2.  Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в АЛИКОВСКОМ районном потребительско обществе

2.1.  Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами

В Аликовском райпо расчеты с дебиторами организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В соответствии с планом счетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Аликовском райпо открыты следующие субсчета: 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях» и 62.2 «Авансы, полученные в рублях» (Приложение 2).

Взаимоотношения в райпо с покупателями и заказчиками оформляются различными видами хозяйственных договоров. При совершении такой сделки райпо принимает на себя и исполняет обязательства другой стороны (противоположного участника сделки).

Отпуск покупателям ценностей, выполнение работ или оказание услуг оформляется товаросопроводительными документами и счетом-фактурой, которые выписываются в отпускных (продажных) ценах с учетом НДС. Выписанные покупателю счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, а также в книге продаж, применяемой при расчетах по НДС.

Продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур на отгрузку товаров, работ и услуг (в т. ч. контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг населению района) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога в соответствии с налоговым законодательством.

Порядок отражения в бухгалтерском учете отпуска товаров (работ, услуг) покупателям зависит от момента перехода права собственности. Для учета дебиторской задолженности покупателя предусмотрено два счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 45 «Товары отгруженные».

Активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» применяется в том случае, если договором с покупателем (заказчиком) предусмотрен общеустановленный порядок перехода права собственности. Дебетовое сальдо показывает сумму неисполненного покупателем обязательства по оплате, а кредитовое сальдо – сумму полученного аванса в счет исполнения предстоящей сделки или переплаты долга.

По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются операции, связанные с предъявлением расчетных документов покупателю с одновременным отражением доходов от продажи на соответствующих счетах.

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются в райпо обособленно на отдельном аналитическом счете 62.2 «Авансы, полученные в рублях». Погашение дебиторской задолженности покупателем возможно также посредством проведения неденежных расчетов (использование векселя и зачет взаимных требований). В Аликовском райпо векселя не используются.

Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с возникновением и погашением обязательств покупателями по договорам с общеустановленным порядком перехода право собственности.

Таблица 3 – Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками в Аликовском райпо

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в райпо организован по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным.

Учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется для учета расчетов с покупателями хлебозавода Аликовского райпо ЧПС.

Если договором с покупателем предусмотрен особый порядок перехода права собственности, то учет расчетов ведется на активном счете 45 «Товары отгруженные» (напр., при экспорте продукции). По дебету счета отражаются отгруженные товары по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании), на основании оформленных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.). При отгрузке товаров выручка от продажи или иные доходы не возникают и не отражаются в учете, т.к. право собственности к покупателю переходит только после оплаты долга продавцу. Только после признания выручки от продажи делаются записи по кредиту счета 45 «Товары отгруженные». Счет 45 «Товары отгруженные» в Аликовском райпо не применяется.

В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» 1 каждая организация должна корректировать стоимость обязательства путем создания резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока, истекшего с момента возникновения долга, финансового состояния должника и оценки вероятности получения долга полностью или частично.

       Таблица 4 – Схема бухгалтерских записей по учету резервов по сомнительным долгам

Создание резерва обычно производится в соответствии с налоговым законодательством и зависит от срока возникновения долга (менее 45 дней –  резерв не создается; срок 45-90 дней – резерв 50% от суммы долга; более 90 дней – резерв 100% суммы долга). Резерв формируется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода. В Аликовском райпо не создаются резервы по сомнительным долгам.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используется при расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Если подотчетные суммы в установленные сроки не возвращены работниками, то эти суммы отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем указанные суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – если они могут быть удержаны из оплаты труда работника или в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Остатков по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в Аликовском райпо нет.  

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» применяется для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

В соответствии с рабочим планом счетов к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в Аликовском райпо открываются субсчета:

- 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- 73.3 «Расчеты по прочим операциям» (Приложение 2).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. При этом в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94span class=rvts5> «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности). По кредиту счета производят записи в корреспонденции со счетами: учета денежных средств (на суммы внесенных платежей), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на суммы удержаний из сумм по оплате труда), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска).

