продукции отчетного периода, тыс. руб.

2. За счет изменения объема продукции (продаж):

ΔН(В) = Не° х (В′– В°)                                (6)

где ΔН(В) – потребность в основные средства;

Не°– фондоемкость базисного периода, руб./руб.;

В′– объем продукции отчетного периода, тыс. руб.;

В°– объем продукции базисного периода, тыс. руб.

Экономия капитальных затрат на создание основных средств за 2014 г. по сравнению с 2013 г. за счет их лучшего использования составила:

ΔН(Не) = (0,47 – 0,51) х 62715 = –2627,31 тыс.руб.

Дополнительная потребность в основных средствах за 2014 г. по сравнению с 2013 г. вследствие увеличения объема продаж оказалась равной:

ΔН(В) = 0,51 х (62715 – 57512) = 2640,31 тыс. руб.

Совместное влияние обоих факторов дает экономию в сумме:

ΔН = ΔН(Не)+ΔН(В) = –2627.31 + 2640,31 = 13 тыс.руб.

Таким образом, в результате увеличения объема продаж стоимость основных средств (при базисном уровне фондоемкости 0,51 руб.) за 2014 г. по сравнению с 2013 г. должна была бы возрасти на 2640,31 тыс. руб. Однако, вследствие увеличения фондоемкости единицы продукции, потребность в основных средствах уменьшилась на 2627,31 тыс. руб. В итоге среднегодовая стоимость основных средств выросла за 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 13 тыс. руб.

Экономия капитальных затрат на создание основных средств за                 2015 г. по сравнению с 2014 г. за счет их лучшего использования составила:

ΔН(Не) = (0,42 – 0,47) х 70115 = –3 363,19 тыс.руб.

Дополнительная потребность в основных средствах за 2015 г. по сравнению с 2014 г. вследствие увеличения объема продаж составила:

ΔН(В) = 0,47 х (70115 – 62715) = 3445,19 тыс.руб.

Совместное влияние обоих факторов дает экономию в сумме:

ΔН = ΔН(Не) + ΔН(В) = –3 363,19 + 3 445,19 = 82 тыс.руб.

Таким образом, в результате увеличения объема продаж стоимость основных средств (при базисном уровне фондоемкости 0,47 руб.) за 2015 г. по сравнению с 2014 г. должна была бы вырасти на 3 445,19 тыс.руб. Однако вследствие снижения фондоемкости единицы продукции потребность в основных средствах снизилась на 3363,19 тыс.руб. В итоге среднегодовая стоимость основных средств возросла за 2015 г. по сравнению с 2014 г. на    82 тыс.руб.

В целом по итогам оценки состояния основных средств ООО «Финист» можно сделать вывод, что увеличение основных средств свидетельствует о росте экономического потенциала данной организации, повышении ее технической оснащенности, что позволяет организации осваивать новые производственные мощности. Однако анализируемой организации необходимо принимать меры к их обновлению, довольно значительная часть оборудования устарела морально. Замена оборудования на новое, более эффективное, позволит ООО «Финист» не только повысить объем производства за счет большей производительности нового оборудования, но и снизить затраты на текущий и капитальный ремонты, которые постоянно необходимы для старого изношенного оборудования.

Дальнейшее повышение эффективности использования основных средств должно быть связано именно с освоением новых производственных мощностей исследуемой организации.

3.3. Пути повышения эффективности использования основных средств

Все пути повышения эффективности основных средств можно разделить на три взаимосвязанных направления: организационные, экономические, технические. Экономические пути осуществляются посредствам стимулирования производственных подразделений и персонала. К ним относятся: сдача в аренду временно незадействованной техники; консервация основных активов, которые в ближайшее время не будут применяться в производственном процессе; продажа имущества; материальное поощрение персонала, которые добились высокой производительности оборудования и оснастки.

