Организация и ведение бухгалтерского учета товаров в ООО «Потенциал»

Глава 2. Организация и ведение бухгалтерского учета товаров в ООО «Потенциал»

2.1. Организационно-экономическая характеристика общества

Общество с ограниченной ответственностью, сокращенное наименование ООО «Потенциал», именуемое в дальнейшем «Общество» создано на основе закона РФ №14 от 08.02.1998 года.

Вид собственности - частная. Участником «Общества» является гражданин РФ Гареза Владимир Леонидович. Местонахождение и почтовый адрес «Общества»: 243240, Брянская область, город Стародуб, улица Гагарина,17.

Цель деятельности «Общества» является получение прибыли Участником на основе удовлетворения потребности граждан, предприятий и других законных образований в товарах, работах и услугах, определяемых предметом «Общества».

Предметом деятельности «Общества» являются:        

- торгово-закупочная  деятельность;

- коммерческо-посредническая деятельность;

- строительно-монтажные  и ремонтные работы;

- производство строительных материалов;

- транспортно-экспедиционные услуги;

- оптовая и розничная торговля горюче-смазочные материалы;

-производство и приобретение продукции сельскохозяйственного назначения и ее реализация (Приложение 1).

Общество имеет самостоятельный баланс, круглую печать, штамп со своим наименованием, расчетный, валютный, и другие счета в банках.

Уставной капитал складывается из стоимости имущества, внесенного его Участником, в сумме 8350 ( восемь тысяч триста пятьдесят) рублей.  Общество является юридическим лицом и имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (Приложение 1).

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией самостоятельным структурным подразделением.

Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности (Приложение 1).

Структура бухгалтерии  ООО «Потенциал» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Структура бухгалтерии ООО «Потенциал»

Учетной политикой общества предусмотрено:

1. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой директором, совмещающим должность главного бухгалтера.

2. Бухгалтерский учет ведется  с использованием компьютерной техники с использованием программного обеспечения «1С Предприятие»

3. Для отражении финансово-хозяйственных операций, применяют рабочий план счетов.

4. Руководствоваться правилами документооборота.

5. Приобретенные товаров принимать к учету по фактической себестоимости (Приложение 2).

Рассмотрим основные показатели деятельности общества в таблице 2 на основе бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства (Приложения 3,4).

Таблица 2- Основные экономические показатели ООО «Потенциал» за 2013- 2015 годы

Основные экономические  показатели деятельности ООО «Потенциал» за 2013-2015 г.г. свидетельствуют об улучшении финансовой ситуации в 2014 году по сравнению с 2013 годом. По данным таблицы видно, что выручка увеличилась на 19,90 % (119,90-100), в 2015 году по сравнению 2014 годом на 25,34 % (125,34 – 100).

Прибыль от продаж в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 65,54% (165,54 – 100), в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 16,53% (116,53-100).

Наглядно основные экономические показатели проиллюстрируем на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика основных экономических показателей ООО «Потенциал» за 2013 – 2015 гг.

Расходы по обычным видам деятельности в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличились на 17,07%  (117,07-100), в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличились на 26,11 % (126,11 -100).

Прочие расходы в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизились на 6,06% (93,94-100), а в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличились на 54,45% (154,45 – 100).

Прибыль до налогообложения в 2014 году по сравнению с 2013 годомувеличилась на 67,24% (167,24-100), в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 15,32 % (115,32 – 100).

Анализируя основные экономические показатели в ООО «Потенциал» можно отметить, что чистая прибыль в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 64,49% (164,49-100), в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 14,43 % (114,43 – 100).

Рентабельность в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась  на 38,01% (138,01-100), а в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 7,07% (92,93-100).

2.2. Документальное оформление учета движения товаров в ООО «Потенциал»

Документооборот по движению товаров в ООО «Потенциал» ведется в соответствии с приказом об учетной политике (Приложение 2). Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию оптовой  торговли и их выбытие.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

 В ООО «Потенциал» товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счет-фактурой), (Приложения 5-9). Счет-фактура используется для уплаты НДС.

