Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами в потребительском обществе

3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами в Аликовском районном потребительском обществе

3.1. Цель, значение и задачи анализа расчетов с дебиторами и кредиторами. Характеристика источников информации

В условиях конкурентной рыночной экономики предприятия не могут длительное время существовать с большой дебиторской задолженностью, так как отсутствие своевременно поступивших платежей может поставить под угрозу нормальное функционирование предприятия - поставщика, поэтому управление и постоянный контроль над уровнем дебиторской задолженности являются одной из основных задач российских предприятий.

Проблема управления дебиторской задолженностью приобретает особую актуальность в связи с тем, что данная отрасль характеризуется довольно продолжительным операционным и финансовым циклами.

Отчасти это объясняется особенностью договорных отношений, устанавливаемых между организацией - заказчиком и организацией - подрядчиком по договору подряда, регулируемого Гражданским кодексом РФ.

Основные этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают:

• формирование целей и задач управления дебиторской задолженностью, соответствующих финансовой и маркетинговой политике предприятия;
• проведение анализа дебиторской задолженности в текущем и предшествующем периоде;
• выявление доступных предприятию ресурсов (финансовых, трудовых и т.д.);
• выбор методов и инструментов управления дебиторской задолженностью, позволяющих реализовать поставленные цели и задачи;
• регламентация использования выбранных методов и инструментов, определение параметров кредитной политики;
• контроль над точностью исполнения утвержденных регламентов1

? Соловьева Е.А. Управление дебиторской задолженностью коммерческого предприятия как способ снижения кредитного риска / Е.А. Соловьева // Управление финансовыми рисками. – 2015. - №2. – С. 29..

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности2.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль над соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
• выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;                - определение правильности использования банковских ссуд;                        - выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;                                                - определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности определяются следующие показатели:

- динамика – изменение величины долга за определенный период.

- состав задолженности в разрезе должников/кредиторов.

- сроки возникновения долгов.

Анализируя долги дебиторов, следует уделить повышенное внимание просроченной задолженности, а особенно неоправданной. К последней относят долги, образованные в результате:        

- недостач (хищений);                                                                                - превышений сумм затрат на капстроительство в виде нарушений финансово-сметной дисциплины;                                                                        - несвоевременной оплаты покупателями отгруженной продукции.

Просроченной является задолженность, по которой завершился срок обращения в суд для ее истребования. Такая дебиторская задолженность списывается райпо как убыток.

Анализ кредиторской задолженности предприятия требуется также начинать с выделения неоправданной задолженности. Такой вид долгов перед кредиторами, как правило, возникает при:

- проведении неотфактуренных поставок;

- пропуска срока оплаты по расчетным документам.

Обычно неоправданные долги появляются, если райпо своевременно не получает от поставщиков расчетные документы либо если не были переданы в срок платежные документы в банк для проведения платежей.

Важно посчитать и размер невостребованной кредиторами в срок задолженности. Если по таким долгам прошли сроки исковой давности, то их сумма целиком ложится на прибыль райпо, которая подлежит налогообложению.

Для проведения анализа расчетов с дебиторами и кредиторами применяется выборочный или сплошной метод. Выбор метода зависит от целей анализа, сжатости сроков на проведение исследования и количества контрагентов.

Задолженность кредиторская или дебиторская обычно возникает при операциях, связанные с движением денежного оборота или ресурсов, имеющие материальную ценность, которые проводит организация. Например, это может быть кредитные вопросы, оплата различных услуг и так далее. Одним из самых главных факторов хорошего управления организацией является строгое соблюдение отчетности по ведению финансовых дел, в которых будет контролироваться любые финансовые операции, проводимые то ли с партнерами, то ли с различными бюджетными или не бюджетными организациями и с работниками данного райпо.

Отчеты по задолженностям имеют такую же структуру, что и отчеты по финансовой деятельности по закупкам и продажам только немного в другом свете.

Проводя регулярный анализ финансовых операций предприятия по возникающим или погашенным задолженностям за большой период времени, можно определить добросовестных плательщиков, а также неаккуратных в платежах партнёров. На основании проведенного анализа можно проводить выяснение с неаккуратными партнерами о тех или иных задержек в проплатах. Бывают такие партнеры, которые без должного контроля и недопонимают важности своевременного погашения задолженностей. Руководителю на основании анализа необходимо решить, как поступать в таких ситуациях.

Работа с партнерами подразумевает определенный момент доверия. На основании анализа проплат иногда можно выявить и более серьёзные тенденции у партнера. Не своевременность в платежах может говорить о сложной платежной способности. А основными принципами ведения отношений с партнерами является их, так называемый, платежеспособный рейтинг. Ни один экономист не порекомендует работать с партнером на прежних условиях при его финансовых затруднениях3.

Так же анализируя отчетность можно просчитать экономический эффект от предоставления вами отсрочек по платежам. На сколько обесценились деньги или возросла цена за тот период, на который вы предоставили отсрочку. Это важная информация поможет вам выяснить целесообразность таких отсрочек.