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации. Остатков на начало и конец в 2015 по данному счету в Аликовском райпо не было.

Расчеты с учредителями, акционерами, товарищами. С органами уполномоченными управлять государственным имуществом по взносам в уставный (складочный) капитал (уставный, паевой фонд) и по отчислениям от прибыли на них ведется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 «Расчеты с учредителями» в Аликовском райпо открыто два субсчета: 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал (складочный)» (активный) и 75.2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).

На счете 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал (складочный)» отражаются расчеты с пайщиками по внесению и возврату паевых взносов. В таблице 4 представлена типовая корреспонденция счетов на счете 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал (складочный)».

       Таблица 5 –  Типовая корреспонденция счетов по расчетам по паевым взносам в Аликовском райпо

Продолжение таблицы 5

 

Расчеты с разными дебиторами может быть организованы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская задолженность может образоваться на счетах 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в случае наличия задолженности по возмещению ущерба по страховому случаю и 76.2 «Расчеты по претензиям».

Расчеты по имущественному и личному страхованию возникают со страховой компанией при заключении соответствующего договора. Страхование может быть обязательным и добровольным. Любая организация может застраховать свой персонал, имущество, предпринимательский риск, гражданскую ответственность и др., что позволяет значительно уменьшить потери от неблагоприятных событий, возместить упущенную выгоду, оплатить ущерб, нанесенный третьей стороной, а также обеспечить более качественное медицинское обслуживание сотрудников, улучшить уровень их жизни. Организация-страхователь оплачивает страхового платежа в пользу страховой компании, которая обязуется при наступлении страхового случая компенсировать потери в виде выплаты страхового возмещения.

Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по страхованию в таблице 6.

Таблица 6 –  Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию

В отношениях между контрагентами могут возникать взаимные претензии из-за несоблюдения условий хозяйственных договоров и обязательств по расчетам. Претензии могут быть:

- к поставщикам за несвоевременные поставки, поставки товара ненадлежащего качества или несогласованного ассортимента и цен, за недостачу и порчу груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

- к транспортным организациям – за недостачу и порчу груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

- к покупателям – за нарушение условий оплаты;

- к кредитным организациям (банку) – по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счета организации в банке;

- в виде штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков (подрядчиков) и покупателей (заказчиков).

Претензия составляется в письменной форме, где указывается:                 а) допущенное другой стороной нарушение договорных обязательств и предъявляемые требования; б) сумма претензии и ее обоснование; в) ссылки на положения заключенного сторонами договора, закона; г) перечень прилагаемых документов, подтверждающих ее обоснованность (копии договоров, сопроводительных документов, платежных поручений, актов и др.).

Расчеты по претензиям отражаются в учете по мере возникновения либо в случае признания виновной стороной или по решению суда.

       Таблица 7 – Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в разрезе субсчетов по каждому дебитору.

В Аликовском райпо остатки по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отсутствуют.

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с кредиторами

В Аликовском райпо расчеты с кредиторами организуется на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с утвержденным рабочим планом счетов к счету 60 открыты субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

60.2 «Авансы выданные» (Приложение 2).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:                - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и тому подобное, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;                                                                                - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);                                                        - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;                                                                                                        - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, в райпо отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Таким образом, балансовый, пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» бухгалтерского учета показывает возникающую у предприятия сумму задолженности перед контрагентами. Сальдо на начало и конец периода, как правило, отражается по кредиту. По отдельным поставщикам сальдо может быть дебетовым в случае предоплаты согласно условиям договора.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в Аликовском райпо» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по поставщикам и договорам (работам).

Рассмотрим порядок отражения расчетов с поставщиками в синтетическом учете Аликовского райпо.