Поступили товары по товарной накладной № 3Б00001121 от 18.04.16 от поставщика ИП Федосов Андрей Евгеньевич (Приложение 5) на сумму 7330 рублей 38 копеек, включая НДС через доверенное лицо Игнатенко Николая Васильевича по доверенности № 71 от 17.04.16. Выделена сумма НДС по ставке 18% на сумму  1118 рублей 19 копеек.

Поступили товары по товарной накладной № 1789 от 06.04.16 от поставщика ООО «АвтоШинКомплект» (Приложение 6)  на сумму 106140 рублей 00 копеек, включая НДС через доверенное лицо Бурова Алексея Викторовича по доверенности № 51 от 04.04.16, выделена сумма НДС по ставке 18% на сумму  16190 рублей 85 копеек.

Поступили товары по товарной накладной №МК-00005851 от 06.04.16 от поставщика ООО «МАШКРЕПЕЖ»  (Приложение 7) на сумму 75975 рублей 45 копеек, включая НДС через доверенное лицо Васильченко Виктора Васильевича по доверенности №40 от 05.04.16, выделена сумма НДС по ставке 18% на сумму  11589 рублей 48 копеек.

Поступили товары по товарной накладной № 899 от 13.04.16 от поставщика ООО «АМ-Трейд» (Приложение 8) на сумму 63436 рубля 98 копеек, включая НДС через доверенное лицо Бурова Алексея Викторовича по доверенности № 50 от 11.04.16, выделена сумма НДС по ставке 18% на сумму  9676 рублей 82 копейки.

Поступили товары по товарной накладной №2062 от 15.04.16 от поставщика ООО «АвтоШинКомплект» (Приложение 9) на сумму 24600 рублей 00 копеек, включая НДС через доверенное лицо Бурова Алексея Викторовича по доверенности №63 от 12.04.16, выделена сумма НДС по ставке 18% на сумму  3752 рубля 54 копейки.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.

При приемке товаров в ООО «Потенциал» заполняются следующие унифицированные формы:

- форма №Торг-1 «Акт о приемке товаров» (Приложение 10 );

- форма №Торг-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (Приложение 11);

 - форма №Торг-12 «Товарная накладная» (Приложения 5-9).

Акт о приемке товаров(форма №Торг-1) применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии и утверждается в приказе руководителем организации.

Акт о приемке товаров в ООО «Потенциал» составляется в случаях:

1. если расхождений с документами поставщика нет, но это предусмотрено графиком документооборота организации при каждом поступлении товара, либо при поступлении партий товара определенного объема;
2. если обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой, которая не превышает стоимости фактически поступившего товара.

Поступивший товар на сумму 106140 рублей от ООО «АвтоШинКомплект» был оприходован на склад ООО «Потенциал» по акту о приемке товаров №139 от 08.04.2016 по сопроводительному документу -  счет-фактуре №1791 от 08.04.2016 г. (Приложение 10).

В случае несоответствия фактического наличия товаров, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, в ООО «Потенциал» составляется акт формы №Торг-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей», который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой входит бухгалтер-ревизор, товаровед и материально-ответственное лицо (заведующая магазином). Особое внимание уделяется при закупке товара или его приемке на наличие сертификата соответствия на закупаемый товар.

В ООО «Потенциал» поступил товар на сумму 7330,38 рублей от ИП Федосов Андрей Евгеньевич по акту об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №48 от 18.04.16 г. (Приложение 11).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Бухгалтерия организации контролирует полноту и своевременность оприходования и списания реализованных товаров, правильность документального оформления, законность и целесообразность товарных операций и осуществляет своевременное и правильное отражение в учете.

Документальное оформление поступление товаров рассмотрим на рисунке 3.