Есть негласное правило, исходя из которого можно понять, нужно ли ещё подождать платежа, если тебе не платят уже достаточно давно. Анализ таких непроплат или не своевременных проплат помогает быстро принять решение и начать действовать то ли более жестче, то ли подождать еще некоторый период, но устанавливая окончательный срок проплаты, после которого в работу будут включаться уже юристы.

Следует заметить, что, требуя своевременного погашения задолженностей, не нужно забывать и о своих обязательствах перед партнером. Потому что, не выполняя вовремя необходимые платежи, тем самым вы провоцируете своих партнеров поступать так же. Для того, чтобы не просрочивать свои обязательства, опять же, вам потребуется отчетность, в которой вы увидите сколько, кому, и когда вы должны оплатить.

Отчетность, о которой мы говорили, составляется больше для бухгалтерских вопросов. А нужд управленческого аппарата необходимо вести более простую отчетность по задолженностям. А при необходимости можно требовать составления отчетности по каждому предприятию в разнообразных разрезах.

Определяя дебиторскую задолженность, в системе настоящего бухгалтерского учета следует отметить, что основными информационными источниками для оценки долга предприятия является бухгалтерский баланс и пояснения к нему. Также для анализа расчетов с дебиторами и кредиторами можно использовать анализы счетов и оборотно - сальдовые ведомости.

Всесторонний анализ расчетов с дебиторами и кредиторами позволяет получить информацию, характеризующую финансовую устойчивость организации и эффективность её работы.

Нельзя недооценивать необходимость проведения анализа расчетов с дебиторами и кредиторами. Его следует проводить не меньше чем раз в год на основании данных из баланса предприятия. Рассчитанные в ходе анализа показатели как нельзя лучше продемонстрируют картину о финансовом положении (устойчивости) предприятия, о его платежеспособности и имущественном положении.

При этом некоторые показатели в разрезе долгов перед дебиторами и кредиторами следует рассчитывать намного чаще. Это позволит вовремя скорректировать выявленные отклонения.

Данные, полученные при анализе расчетов с дебиторами и кредиторами, затем используются при составлении финансового плана (а также бизнес-планов) райпо на следующий год или иной период. Также эти данные важны при утверждении кредитной политики райпо, которая выражается в установлении приемлемых сроков отсрочки покупателям, что прямо влияет на изменение объемов продаж.

При анализе расчетов с дебиторами и кредиторами рассчитывается ряд абсолютных и относительных показателей:                                                        - абсолютный показатель просроченных долгов дебиторов (кредиторов)        - его можно найти в прилагаемых к балансу и отчету о финансовых результатах пояснениях;                                                                                - коэффициент оборачиваемости задолженностей, который указывает на число оборотов каждой из них в год;                                                                - период погашения долгов, рассчитываемый в днях.

3.2. Анализ структуры и динамики расчетов с дебиторами и кредиторами

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности помогает понять, устойчиво ли финансовое состояние райпо и какие факторы негативно на него влияют. Детальный анализ задолженности позволит определить слабые места, устранение которых поможет райпо нарастить прибыльность и устойчивость.

Проводя анализ обязательств дебиторов за период, следует уделить внимание изучению динамичности изменения их объёмов, сроков формирования, структуры. В первую очередь аналитически необходимо рассматривать различные статьи прочей дебиторской задолженности, которая может включать в себя, например:

- долги покупателей и заказчиков по плановым платежам.

- обязательства работников организации прочих подотчётных лиц по выданным им денежным средствам.

- долги арендаторов недвижимости по квартплате или коммунальным платежам.

Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами требует тщательнейшего подхода, поэтому финансисты для его проведения разрабатывают стратегический план. Этот план является универсальным и помогает всесторонне изучить влияние текущего состояния долгов райпо и ее контрагентов на ее финансовую стабильность.

Для проведения анализа расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо придерживаться подробного плана, основные элементы которого:

1. Анализ дебиторской задолженности, который включает изучение размера долгов покупателей, их составных элементов и динамики. Полученные расчеты лучше оформить в виде таблицы или графика, тогда наглядно будет видно, какие изменения произошли за отчетный период.

На этом этапе особо важно определить, каков удельный вес долгосрочных долгов дебиторов и как менялся их объем. Увеличение этого показателя негативно влияет на финансовую устойчивость предприятия из-за того, что из оборота изымаются денежные ресурсы на более длительный срок.

2. Анализ кредиторской задолженности, включающий изучение ее размера, изменений в динамике, структуры. Особо важно определить, как изменились краткосрочные долги перед кредиторами (в сумме, доле). При росте удельного веса этого показателя в общем объеме задолженности перед кредиторами увеличиваются финансовые риски райпо, поскольку такие долги требуется быстрее погашать.

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на их сбалансированность. Этот этап очень важен, ведь долги перед кредиторами являются источником финансирования отсрочки платежа, предоставляемой покупателям.

Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности с целью установления баланса составляется таблица, в одной части которой отображается пассивное сальдо (когда сумма долга перед кредиторами выше, чем должны покупатели) на конец и начало года, а также выводится размер произошедших изменений. В другой части таблицы высчитывается активное сальдо, демонстрирующее, насколько долги дебиторов больше, чем кредиторская задолженность.

