Организация бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов в ООО «Общепит»

2.Организация бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов в ООО «Общепит»

2.1. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

В ООО «Общепит» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Иными словами, пока не произойдет передача товаров, работ, услуг, доходы не рассчитываются.

Рассмотрим порядок формирования выручки от продажи в ООО «Общепит».

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете в ООО «Общепит»  отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения  отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».

К счёту 90 «Продажи» в ООО «Общепит» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налога на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 учитывается поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» отражаются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

На субсчете 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Анализ по данным счетам представлен в Приложении 6.

ООО «Общепит» реализует продукцию собственного производства через школьные столовые, кафе, закусочные, рестораны. Помимо собственной продукции организация закупает и продает покупные товары, такие как соки, воды, табачные изделия, алкогольную продукцию и т.д. В связи с этим в ООО «Общепит» образуется оборот торговли продукции собственного производства и покупных товаров.

В ООО «Общепит» продукция производства реализуется через обеденный зал, отпускается буфетам и магазинам кулинарии. Первичными документами унифицированных форм по кухне являются: акты на подсчет чеков или акт о продаже и отпуске изделий кухни, накладные или заборные листы, меню на отпуск питания сотрудникам предприятия, акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни, контрольный расчет расхода специй и соли.

Синтетический учет товаров и продуктов в производстве ведется на счете 20 «Основное производство». Однако в данном случае счет 20 играет роль не калькуляционного (как в производственных предприятиях), а основного счета.

В таблице 5 приведем бухгалтерские записи розничной продажи покупных товаров и собственной продукции в ООО «Общепит» за 2015 год.

Таблица 5 – Типовая корреспонденция счетов по продаже покупных товаров и собственной продукции ООО «Общепит»

Расходы, связанные с реализацией продукции и товаров в ООО «Общепит» учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К ним относятся: транспортные расходы, амортизация основных средств, заработная плата с отчислениями  персоналу, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений и т.д.

Амортизацию в исследуемой организации в соответствии с учетной политикой начисляется линейным способом. Начисление амортизации в организации производится автоматически в программе учета путем использования документа «Закрытие месяца».

Заработная плата в ООО «Общепит» рассчитывается по повременно – премиальной и по сдельной формам оплаты труда. Сдельная форма оплаты труда применяется при начислении заработной платы кондитеров, а повременно-премиальная применяется при начислении заработной платы поваров, административных работников. Заработок работников определяют умножением оклада на количество отработанных им часов или дней. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в проценте к окладу или к другому измерителю. Начисление заработной платы производится в расчетной ведомости.

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования в ООО «Общепит» составляют разработочную таблицу распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

В таблице 6 обобщим бухгалтерские записи по учету расходов на продажу.

Таблица 6 – Типовая корреспонденция счетов по учету расходов на продажу в ООО «Общепит»

Записи  по субсчетам  90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость   продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. На субсчете 90-1 «Выручка» накапливается кредитовый оборот, а на остальных субсчетах: 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», – дебетовый (кроме   90-9 «Прибыль/убыток от продаж»). Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  и кредитового оборота определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Прибыль (убыток) списывается ежемесячно с дебета (кредита) субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки»

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» закрывается, сальдо на отчетную дату не имеет. Однако субсчета ежемесячному закрытию не подлежат. Сведенья на них отражаются накопительно с начала года по 31 декабря. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Таблица 7 – Типовая корреспонденция счетов по закрытию счета 90 «Продажи»

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет.

Таким образом, на счете 90 «Продажи» учет ведется без подразделения на продажу продукции собственного производства и покупных товаров. В связи с этим, можно рекомендовать организацию аналитического учета на счете 90 «Продажи» в разрезе видов продаж. Тогда к счету 90 «Продажи» нужно открыть следующие субсчета: 90.1 «Продажа покупных товаров» и 90.2 «Продажа продукции собственного производства». И уже в разрезе данных субсчетов организовать дальнейшую детализацию. Данное нововведение позволит определять финансовый результат по видам продаж.

