Содержание
Введение ……………………………………………………………………………5
Глава 1. Теоретические и правовые основы учета и анализа движения товаров в организациях оптовой торговли…………………………………………………….8
1.1.Нормативное регулирование бухгалтерского учета товаров в организациях оптовой торговли…………………………………………………………………….8
1.2.Синтетический и аналитический учет поступления и продажи товаров в оптовых торговых организациях…………………………………………………..12
1.3.Методика анализа движения товаров в торговой организации……………..23
Глава 2.Организация и ведение бухгалтерского учета товаров в ООО «Потенциал»………………………………………………………………………...32
2.1.Организационно-экономическая характеристика общества………………...32
2.2.Документальное оформление учета движения товаров в ООО «Потенциал»………………………………………………………………………...36
2.3.Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и продаже товаров в ООО «Потенциал»………………………………………………………42
Глава 3.Анализ движения товаров в ООО «Потенциал»………………………...48
3.1.Анализ товарных запасов в обществе…………………………………………48
3.2.Анализ оборачиваемости товарных запасов………………………………….53
3.3.Анализ рентабельности товарных запасов в обществе и рекомендации по увеличению оптового товарооборота……………………………………………..57
Заключение………………………………………………………………………….62
Список использованных источников информации………………………………66
Приложения…………………………………………………………………………69
Введение
Ежедневно в деятельности оптовой торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другие. Операции подобного характера осуществляют практически все организации, в то же время правильно отразить результаты и не допустить ошибок в бухгалтерском учете при определении финансового результата способна далеко не каждая организация.
Оптовая торговля – это купля продажа товаров партиями с целью их дальнейшей перепродажи и производственного использования.
Оптовую торговлю товарами ведут организации различных форм собственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Перед бухгалтерским учётом в торговле стоят следующие задачи: обеспечить действенный постоянный контроль за выполнением планов торгово-финансовой деятельности, а также за сохранностью товаров в организациях. Основная цель любой организации, занимающегося оптовой торговлей – извлечение максимальной прибыли. Ее достижение невозможно без определения оптимального объема товарооборота, обеспечивающего достижение наибольшей прибыли. Для торговых организаций необходимо достичь такого объема реализации, который может обеспечить максимально возможную прибыль при условии высокого уровня обслуживания покупателей. От объема товарооборота зависят многие показатели эффективности работы организаций оптовой торговли, такие как издержки обращения, рентабельность, устойчивое финансовое положение организации, поэтому учет и анализ движения товаров занимает важное место в системе управления экономического субъекта. На выполнение товарооборота влияют такие факторы, как товарные запасы на начало и конец отчётного периода, поступления товаров и прочее выбытие товаров; на получение прибыли от реализации – валовые доходы от реализации, налоги, взимаемые за счёт валового дохода, и издержки обращения. Поэтому бухгалтерский учёт отражает и контролирует выполнение плана поступления товаров в целом по организации в сумме, по номенклатуре товаров, по количеству и сумме, по источникам поступления; выполнение договоров с поставщиками, правильность приёмки товаров. Анализ движения товаров, анализ показателей товарооборота позволяет установить основные качественные и количественные показатели работы торговой организации в текущем периоде. От глубины и полноты анализа, правильности сделанных выводов по результатам анализа зависит экономическая обоснованность расчётов на предстоящий период. По результатам анализа можно судить, в какой степени выполнен прогноз продаж и удовлетворён покупательский спрос, чем были вызваны изменения в товарообороте за отчётный период, оценить степень соответствия фактических результатов деятельности организации намеченной стратегии. Правильно организованный учет движения товаров имеет огромное значение не только для самой оптовой торговой организации в части определения финансовых результатов от ее деятельности, но и для государства в целом, получающего налоги от реализации товаров оптовых организаций. В то же время эффективная система анализа оптового товарооборота позволяет выявлять резервы увеличения его объема и принимать обоснованные управленческие решения по повышению производительности работы организаций, занимающихся оптовой торговлей.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время оптовая торговля является достаточно популярным видом деятельности в разных хозяйствующих субъектах. Основную массу материальных благ, которые используются для личных нужд, население получает через торговлю, торговля - огромная отрасль экономики. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей.