Обе табличные части уравновешиваются после занесения значений активного/пассивного сальдо путем добавления к значению активного/пассивного сальдо итоговой суммы кредиторской/дебиторской задолженности.

Идеальным считается вариант, при котором размеры долгов кредиторов и дебиторов равны. Вызывающая опасение ситуация – когда имеется активное сальдо. Это свидетельствует о том, что для обеспечения потребностей дебиторов райпо привлекает дополнительные средства, поскольку источника в виде задолженности кредиторам уже недостаточно4.

4. Анализ средних сроков погашения кредиторской и дебиторской задолженности. Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности в части установления сроков погашения проводится сравнение рассчитанных на предприятии данных с общеотраслевыми.

Так, рост срока оплаты долгов дебиторами говорит о внедрении в райпо либеральной кредитной политики. В идеале она должна привести к увеличению объема реализации, при этом риск роста безнадежных долгов возрастает.

Увеличение среднего срока возврата долгов кредиторам свидетельствует об ухудшении платежеспособности организации. Но также это может свидетельствовать и о росте эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ведь у него на более долгий срок сохраняются в обороте средства, предназначенные для погашения долгов. Идеальным вариантом является ситуация, когда сроки погашения обоих видов задолженностей равны.

5. Оценка влияния изменений сумм кредиторской и дебиторской задолженности на финансовое состояние организации. Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности в данном разрезе определяются такие важные показатели, как финансовая устойчивость организации, имущественное положение, деловая активность, ликвидность и платежеспособность. Показатели, рассчитываемые при анализе дебиторской и кредиторской задолженностей:

- оборачиваемость – относительный коэффициент, показывающий число оборотов за период. Рассчитывается как отношение выручки к средней величине дебиторской или кредиторской задолженности.

- период погашения или длина оборота в днях, определяющийся как отношение общего количества дней в отчётном периоде к коэффициенту оборачиваемости.

Проанализируем состав и структуру дебиторской задолженности Аликовского райпо в таблице 12.

Таблица 12 – Анализ дебиторской задолженности по общему объему и структуре Аликовского райпо по состоянию на 31 декабря 2013-2015 гг.

Рисунок 5 – Динамика дебиторской задолженности в Аликовском райпо за 2013-2015 гг.

Приведенные данные в таблице 12 и рис. 5, говорят о том, что в Аликовском райпо дебиторская задолженность, носит краткосрочный характер. В течение анализируемых лет просроченной долгосрочной задолженности в организации не наблюдалось.

Из данных таблицы 12 следует, что дебиторская задолженность представлена только краткосрочной формой. В 2014 году происходит её увеличение до показателя 15581 тыс. руб., что составляет на 18,9 % от показателя 2013 года. При этом сумма дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками составляет 100 % от общего показателя.

В 2015 году происходит резкое увеличение дебиторской задолженности с 15581 тыс. руб. в 2014 году до 30647 тыс. руб. в 2015 году, что составляет 96,7 %. Однако доля расчетов с покупателями и заказчиками не изменилась и составляет 100 % от общего показателя.

Приведем анализ кредиторской задолженности в таблице 13.

Таблица 13 – Анализ кредиторской задолженности по общему объему и структуре Аликовского райпо по состоянию на 31 декабря 2013-2015 гг.

Из данных таблицы 13 следует, что величина кредиторской задолженности в 2014 году снижается на 24146 тыс. руб. или на 41,1 %, по причине снижения таких статей задолженности как: перед поставщиками и подрядчиками на 41,1 %, по налогам и сборам на 40,1 %.

В 2015 году размер кредиторской задолженности Аликовского райпо значительно увеличивается на 12506 тыс. руб. или на 36,2 %. Резкое увеличение произошло именно в кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 36,6 % и задолженности перед прочими кредиторами в 10 раз. Одновременно с этим снизилась кредиторская задолженность перед персоналом на 459 тыс. руб. или на 20,2 %, по социальному страхованию и обеспечению на 8,5 % и по налогам и сборам на 9,7 %. В течение анализируемых периодов основная доля кредиторской задолженности представлена задолженностью перед поставщиками и подрядчиками, удельный вес в общей структуре которой увеличивается и составляет на конец 2015 году 82,9 %.

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета составить сводную таблицу, в которой кредиторская задолженность классифицируется по срокам образования.

Таблица 14 – Анализ состояния кредиторской задолженности Аликовского райпо за 2014 год

       

Из данных таблицы 14 видно, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 6 месяцев, а также до 3 месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед персоналом и задолженность по налогам и сборам) и «обычную» (задолженность перед государственными внебюджетными фондами, прочими кредиторами, задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженность в составе обязательств Аликовского райпо соответствовала 9,54%, а к концу года эта величина несколько увеличилась и составила 12,66%.

В таблице проанализируем кредиторскую задолженность за 2015 год.

Таблица 15 – Анализ состояния кредиторской задолженности Аликовского райпо за 2015 год

       

Из данных таблицы 15 видно, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 6 месяцев. В целом сроки образования кредиторской задолженности уравновешены и составляют чуть больше 30%. В начале 2015 года доля срочной задолженность в составе обязательств Аликовского райпо соответствовала 12,66%, а к концу года эта величина несколько сократилась и составила 7,89%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в Аликовском райпо преобладает обычная задолженность.