       

Поступление

       

Рисунок 3- Документальное оформление поступления товаров в ООО «Потенциал»

Товары от ООО «Потенциал отгружаются на основании доверенностей формы №М-2 (Приложения 12-17), которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

 На получение от ООО «Потенциал» товаров (запчастей) доверенному лицу Товарищество на вере «Сыр Стародубский» Пищейко Александру Александровичу была выписана доверенность №00000832 от 07.04.16 (Приложение 12).

На получение от ООО «Потенциал» товаров (запчастей) доверенному лицу ОАО «Консервсушпрод» Боровик Петру Викторовичу была выписана доверенность № 429 от 05.04.16 (Приложение 13).

На получение от ООО «Потенциал» товаров (запчастей) доверенному лицу АО «Брянскавтодор»Простакову Николаю Федосовичу была выписана доверенность №79 от 26.04.16  (Приложение 14).

На получение от ООО «Потенциал» товаров (запчастей) доверенному лицу ООО «РУССКОЕ МОЛОКО» Надточей Евгению Владимировичу была выписана доверенность №115 от 1.04.16  (Приложение 15).

На получение от ООО «Потенциал» товаров (запчастей) доверенному лицу ООО «СтройИнвест» Подгало Александру Евгеньевичу была выписана доверенность №4 от 18.04.16  (Приложение 16).

На получение от ООО «Потенциал» товаров (запчастей) доверенному лицу колхоз «Новая жизнь» Бондаренко Леониду Петровичу была выписана доверенность № 05 от 06.04.16 (Приложение 17).

ООО «Потенциал» отгружает товар со склада покупателю (грузополучателю) по предоплате или с отсрочкой платежа и выписывают документы: счет-фактуру (Приложения 18-24) и товарную накладную. Счет-фактура используется для уплаты НДС.

Отгружен со склада товар покупателю колхоз «Новая жизнь» по накладной №566 от 25.04.16 от поставщика ООО «Потенциал» (Приложение 18) на сумму 14042 рубля 00 копеек, включая НДС через доверенное лицо Бондаренко Леонида Петровича по доверенности №5 от 06.04.16.

Отгружен товар со склада покупателю ТнВ «Сыр Стародубский» по накладной №608 от 29.04.16 от поставщика ООО «Потенциал» (Приложение 19) на сумму 7789 рублей 00 копеек, включая НДС  через доверенное лицо Пищейко Александра Александровича по доверенности №832 от 07.04.16.

Отгружен товар со склада покупателю ООО «СтройИнвест» по накладной №531 от 18.04.16 от поставщика ООО «Потенциал» (Приложение 20) на сумму 968 рубль 00 копеек, включая НДС через доверенное лицо Подгало Александра Евгеньевича  по доверенности №4 от 18.04.16.

Отгружен товар со склада покупателю ООО «Русское молоко» по накладной №592 от 28.04.16 от поставщика ООО «Потенциал» (Приложение 21) на сумму 26630 рублей 00 копеек, включая НДС через доверенное лицо Надточей Евгения Владимировича по доверенности №115 от 01.04.16.

Отгружен товар со склада покупателю АО «Брянскавтодор» по накладной №590 от 28.04.16 от поставщика ООО «Потенциал» (Приложение 22) на сумму 6585 рублей 70 копеек, включая НДС через доверенное лицо Простакова Николая Федосовича  по доверенности №79 от 26.04.16.

Отгружен товар со склада покупателю ОАО «Консервсушпрод» по накладной №573 от 26.04.16 от поставщика ООО «Потенциал» (Приложение 23) на сумму 8787 рублей 00 копеек, включая НДС через доверенное лицо Боровик Петра Викторовича  по доверенности №429 от 04.04.16.

Отгружен товар со склада покупателю ООО «Русское молоко» по накладной №591 от 28.04.16 от поставщика ООО «Потенциал» (Приложение 24) на сумму 9151 рублей 00 копеек, включая НДС через доверенное лицо Рощина Александра Петровича  по доверенности №107 от 1.04.16.

