Содержание

ВВЕДЕНИЕ                                                                                         3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ                                         3

1.1. Экономическая сущность обязательств, их классификация                         6

1.2. Формы расчетов с дебиторами и кредиторами                                        16

1.3. Экономическая характеристика деятельности Аликовского районного потребительского общества                                                                        24

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ АЛИКОВСКОГО РАЙОННОГО ПОТРЕБИТЕЛСКОГО ОБЩЕСТВА                                                        30

2.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами                30

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с кредиторами                38

2.3. Отчетность по учету расчетов с дебиторами и кредиторами                        48

3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В АЛИКОВСКОМ РАЙОННОМ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ ОБЩЕСТВЕ                54

3.1. Цель, значение и задачи анализа расчетов с дебиторами и кредиторами. Характеристика источников информации                                                54

3.2. Анализ структуры и динамики расчетов с дебиторами и кредиторами        60

3.3. Направления оптимизации расчетов с дебиторами и кредиторами                67

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                        73

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                        79

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход экономики России на рыночные условия хозяйствования поставил организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, в поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами.

В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организаций потребительской кооперации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств покупателей и возможностей безопасной отсрочки по своим краткосрочным обязательствам.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку только правильные данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Правильное раскрытие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности и их эквивалентов необходимы для точной оценки финансового состояния предприятия. Для этого необходимо своевременное и точное отражение расчетов с дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета предприятия.

Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов по прибыли, разрабатывать перспективные пути развития производства.        Следовательно, четкая и рациональная постановка бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет предприятиям правильно организовывать денежное обращение, расчеты с контрагентами, способствует укреплению платежной дисциплины на предприятии, а также эффективному использованию финансовых ресурсов.

Расчетные операции с дебиторами и кредиторами являются необходимым условием деятельности предприятий потребительской кооперации, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность потребительских обществ, их финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Результаты такого анализа нужны, прежде всего, пайщикам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в обобщении теоретических и практических аспектов учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами, направленных на совершенствование организации бухгалтерского учета и ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в райпо.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1. Исследовать теоретические основы расчетов потребительского общества с дебиторами и кредиторами.

2.  Изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в Аликовском райпо.

4.  Провести анализ расчетов с дебиторами и кредиторами в Аликовском райпо и определить направления их оптимизации.

5. Определить основные направления совершенствования учета и эффективности использования средств в расчетах в Аликовском райпо.

Объектом исследования послужило Аликовское районное потребительское общество (далее Аликовское райпо), которое объединяет в себе заготовительную, производственную и торговую деятельность.

В процессе написания применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные документы РФ, комментарии к ним, учебники, учебные пособия, периодические издания, различные электронные ресурсы по теме исследования.

1. Теоретические  основы  расчетов  потребительского  общества  с  дебиторами  и  кредиторами
1.1. Экономическая сущность обязательств, их классификация

Задолженность может быть кредиторской и дебиторской. Это основные виды долгов. Участниками дебиторской и кредиторской задолженности выступают, соответственно, дебиторы и кредиторы.

Дебиторские и кредиторские задолженности имеют общее и отличное друг от друга. Общим является то, что в основе обоих долговых обязательств лежит разрыв по времени между выполнением и оплатой. Такой процесс представляет собой неосуществление функции денежных средств как средства оплаты.

Различие задолженностей представляют собой особенности их функционирования как разновидностей обязательств, представляющих собой долг.  

Для того чтобы разобраться в отличительных характеристиках, необходимо определить, что дебитор – это лицо, которое имеет долг перед другим лицом. Другими словами, он является должником кредитора.

Дебиторы и кредиторы отличаются друг от друга тем, что вторые имеют право требовать от первых возврат долга. У тех, кто брал в долг, есть только одно обязательство – вернуть деньги.