3.3. Направления оптимизации расчетов с дебиторами и кредиторами

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также исполнение и возникновение взаимных обязательств, связывающее Аликовское райпо с контрагентами, бюджетом, работниками, пайщиками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами – дебиторами и кредиторами – за поставленную или полученную продукцию. В результате расчетных операций райпо одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение средств во временное пользование более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность лучше, чем дебиторская. Тем не менее, избежать дебиторскую задолженность по текущим операциям практически невозможно.

Таблица 16 – Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей Аликовское райпо за 2013-2015 гг.

Из таблицы 16 видно, что оборачиваемость дебиторской задолженности в 2014 году по сравнению с 2014 годом не изменилась, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом замедлилась на 5 дней, что свидетельствует о риске ее непогашения.

Оборачиваемость кредиторской задолженности ускорилась на 4 дня в 2014 году и 1 день в 2015 году. Если сравнить оборачиваемость кредиторской задолженности в 2015 году по отношению к 2013 году, то она ускорилась на 5 дней.

Оценку и анализ коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности необходимо производить совместно с оценкой коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности. Так как в Аликовском райпо коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности значительно превышают коэффициенты оборачиваемости кредиторской, то это отрицательный фактор, так как это снижает рентабельность предприятия, соответственно у райпо становится меньше «свободных» денег для осуществления деятельности.

Таблица 17 – Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности Аликовского райпо за 2014-2015 гг.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в Аликовском райпо преобладает кредиторская задолженность, но темп ее прироста намного меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Темп роста кредиторской задолженности снижается, а дебиторской увеличивается. Скорость обращения дебиторской задолженности меньше, чем кредиторской задолженности. Такая ситуация положительно влияет на платежеспособность райпо, что способствует высвобождению денежных средств.

Данное соотношение является нерациональным, потому что кредиторская задолженность должна превышать дебиторскую не более, чем на 10 % . В данном случае, весомым действием будет считаться, необходимость ежеквартально отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности и прикладывать все эффективно-значимые усилия для её снижения. Следует поэтапно и внимательно анализировать и рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные сроки возвращать им долги, в противном случае предприятие потеряет доверие своих постоянных поставщиков, что может сказаться на деловой репутации, банков и других кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций по расчетам с контрагентами.

В Аликовском райпо операционный цикл в 2013 году составлял 55 дней, в 2014 году снизился на 8 дней, а в 2015 году вырос на 10 дней, и в отчетном году был равен 57 дням. При снижении операционного цикла при прочих равных условиях снижается время между закупкой сырья и получением выручки, вследствие чего растет рентабельность. Соответственно рост данного показателя в днях не благоприятно характеризует деятельность организации.

Финансовый цикл представляет собой разницу между периодом обращения запасов и дебиторской задолженности и периодов обращения кредиторской задолженности. Продолжительность финансового цикла в Аликовском райпо в 2014 году снижается на 4 дня по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году увеличивается на 11 дней по сравнению с 2014 годом и в отчетном периоде составляет 37 дней.

Рост операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как отрицательная тенденция. Это произошло за счет замедления производственного процесса (периода хранения материально-производственных запасов, повышения длительности изготовления готовой продукции и периода ее хранения на складе), замедления оборачиваемости дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таким образом, на протяжении периода снижается эффективность использования дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Это подтверждают показатели оборачиваемости, то есть соотношение показателей не благоприятны, поэтому необходимо предпринять меры по стабилизации деятельности.

Управление дебиторской задолженностью – это процесс, который подразумевает достижения целей и выполнения следующих задач:

• установка предельного уровня дебиторской задолженности. Обеспечение такой системы реализации, чтобы платежи происходили постоянно и гарантированно.
• разработка системы поощрения для клиентов, которые совершают все платежи вовремя. Разработка процедуры быстрого взыскания долга.
• ограничение долгов в бюджет.
• исследование потерь от дебиторской задолженности, то есть возможных источников получения прибыли от средств, которые не использовались5? Ботвич А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и управление / А.В. Ботвич, Н.М. Бутакова, А.В. Забурская, А.В. Пабст // Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. – 2014. - № 4. – С. 128..

Одним из элементов политики маркетинга в организации, а также руководства оборотными активами можно назвать управление дебиторской задолженностью. Она существует и воплощается в жизнь для того, чтобы увеличить количество продаж товара или услуг путем оптимального управления долгами, а также их уплатой вовремя. Управление дебиторской задолженностью подразумевает решение определенных финансовых вопросов, а также разрешение таких вопросов:

1. Отслеживание состояния задолженности на данный период;

2. Проведение учета для каждого периода отчета;

3. Проведение исследования по поводу возможных причин и текущего положения, вследствие которого предприятие имеет отрицательной ликвидность дебиторской задолженности;

4. Создание и использование новых и действенных способов влияния на дебиторскую задолженность.

Что касается политики управления дебиторской задолженности, то она направлена на достижения определенных целей, а также решения соответствующих проблем, которые возникают у организаций под воздействием различных факторов.