Цель выпускной квалифицированной работы - исследовать учет и провести анализ движения товаров в оптовой торговой организации.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:
1.Изучить теоретические основы учета и анализа движения товаров в организациях оптовой торговли.
2.Дать оценку состояния бухгалтерского учета товаров в ООО «Потенциал».
3.Проанализировать движение товаров в обществе и определить рекомендации по увеличению товарооборота.
Объектом исследования выступила оптовая торговая организация ООО «Потенциал».
Предметом исследования является – учет и анализ движения товаров.
Структура выпускной квалифицированной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников информации, приложения.
При написании работы использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебные пособия, статьи периодических изданий, труды ученых-экономистов.
Информационной базой исследования послужила бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Потенциал» за 2013-2015 г.г., учредительные, первичные и сводные документы.
Основными методами исследования, используемыми для данной работы, является экономико-статистический метод, метод математического моделирования, а также метод наблюдения, монографический.
Глава 1. Теоретические и правовые основы учета и анализа движения товаров в организациях оптовой торговли
- Нормативное регулирование бухгалтерского учета товаров в организациях оптовой торговли
Нормативно-правовое регулирование учета товаров осуществляется в соответствии с 4 уровневой системой регулирования.
Наглядно систему нормативного регулирования можно представить в таблице 1.
Таблица 1- Четырехуровневая система нормативно-правового регулирования
Уровень 1-законодательный |
Уровень 2-стандарты (положения по бухгалтерскому учету и отчетности) |
Уровень 3-методические рекомендации |
Уровень 4-рабочие документы организации |
ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» |
Положение по ведению бухгалтерского учета №34н |
План счетов бухгалтерского учета |
Приказ об учетной политике организации |
ГК РФ, часть 2,ст.455 |
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» |
Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли |
Рабочий план счетов бухгалтерского учета |
НК РФ, часть 2 |
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» |
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов |
График документооборота |
ПБУ 9/99 «Доходы организации» |
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств |
К 1 уровню относятся:
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть II, статья 455), которым установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке [1].
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2), согласно которому товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для продажи [2].
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 от 6.12.2011 г, в котором говорится, что объектами бухгалтерского учета являются имущества организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В торговле основную часть информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров [3].
Ко 2 уровню относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н – основное ПБУ, в котором раскрываются правила ведения бухгалтерского учета. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [4].
-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 25.10.2010 №132н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [5].
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [6].
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [7].
К 3 уровню относятся:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Данный документ служит основой для разработки плана счетов для торговой организации. На основе этого документа организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета [9].
- Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5). Настоящие Рекомендации устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Рекомендации являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей в Российской Федерации. В Рекомендациях отражается поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей, эти операции оформляются первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций [10].
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007). Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов [11].
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г). Для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу [12].
К 4 уровню относится:
-Приказ об учетной политике, которые самостоятельно разрабатывают организации на основе действующего законодательства, национальных стандартов и нормативных актов по текущему регулированию бухгалтерского учета. Выбранная учетная политика на отчетный год объявляется приказом руководителя организации. Она должна применяться на стабильной основе из года в год последовательно. Изменения могут в нее вноситься только в связи с изменением действующего законодательства, появлением новых методов бухгалтерского учета или в связи с изменениями стратегических целей организации [13].
Таким образом, учет товарных операций регулируется общими нормативно-правовыми актами четырех уровней.
- Синтетический и аналитический учет поступления и продажи товаров в оптовых торговых организациях
На оптовые склады товары поступают от организаций-изготовителей, посредников, зарубежных фирм. Доставка товаров осуществляется железнодорожным и автомобильным транспортом. По договору поставщик может осуществлять централизованный завоз товаров на оптовый склад или транзитом покупателю. Организация оптовой торговли может осуществлять самовывоз товаров от поставщика своим или привлеченным транспортом.
Порядок приемки товаров и тары и его документальное оформление зависит:
- от места приемки: от перевозчика (на станции железной дороги, водной пристани), на складе поставщика или на складе получателя;
- вида и состояния тарных мест: в опломбированной, открытой, поврежденной таре;
- вида приемки: по количеству мест, по количеству товарных единиц, комплектности и качеству.