Организационное направление означает: во-первых, четкое наблюдение за производством, выявление неиспользуемого оборудования и помещений, увеличение объема производства на уже имеющихся производственных мощностях и площадях; во-вторых, внедрение инновационной оргтехники, которая позволяет вести учет перемещения продукции и всех производственных единиц основных средств в реальном режиме времени. Технические пути включают реконструкцию зданий и сооружений, модернизацию машин и оборудования, улучшение их технической эксплуатации, рост квалификационной подготовки персонала, увеличение сменности работы оборудования. Здесь также можно отметить упущенную выгоду от использования устаревших моделей оборудования. Обобщая вышесказанное, можно выделить следующие резервы повышения эффективности использования основных производственных фондов:

– использование в производстве более качественного сырья. Это увеличение содержания полезных веществ в сырье и его технологичность. В результате, выход товарной продукции возрастет, а как следствие повышается фондоотдача при ранее используемых основных производственных фондах;

– снижение потерь полезных веществ, связанных с неверной утилизацией отходов и отбросов производства. Переработка отходов на месте их возникновения способствует увеличению объемов продукции до            25 %, а фондоотдачи на 15-20 %1;

– внедрение передовых достижений научно-технического прогресса: безотходных, малоотходных производственных технологий, ресурсосберегающей техники. Это наращивает выход продукции при неизменном объеме перерабатываемого сырья. Примером является внедрение новейших систем, связанных с автоматизированным управлением производственными мощностями и обеспечением фондосберегающего развития предприятия;

– своевременное обновление производственной базы, достижение динамического равновесия и синхронности процессов выбытия и поступления основных средств при соблюдении их технологического соответствия современным требованиям;

– устранение несоответствий между реальным износом оборудования и сроками его полезного использования;

– обновление действующего оборудования, претерпевшего физический и моральный износ, более производительным и экономичным; – повышение профессионализма обслуживающего персонала;

– выбор метода начисления амортизации в пользу нелинейного метода;

– улучшение организации вспомогательного и обслуживающего производства предприятия, своевременное и качественное проведение планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

– недопущение чрезмерного морального и физического износа активной части производственных мощностей;

– повышение сменности работы, сокращение простоев оборудования по техническим и организационным причинам.

В заключение важно отметить, что любой комплекс мер по увеличению эффективности использования производственных мощностей, избранный организацией, должен обеспечивать рост объемов выпуска продукции, прежде всего за счет эффективного использования внутрихозяйственного потенциала, которое включает эксплуатацию в полную мощь машин и оборудования, сокращение периода освоения приобретаемых дополнительных мощностей. Более полное, с технологической точки зрения, использование основных средств благоприятствует уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей с целью изменения объемов производства. Результатом таких действий является более рациональное распределение прибыли предприятия: увеличение финансирования в фонд потребления, направление накопительной части фонда на автоматизацию и рационализацию технологических процессов и т.д.

Повышение рентабельности и фондоотдачи основных средств ООО «Финист» можно достичь за счет резервов роста объема деятельности (за счет повышения эффективности использования оборудования в цехе производства стальных конструкций).

На 2016 год в цехе производства стальных конструкций ООО «Финист» с целью увеличения объема производства и развития деятельности предприятия предлагается  увеличить на одну единицу действующего оборудования (полуавтоматическая гильотина плазменная для резки металла). На приобретение дополнительного оборудования необходимо 220 тыс. руб.

Планируется также увеличение выработки продукции за один                     машино – час на 0,8%, средняя продолжительность смены  увеличится на                   4,1 %, увеличение коэффициента сменности составит 2,1 %, число дней, отработанных единицей оборудования возрастет на 1,6 % (по данным планового отдела предприятия).

Воспользуемся формулой  и проведем способом цепной подстановки

расчет влияния факторов:

ВП = К х Д х Ксм х П х ЧВ,                               (7)

где:  ВП – объем производства,

         К – среднегодовое количество  действующего оборудования,

         Д – число дней, отработанных единицей оборудования в среднем за год,

         Ксм – коэффициент сменности,

         П – средняя продолжительность смены,

         ЧВ – объем выпечки на  единицу оборудования за один машино – час2.

Исходные данные для расчета экономической эффективности  предлагаемых мероприятий представлены в таблице 10.                                                                      

Таблица 10 – Исходные данные для расчета экономической эффективности  предлагаемых мероприятий  в ООО «Финист»

       Расчет влияния факторов проведем способом цепной подстановки:

ВП0 = К0 х Д0 х Ксм 0х П0 х ЧВ0  = 9 х  245 х  1,92 х 7,3 х 312,35 =                9648 (тыс. руб.);

ВПусл.1 = Кпл х Д0 х Ксм 0х П0 х ЧВ0 = 10 х245 х  1,92 х 7,3 х 312,35 = 10726 (тыс. руб.)