Высокая значимость и обоснованность использования управления задолженностью возникает, когда происходит постоянное возрастание цен, то есть когда присутствует инфляция. Когда покупатели не уплачивают вовремя свои обязанности, то предприятия несут убытки. Для того чтобы определить их сумму, нужно вычесть от дебиторской задолженности, которая не была уплачена вовремя, ее величину, измененную с учетом инфляции, точнее ее индекса за данный отрезок времени.

Для анализа структуры текущей задолженности, прогноза ее размера, выявления внутренних резервов ее оптимизации в Аликовском райпо необходимы оценка эффективности работы по срокам оплаты и взысканию долгов, изучение задолженности по критерию продолжительности сотрудничества с контрагентами, установка периодичности оплат по договорам.

В настоящее время эффективно работает финансовая модель построения отчетов об оборачиваемости задолженности и запасов. Она помогает оперативно провести анализ изменений в финансовом состоянии контрагентов, выявить внутренние резервы ускорения оборачиваемости расчетов и повышения ликвидности. Среди прочего модель дает возможность проводить анализ задолженности, рассчитывать объем сомнительных долгов и решать еще ряд важнейших задач.

Таким образом, основным направлением оптимизации расчетов в Аликовском райпо является снижение задолженности дебиторов, тем самым, можно оптимизировать структуру оборотного капитала и показатели финансовой устойчивости и платежеспособности.

Аликовскому райпо для улучшения финансового состояния можно порекомендовать повышать суммы денежных средств за счет снижения дебиторской задолженности. Так как уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации.

Необходимо осуществлять обязательный анализ дебиторской задолженности в предшествующем периоде, для того, чтобы определить эффективности инвестированных в нее финансовых ресурсов. Результаты анализа используются в процессе последующей разработки отдельных параметров кредитной политики Аликовского райпо.

Заключение

Организации в процессе своей хозяйственной деятельности вступают в различные расчетные взаимоотношения с большим количеством контрагентов, бюджетом, работниками, собственниками, с которыми их связывают договорные отношения, предполагающие выполнение расчетных и кредитных операций. Всех контрагентов можно подразделить на дебиторов и кредиторов, первые временно пользуются средствами, предоставленными им предприятием, вторые, напротив, являются поставщиками ресурсов. И уже предприятие пользуется чужими средствами.

Актуальность рассмотрения данной темы была обоснована тем, что в настоящее время каждая организация в процессе хозяйственной деятельности вступает в расчетные взаимоотношения с другими контрагентами, которые приводят к возникновению и погашению различных обязательств. Информация о расчетах, осуществляемых организацией, имеет большое значение для пользователей, так как она позволяет им принимать своевременно хозяйственные решения и достичь желаемого результата. Существенную долю в этой информации составляют данные бухгалтерского учета.

Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Долги, которые обязаны выплатить организации дебиторы, и долги другим организациям (кредиторам) существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной организацией в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи, но все или много потерять при существенном росте дебиторской задолженности, неумелом управлении ею. В тоже время нужно проявлять крайнюю осторожность и в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им свои долги, иначе существует риск потерять доверие поставщиков и других кредиторов, получить штрафные санкции по непогашению кредиторской задолженности. Отсюда очевидно значение правильного учета и своевременного ведения расчетов с дебиторами и кредиторами.

Принципами учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются: правильное и своевременное их документальное оформление; своевременное формирование информации, необходимой для управления дебиторской и кредиторской задолженностью с целью недопущения необоснованного увеличения числа дебиторов и сумм их долгов; избежание дебиторской задолженности с высокой степенью риска; своевременное выставление счетов на оплату, осуществление контроля над сроками и полнотой их оплаты, принятие мер по продаже долгов или взысканию их через суд; недопущение пропуска сроков исковой давности.

Основанием для возникновения гражданских прав и обязанностей является договор как основа хозяйственных отношений. Любой хозяйственный договор имеет минимум четыре вида последствий, которые необходимо различать: правовые, экономические, бухгалтерские и налоговые. Формирование достоверной информации о ведущихся организацией расчетах требует, прежде всего, правового анализа возникших отношений. Выяснив схему договора и определив правовые последствия по нему, можно выбрать методику бухгалтерского учета для отражения расчетов по этому договору.

Исследование расчетов с дебиторами и кредиторами проводилось на примере деятельности Аликовского райпо. Аликовское райпо в настоящее время обслуживает население Аликовского (17,4 тыс. человек) и Шумерлинского (10,4 тыс. человек) районов. Потребительское общество является многоотраслевым хозяйством, основное направление деятельности которого – торговля, общественное питание, заготовки, бытовые услуги.

Розничную торговлю осуществляют 90 розничных торговых предприятий, 3 медицинских и 1 ветеринарный аптечный пункт, 23 предприятий общественного питания, в том числе 10 школьных столовых. Из общего числа магазинов 82 являются приемозаготовительными пунктами,18 магазинов самообслуживания, 1 магазин по продаже автозапчастей.
       Большим социальным благом стала для небольших населенных пунктов развозная торговля. Автолавки райпо доставляют товары в 53 деревни Аликовского и Шумерлинского районов.