Все первичные документы по сделке покупки (продажи) товаров можно сгруппировать по принципу исходящего документа с учетом их назначения и видов [13,c.213].
Документы, составляемые поставщиком при отправке (выдаче) груза:
- товарные документы: товарная, товарно-транспортная накладная, авианакладная, коносаменты, спецификации и др.;
- документы, удостоверяющие качество товаров: сертификат качества (соответствия), ветеринарное удостоверение и др.;
- платежные документы: платежное требование (требование-поручение), коммерческий счет.
Документы, составляемые покупателем при получении груза:
- доверенность на получение товарно-материальных ценностей;
- платежное поручение.
Документы, составляемые по инициативе и (или) при участии третьих лиц (сторон) сделки:
- железнодорожная накладная;
- акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей;
- акт приемки продукции (товаров).
Приемка товаров по количеству и качеству производится в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству и договорами с поставщиками. Доставленные экспедитором на склад оптовой организации товары от поставщиков заведующий складом в присутствии экспедитора принимает по количеству единиц, ассортименту и качеству. Приемка товаров на складе по качеству производится не позднее 10 дней, а по скоропортящимся товарам — в течение 24 ч. Материально ответственное лицо подсчитывает количество единиц, массу, проверяет сортность, отпускные цены на товары и тару, сверяет данные товарной или товарно-транспортной накладной с договором [13,c.287].
В случае выявления расхождений фактического количества и качества поступивших товаров с данными сопроводительных документов поставщика для дальнейшей приемки создается комиссия. В состав комиссии входят представители покупателя, поставщика и материально ответственное лицо, принимающее груз. По результатам приемки товаров по количеству и качеству на выявленные расхождения комиссия составляет акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей. Первый экземпляр акта высылают поставщику, второй - прикладывают к отчету материально ответственного лица, третий - передают в бухгалтерию.
На основании акта оптовая организация предъявляет поставщику претензию, если ему была произведена предварительная оплата. При расчетах по факту поставки поставщику оплачиваются только фактически поступившие товары и заявляется частичный отказ от оплаты на сумму выявленных расхождений.
От одногородних поставщиков на оптовые склады торговых организаций товары поступают в порядке централизованной доставки. На товары, подготовленные к отправке, поставщик выписывает Товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 в четырех экземплярах. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной остается у грузоотправителя для списания товарно-материальных ценностей, а три экземпляра вручают водителю (экспедитору) при отправке груза покупателю. К товарно-транспортной накладной прилагаются документы, удостоверяющие качество товаров.
Заведующий складом поступившие в опломбированной таре товары принимает от представителя поставщика по количеству мест или массы, сверяя фактическое наличие с данными первичных документов. При отсутствии расхождений заведующий складом расписывается в получении груза во всех экземплярах товарно-транспортной накладной, подтверждает время начала и окончания разгрузки товаров и заверяет свою подпись штампом склада. Приемку товаров, поступивших в открытой и поврежденной таре, заведующий складом производит по количеству и качеству в присутствии представителя поставщика. При установлении расхождений с данными документов поставщика приемку товаров осуществляет комиссия, в которую входит и представитель поставщика. На установленные расхождения по количеству и качеству комиссия составляет Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей [24,c.165].
Доставку товаров от поставщиков самовывозом торговые организации производят собственным и привлеченным транспортом. Представитель торговой организации (экспедитор) по доверенности получает товары на складе поставщика. При выявлении недостач на складе материальную ответственность несет экспедитор.
Учет товаров и тары в оптовой торговле ведут на основном, активном, материальном счете 41 «Товары», субсчете 1 «Товары и тара на оптовых складах». Дебетовое сальдо по субсчету показывает остаток товаров на складах, по дебету счета отражают поступление товаров, а по кредиту их выбытие.
Учет товаров и тары в оптовых организация ведется на активном счете 41 «Товары».