Дебиторы и кредиторы зачастую являются контрагентами друг друга. Договор в этом случае должен быть возмездным. В таких документах один из контрагентов должен продать товар или исполнить какое-либо обязательство, оказать услугу, выполнить работу и т. п. Второй контрагент этот товар или услугу оплатить в установленный договором срок. Как только появляется просрочка по оплате, просрочивший человек становится дебитором. То есть, дебитор – это контрагент, просрочивший оплату по договору1.

Таким образом, дебиторской задолженностью называется сумма, состоящая из долгов, которые причитаются организации в результате ее взаимодействия с другими организациями или физическими лицами в хозяйственной сфере. Наличие таких долгов означает, что средства предприятия, которому должны, используются не им самим, а той стороной, которая должна.

Кредиторской задолженностью именуется сумма, взимающаяся с должника в пользу другого лица, которому необходимо вернуть долг. Это долговое обязательство возникает тогда, когда оговоренное время платежа за исполненное обязательство, оплаты купленного товара, полученных услуг истекло, а платеж так и не был совершен.

Отличие от дебиторской задолженности заключается в том, что лицо-должник использует средства, которые не принадлежат ему на самом деле, то есть средства, которые являются для него долговыми суммами.

Дебиторская и кредиторская задолженности бывает краткосрочной и долгосрочной. Группировка задолженности по срокам образования позволяет председателю райпо принимать конкретные управленческие решения в области дебиторской задолженности и всех расчетных операций.

Общими определяющими критериями учёта дебиторской и кредиторской задолженностей являются: правильность документирования текущих обязательств и расчётов организации, оснований для постановки дебиторской и кредиторской задолженностей на учёт, контроль над изменением их суммы и соблюдением правил отражения дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерском балансе.

Дебиторская и кредиторская задолженность тесно связаны с понятием «обязательство».

В процессе хозяйственной деятельности у организаций потребительской кооперации появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими предприятиями и организациями, выставленным претензиям и т. д.

Обязательство  – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов2.

Обязательство – понятие, которое несет значительную смысловую нагрузку и часто употребляется в теории и практике. Многие исследователи пытаются раскрыть смысл слова «обязательство» в соответствии со спецификой своей отрасли исследования. В настоящее время в научной литературе пока еще остаются дискуссионными многие положения определения обязательств. В первую очередь само понятие обязательство трактуется по-разному. Существование различий в дефинициях во многих случаях приводит к заблуждению в оценке их экономического смысла, так как обязательства рассматриваются с различных точек зрения, с разных позиций. Понятие обязательств, таким образом, раскрывается с разных сторон, поскольку каждый автор вкладывает в него свой смысл, исходя из специфики предмета и объекта исследования, т. е. говорит о частном, а не об общем понимании смысла этого слова.

Термин обязательство в широком смысле означает «принятый на себя долг» (В. Даль), а также «Обязывать кого, к чему, заставлять или нудить, принуждать, приневоливать, налагать долг, бремя, службу, работу, образ действий». Подобную трактовку дают как специализированные, так и общие толковые словари.

Так, в Большой советской энциклопедии, обязательство – это взаимоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него»3.

Согласно Толковому словарю С.И. Ожегова, обязательство – 1. официально данное обещание, обычно в письменной форме, требующее безусловного выполнения 2. документ о заеме денег, ценностей4. Толковый словарь Ефремовой определяет обязательства как «1. обещание или договор, требующие от принявшего их безусловного выполнения. 2. денежный заемный документ»5.

Экономическая энциклопедия Е.Е. Румянцевой конкретизирует это понятие в соответствующем аспекте, указывая, что обязательства (liabilities) – требования, предъявляемые на активы организации кредиторами, или, другими словами, неурегулированная задолженность предприятия6.

Все они как бы подчеркивают приоритет юридической трактовки понятия «обязательства». Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуелл раскрывают категорию обязательств следующим образом: «Обязательства (liabilities) возникают в результате совершения фирмой различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги»7.