Проведенный анализ основных экономических показателей общества показал, что деятельность Аликовского райпо не стабильна за 2013-2015 гг., что связано с экономическим кризисом, происходящим в стране. Деятельность райпо становится менее эффективной, то есть наблюдается снижение основных экономических показателей, таких как выручка, прибыль, среднемесячная заработная плата работников райпо, производительность труда, а также показатели эффективности использования основных средств.

В Аликовском райпо учет расчетов с контрагентами ведется в наиболее распространенной программе «1С: Бухгалтерия 7.7». В программе есть возможность наладить аналитический учет расчетов с поставщиками, покупателями, с персоналом, с бюджетом, внебюджетными фондами, договоров с ними и пр.

В исследуемой организации учет расчетов с дебиторами ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75.1 «Расчеты по паевым взносам» и на счетах 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в случае наличия задолженности по возмещению ущерба по страховому случаю и 76.2 «Расчеты по претензиям». Расчеты с кредиторами организуется на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В работе рассмотрены документальное оформление и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами по каждому счету, приведена типовая корреспонденция счетов по каждому виду задолженности. При рассмотрении организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами затруднения вызвали недостаточность информационных источников по Аликовского райпо.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также исполнение и возникновение взаимных обязательств, связывающее Аликовское райпо с контрагентами, бюджетом, работниками, пайщиками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами – дебиторами и кредиторами – за поставленную или полученную продукцию. В результате расчетных операций райпо одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение средств во временное пользование более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность лучше, чем дебиторская. Тем не менее, избежать дебиторскую задолженность по текущим операциям практически невозможно. Поэтому в любом предприятии существует определенная система регулирования отношений с контрагентами по товарным операциям. В связи с этим необходимость проведения анализа расчетов с дебиторами и кредиторами очевидна.

Так, по результатам экономического анализа расчетов с дебиторами и кредиторами в Аликовском райпо можно сделать следующие выводы.

В Аликовском райпо дебиторская задолженность, носит краткосрочный характер. В течение анализируемых лет просроченной долгосрочной задолженности в организации не наблюдалось. За 2013-2014 гг. дебиторская задолженность растет, а кредиторская также увеличивается. Однако темп роста дебиторской задолженности во многом превышает темп роста кредиторской задолженности. В течение анализируемых периодов основная доля кредиторской задолженности представлена задолженностью перед поставщиками и подрядчиками, удельный вес в общей структуре которой увеличивается и составляет на конец 2015 года 82,9 %.

Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения показал, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами в 2014 году составляет задолженность со сроком образования до 6 месяцев, а также до 3 месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед персоналом и задолженность по налогам и сборам) и «обычную» (задолженность перед государственными внебюджетными фондами, прочими кредиторами, задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженность в составе обязательств Аликовского райпо соответствовала 9,54%, а к концу года эта величина несколько увеличилась и составила 12,66%. В 2015 году ситуация выглядит следующим образом. Наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 6 месяцев. В целом, сроки образования кредиторской задолженности уравновешены и составляют чуть больше 30%. В начале 2015 года доля срочной задолженность в составе обязательств Аликовского райпо соответствовала 12,66%, а к концу года эта величина несколько сократилась и составила 7,89%. Таким образом, по данным расчетам можно сделать вывод о том, что Аликовское райпо имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности показал, что оборачиваемость дебиторской задолженности в 2014 году по сравнению с 2014 годом не изменилась, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом замедлилась на 5 дней, что свидетельствует о риске ее непогашения. Оборачиваемость кредиторской задолженности ускорилась на 4 дня в 2014 году и 1 день в 2015 году. Если сравнить оборачиваемость кредиторской задолженности в 2015 году по отношению к 2013 году, то она ускорилась на 5 дней.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в Аликовском райпо преобладает кредиторская задолженность, но темп ее прироста намного меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Темп роста кредиторской задолженности снижается, а дебиторской увеличивается. Скорость обращения дебиторской задолженности меньше, чем кредиторской задолженности. Такая ситуация положительно влияет на платежеспособность райпо, что способствует высвобождению денежных средств.

Данное соотношение является нерациональным, потому что кредиторская задолженность должна превышать дебиторскую не более, чем на 10 % . В данном случае, весомым действием будет считаться, необходимость ежеквартально отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности и прикладывать все эффективно-значимые усилия для её снижения. Следует поэтапно и внимательно анализировать и рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные сроки возвращать им долги, в противном случае предприятие потеряет доверие своих постоянных поставщиков, что может сказаться на деловой репутации, банков и других кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций по расчетам с контрагентами.