ВПусл.2 = Кпл х Дпл х Ксм 0х П0 х ЧВ0 = 10 х249 х  1,92 х 7,3 х 312,35 = 10901 (тыс. руб.)

ВПусл.3 = Кпл х Дпл х Ксм плх П0 х ЧВ0 = 10 х249 х  1,96 х 7,3 х 312,35 = 11128 (тыс. руб.);

ВПусл.4 = К1пл  х Дпл  х Ксм пл  х П1 х ЧВ0 = 10 х249 х  1,96 х 7,6 х 312,35 = 11585 (тыс. руб.);

ВПпл = Кпл х Дпл х Ксм плх Ппл х ЧВпл = 10 х249 х  1,96 х 7,6 х 315 = 11684              (тыс. руб.).

Влияние факторов:

Δ ВП (К) = ВПусл.1  - ВП0  =   10726 – 9648 = +1078 (тыс. руб.);

Δ ВП (Д) =  ВПусл.2  - ВПусл.1   =   10901 – 10726 = +175 (тыс. руб.);

Δ ВП (Ксм) = ВПусл.3  - ВПусл.2   =    11128 - 10901 = +227 (тыс. руб.);

Δ ВП (П) =  ВПусл.4  - ВПусл.3  =     11585 - 11128 = +457 (тыс. руб.);

Δ ВП (ЧВ) =  ВПусл.3  - ВПпл =   11684 - 11585 = +99 (тыс. руб.).

Итого 1816 тыс. руб.

         В целом,  внедрение новой единицы производственного оборудования позволит увеличить объем производства  ООО «Финист» на 1816 тыс. руб.

Оценим влияние предложенных направлений на показатели рентабельности и фондоотдачи ООО «Финист». В таблице 11 обобщим  резервы увеличения выпуска продукции в результате намеченных мероприятий.            

Таблица 11 – Эффективность мероприятий по повышению эффективности использования  оборудования в цехе производства стальных конструкций

   

       Расчеты показали, что внедрение  разработанных мероприятий по повышению эффективности использования оборудования в цехе производства металлоконструкций  позволят увеличить объем производства на 1816 тыс. руб., при этом, рентабельность  основных производственных  средств  увеличится.

Таблица 12 – Расчет экономической эффективности мероприятий по улучшению использования основных средств  ООО «Финист»

При внедрении предложенных мероприятий произойдет увеличение показателя фондорентабельности на 0,05 п.п., хоть и незначительно, но все же повысится показатель фондоотдачи на  0,05 руб./руб. Прибыль от продажи вырастет на 8,1 %.

Разработанные мероприятия позволят повысить эффективность деятельности ООО «Финист» и обеспечить рост показателей фондоотдачи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства занимают высокую долю активов в структуре баланса организации. В этих условиях важными становятся задачи учета  и анализа основных средств в организации.

       Целью выпускной квалификационной работы явилось рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета и анализа основных средств в исследуемой организации и разработка рекомендаций по совершенствованию их учета и использования. По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объектом исследования явилось ООО «Финист». Деятельность организации связана со строительством и ремонтом энергообъектов. За               2013 – 2015 гг. организация в целом работала с прибылью, являлась платежеспособной и финансово устойчивой.

Как показало исследование, бухгалтерский учет основных средств в организации  ООО «Финист» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.  В организации разработан график документооборота по учету основных средств. Для первичного учета основных средств в                     ООО  «Финист» используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках. Положительно можно оценить тот факт, что в исследуемой организации оптимально организован аналитический учет основных средств, что обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам. Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 «Основные средства» позволяет достоверно раскрывать  информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической  отчетности.

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Финист» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует  снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы.

В качестве недостатка в учете основных средств в исследуемой организации можно отметить тот факт, что не обеспечивается сохранность технической до­кументации, относящейся к объектам основных средств. В связи с этим ООО «Финист» можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов.

Основным недостатком учета основных средств  в  ООО «Финист» являются ошибки, связанные с формированием стоимости основных средств, когда в первоначальную стоимость не включаются отдельные элементы (монтажные работы по установке, стоимость услуг по оценке и нотариальному оформлению государственной регистрации, проценты за кредит для приобретения объектов основных средств и т.п.), предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 21, 25, 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Исправление этих ошибок позволит правильно определить расходы, налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество, точному определению износа основных средств.