В российском бухгалтерском учете категория обязательств, чаще всего, раскрывается через категорию «задолженность» (дебиторская и кредиторская) или «расчеты», как, например, это представлено в Плане счетов хозяйственной деятельности8. Необходимо особо подчеркнуть, что характеристику обязательств многие экономисты-бухгалтеры, касаясь разных аспектов этой проблемы, вкладывают в понятие «обязательство» несколько иной смысл, а именно рассматривают его как «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Так, Н.П. Кондраков конкретизирует это понятие в следующем аспекте: «под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации»9. И здесь же «Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами».

П.С. Безруких не дает определения категории «обязательств», но обозначает их как «долговые обязательства» и, косвенно, раскрывает их как «Долги, которые обязаны выплатить организации дебиторы, и ее задолженность другим организациям (кредиторам)»10.

М.И. Куттер подчеркивает, что «обязательства характеризуются конкретными экономическими ресурсами (возврату подлежат или сами ресурсы, или их денежный эквивалент – в зависимости от условий соглашения); адресностью (ресурсы возвращаются заимодателю или другому третьему лицу по поручению заимодателя); сроком погашения задолженности; вознаграждением за пользование ресурсами; санкциями за нарушение договорных обязательств по срокам и суммам погашения задолженности»11.

Приведенные определения понятия «обязательств» во многом схожи, но при этом одновременно отличаются друг от друга по той причине, что каждый автор высказывает свое мнение именно о различных видах обязательств, в частности, о дебиторской и кредиторская задолженности или расчетам по ним.

Соглашаясь с проф. Я.В. Соколовым12, который согласно традициям французской бухгалтерской школе раскрывает понятие обязательства с разных позиций: юридической, экономической и бухгалтерской, проанализируем правовые и экономические характеристики такого учетного объекта, как «обязательства».

Юридическая трактовка обязательства представлена в ГК РФ, ст. 307: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности»13.

Юриспруденция определяет три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт (причинение вреда). Договор и деликт – источником договорных и деликтных обязательств выступает договор. В первом случае – это договор, заключенный с внешними контрагентами (поставщики, банки и др.), во втором случае – это договор, заключенный с работниками организации.

С точки зрения экономики трактовка обязательств не включает в категорию обязательств обязательства по договорам, не начатым исполнением, поскольку они не создают реального движения средств, «обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами». То есть с экономической точки зрения обязательства организации перед контрагентами должны рассматриваться как статьи его доходов, а обязательства контрагентов перед организацией –  как статьи его расходов. При этом величина доходов от получения «бесплатного кредита» в виде кредиторской задолженности перед контрагентами и расходов в виде отвлечения средств из оборота определяется уровнем инфляции и процентом прибыли на единицу средств, получаемой конкретным хозяйствующим субъектом.

Что касается бухгалтерского учета, то источник возникновения обязательства – это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей, отражающих обязательства предприятия, ведущего учет.

В хозяйственной жизни состав обязательств, отражаемых в бухгалтерском учете, зависит от того, какие теоретические взгляды положены в основу бухгалтерских нормативных документов. Они из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, предписывают показывать в учете те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т. е. по бухгалтерской терминологии составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием, а под кредиторской задолженностью – суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием.

Таким образом, объемы обязательств в юридическом и бухгалтерском смыслах не совпадают, и тут решающее значение имеют обязательства, вытекающие из договоров. В юридическом смысле объем обязательств определяется суммами, указанными в договорах. И они почти всегда больше сумм обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. Дело в том, что обязательства, вытекающие из заключенных договоров, начинают отражаться в бухгалтерском учете только с момента начала их исполнения.

Я.В. Соколов обозначает здесь следующие причины: «в договоре, как правило, отсутствует общий объем обязательств, а указаны только сами условия поставки. В бухгалтерии действует требование приоритета содержания перед формой, т. е. в основе учетных записей лежит экономический, а не юридический аспект. В экономическом же смысле обязательство – это кредит, он возникает или, когда уже поставлены материалы и как следствие образуется обязательство их оплатить (пассивное обязательство), или, когда деньги уплачены и у поставщика возникает обязательство эти материалы передать покупателю. У последнего возникает право требования на материалы (активное обязательство)».