По дебету счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары и тара на оптовых складах» по аналитическому счету заведующего складом отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров и тары по учетным ценам (отпускным, контрактным или фиксированным розничным ценам). Включенную поставщиками-посредниками в покупную стоимость товаров оптовую надбавку могут учитывать на отдельном аналитическом счете «Оплаченная оптовая надбавка», открываемом к счету 41 «Товары», субсчету 1 «Товары и тара на оптовых складах» [28,c.256].
Налог на добавленную стоимость в акцептованной сумме счета поставщика отражают по дебету активного дополнительного счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Расчеты с поставщиками организации оптовой торговли ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчет 3 «Расчеты по авансам выданным» организации оптовой торговли могут применять при предварительной оплате счетов поставщиков и выдаче авансов.
Счет 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» при отражении поступления товаров применяется только для учета торговых скидок по товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам и по единым отпускным ценам изготовителей для оптовой торговли. В бухгалтерском учете торговые скидки отражают только на фактически поступившие товары.
Выявленную при приемке недостачу товаров в пределах норм естественной убыли списывает на издержки обращения получатель, а потери товаров сверх установленных норм возмещает виновная сторона: поставщик, транспортная организация или экспедитор получателя.
На сумму причиненного ущерба организация оптовой торговли предъявляет претензию перевозчику на основании коммерческого акта, а поставщику - на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товарно-материальных ценностей. Претензия предъявляется поставщику только по предварительно оплаченным товарам. Расчеты по претензиям ведут на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете 3 «Расчеты по претензиям».
Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, установленные при их приемке и возникшие по вине получателя товаров, покупатель учитывает по покупным ценам на собирательно-распределительном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», субсчете 1 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Потери товаров в пределах норм естественной убыли в пути по отпускным ценам поставщика без налога на добавленную стоимость включают в расходы организации по видам деятельности и списывают на счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 1 «Расходы на реализацию товаров в оптовой торговле. Расчеты по возмещению материального ущерба с материально ответственными лицами учитывают на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» [29,c.307].
Не подлежат учету на счете 41 «Товары»:
-товары, принятые на ответственное хранение, учитываемые на забалансовом счете № 002 — «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
- товары, принятые для реализации по договору комиссии. Они учитываются на забалансовом счете 004 — «Товары, принятые на комиссию».
Учет товаров ведется по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость по моменту поступления товаров учитывают по дебету счета № 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». По кредиту этого счета налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам"» в уменьшение задолженности в бюджет.
Тара учитывается по покупным ценам, а налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ней не установлен.
Тара, поступающая от поставщиков без оплаты (например, картонные коробки, бумажные мешки, упаковочная тара) может оцениваться покупателем, при этом составляется акт на оприходование тары, не указанной в счете поставщика, как правило, в одном экземпляре. На основании этого акта заведующий складом приходует тару [13,c.324].
Если при приемке товаров на оптовых складах выявлены расхождения по количеству или качеству товаров, то недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается за счет оптовой организации. При этом делается следующая проводка:
Дебет счета 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Синтетический учет продажи товаров в организациях оптовой торговли ведется в зависимости от следующих условий:
- формы товародвижения (складская, транзитная);
- формы расчетов за товары денежными средствами, в порядке обмена
- от категории покупателей, т.е. сторонние организации или свои подразделения.
Реализация товаров с оптовых складов ведется по рыночным (продажным) ценам. Тара реализуется по учетным или другим ценам.
Для учета продажи товаров используется счет 90 «Продажи».
Учет складской реализации товаров по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате осуществляется следующим образом: [24,c.302]
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90/1 «Выручка» — на сумму реализованных товаров по продажным ценам.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 41/3 «Тара под товаром и порожняя».
И одновременно производится списание с заведующего складом стоимости товаров по учетным ценам:
Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41/1 «Товары на складах» - на стоимость товаров по учетным ценам.
Начисление НДС за реализованные товары отражается записью:
Дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Поступление денег от покупателя отражается записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В соответствии с заключенными договорами организация оптовой торговли может получать от покупателей авансы или предварительную оплату за товары. Учет поступивших платежей, авансов и предварительной оплаты ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поступление суммы аванса или предоплаты на расчетный счет отражается проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После отгрузки товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты и отражения их продажи и НДС на счете 90 «Продажи» производят запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящуюся к полученному авансу:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Инвентаризация товаров и тары — это выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натурально-стоимостном выражении путем получения данных об остатках и их сличения с данными учета. Инвентаризация позволяет обеспечить соответствие учетных данных данным о фактических остатках товарно-материальных, ценностей и выявить их излишек или недостачу, не поддающиеся документальному оформлению.