Таким образом, на протяжении периода снижается эффективность использования дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Это подтверждают показатели оборачиваемости, то есть соотношение показателей не благоприятны, поэтому необходимо предпринять меры по стабилизации деятельности.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 13.07.2015 г.)  // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117– ФЗ (в ред. от 09.03.2016 г.) // Российская газета. - 10.08.2000. - № 153-154.
3. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации: закон РФ от 19.06.1992 г. № 3085-1 (в ред. от 02.07.2013 г.) // Российская газета. - 17.07.1997. - № 136.
4. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. - Ст. 7344.
5. О национальной платежной системе: федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. от 29.12.2014) // Российская газета. - 30.06.2011. - № 139.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 24.12.2010 г.) // Нормативные акты для бухгалтера. - 1998. - № 18. - С. 47-53.
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н (в ред. от 06.04.2015 г.) // Нормативные акты для бухгалтера. - 2010. - № 18. - С. 49-53.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»: приказ Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н (ред. от 8.10.2010) //  Налоговый вестник. – 1999. - № 10.
9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) // Экономика и жизнь. - 2000. - № 46.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. №106н (с изм. и доп.)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 03.11.2008. -№44.
11. Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 (ред. от 26.08.2013) // Российская газета. - 11.03.2011. - № 51.
12. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) // Вестник Банка России. - 28.05.2014. - № 46.
13. Об осуществлении наличных расчетов: указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У // Вестник Банка России. - 21.05.2014. - № 45.
14. О правилах осуществления перевода денежных средств: Положение Банка России 19.06.2012 № 383-П (ред. от 06.11.2015) // Вестник Банка России. - 28.06.2012. - № 34.
15. Об учреждении и деятельности организаций, эмитирующих электронные деньги, о пруденциальном надзоре за их деятельностью, а также об изменении Директив 2005/60/EC и 2006/48/EC и об отмене Директивы 2000/46/EC: Директива № 2009/110/EC Европейского парламента и Совета Европейского Союза // КонсультантПлюс.
16. Агеева Е.А. Дебиторская задолженность: правовые и налоговые аспекты, риски и рычаги влияния / Е.А. Агеева // Менеджмент сегодня. – 2015. - №1. – С. 58-92.
17. Аксенов В. С. О перспективах внедрения электронных денег в современную информационную экономику / В.С. Аксенов // Вестник РГГУ. – 2013. - № 11. – С. 71-78.
18. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.
19. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (нюансы) // Налог-налог.ру. Налоговые новости и статьи [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://nalog-nalog.ru/analiz_hozyajstvennoj_deyatelnosti_ahd/ analiz_debitorskoj_i_kreditorskoj_zadolzhennosti_nyuansy/ (дата обращения: 28.01.2016).
20. Ануреев С. В. Проблема сущности безналичных денег / С.В. Ануреев // Бизнес и банки. – 2012. - № 24. – С. 3-9.
21. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник для бакалавров / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2015. - 170 с.
22. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / Ю. А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, 2013. - 525 с.
23. Базарова А.С. Бухгалтерский баланс / А.С. Базарова // Бухгалтерская отчетность организации. - 2016. - №1. - С. 7-20.
24. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 563 с.
25. Беридзе Д. М. Безналичные расчеты / Д.М. Беридзе, М.Р. Костянская // Новый университет. Серия «Экономика и право». – 2012. - № 6(16). – С. 51-52.
26. Большая Советская Энциклопедия. 3-изд. Т.18.
27. Ботвич А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и управление / А.В. Ботвич, Н.М. Бутакова, А.В. Забурская, А.В. Пабст // Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. – 2014. - № 4. – С. 128-136.
28. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд, перераб. И доп. – М.: ТК Велби, 2013. – 776 с.
29. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет. Учебник / В.Г. Гетьман. - М.: Инфра-М, 2015. - 543 с.
30. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 с.
31. Ермилова Ю. А. Бухгалтерский словарь: учебно-справочное пособие / Ю. А. Ермилова. - М.: «Деловой двор», 2014. - 225 с.
32. Желтухина М. А. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками / М.А. Желтухина, С.А, Нардина // Молодой ученый. - 2015. - №11. - С. 837-843.
33. Игнатьева Е. В. Методика анализа финансового состояния предприятия / Е.В. Игнатьева // Молодой ученый. - 2015. - №5. - С. 272-275.
34. Иванова Т. А. Управление финансовой устойчивостью и дебиторской задолженностью/ Т. А. Иванова// Актуальные проблемы управления финансами компаний и финансовых институтов. - 2016. - № 1. - С. 42-45.
35. Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности: учебник / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 480 с.
36. Илюхин В.Е. Характеристика ключевых подходов управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации / В.Е. Илюхин, Ю.А. Балабаева // Учетные записки Тамбовского отделения РоСМУ. - 2015. - №4. - С.138-143
37. Карзаева Н.Н. Представление годовой бухгалтерской отчетности / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет. - 2013. - №3. - С. 45-49.
38. Каримова Т. Г. Что поможет держать дебиторскую задолженность под контролем / Т. Г. Каримова // Финансовый директор. - 2015. - №4 (93). - С. 15-24.
39. Касьянова Г. Ю. Главная книга бухгалтера. // Касьянова Г. Ю. - М: Инфра-М, 2014. - 272 с.
40. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2014. - 724 с.