В то же самое время Я.В. Соколов отмечает следующее: «Особенностью правил бухгалтерского учета в России является доминирование юридического понимания обязательств»14.

Исследование определений понятия «обязательство», представленных в экономической литературе и нормативно-правовых документах, дает возможность выделить характерные черты обязательств:                                        - являются задолженностью организации (предприятия), закрепленной договором или законодательно;                                                                        - влекут за собой уменьшение активов или увеличение капитала при исполнении;                                                                                                - относятся к будущим периодам по отношению к моменту возникновения;                                                                                                - представляют собой угрозу финансовой безопасности организации (предприятия) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения.

Классификация обязательств представлена на рисунке 1.

В таблице 1 приведены общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства.

Рисунок 1 - Классификация обязательств15

Таблица 1 – Основания прекращения обязательств в соответствии с Гражданским Кодексом РФ

Расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании заключенных договоров. Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца – обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок. Характеристика различных видов договоров, заключаемых с поставщиками и подрядчиками, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ представлена на рисунке 2.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками основными видами договоров являются договоры купли-продажи, поставки, мены, подряда.

В настоящее время долги участников хозяйственных отношений стали большой частью всей системы экономического и хозяйственного оборота.        Обязательства подобного рода в современности рассматриваются как составной элемент и необходимость в финансовых расчетах16.

Рисунок 2 – Характеристика видов договоров в соответствии с ГК РФ

Основными задачами учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

- контроль над соблюдением установленных правил расчётных отношений и правильное документальное оформление операций;

- своевременность расчётов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей;

- своевременность и точность отражения в учётных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, периодическая сверка данных учета17.

Таким образом, с экономической точки зрения обязательства организации перед контрагентами и обязательства контрагентов перед организацией следует рассматривать как статьи ее доходов и расходов.

Понятие обязательства (расчетов) в бухгалтерском учете соответствует понятию обязательств в гражданском законодательстве, так как не включает в себя обязательства, вытекающие из заключенных договоров, не начатых исполнением и обязательства, состоящие в воздержании от определенных действий.

Исходя из вышеперечисленного под обязательствами с бухгалтерской точки зрения можно понимать дебиторскую и кредиторскую задолженность, фиксируемую на счетах учета расчетов.

1.2. Формы расчетов с дебиторами и кредиторами

На сегодняшний день в РФ существует две основные формы расчетов с контрагентами: наличные расчеты и безналичные расчеты.

Наличные расчеты – это расчеты наличными деньгами через кассу. При осуществлении операций с наличными денежными средствами в кассе хозяйствующего субъекта необходимо руководствоваться требованиями указаний ЦБ РФ от 11 марта 2014 года № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» и от 7 октября 2013 года № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»18.

Наличные расчеты производятся в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу ЦБ РФ на дату проведения наличных расчетов.

Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций каждое предприятие должно иметь кассу. Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Однако, как верно было замечено С. К. Семеновым, настоящий расцвет безналичных расчетов начался с созданием и дальнейшим развитием банковской системы и безналичных платежных средств, которые в настоящее время, применяясь почти во всех общественных сферах, вытеснили наличные деньги в странах с развитой экономикой19.

Безналичное обращение по своей сути направлено на ускорение оборота денежных средств и снижение издержек обращения, связанных в основном с инкассацией и хранением денежной наличности.

Нормативной основой организации безналичного денежного оборота выступает законодательство государства и банковские правила, регламентирующие безналичный денежный оборот, устанавливая права и обязанности субъектов расчетных отношений.

Осуществление перевода денежных средств с одного банковского счета на другой, происходит по требованию организации или физического лица, оформленного в виде расчетного документа. К таким документам можно отнести: расчетные чеки, платежные поручения и платежные требования. При этом все эти документы не могут участвовать во внебанковском обороте. Хозяйствующие субъекты (предприятия и организации) осуществляют денежные расчеты между собой, как правило, в безналичном порядке через банки.