Документальное оформление реализации товаров рассмотрим на рисунке 4.

Реализация        

Рисунок 4- Документальное оформление реализации товаров в ООО «Потенциал»

По окончании месяца в учетных регистрах (анализ счета 41.1, карточка счета 41.1, оборотно-сальдовая ведомость)   по счету 41 подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

2.3. Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и продаже товаров в ООО «Потенциал»

       

Согласно учетной политике общества товары, приобретенные для перепродажи, оценивают по покупным ценам (по фактической себестоимости).

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включают в фактическую себестоимость (Приложение 2).

Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется исходя из цены их приобретения по договору (уменьшаемой на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров).

Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе затрат в качестве расходов, связанных с приобретением товаров, на самостоятельном основании отдельно от стоимости товаров.

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе затрат по мере реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров осуществляется по методу стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам, приобретенным для перепродажи, включаются в состав затрат по мере реализации товаров. При этом суммы НДС отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой.

Расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы по обслуживанию и транспортировке товаров, учитываются в составе затрат по мере фактической оплаты.

Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).

Запись в книге учета доходов и расходов о признании товаров в составе затрат осуществляется на основании накладной на отпуск товаров покупателю (Приложение 25).

Поступление товаров и тары в организации ООО «Потенциал» отражается по дебету счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах». Реализация товаров ведется по рыночным (продажным) ценам.

Тара реализуется по учетным или другим ценам.Расходы  по заготовке и доставке товаров собираются на счете 44 «Расходы на продажу».

Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом НДС, содержащегося в покупной цене.

Рассмотрим порядок отражения в учете поступления товаров:

Поступило от поставщика ООО «МАШКРЕПЕЖ» 28 единиц товара в ООО «Потенциал»: Дебет счета 41.1 Кредит счета 60  64385,97 рублей;

Начислен НДС по полученным товарам: Дебет счета 19.3 Кредит счета 60 11589,48 рублей;

Зачтен НДС : Дебет счета 68 Кредит счета 19.3 11589,48 рублей (Приложение 7).

Поступило от поставщика ООО ТД «Масла и смазки» 5 единиц товара в ООО «Потенциал»: Дебет счета 41.1 Кредит счета 60  23022,74 рублей;

Начислен НДС по полученным товарам: Дебет счета 19.3 Кредит счета 60 3511,95 рублей;

Зачтен НДС : Дебет счета 68 Кредит счета 19.3   3511,95 рублей (Приложение 26).

Наглядно  учет поступления товаров в ООО «Потенциал» рассмотрим в таблице 3 (Приложения 5,7,8,9).

Таблица 3- Основная корреспонденция счетов по поступлению товаров в ООО «Потенциал» за апрель 2016 года

Поступило от ООО «БелАгро-Сервис» 28 единиц товара в ООО «Потенциал»: Дебет счета  41.1 Кредит счета 60  195961,33 рублей;

Начислен НДС по полученным товарам: Дебет счета 19.3 Кредит счета 60 29892,39 рублей;

Зачтен НДС : Дебет счета 68 Кредит счета 19.3  29892,39 рублей (Приложение 27).

Поступило от ООО «Автодом» 7 единиц товара в ООО «Потенциал»: Дебет счета 41.1 Кредит счета 60  23887,33 рублей;

Начислен НДС по полученным товарам: Дебет счета 19.3 Кредит счета 60 3643,83 рублей;

Зачтен НДС : Дебет счета 68 Кредит счета 19.3  3643,83 рублей (Приложение 28).

Синтетический учет продажи товаров в организациях оптовой торговли ведется в зависимости от следующих условий:

-формы товародвижения;

-формы расчетов за товары;

-от категории покупателей, т. е. сторонние организации или свои подразделения.