Таблица 8 – Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками на счетах бухгалтерского учета в Аликовском райпо

При учете операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Аликовское райпо применяет следующие регистры. Журнал-ордер и ведомость по счету 60, который ведется в программе автоматизировано путем разнесения первичных документов в программу. По кредиту счета 60 позиционным способом в журнал-ордер записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, услуги, а также за полученные материальные ценности. По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков.  В конце отчетного периода по счету 60 составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, представляющая собой учетный регистр, в котором для данного счета, по которому задан аналитический учет, выводятся остатки на начало, обороты по дебету и кредиту и остатки на конец за установленный период по конкретным объектам аналитического учета.  В качестве регистра для анализа счета на синтетическом уровне используется регистр Анализ счета, содержащий обороты счета с другими счетами за установленный период, а также остатки на начало и конец периода. При этом под оборотом понимается вся сумма по всем проводкам корреспондирующих счетов. Кроме того, по итогам года распечатывается главная книга.

В практике учета случается так, что задолженность не гасится, то есть становится просроченной. Согласно ст. 266 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) безнадежными признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и в общем случае составляет 3 года.

По отношению к учету кредиторской просроченной задолженности для ее признания необходимо оформить:        

- договор, в котором указана дата срока платежа;                                        - отгрузочные документы или акты приемки оказанных услуг.

При этом в учете должны быть оформлены акт инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, и приказ руководителя о списании кредиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

При списании кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов в полной сумме непогашенного обязательства (то есть с учетом суммы НДС). Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается записью: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».

Формально для списания просроченной кредиторской задолженности в учете и включения ее в облагаемый доход требуется соответствующий приказ.

В счет расчетов за полученные товары организация может передать поставщику собственный вексель. Тем самым она оформляет коммерческий кредит и гарантирует оплату товаров. При этом задолженность по договору поставки не погашается. Вексель в данном случае служит обеспечением обязательства, которое дает право на отсрочку платежа. Аликовское райпо не практикует подобных расчетов.

Таким образом, Аликовское райпо учет расчетов с поставщиками ведет на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях», использует счет 60.2 «Расчеты по авансам выданным». Основной формой расчетов являются расчеты платежными поручениями, общество не практикует расчеты векселями.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. В соответствии с рабочим планом счетов к счету 68 в Аликовском райпо открыты следующие субсчета: 68.1 –   НДФЛ, 68.2 – НДС, 68.3 –  Акцизы, 68.4 – Налог на прибыль, 68.7 –  Транспортный налог, 68.8 – Налог на имущество. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Аликовское райпо находится на общей системе налогообложения. Налоговый учет ведется в соответствии с разработанной учетной политикой для целей налогообложения (Приложение 1).

Налог на имущество. При исчислении налога в Аликовском райпо налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимости имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса по счетам 01 «Основные средства» за минусом 02 «Амортизация основных средств». Ставка налога составляет 2,2%.  В учете при начислении налога на имущество делают запись: Дебет 91 Кредит 68.8.

Транспортный налог. Все транспортные средства, зарегистрированные в организации, подлежат обложению. Льгот предприятие не имеет. В учете делают запись: Дебет 25,26 Кредит 68.7.

Налог на добавленную стоимость. Для отражения хозяйственных операций по учету НДС предназначены счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68.2 «НДС». В конце отчетного периода, на основании книги покупок в Аликовском райпо делают запись: Дебет 68 Кредит 19. При реализации своих услуг Аликовского райпо начисляет НДС и в учете сопровождается следующей записью: Дебет 90.3 Кредит 68.2. НДС начисляется по ставкам 10 и 18%.

Налог на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль исчисляется по данным налогового учета по правилам, установленным гл.25 НК РФ и учетной политикой для целей налогообложения Аликовского райпо.  Ставка налога составляет 20%. При начислении налога на прибыль в учете делают запись: Дебет 99 Кредит 68.4. Налог на прибыль уплачивают авансом. Поэтому переплата по налогу на прибыль будет формировать дебиторскую задолженностью в Аликовском райпо.