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Участники безналичных расчетов вправе самостоятельно определять их формы.

Существуют определенные принципы безналичных расчетов, которые банки должны соблюдать. К ним относятся: 

1. Наличие банковского счета клиента; 

2. Исполнительная деятельность банка по распоряжениям собственника счета по проведению операций; 

3. Срочность; 

4. Обеспеченность; 

5. Контроль. 

В настоящее время в большинстве развитых стран происходит активный переход от классической филиальной системы обслуживания клиентов к дистанционной модели банковского обслуживания. Банки предлагают своим клиентам всё большее количество услуг, производимых без посещения отделений банка.

Процесс эволюции банковской системы в сторону дистанционной модели банковского обслуживания обусловлен рядом экономических факторов, а также развитием социальной среды, в которой банки осуществляют свою деятельность. Но решающим фактором всё же является изменение образа жизни людей, вызванное внедрением новых информационных технологий, предъявляющие к банкам совершенно новые требования по автоматизации банковских операций.

Основное влияние на развитие банковской сферы оказывают следующие факторы:

- быстрое развитие информационных технологий;

- растущая конкуренция;

- временной фактор.

В настоящее время большинство крупных и средних банков, в том числе нашей страны, предоставляют своим клиентам возможность дистанционного обслуживания через систему «Клиент-Банк». Система «Клиент-Банк» позволяет:

1) передавать платежные документы в банк с помощью факса или электронной почты;

2) получать выписку о состоянии своего счета и просматривать историю поступлений и расходований денежных средств;

3) получать справочную информацию различного характера;

4) осуществлять импорт/экспорт информации;

5) незамедлительно получать электронные копии платежных документов;

6) обмениваться с банком электронными текстовыми сообщениями. 

В странах с развитой банковской системой, через интернет-банкинг клиентам предоставляются следующие услуги:

1) оплата счетов в реальном времени;

2) кредитование;

3) управление денежными средствами на своем счете;

4) получение информационных банковских услуг.

Первопричиной, подтолкнувшей коммерческие банки к использованию системы интернет-банкинга, стала нарастающая конкуренция в банковской сфере, при которой информационные технологии стали рассматриваться как один из наиболее эффективных способов привлечения новых и удержания старых клиентов. Не менее важную роль в этом вопросе сыграло увеличение эффективности затрат, поскольку осуществление банковских операций и предоставление информации через Интернет намного проще и дешевле, чем содержание широкой сети традиционных филиалов.

Развитие информационных технологий не стоит на месте, потребности финансового рынка все время возрастают, а конкуренция между банковскими учреждениями ежегодно увеличивается. В связи с этим, на рынке дистанционных банковских услуг появилось новое направление – «Мобильный банкинг». Мобильный банкинг – это новая система дистанционного управления, позволяющая управлять банковским счетом с помощью планшетного компьютера, смартфона или обычного телефона. Для этого пользователю, как правило, необходимо загрузить на своё устройство специальное приложение, через которое осуществляется управление банковским счетом. Учитывая распространенность мобильных телефонов и зону распространения мобильной связи, мобильный банкинг уже можно считать одним из важнейших средств доставления банковских услуг до конечного потребителя. 

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги20.

Формы безналичных расчетов, применяемые между плательщиками и получателями средств на территории РФ, обозначены в положении ЦБ РФ от 19 июня 2012 года № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»21, а порядок и сроки проведения расчетов, а также их формы регулируются Гражданским кодексом РФ.

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- инкассовыми поручениями;

- чеками;

- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- в форме перевода электронных денежных средств22.

Клиенты могут самостоятельно выбрать наиболее подходящие им формы безналичных расчетов и предусмотреть это в договоре, заключаемом со своими контрагентами.

Рассмотрим подробнее каждую форму: 

1. Платежные поручения – это распоряжение владельца счета обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. 

Платежные договоренности в этом случае могут быть срочными, досрочными и отсроченными. 

2. Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку совершить такие платежи. 

Банками открываются следующие виды аккредитивов: покрытые и непокрытые, отзывные и безотзывные. 

3. Инкассо. Является банковской операцией, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов действует в целях получения от плательщика платежа. Для проведения такого рода расчетов банк-эмитент может привлекать другие банки23. 

4. Чек – это документ установленной формы и реквизитов, содержащий письменное распоряжение чекодателя плательщику произвести платеж указанной в чеке суммы предъявителю данного чека. Банк в данном случае выступает эмитентом чека и плательщиком по нему. 

5. Платежное требование. Представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы. 

Они применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.д. 

6. В целях наиболее полного и точного анализа состояния современной экономики, необходимо дать четкое определение понятия «Электронные деньги». Основная сложность четкого определения понятия, сопряжена с двумя обстоятельствами. Первое обстоятельство, обусловлено позицией некоторых авторов научной финансово-экономической литературы по проблемам теории денег, игнорирующих данную новацию до настоящего времени. Второе обстоятельство, заключается в отсутствии единого определения понятия «Электронные деньги», а подходы к интерпретации экономической сущности данного явления, отличаются друг от друга весьма значительно.

В Российском законодательстве, понятие «Электронные деньги» дано в ФЗ РФ «О национальной платежной системе»24.

Основные признаки, характеризующие электронные деньги:

- это предоплаченный финансовый продукт;

- размер эмиссии электронных денег, как правило, не превышает размера полученной предоплаты;

- для осуществления транзакций не обязательно участи банка и использование банковских счетов;

- электронные деньги, как правило, являются обезличенным финансовым продуктом;

- эмитент электронных денег не выплачивает проценты своим держателям (эмиссия электронных денег подобна эмиссии наличных денег центральными банками государств);

- электронные деньги могут являться средством платежа для любых экономических субъектов, исключая самого эмитента;

- денежная стоимость может быть зафиксирована на физическом носителе информации, находящемся в собственности владельца денежных средств (денежная стоимость не привязана к счетам кредитных учреждений).

Помимо данных форм существуют и другие виды расчетов. 

Например, расчет по векселю. Он сопровождается выпуском собственного векселя банком и работой с векселями клиентов. На рынке векселей коммерческие банки выступают не только векселедателями, но и крупнейшими операторами этого рынка. 

Банк может выпускать вексель в обращение. В этом случае банк преследует определенную цель, либо кредитование клиента, либо погашение своей задолженности перед кредиторами. 

Также коммерческие банки могут учитывать векселя своих клиентов, то есть принимать векселя по индоссаменту до наступления срока платежа по нему. За такой учет банком устанавливается и взимается учетный процент. 

Клиринговые расчеты занимают особое место. Они представляют собой процесс передачи, сверки и подтверждения платежей перед расчетом. Они основаны на зачете взаимных требований и обязательств сторон, участвующих в расчетах. 

Сегодня выделяют две модели организации клиринговых операций: с предварительным депонированием средств на счетах участников взаимозачетов, без депонирования средств. Клиринговые расчеты бывают двусторонними и многосторонними, разовыми и единовременными, с участием и без участия банка. 

Таким образом, большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет покупателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Организации могут использовать следующие формы безналичных расчетов: платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, чеки, чековые книжки. Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчетов: векселями, меной и др.

1.3. Экономическая характеристика деятельности Аликовского районного потребительского общества

Аликовское райпо в настоящее время обслуживает население Аликовского (17,4 тыс. человек) и Шумерлинского (10,4 тыс. человек) районов. Потребительское общество является многоотраслевым хозяйством, основное направление деятельности которого – торговля, общественное питание, заготовки, бытовые услуги. 

Розничную торговлю осуществляют 90 розничных торговых предприятий, 3 медицинских и 1 ветеринарный аптечный пункт, 23 предприятий общественного питания, в том числе 10 школьных столовых. Из общего числа магазинов 82 являются приемозаготовительными пунктами,18 магазинов самообслуживания, 1 магазин по продаже автозапчастей. 
Большим социальным благом стала для небольших населенных пунктов развозная торговля. Автолавки райпо доставляют товары в 53 деревни Аликовского и Шумерлинского районов. 