Согласно учетной политике, ООО «Финист»  начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств в организации ООО «Финист»  можно отметить тот факт, что в организации плохо организован аналитический учет  объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим руководству ООО «Финист»   можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Анализ основных средств ООО «Финист» позволил сделать следующие выводы:

1. За период 2013 – 2014 гг. основные средства ООО «Финист» выросли на 19 тыс. руб. и 119 тыс.руб. за 2015 г. Увеличение стоимости основных средств сложилось под воздействием их поступления на 226 тыс. руб. и выбытия на 44 тыс. руб. Основная доля обновления основных средств приходится на их активную часть за счет внедрения нового прогрессивного оборудования и реконструкции имеющегося. На протяжении 2013 – 2015 гг. основной удельный вес в структуре основных средств ООО «Финист» занимали здания (более 48%).
2. Проведенный анализ свидетельствует о неуклонном росте показателей фондоотдачи и  рентабельности по всем группам основных средств ООО «Финист».  В целом за период 2013 – 2015 гг. прирост валовой прибыли за счет более эффективного использования основных средств в ООО «Финист» составил 3508,96 тыс.руб.
3. Коэффициент обновления по всем группам основных средств за  2015 г. в исследуемой организации составил 0,009, что существенно выше показателя 2013 г. (0,004), а коэффициент выбытия – 0,006, что несколько выше уровня 2013 г. (0,005). В ООО «Финист» за период 2013 – 2015 гг. имеется довольно высокая степень изношенности основных средств и соответственно – низкая степень годности. Это свидетельствует о недостаточном обновлении основных средств в организации. Поэтому дальнейшее повышение эффективности использования основных средств связано именно с освоением новых производственных мощностей организации.

По результатам проведенного анализа для ООО «Финист» было предложено обеспечить рост фондорентабельности и фондоотдачи основных средств за счет роста количества действующего оборудования.  Для этого на 2016 год в цехе производства стальных конструкций предлагается  увеличить на одну единицу количество действующего оборудования (полуавтоматическая гильотина плазменная для резки металла). На приобретение дополнительного оборудования необходимо 220 тыс. руб.