При перечислении налогов в бюджет делают запись: Дебет 68 Кредит 51.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Указанный счет кредитуется на суммы платежей (на социальное страхование и обеспечение работников, а также на их обязательное медицинское страхование), подлежащих перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами:

- на которых отражено начисление оплаты труда (в части отчислений, производимых за счет организации);

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части отчислений, производимых за счет работников организации).

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму пений за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражают перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в Аликовском райпо открыты следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и тому подобное – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и тому подобное, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Счет 75.2 «Расчеты по выплате доходов» пассивный, на котором отражается задолженность райпо по причитающимся выплатам пайщикам. Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов на этом счете в Аликовском райпо.

       Таблица 9 –  Типовая корреспонденция счетов по расчетам по кооперативным выплатам в Аликовском райпо

Кредиторская задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может быть сформирована на субсчетах 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Счет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия в виде дивидендов и других доходов. При начислении доходов к получению в учете делают запись: Дебет 76.3 Кредит 91, а при поступлении на расчетный счет: Дебет 51 Кредит 76.3.

На счете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывается депонированная заработная плата, то есть не полученная в трехдневный срок. На счете 76.4 показывается задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам. Аналитический учет па счете 76.4 ведется по сотрудникам, не получившим деньги в срок.

Невостребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение, этого периода по первому требованию работника. По истечении срока исковой давности эти суммы зачисляются в доход организации па основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

Таблица 10 –  Типовая корреспонденция счетов по учету депонированных сумм в Аликовском райпо

В Аликовском райпо остатков по указанным субсчетам за отчетный период не было.

2.3. Отчетность по учету расчетов с дебиторами и кредиторами

В соответствии со статьей 11 Закона «О бухгалтерском учете» активы и обязательства подлежат инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации объектов бухгалтерского учета и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Так, инвентаризация (сверка) расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В первую очередь проверке должны быть подвергнуты расчеты с поставщиками и подрядчиками по товарам оплаченным, но еще не поступившим в организацию, расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам, изменение величины задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности вследствие пересмотра условий договора. Это расчеты проверяются по первичным документам и соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Для проверки сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др., бухгалтеру организации нужно провести сверку взаимных расчетов со своими контрагентами, которая оформляется актом. Основное назначение данного акта – подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами договора. Поэтому акт сверки должен содержать все необходимые данные, которые бы служили обоснованием суммы задолженности, а именно: номер и дата выписки первичных учетных документов, подтверждающих прием-передачу товаров, работ и услуг, и оплату, и иное погашение задолженности. Рекомендовано поводить сверку расчетов между контрагентами 2 раза в год, но не реже 1 раза в год.

Акт сверки расчетов составляется отдельно по каждому контрагенту в двух экземплярах. Сторона, оформляющая акт сверки, вносит собственные учетные данные. Контрагент, получивший этот акт, должен проверить все со­держащиеся в нем сведения и при необходимости внести собственные. Если в ходе проверки будут выявлены расхождения, то они подлежат урегулированию между сторонами сделки, либо отражаются в акте. После отражения всех необходимых сведений стороны подписывают акт сверки, в котором стороны подтверждают наличие или отсутствие дебиторской или кредиторской задолженности соответственно.

Суммы задолженности, неподтвержденные документами, и суммы задолженности с истекшими сроками давности относятся к нереальной задолженности. Поэтому особое внимание при инвентаризации уделяется дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками давности. Срок исковой давности составляет 3 года (ст.196 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Если срок исполнения не определен, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Применительно к договору купли - продажи срок исковой давности определяется с момента просрочки кредитором исполнения обязательства. Если дата выполнения условий договора не установлена, то, согласно ст.314 ГК РФ следует определить разумный срок исполнения обязательства. По его окончании начинается течение срока исковой давности.