Аликовское райпо осуществляет:

- торговую, заготовительную, производственную, посредническую и иную деятельность, не запрещенную законом;

- закупку у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственно-технического и вторичного сырья для последующей переработки и реализации в торговой сети, а также для поставки промышленности;

- оптовую, розничную торговлю, в том числе путём создания торговых баз, магазинов, коммерческих центров, ларьков, киосков;

- производство и реализацию в районе и за его пределами хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий;

- перевозочную, транспортно - экспедиционную и другую деятельность, связанную с осуществлением транспортного процесса.

Организационная структура управления Аликовского райпо представлена на рисунке 3.

Управление на уровне райпо осуществляется: общим собранием уполномоченных райпо, которое является высшим органом управления, советом райпо и правлением райпо.

Райпо обязано вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также представлять бухгалтерскую, финансовую, статистическую и иную отчетность о своей деятельности в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем председателем Совета. Он возложил ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Бухгалтерская служба, возглавляемая последним, является структурным подразделением Аликовского райпо и действует на основании Положения о бухгалтерской службе.

Рисунок 3– Организационная структура Аликовского райпо

Организационная структура учетно-бухгалтерской службы представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 – Организационная структура бухгалтерии Аликовского райпо

В Аликовском райпо применяется автоматизированная форма учета. Обработка информации осуществляется с помощью бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

Основные экономические показатели деятельности Аликовского райпо приведены в таблице 2.        

 Таблица 2 – Основные экономические показатели деятельности Аликовского райпо за 2013-2015 гг.

Исходя из данных таблицы 2 видно, что выручка увеличивается в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 61335 тыс. руб. или на 8,1 %, а в 2015 году снижается на 70771 тыс. руб. или на 8,7 %. Расходы от обычных видов деятельности имеют такие же тенденции, то есть в 2014 году они увеличились на 60039 тыс. руб. или на 8,2 %, а в 2015 году снизились на 71141 тыс. руб. или на 9,0 %.

В 2014 году прибыль от продаж составляла 24549 тыс. руб., что на 1296 тыс. руб. выше показателя 2013 года. В 2015 году этот показатель вырос на 370 тыс. руб. или на 1,5 % и прибыль составила 24919 тыс. руб. ­ Показатели прибыли до налогообложения и чистой прибыли значительно снижаются в течение анализируемых периодов.

По показателям прибыли от продаж, до налогообложения, чистой можно сделать вывод о том, что деятельность Аликовского райпо не стабильна в анализируемых периодах.

Среднегодовая стоимость капитала организации в течение анализируемых периодов увеличивается в 2014 году на 23,6 %, а в 2015 году на 4,9 % и составил в 2015 году 377194 тыс. руб. Это происходит по причине увеличения размера как оборотных, так и основных фондов.

Среднесписочная численность персонала предприятия за 2014 году увеличилась на 3 чел., то есть на 1,9 %, а в 2015 году снизилась на 6 чел.  или на 3,7 % и составила за 2015 году 155 чел. В 2014 году предприятие на оплату труда направило средства в сумме 28980 тыс. руб. Сумма расходов на оплату труда за 2015 году снизилась на 150 тыс. руб. или на 4,5 %.

Рентабельность продаж Аликовского райпо в 2014 году снизилась на 0,1 %, а в 2015 году увеличилась и составила 3,3 %, в связи с изменением прибыли от продаж опережающими темпами по сравнению с выручкой.

Общая рентабельность, характеризующая, сколько приходится прибыли до налогообложения на каждый рубль выручки, в 2015 году составляет 1,7 %, то есть с каждого рубля, вложенного в продукцию получено 18,6 руб. прибыли.