Инвентаризации подлежат все товарно-материальные ценности, находящиеся в распоряжении организации, включая как собственные, так и принятые на ответственное хранение, в аренду, а также не учтенные по каким-либо причинам. Таким образом, одна из основных задач инвентаризации - контролировать сохранность товаров и тары. Инвентаризация осуществляется в соответствии с инструкцией о порядке проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств, денежных средств и расчетов, разрабатываемой и утверждаемой каждым министерством и ведомством.
В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые проводятся по плану в намеченные сроки. Внеплановые - при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений, после пожара и стихийных бедствий, по постановлениям судебно-следственных органов, при приеме и передаче (организаций), а также при переоценке товарно-материальных ценностей [23,c.136].
По полноте охвата инвентаризации подразделяются на сплошные и частичные. При сплошной инвентаризации проверяются все товарно-материальные ценности, а при частичной - только часть товаров, например те, которые переоцениваются. Разновидностью частичных являются выборочные инвентаризации, проводимые по усмотрению руководителя ревизионной бригады вовремя комплексных ревизий, в межинвентаризационный период - по наиболее дорогостоящим и дефицитным ценностям, при поступлении сигналов о фактах нарушения правил отпуска, отгрузки и реализации товаров. На складских комплексах с большим количеством складов и широкой номенклатурой товаров инвентаризация товаров и тары с разрешения вышестоящей организации проводится последовательно по секциям или участкам по скользящему графику в течение всего года. Графики проведения инвентаризации согласовываются с графиками отпусков материально ответственных лиц и утверждаются руководителем организации.
Непосредственное проведение инвентаризации осуществляют рабочие инвентаризационные комиссии, назначаемые приказом руководителя за 10-15 дней до начала инвентаризации. В приказе указываются состав комиссии, объем и сроки проведения инвентаризации. В состав комиссии входят ответственный работник аппарата управления (председатель комиссии), товароведы, инженеры, экономисты, бухгалтер.
В случае выявления крупных недостач и других серьезных нарушений постоянно действующие инвентаризационные комиссии проводят ведомственное расследование их причин и дают по ним заключения. Работа комиссии оформляется протоколом, утверждаемым руководством [23,c.189].
Инвентаризационная комиссия прежде, чем приступить к проверке фактического наличия товаров и тары, получает от материально ответственных лиц реестры приходных и расходных документов или товарные отчеты с указанием выведенных остатков, а также берет расписку у лиц, ответственных за сохранность ценностей о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход ценностей нет.
Инвентаризация товаров, тары и других материальных ценностей проводится по каждому месту хранения. Проверяя наличие товара на складах и в магазинах оптовой торговли, инвентаризационная комиссия подсчитывает, взвешивает и обмеривает товары, записывая данные о фактических остатках в инвентаризационную опись. Вес или объем материалов, хранящихся навалом, допускается определять на основании технических расчетов.
Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: для материально ответственного лица и бухгалтерии. При смене материально ответственных лиц инвентаризационные описи составляются в трех экземплярах.
Прием и отпуск материальных ценностей на время проведения инвентаризации прекращаются. Однако это не должно отрицательно отражаться на выполнении плана поставок. Потребители на этот период должны быть обеспечены нужными материальными ресурсами. При необходимости с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в процессе инвентаризации могут отпускаться товары под контролем инвентаризационной комиссии. Отпущенные ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись.
Результаты контрольных проверок инвентаризационных ценностей оформляют отдельным актом, который фиксируется в журнале проведения контрольных проверок инвентаризаций. При обнаружении значительных расхождений между данными описи и акта назначается новый состав инвентаризационной комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации ценностей. При этом руководитель организации обязан рассмотреть вопрос об ответственности первого состава инвентаризационной комиссии, допустившей нарушения в проведении инвентаризации.