Просроченная дебиторская задолженность в соответствии с действующим законодательством подразделяется на истребованную и неистребованную. Каждый из этих видов дебиторской задолженности имеет свой порядок списания. Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателем и заказчиком задолженность, по которой организация - кредитор приняла предусмотренные меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд. Неистребованной дебиторской задолженностью считается такая задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату или работа по взысканию вообще не велась.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на 3 группы: надежная, сомнительная и безнадежная. Надежная задолженность – это задолженность в пределах срока, установленного договором, а также задолженность, обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной считается задолженность, которая не погашена в срок и ничем необеспеченна, но по которой сохраняется вероятность возможного погашения. Безнадежная задолженность – это задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс - мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации или банкротстве дебитора. Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Инвентаризация расчетов является частью инвентаризации всех объектов бухгалтерского учета (активов и обязательств), проводимой перед составлением годовой отчетности. Такая инвентаризация должна проводиться по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Для проведения инвентаризации расчетов назначается инвентаризационная комиссия на основании приказа (постановления, распоряжения) о проведении инвентаризации» (форма №ИНВ-22), подписываемого руководителем организации. Такой приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации. Инвентаризационная комиссия должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Результаты инвентаризации заносятся в «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма №ИНВ-17) и в приложение (справку) к данному акту.

В акте инвентаризации расчетов указывается: наименование счета бухгалтерского учета и дебитора (кредитора), сумма задолженности на балансе в разрезе подтвержденной и неподтвержденной контрагентом, а также с истекшим сроком исковой давности. В приложении (справке) к акту инвентаризации расчетов, оформляемом бухгалтером, указывается: реквизиты каждого дебитора и кредитора,  организации, дата и основание возникновения задолженности, сумма долга и подтверждающий документ.

Таблица 11 –  Схема бухгалтерских записей по списанию нереальной (неистребованной) дебиторской или кредиторской задолженности

Списание дебиторской и кредиторской задолженности должно производиться по каждому обязательству.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Данная задолженность может быть списана ранее этого срока в двух случаях: при погашении долга либо ликвидации должника.

В Аликовском райпо периодически проводится сверка взаимных расчетов с контрагентами, которая оформляется соответствующим актом, а также предписано проведение инвентаризации обязательств (счета 60,62,76) один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года или в январе года, следующего за отчетным.

Своевременное и правильное проведение инвентаризации расчетов позволяет подготовить данные для составления достоверной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Информация о расчетах с дебиторами и кредиторами раскрывается как в бухгалтерском балансе, так и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе отражаются сведения (сальдо счетов бухгалтерского учета) на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и года, предшествующего предыдущему (Приложение 3). При составлении бухгалтерского баланса сальдо счетов расчетов должно отражаться развернуто.

Во втором разделе баланса «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность» представлена сумма дебетового сальдо задолженности по счетам без расшифровок.

В пятом разделе баланса «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» представлена сумма кредитового сальдо задолженности по счетам с расшифровкой, в т.ч. строка 15201 – по счету 60  (задолженность поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги), строка 15202 –  по счету 70 (задолженность перед персоналом), строка 1520 –    по счету 69 (задолженность перед внебюджетными фондами), строка 15204 –  по счету 68 (задолженность по налогам и сборам), 15205 – по счету 76 (задолженность перед прочими кредиторами).

Некоторые организации показывают отдельные статьи бухгалтерского баланса укрупнено путем суммирования остатков по нескольким экономически однородным счетам. Поэтому для дополнительной расшифровки балансовых статей предусмотрено оформлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» данных пояснений отражается информация об остатках задолженности на начало и конец, а также ее изменении за отчетный и предшествующий годы. Дебиторская и кредиторская задолженность показываются по срокам (краткосрочная или долгосрочная) с учетом начисления процентов, погашения, списания и т.д. Кроме того, в разделе 5.2 и 5.4 отдельно указываются сведения о наличии просроченной дебиторской и кредиторской задолженности соответственно.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу за 2015 год Аликовского райпо дается расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности.

---

1 Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. №106н (с изм. и доп.)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 03.11.2008. -№44.