Для учета продажи товаров используется счет 90 «Продажи», к нему согласно рабочему плану счетов открываются следующие субсчета (Приложение 29):

90.1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой;

90.2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж;

90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя(заказчика);

90.9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Организация оптовой торговли отражает в учете следующие операции (Приложения 30,33):

Отгружено товаров по товарной накладной № А4796.

Отражается выручка: Дебет счета 62.1 Кредит счета 90.1.1 227,00 рублей;

Списана покупная стоимость товара: Дебет счета 90.2.1 Кредит счета 41.1 148,68 рублей.

Финансовый результат от реализации товаров определяется путем сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи»:

Оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 227,00 рублей;

Оборот по дебету счета 90 (расходы) – 148,68 рублей;

Прибыль – кредитовое сальдо счета 90 – 78,32 рублей.

Отгружено товаров по товарной накладной № А4797.

Отражается выручка: Дебет счета 62.1 Кредит счета 90.1.1 128,00 рублей;

Списана покупная стоимость товара: Дебет счета 90.2.1 Кредит счета 41.1 76,11 рублей.

Финансовый результат от реализации товаров определяется путем сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи»:

Оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 128,00 рублей;

Оборот по дебету счета 90 (расходы) – 76,11 рублей;

Прибыль – кредитовое сальдо счета 90 – 51,89 рубль.

Отгружено товаров по товарной накладной №А4798.

Отражается выручка: Дебет счета 62.1 Кредит счета 90.1.1 2040,00 рублей;

Списана покупная стоимость товара: Дебет счета 90.2.1 Кредит счета 41.1 797,68 рублей.

Финансовый результат от реализации товаров определяется путем сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи»:

Оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 2040,00 рублей;

Оборот по дебету счета 90 (расходы) – 797,68 рублей;

Прибыль – кредитовое сальдо счета 90 – 1242,32 рубля.

Отгружено товаров по товарной накладной № А4799.

Отражается выручка: Дебет счета 62.1 Кредит счета 90.1.1 55,00 рублей;

Списана покупная стоимость товара: Дебет счета 90.2.1 Кредит счета 41.1 32,80 рубля.

Финансовый результат от реализации товаров определяется путем сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи»:

Оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 55,00 рублей;

Оборот по дебету счета 90 (расходы) – 32,80 рубля;

Прибыль – кредитовое сальдо счета 90 – 22,20 рубля.

Отгружено товаров по товарной накладной №А4800.

Отражается выручка: Дебет счета 62.1 Кредит счета 90.1.1 112,00 рублей;

Списана покупная стоимость товара: Дебет счета 90.2.1 Кредит счета 41.1 72,49 рубля.

Финансовый результат от реализации товаров определяется путем сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи»:

Оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 112,00 рублей;

Оборот по дебету счета 90 (расходы) – 72,49 рубля;

Прибыль – кредитовое сальдо счета 90 – 39,51 рублей.

Отгружено товаров по товарной накладной №А4801.

Отражается выручка: Дебет счета 62.1 Кредит счета 90.1.1 6,78 рублей;

Списана покупная стоимость товара: Дебет счета 90.2.1 Кредит счета 41.1 36,60 рублей.

Финансовый результат от реализации товаров определяется путем сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи»:

Оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 6,78 рублей;

Оборот по дебету счета 90 (расходы) – 36,60 рублей;

Убыток – дебетовое сальдо счета 90 – 29,82 рублей.

Отгружено товаров по товарной накладной А4796.

Отражается выручка: Дебет счета 62.1 Кредит счета 90.1.1 227,00 рублей;

Списана покупная стоимость товара: Дебет счета 90.2.1 Кредит счета 41.1 148,68 рублей.

Финансовый результат от реализации товаров определяется путем сопоставления оборотов по счету 90 «Продажи»:

Оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 227,00 рублей;

Оборот по дебету счета 90 (расходы) – 148,68 рублей;

Прибыль – кредитовое сальдо счета 90 – 78,32 рублей.

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и продаже товаров в ООО «Потенциал» соответствует требованиям нормативных актов.