Разработанные мероприятия позволят повысить эффективность деятельности ООО «Финист» и обеспечить рост показателей фондоотдачи. Расчеты показали, что внедрение  разработанных мероприятий по повышению эффективности использования оборудования в цехе позволят увеличить объем производства и прибыль от продажи на 1816 тыс. руб., при  этом произойдет увеличение показателя фондорентабельности на 0,05 п.п., а также хоть и незначительно, но все же повысится показатель фондоотдачи на  0,05 руб./руб.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с изм. и доп.) [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 24.01.2016)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51–ФЗ (с изм. и доп.)   // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 янв. 1996 г. № 14–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
6. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011. – № 50. – Ст. 7344.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 1998. – № 18. – С. 47–53.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. №106н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – № 44. – С. 6–12.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н (с изм. и доп.) // Экономика и жизнь. – 1999. – № 35. – С. 2–10.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 г. № 44н                   (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 2001. – № 14. –           С. 53–56.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/10): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2010 № 167н (с изм. и доп.) // Российская газета. – 2011. – № 32. – С. 4–6.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. –                             С. 13–19.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/10): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 г. № 63н (с изм. и доп.) // Российская газета. – 2010. – № 174. – Ст. 3 – 4.
16. О формах бухгалтерской отчетности организаций: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г.               № 66н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 2010. –                     №  18. – С. 49–53.
17. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.)  // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. – № 22. – С. 9–19.
18. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 (с изм. и доп.) // Финансовая газета. – 1995. – № 28.
19. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 г. № 1  (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. – № 1.
20. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: утверждено постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21.01. 2003 г. № 7 // Финансовая газета. – 2003. – № 41. – С. 22 – 24.
21. Аксененко А.Ф. Бухгалтерский учет: Теория практика и перспективы развития / А.Ф. Аксененко – М.: Финансы и статистика, 2013. – 324 с.
22. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования / Д.Ю. Акулинин // Налоговый вестник. – № 3. – 2015. –    С. 15 – 18.
23. Александров О.А. Учет амортизации основных средств в производственных организациях / О.А. Александров // Аудиторские ведомости. – № 12. – 2014. – С.18 – 22.
24. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете / А.Н. Алексеева // Российский налоговый курьер. – №  2. – 2016. – С. 20 – 25.
25. Аросьева П.Т. Бухгалтерский учет, анализ и аудит / П.Т. Аросьева. – М.: Инфра – М, 2015. – 296 с.
26. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый  учет:  учебник  для  вузов  /   Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. Г. Макарова, ред. Ю. А. Бабаев. – М. : Вузовский учебник ; ИНФРА–М, 2015. – 575 с.
27. Бабичев Н.К. Бухгалтерский и налоговый учет / Н.К. Бабичев  – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 476 с.
28. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет. – № 8. – 2015. –                С. 40 – 42.
29. Бахмет  С.И., Романчук О.А. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения / С.И. Бахмет, О.А. Романчук // Главбух. Отраслевое приложение «Учет в производстве». –  № 14. – 2015. –                    С. 13 – 18.
30. Безруких П.С. Бухгалтерский учет и аудит / П.С. Безруких. – М.: Финансы, 2012. – 320 с.
31. Бехтерева Е.В. Бухгалтерский учет и анализ / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. – 2015. – № 9. С. 14 – 18.
32. Бойков О.В. Учет, анализ и аудит основных средств / О.В. Бойков // Арбитражное правосудие в России. – 2014. – № 4. – С. 12 – 16.
33. Бородина В.В. Бухгалтерский учет / В.В. Бородина. – М.: Книжный мир, 2015. – 210 с.
34. Гетьман В.Г.  Финансовый учет. Учебник для вузов / В.Г. Гетьман. – М.: ПРИОРА, 2009. – 398 с.
35. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Особенности бухгалтерского и налогового учета. – ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2015 – 141 с.
36. Горшкова  И. Приобрели основное средство – не спешите его продавать  / И. Горшкова // Малая бухгалтерия. – 2015. – № 1. – С.12 – 18.
37. Гуща В.Г. Опасные схемы учета / В.Г. Гуща // Главбух. – 2014. – № 3.  –  С. 26 – 28.
38. Денисова М.О. Учет основных средств: коэффициенты, понижающие норму амортизации, и амортизационная премия / М.О. Денисова // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2015. - № 11. – С.21 – 30.
39. Данилевский Ю.А. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник для вузов / – 6–е изд. доп. / Ю.А. Данилевский.  – М.: ИНФРА–М, 2016. – 541 с.
40. Дефлиз Д. Бухгалтерский учет / Д. Дефлиз – М.: ЮНИТИ–ДАНА,   2008. – 279 с.
41. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов / 7–е изд. доп. / Л.В. Донцова.  – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2012. – 615 с.