По окончании работы комиссии составляется протокол, где отражаются результаты инвентаризации, а также состояние складского хозяйства и обеспеченность сохранности товарно-материальных ценностей. В протоколе необходимо дать характеристику малоходовым, залежавшимся и неполноценным товарам, указав время завоза и их состояние на момент инвентаризации. В протоколе отдельно перечисляются товары, пришедшие в негодность, причины их порчи и виновные лица. В заключение комиссия дает свои выводы и предложения по устранению выявленных недостатков. По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают списание недостач товаров в пределах норм естественной убыли; по дебету счета 44 «Расходы на продажу» — списание недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи; по дебету счета 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — похищенные ценности [23,c.261].
- Методика анализа движения товаров в торговой организации
Одной из основных отраслей сферы обращения является оптовая торговля. Она накапливает на своих складах определенные товарные ресурсы и снабжает товарами организации оптовой торговли, общественного питания, промышленности, других отраслей национальной экономики.
На оптовых организациях сортируют, фасуют, упаковывают и хранят товары. В условиях формирования и развития рыночных отношений оптовая торговля должна активно способствовать увеличению объема производства, расширению ассортимента и улучшению качества товаров, успешному развитию розничной торговли, общественного питания, более полному удовлетворению потребностей населения в товарах народного потребления. Оптовые организации призваны совершенствовать звенность товародвижения, развивать централизованную доставку и кольцевой завоз товаров.
В настоящее время наряду с положительным в деятельности оптовых организаций имеются существенные недостатки. Нередко не соблюдаются сроки поставки товаров, нарушаются договорные обязательства по объему, ассортименту и качеству поставляемых товаров. Оптовая торговля мало занимается вопросами оптимизации распределения товарных ресурсов по экономическим районам.
Торговая деятельность оптовых организаций характеризуется объемом, составом, ассортиментом и структурой товарооборота.
Оптовый товарооборот представляет собой реализацию товаров крупными партиями организациям оптовой торговли и общественного питания для последующей продажи населению, промышленным и другим организациям и учреждениям — для производственных целей и внерыночного потребления.
Основная цель анализа торговой деятельности оптовых организаций - выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения [15,c.135].
Задачи анализа движения товаров в оптовой торговой организации:
1) комплексная оценка торговой деятельности организации (оценка, изучение выполнения плана в целом по организации, по отдельным товарным группам в целом за год и по отдельным периодам);
2) изучение динамики продаж и проверка действия экономических законов;
3) проверка ритмичности и равномерности выполнения плана оптового товарооборота;
4) изучение состава и структуры продаж;
5) оценка поступления товаров от поставщиков и его соответствия договорным условиям по количеству, ассортименту, качеству и срокам поставок;
6) проверка прогноза удовлетворения спроса покупателей, изучение отгрузки товаров покупателям и ее соответствия с договорными условиями по количеству, ассортименту, качеству и срокам поставок;
7) определение и изучение факторов, влияющих на изменение оптового товарооборота, их количественное измерение;
8) выявление внутренних резервов совершенствования работы оптовых организаций и увеличения объема продаж [23,c.136].
При анализе торговой деятельности оптовой организации используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации. Многие статистические отчеты в оптовой торговле составляют с использованием натуральных измерителей, что позволяет углубить результаты исследования.
Анализ реализации товаров необходимо начинать с определения удельного веса, который занимает анализируемая торговая организация в общем объеме реализации города, района с целью выявления ее значения в удовлетворении спроса на товары населения города.
Коэффициент ритмичности определяется исходя из наименьшего значения и исходя из среднеквадратического отклонения.
Анализ оптовой реализации включает и показатели динамики продажи товаров за длительный период.
Анализ динамики позволяет выявить тенденции развития торговли, определить закономерности отдельных товаров, перспективы изменения реализации в целом и по товарным группам.
Расчет товарных запасов дает организации возможность проанализировать, сколько товара хранилось на складе за отчетный период, сколько товаров организация смогла реализовать.
Товарные запасы рассчитывают по формуле (ТЗ) 1:
ТЗ=НТЗ + З - П, (1)
где НТЗ- начальные товарные запасы;
З- закупки;
П- продажи.