41. Климова М.А. Документы и документооборот в бухгалтерском учете / М.А. Климова // Налоговый вестник. – 2013. - № 2. – С. 16.
42. Ковтун С.А. Кредитная политика предприятия как основа управления дебиторской задолженностью / С.А. Ковтун // Управленческий учет и финансы. – 2014. - №2. – С. 96-102.
43. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 752 с.
44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 720 с.
45. Копаев Д. Дебиторская и кредиторская задолженность в учете / Д. Копаев // Налоговый вестник. - 2012. - №12. – С. 28.
46. Коптюбенко Д. Б. Электронные деньги как форма частной денежной эмиссии / Д.Б. Коптюбенко // Экономика и организация промышленного производства. – 2015. - № 2. – С. 46-47.
47. Красноперова О.А. Учетная политика организации / О.А. Красноперова. – М.: РОСБУХ, 2014. – 424 с.
48. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб и доп. / М.И. Куттер. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 174 с.
49. Либерман С. В. Инкассовая форма безналичных расчетов: международно-правовой и национальный режимы / С.В. Либерман // Международное публичное и частное право. – 2012. - № 5. – С. 5-10.
50. Лунева А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 c.
51. Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2013. - 432 c.
52. Мигачев И. Б. Безналичный денежный оборот: формы и принципы организации. Пути совершенствования системы безналичного денежного оборота / И.Б. Мигачев // Молодой ученый. - 2014. - №7. - С. 374-382.
53. Неселовская Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 717 c.
54. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 390 с.
55. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / С.А. Николаева, Г.А. Безрученко, А.А. Галдина // Ан-Пресс. - 2014. – C. 88-96.
56. Никонов А. А. Учет и налогообложение дебиторской задолженности / А.А. Никонов // Бухгалтерский учет. - 2012 - № 5. – С. 12-22.
57. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова // Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. – 4-е изд., дополненное. – М.: ООО «ИТИ Технологии», 2011. – 851 с.
58. Осипова И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2013. - 248 c.
59. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / В. Ф. Палий. – М.: Инфра-М, 2015. - 304 с.
60. Петров А.М. Учет и анализ. Учебник / А.М. Петров. - М.: Инфра-М, 2015. - 597 с.
61. Плотникова О.В. Момент признания обязательств в бухгалтерском финансовом учете / О.В. Плотникова // Вектор науки ТГУ. - 2012. - № 1 (19). – С. 197-200.
62. Полюшко Ю.Н. Некоторые аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности компании / Ю.Н. Полюшко // Казанский педагогический журнал. – 2015. - № 3. – С. 29-33.
63. Полюшко Ю.Н. Оценка эффективности формирования, использования оборотных средств предприятия / Ю.Н.Полюшко // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2013. - № 5. - C. 72-78.
64. Потапова Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.
65. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 2-е изд. / Е.Е. Румянцева. – М.: ИНФРА – М, 2013. – 715 с.
66. Саблин М.Т. Взыскание долгов: от профилактики до принуждения/ М.Т. Саблин. - М: КноРус, 2014. – 412 с.
67. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 232 c.
68. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Н. Г. Сапожникова, Ю. И. Бахтурина. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 505 с.
69. Семенов С. К. Деньги, кредит, банки / С.К. Семенов. - М.: 2010. – 448 с.
70. Сергеев И.В. Экономика организации / И.В.Сергеев. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 416 с.
71. Сивков Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД «Евгений Сивков», 2015. - 320 c.
72. Солдатова А.П. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности с целью управления задолженностью контрагентов / Солдатова А.П., Л.И. Солдатова // Сборник научных трудов по итогам международной научно- практической конференции «Современный взгляд на проблемы экономики и менеджмента». – Уфа, 2014. - С.8-11.
73. Соловьева Е.А. Управление дебиторской задолженностью коммерческого предприятия как способ снижения кредитного риска / Е.А. Соловьева // Управление финансовыми рисками. – 2015. - №2. – С. 29-34.
74. Степанова В. А. Бухгалтерский учет просроченной задолженности / В.А, Степанова // Эксперт. – 2012. - № 4. – С. 87-98.
75. Сутягин В. Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие / В. Ю. Сутягин. - Москва: ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М», 2014. – 216 с.
76. Титов С.Ю. Особенности использования финансового анализа в текущем управлении предприятием / С. Ю. Титов // Вестник Московского университета. - 2015. - № 1. - С.95-107.
77. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие для вузов. 9-е изд., перераб. и доп. / Р.З. Тумасян. - М.: Омега-Л, 2014. - 823 с.
78.  Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. Практикум бухгалтера / Ф.Н, Филина. – М.: Проспект, 2012. – 218 с.
79. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 608 с.
80. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности: практическое пособие / Н.Г. Шредер. - М.: Альфа-Пресс, 2015. - 173 с.

---

2 Полюшко Ю.Н. Некоторые аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности компании / Ю.Н. Полюшко // Казанский педагогический журнал. – 2015. - № 3. – С. 29.

3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (нюансы) // Налог-налог.ру. Налоговые новости и статьи [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://nalog-nalog.ru/analiz_hozyajstvennoj_deyatelnosti_ahd/ analiz_debitorskoj_i_kreditorskoj_zadolzhennosti_nyuansy/ (дата обращения: 28.01.2016).

4 Солдатова А.П. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности с целью управления задолженностью контрагентов / Солдатова А.П., Л.И. Солдатова // Сборник научных трудов по итогам международной научно- практической конференции «Современный взгляд на проблемы экономики и менеджмента». – Уфа, 2014. - С.8.