2.2. Учет доходов, расходов и финансовых результатов от прочих видов деятельности

У любого хозяйствующего субъекта возникают доходы и расходы от обычных видов деятельности. Обычные виды деятельности не то, что записано в уставе организации, а та деятельность, которая ведется постоянно или по крайне мере достаточно часто. Естественно, что в значительной степени такая деятельность должна совпадать с уставной, но, как правило, не равна ей. Часто в уставе перечисляется значительно больше (на всякий случай), видов деятельности, чем организация занимается на самом деле регулярно. Все остальные операции, связанные с возникновением доходов и расходов, отражаются на субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение расходы, по кредиту счета 91 отражаются доходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Общепит» открыты субсчета :

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Анализ по данным счетам представлен в (приложение 7).

В состав прочих доходов включаются доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным строительной организацией.

Таблица 8 - Типовая корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов в ООО «Общепит»

Продолжение таблицы 8

В ООО «Общепит» записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким  образом счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года в ООО «Общепит» отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

Анализ по данному счету представлен в (Приложение 8).

Таблица 9 - Операции по учету формирования финансового результата

В ПБУ 18/02  введен ряд принципиально новых понятий, таких как условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Наряду с этим концептуально изменился подход к порядку формирования и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

ПБУ 18/02 содержит требования по выявлению различий между суммами прибыли (убытка), сформированными в бухгалтерском и налоговом учете за отчетный период. Благодаря этому данное Положение помогает определить взаимосвязь финансового результата хозяйственной деятельности организации, исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала начисляют налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректируют его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

По окончании каждого отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса и выполняется последним документом «Закрытие месяца». По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 равно нулю.

В соответствии с учетной политикой ООО «Общепит» ПБУ 18 не применяется.

2.3.Отчетность по доходам, расходам и финансовым результатам

Отчет о финансовых результатах содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Содержание и структура Отчета о финансовых результатах  определены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

 Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим отражение доходов и расходов по обычным видам деятельности» формы бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 4).

Таблица 10  - Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке «Выручка» записывают доходы от обычных видов деятельности (выручка за выполненные работы и оказанные услуги).   В случае, если организация решила расшифровывать сумму выручки, т.е. сколько принес тот или иной вид предпринимательства, ей необходимо добавляются строки по каждому виду деятельности. Выручка в ООО «Общепит» в 2015 году составила 59178 тыс. руб., что на 6791 тыс. руб. больше 2014 года. Остаток берется по счету 90.1

Себестоимость ООО «Общепит» включает расходы на производство продукции и покупных товаров. Данный показатель в 2015 году составляет 34078 тыс.руб. Остаток берется по счету 90.2

Валовая прибыль: здесь показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой и себестоимостью.

Коммерческие  расходы: по этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции (затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции).    По данной статье расходов в ООО «Общепит» отражают расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства и покупных товаров.

Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 7 «Коммерческие расходы».

К коммерческим относятся следующие виды расходов: на рекламу продукции (работ, услуг), на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции, на транспортировку продукции до места назначения, на погрузо-разгрузочные работы, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Управленческие расходы: по этой строке приводятся общехозяйственные расходы предприятия. Таким образом,  в форме «Отчет о финансовых результатах» в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» развернуто, представлено формирования финансового результата по обычным видам деятельности – прибыли от продаж или убытка от продаж.  В ООО «Общепит» данные расходы отсутствуют.

Таблица  11 - Порядок отражение прочих доходов и расходов  в «Отчете о финансовых результатах»

Проценты к получению:  по этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам). В ООО «Общепит» данный раздел отчета о финансовых результатах отсутствует.

Проценты к уплате: по этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. В ООО «Общепит» проценты к уплате уменьшились и составили в 2015 году 413 тыс.руб.

Доходы от участия в других организациях:    по этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).

Прочие доходы: по этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества).  Прочие доходы в ООО «Общепит» составили в 2015 году 313 тыс. руб.  

Прочие расходы: по этой строке необходимо указать прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета о финансовых результатах (остаточная стоимость проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа валюты), начисленный налог на имущество). Прочие расходы в ООО «Общепит» составили в 2015 году 415 тыс. руб.

Таким образом, в  «Отчете о финансовых результатах»  среди прочих доходов и расходов отдельно выделяют суммы процентов к получению и оплате, доходы от участия в других организациях.  В Отчете о финансовых результатах представлены данные о доходах и расходах организации за два отчетных периода. Отчет о финансовых результатах входит в состав годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основании   информации,  отраженной в Отчете о финансовых результатах принимаются управленческие и инвестиционные решения.