Экономическая рентабельность показывает, сколько получено прибыли с каждого рубля вложенных ресурсов. Данный показатель в Аликовском райпо в 2014 году снизился на 5,3 %, а в 2015 году на 0,2 % и составил 3,3 %, в связи с увеличением капитала против снижения прибыли до налогообложения.

Рентабельность собственного капитала, показывающая доходность собственного имущества в 2013 году составляла 11,3 %, а 2015 году снизилась до 5,4 %. Это произошло, потому что темп роста собственного капитала организации превысил рост чистой прибыли.

Оборачиваемость капитала в течение рассматриваемых периодов замедляется и в 2015 году она составила 2,0 оборота. Производительность труда на 1 работника в 2014 году выросла по сравнению с 2013 годом на 292 тыс. руб., а в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 261 тыс. руб.

Показатель фондоотдачи, характеризующий объём производства, приходящийся на рубль среднегодовой стоимости основных средств, в 2013 году имел тенденцию к увеличению и составлял в 8,4 руб., а в 2015 году составил 7,7 руб. То есть в 2015 году на рубль среднегодовой стоимости основных средств приходится 7,7 руб. произведенной и реализованной продукции, то есть основные средства использовались эффективно.

Показатель фондоемкости за анализируемые периоды имеет тенденцию к снижению, за счет более эффективного использования основных средств райпо, то есть для получения выручки стоимостью 1 руб. предприятие вкладывало основных средств стоимостью 0,1 руб.

Таким образом, деятельность Аликовского райпо на протяжении анализируемых периодов становится менее эффективной, то есть наблюдается снижение основных экономических показателей, таких как выручка, прибыль, среднемесячная заработная плата работников райпо, производительность труда, а также показатели эффективности использования основных средств.

---

1 Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. – С. 108.

2 Сивков Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД «Евгений Сивков», 2015. – С. 214.

3 Большая Советская Энциклопедия. 3-изд. Т.18. – С. 269.

4 Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова // Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. – 4-е изд., дополненное. – М.: ООО «ИТИ Технологии», 2011. – С. 442.

5 Ефремова Т.Ф. Толковый словарь / Т.Ф. Ефремова [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.edudic.ru/efr/

6 Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 2-е изд. / Е.Е. Румянцева. – М.: ИНФРА – М, 2013.  – С. 402.

7 Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 178.

8 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) // Экономика и жизнь. - 2000. - № 46.

9 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА – М, 2012. – С. 421.

10 Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – С. 473.

11 Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб и доп. / М.И. Куттер. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 126.

12 Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд, перераб. И доп. – М.: ТК Велби, 2010. – С. 215.

13 Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд, перераб. И доп. – М.: ТК Велби, 2010. – 776 с.

14 Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков; под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд, перераб. И доп. – М.: ТК Велби, 2010. – С. 226.

15 Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник для бакалавров / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2015. – С. 19.

16 Ботвич А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и управление / А.В. Ботвич, Н.М. Бутакова, А.В. Забурская, А.В. Пабст // Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. – 2014. - № 4. – С. 128.

17 Копаев Д. Дебиторская и кредиторская задолженность в учете / Д. Копаев // Налоговый вестник. - 2012. - №12. – С. 28.

18 О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) // Вестник Банка России. - 28.05.2014. - № 46.

19 Семенов С. К. Деньги, кредит, банки / С.К. Семенов. - М.: 2010. – С. 448.

20 Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Н. Г. Сапожникова, Ю. И. Бахтурина. - М.: ИНФРА-М, 2011. – С. 207.

21 О правилах осуществления перевода денежных средств: Положение  Банка России 19.06.2012 № 383-П (ред. от 06.11.2015) // Вестник Банка России. - 28.06.2012. - № 34.

22 Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2014. – С. 84.

23 Либерман С. В. Инкассовая форма безналичных расчетов: международно-правовой и национальный режимы / С.В. Либерман // Международное публичное и частное право. – 2012. - № 5. – С. 5.

24 О национальной платежной системе: федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. от 29.12.2014) // Российская газета. - 30.06.2011. - № 139.