42. Ерофеева В.А бухгалтерский учет / В.А. Ерофеева, Т.А. Битюкова, В.А. Пискунов. – СПб.: Высшее образование. – 2015. – 447 с.
43. Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. Учебник / А.Н. Жилкина. – М.: «Инфра–М», 2013. –          С. 254.
44. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерское дело / В.Б. Ивашкевич. – М.: Экономист, 2011. – 400 с.
45. Каляев К.С. Как учитывать основные средства, которые стоят не более 100 000 рублей / К.С. Каляев // Главбух. – № 1. – 2016. – С.32 – 36.
46. Киреева С.А. Отчетность в 2015 году / С.А. Киреева // Консультант бухгалтера. – 2015. – № 2. – С. 11 – 16.
47. Кокорев Н.Г. Учет основных средств на консервации  / Н.Г. Кокорев // Финансовая газета. Региональный выпуск. –  № 7. – 2015. – С. 5.
48. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. – М.:ИПБ – БИМФА, 2012. – 451 с.
49. Коробецкая И.П. Заполняем новую инвентарную карточку и инвентарную книгу учета основных средств / И.П. Коробецкая // Российский налоговый курьер. – № 7. – 2013. – С.12–18.
50. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Кравченко. – Мн.: Приоритет,  2012. – 415 с.
51. Кравцова А.П. Бухгалтерский учет: Учебник / А.П. Кравцова. –  М.: Инфра–М,  2013. –  310 с.
52. Колчин С.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие. / С.П. Колчин. – М.: Информационное агентство «ИПБ–БИНФА», 2014. – 368 с.
53. Курбангалеева О.А. Основные средства / О.А. Курбангалеева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2015. – № 24. – С.12 – 18.
54. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность / А.Д. Ларионов, Н. Н. Казаева, А. Н. Нечитайло. – М.: Проспект, 2016. – 207 с.
55. Лермонтов Ю.М. Отчетность предприятия //Все для бухгалтера. – 2013. – № 12. – С. 16 – 22.
56. Лилеева Л.Р. Пути совершенствования учета основных средств и методика анализа их использования и оценки
    / Л.Р. Лиеева // Международный бухгалтерский учет. – 2014. –  № 11. – С.18 – 22.
57. Луговая Н.Н. Непростая отчетность // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 3. –                       С. 14 – 19.
58. Лукинов В.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.А. Лукинов.– М.: Юрайт, 2012. – 473 с.
59. Лукинов В.А. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие /                             В.А. Лукинов. – М.: Юрайт, 2013. – 473 с.
60. Любушин  Н.П. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2012. – 471 с.
61. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно–финансовой деятельности  организации / Е.А. Максимкина. – М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2014. – 403 с.
62. Маренков Н.Л. Бухгалтерское дело / Н.Л. Маренков. — Ростов н/Д: Феникс, 2015. — 538 с.
63. Мартынов И.М. Бухгалтерский учет / И.М. Мартынов. – М.: Статиздат, 2013. – 374 с.
64. Мухамедьярова А.А. Планирование основных фондов при помощи построения графика работ / А.А. Мухамедьярова // Консультант. – 2015. – № 7. – С. 15 – 18.
65. Неверова М.Т. Бухгалтерский учет / М.Т. Неверова. – М.: Статиздат, 2013. – 314 с.
66. Нефедова Н.Н. Проблемы постановки бухгалтерского учета /                       Н.Н. Нефедова // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. – № 4. – С. 11 – 13.
67. Николаева, К.С. Особый порядок учета доходов при реализации основных средств / К.С. Николаева // Вмененка. – 2015. – № 10. –        С.14-21.
68. Резников В.В. Способы начисления амортизации основных средств  / В.В. Резников // Главбух. – 2014. –  № 22. – С.13.
69. Русак Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Русак. – Минск: Высшая школа, 2014. – 309 с.
70. Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета / Е.А. Русакова // Налоговый вестник. – № 11. – 2014. – С.12 – 19.
71. Русакова  Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете / Е.А. Русакова // Главбух. – 2015. – № 22 – С. 23.
72. Родин, Д.А. Амортизация основных средств в налоговом учете после модернизации / Д.А. Родин // Бухгалтер и закон. – 2015. – № 11. –         С.11 – 22.
73. Станиславчик Е.Н. Амортизация как источник финансирования / Е.Н. Станиславчик // Финансовая газета. – № 34. – 2015. – С. 9 - 16.
74. Тараканова Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в организациях / Н.Н. Тараканова, А.И. Лабушев // Консультант бухгалтера. – 2014. – № 9. – С.12 – 19.
75. Федорцова Р.П., Елисеева И.В. Контроль основных фондов в организациях строительной сферы / Р.П. Федорцова, И.В. Елисеева // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. – №3. – С.13 - 19.
76. Холоденко Е.М. Бухгалтерский учет / Е.М. Холоденко. – М.: Экономикс Пресс, 2013. – 309 с.
77. Холикова П.Т. Бухгалтерский учет / П.Т. Холикова. – М.: Инфра – М, 2014. – 374 с.
78. Чащина Е.Н. Бухгалтерский учет и аудит / Е.Н. Чащина. – М.: Инфра – М, 2016. – 401 с.
79. Чуев И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 369 с.
80. Шахин А.К. Бухгалтерский учет / А.К. Шахин. – М.: Приор, 2013. –                 296 с.
81. Шичков А.Н. Управление стоимостью активной части основных фондов предприятия / А.Н. Шичков // Финансы и кредит. – 2014. – №11. –              С. 26 – 34.
82. Шкарупета Т.А.  Отражение в учете основных средств стоимостью до 100 000 руб. / Т.А. Шкарупета // Финансовая газета. – 2016. – № 3. –            С. 5 - 10.
83. Яковлев А.Н. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия / А. Яковлев / /Финансовая газета. – 2014. – № 35. – С. 4 - 8.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 13

Ведомость учета основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации

---

1 Чуев И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – С. 184.

2 Чуев И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – С. 184.