Отклонение товарных запасов следует рассчитать по формуле 2:
ΔТЗ = ТЗ1-ТЗ0, (2)
где ΔТЗ- отклонение товарных запасов;
ТЗ1- товарные запасы на начало периода;
ТЗ0 – товарные запасы на конец периода.
Темп роста (Тр) рассчитывают по формуле 3:
Тр = ТЗ1 / ТЗ0 × 100 %, (3)
где ТЗ1 – товарные запасы отчетного периода;
ТЗ0 – товарные запасы прошлого периода.
Темп прироста (Тпр) рассчитывают по следующей формуле 4:
Тпр = Тр – 100. (4)
Главный фактор успешного развития товарооборота – обеспеченность и рациональное использование товарных ресурсов. Проводя анализ, прежде всего, проверяют, как товарные ресурсы обеспечивали успешное выполнение плана и динамику развития оптового товарооборота, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары. Оптовый товарооборот зависит от поступления товаров и состояния товарных запасов. На его объем оказывает влияние прочее выбытие товаров [26,c.132].
Важным вопросом анализа является изучение эффективности использования товарных ресурсов, правильности их распределения между магазинами и другими торговыми подразделениями. Основным показателем оценки эффективности использования товарных ресурсов является объем товарооборота на один рубль товарных ресурсов.
Поступление товаров от поставщиков имеет большое значение, так как оно является основой товарооборота. Анализ поступления товаров ведётся по источникам поступления и поставщикам с подразделением на поступление от: промышленности, других оптовых организаций, импорта, прочих организаций. При этом исчисляются процент выполнения договоров поставки, отклонения и удельные веса каждого источника от общей суммы поступления.
Поставку товаров необходимо анализировать и отдельно по каждому поставщику, по каждой позиции договора. Только при выполнении обязательств каждым поставщиком можно считать товарное снабжение обеспеченным.
Выполнение поставщиками договоров поставки анализируется с использованием натуральных, денежных и натурально-денежных показателей по ассортименту, срокам поставки, порядка поставки. Особое внимание при анализе выполнения поставок товаров обращается на поставщиков, которые нарушают условия поставок.
При анализе структуры поступления товаров необходимо сравнить исчисленные удельные веса отдельных товарных групп в общем объёме поступления с удельными весами продажи товаров.
Для определения степени обеспеченности объёма оптового товарооборота договорами поставки следует рассчитать коэффициент обеспеченности товарооборота (Кот):
Кот = Пдп / Np , (5)
где Np – оптовый товарооборот;
Пдп – поступление товаров по договорам поставки.
При анализе влияния на оптовый товарооборот обеспеченности и использования товарных ресурсов необходимо проанализировать товарные запасы. Одним из показателей, характеризующих эффективность использования товарных запасов, является товарооборачиваемость или время обращения товаров.
Время обращения товаров показывает продолжительность их пребывания в сфере обращения товаров. Ускорение товарооборачиваемости уменьшает затраты на хранение товарных запасов, приводит к высвобождению денежных средств и других оборотных активов. В условиях деятельности конкретной торговой организации ускорение оборачиваемости товаров способствует уменьшению потребности в оборотных средствах, находящихся в товарных запасах, сокращению затрат на хранение товаров, а следовательно, и укреплению его финансового состояния.
Товарооборачиваемость или время обращения выражается числом дней и показывает продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса, или обеспечение товарооборота товарными запасами.
Товарооборачиваемость (время обращения) определяется по формуле 6:
В = 
, (6)
где В – товарооборачиваемость, дней (время обращения);
Nз – средние товарные запасы за период;
Д – дни периода;
Np – товарооборот за период.
Оборачиваемость товаров также исчисляется по числу оборотов (С) по формуле 7:
С = Д / В. (7)
Скорость товарооборота указывает, сколько раз в течение данного отчётного периода возобновлялся товарный запас. Наличие сверхнормативных товарных запасов отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии организации, так как приводит к росту прямых расходов (по их хранению и реализации) и косвенных затрат в виде отвлечения собственных и заёмных средств на их приобретение[19,c.63].
Факторная модель влияния на товарооборот среднегодовой стоимости товарных запасов и коэффициента оборачиваемости:
В = СР × Коб, (8)
где В – выручка или товарооборот, тыс. руб.;
СР - среднегодовая стоимость товарных запасов, тыс. руб.;
Коб – коэффициент оборачиваемости, обороты.
Среднегодовая стоимость товарных запасов (СР )рассчитывается по формуле 9:
СР = З1+З0 /2, (9)
где З1 – запасы отчетного периода;
З0 – запасы прошлого периода.
Коэффициент оборачиваемости (Коб) следует рассчитывать по формуле 10:
Коб = В / СР. (10)
Влияние изменения численности работников (±ΔООТ) определяется умножением разницы численности работников (Ч1, Ч0 ) на сумму производительности в базисном периоде (О0):
±ΔООТч = (Ч1 – Ч0 ) × О0 . (11)
О0 = В0 / Ч0, (12)
где В0 - выручка базисного периода, тыс. руб.;
Ч0 -численность работников базисного периода, чел.
Влияние изменения производительности труда на одного рабочего (±ΔООТ0 ) рассчитывается умножением разницы в производительности труда в сопоставимых ценах ( О1, О0 ) на одного рабочего отчетного периода (Ч1):
±ΔООТ0 = (О1 – О0) × Ч1 . (13)
О1 = В1 / Ч1, (14)
где В1 -выручка отчетного периода, тыс. руб.;
Ч1 -численность работников отчетного периода, чел.
При анализе ассортимента товарных запасов необходимо исчислить их структуру и сравнить со структурой товарооборота. Сравнение структуры товарооборота со структурой товарных запасов имеет большое значение, так как структура товарооборота в какой-то степени отражает структуру спроса, а структура товарных запасов – структуру предложения. При этом не должно быть резких отклонений структуры товарных запасов от структуры товарооборота.
Анализируя товарные запасы и товарооборачиваемость, важно выявить их динамику. Такой анализ помогает установить тенденцию изменения этих показателей.
Анализировать динамику товарных запасов в отрыве от динамики товарооборота не имеет смысла, так как товарные запасы неразрывно связаны с товарооборотом. Изучение развития товарооборота позволит установить тенденцию изменения товарных запасов.
Если товарооборот растёт в той же мере, что и рост товарных запасов, или в большей степени, то это свидетельствует о нормальной работе организации.
Если рост товарооборота отстаёт от роста товарных запасов, то это говорит о фактах затоваривания.
Для определения равномерности развития оптового товарооборота целесообразно также рассчитать и проанализировать среднее квадратическое отклонение (
) и коэффициент вариации по следующим формулам:
Среднее квадратическое отклонение:
, (15)
где 
- процент выполнения плана или темп изменения в динамике по изучаемому показателю за каждый месяц или квартал;
- процент выполнения плана или темп повышения (снижения) в динамике по анализируемому показателю за год;
- число месяцев (кварталов) изучаемого периода.
Среднее квадратичное отклонение определяет диапазон колебания реализации товаров, т.е. максимальный и минимальный объем товарооборота предприятия в среднем за период исследования.
Коэффициент вариации оценивает равномерность реализации товаров на протяжении периода, который исследуется, т.е. относительный (в %) размер отклонения объема товарооборота от среднего размера [19,c.104].
Коэффициент вариации:
, (16)
где 
- среднее квадратичное отклонение;
- х среднее.
По коэффициенту вариации (неравномерности) можно проанализировать неравномерность развития исследуемого показателя [14, с.36].
Коэффициент ритмичности:
. (17)
На влияние рентабельности запасов (Rзап.) влияет два фактора: коэффициент оборачиваемости (Коб.) и рентабельность оборота (Rоб.).
Факторная модель рентабельности товарных запасов:
Rзап. = Коб × Rоб. (18)
Рентабельность оборота (Rоб) рассчитывается по формуле 19:
Rоб = П / В × 100 %, (19)
где П- прибыль от продаж.
Таким образом, методика анализа движения товаров в оптовых торговых организациях относится к общим методикам и позволяет провести анализ движения товаров в целом по организации, в ассортиментном разрезе.