Учет и анализ доходов, расходов и финансовых результатов (на материалах ООО «Общепит»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Финансовые результаты играют важную роль в хозяйственной деятельности экономических субъектов. Ведь именно финансовые результаты являются основой их экономического развития, служат источником для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем удовлетворения потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.

Пристальный интерес к проблемам формирования различных показателей финансовых результатов в бухгалтерском учете со стороны экономистов проявлялся всегда. Однако до последнего времени данная экономическая категория и ее производные являлись проблемами в большей степени техническими, а не экономическими. Происходило сознательное ретуширование роли финансовых результатов как долговременного источника финансового обеспечения деятельности и развивалась функция финансовых результатов как одного из многих оценочных показателей эффективности деятельности организаций в отчетном периоде. От финансового результата предприятия (прибыль или убыток) зависит развитие предприятия, расширение производственной базы, научно-техническое и социальное развитие, материальное поощрение работников, возможность получения дивидендов. Но предприятию необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов уплачиваемых предприятием.

Прибыль, известнейшая с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия.

Доходы и расходы как составляющие финансовых результатов нуждаются в постоянном контроле, что обеспечивается системой бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Учет финансовых результатов должен способствовать формированию информационной базы анализа эффективности деятельности предприятия. Формирование достоверной и качественной информации о финансовых результатах для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобрело первостепенное значение.

Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятий. Все вышеизложенное определило актуальность выбранной темы.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение учета доходов, расходов и финансовых результатов, проведение их анализа для определения внутренних резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить экономическую сущность доходов, расходов и финансовых результатов.

2. Ознакомиться с нормативной базой, регламентирующей учет финансовых результатов.

3. Изучить организацию бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов.

4. Провести экономический анализ  финансовых результатов ООО «Общепит» и выявить резервы их увеличения.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является ООО «Общепит».

Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили нормативные  и законодательные документы, издания периодической печати, учебники, учебные пособия, электронные ресурсы по теме исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1.Экономическая сущность доходов, расходов и финансовых результатов

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

Приведенное определение доходов организации содержится в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 156н.1 Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1) Сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Суммы НДС, в частности, не могут быть признаны доходом организации, поскольку суммы поступившего налога, после вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении продукции, товаров, работ и услуг, подлежат уплате в бюджет.

2) По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного.

3) В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками.

4) Задатка, так как согласно статьи 329 Гражданского Кодекса Российской Федерации2 он является одним из видов исполнения обязательств.

5) Залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю

6) Погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В бухгалтерском учете выручка признается при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Приведенное определение расходов организации содержится в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 156н3.

 Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

Не признается расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 «Продажи». Прочими расходами являются расходы не связанные с производством и продажей продукции такие как:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

3) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

4) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания и другие.

Таким образом, бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности.

Доходы, расходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных, показателей, контролируемых со стороны органов государственного контроля и вышестоящими организациями. Поэтому вопросы организации и методики бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.

Прибыль — важная категория рыночной экономики, она неразрывно связана с эффективным использованием основного и оборотного капитала, материальных и трудовых ресурсов.

Прибыль как экономическая категория выполняет следующие функции.

Сумма полученной прибыли характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности хозяйствующего субъекта. Она показывает, что его доходы превышают произведенные расходы.

Она является составной частью формирования финансовых ресурсов предприятия и играет стимулирующую роль в его развитии. С помощью прибыли обеспечивается принцип самофинансирования — расширенное воспроизводство и социальное развитие предприятия. В увеличении прибыли заинтересованы и трудовые коллективы, так как за счет части прибыли формируются фонды потребления, осуществляются различные поощрительные и социальные выплаты.

Прибыль предприятий через налоговую систему является одним из источников формирования бюджетов страны, что позволяет органам государственной власти решать важнейшие народнохозяйственные и социально-экономические задачи общества.

Понятие прибыли по мере развития экономической теории постоянно усложнялось. Причем трактовки прибыли были и остаются до сих пор довольно спорными. Без сомнения, общим для всех исследователей-экономистов в области прибыли является мнение о том, что прибыль представляет собой разницу, отклонение, остаток. Исследователи единодушно рассматривают прибыль как «нечто», содержащееся в выручке от продажи. Разногласия, причем весьма существенные, возникают при попытке установить, из каких же компонентов состоит это «нечто».

Так, по Дж. Ст. Миллю, например, прибыль подсчитывается путем вычитания из доходов компании затрат на закупку необходимых товаров и услуг (сырье, транспорт), а также выплачиваемой персоналу заработной платы. Подобная трактовка прибыли как составного дохода была оспорена Мак-Киллохом, а затем после некоторых колебаний и А. Маршаллом. По их мнению, вычитать из доходов компании следует, помимо выше названных затрат, также и вознаграждение используемых в данном производстве капиталов. Следует сразу же отметить, о каких капиталах идет речь: привлеченных, собственных или о капитале в целом – неясно. Далее, основываясь на идеях X. фон Тюнена и Л. Вальраса, Наит и Уэстон ввели понятие чистой прибыли, своего рода остатка из остатка, из которого помимо уже названных элементов изъяты вознаграждения руководству компании и премии за риск

К. Маркс, исследуя природу прибавочной стоимости, указывает, что «прибавочную стоимость или ту часть всей стоимости товара, в которой воплощен прибавочный - или неоплаченный - труд рабочего, я называю прибылью». Иными словами, нормальная и средняя прибыль, по Марксу, образуется в виде доли неоплаченного труда рабочих при продаже товаров по их действительной стоимости.

В современной экономике прибыль рассматривают с двух позиций - микроэкономического и макроэкономического уровней. На микроэкономическом уровне ее связывают с процессом образования в действующих организациях, а на макроэкономическом - определяется место прибыли в доходе государства.

Например, из теоретических исследований В.П. Петрова следует, что прибыль формируется в процессе кругооборота и оборота средств в макроэкономике и характеризует прирост (увеличение) реального богатства государства в денежном выражении. Она на практике проявляется в форме увеличенного богатства отдельных предпринимателей. Поэтому прибыль всех предприятий в совокупности должна равняться сумме прироста богатства государства. Аналогично прибыль можно рассматривать в мировом пространстве4.

Наиболее общее понятие прибыли как разницы между доходами экономического субъекта хозяйствования и расходами, в том числе и полными издержками производства и реализации, способно объединить многообразные подходы к ее определению.

Прибыль – специальный воссоздаваемый ресурс коммерческого предприятия, конечный результат бизнеса.

Необходимый уровень прибыли – это:

- главный внутренний ресурс текущего и долгосрочного развития предприятия;

- основная предпосылка роста рыночной стоимости предприятия;

- главный показатель кредитоспособности предприятия;

- источник мотивации собственника;

- индикатор конкурентоспособности предприятия при условии наличия неизменного и стабильного уровня прибыли;

- гарант выполнения предприятием своих обязательств перед государством, источником удовлетворения социальных потребностей общества.

Финансовые результаты работы организации, отражаемые в бухгалтерском учете, являются самым главным фактором ее экономической эффективности, и применяется при принятии решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. Также с этими факторами связаны перспективы развития бизнеса компании. В связи с этим огромное значение имеет правдивость такой информации.

Финансовый результат за отчетный период представляет собой увеличение или уменьшение капитала организации, которые возникли соответственно в процессе ее предпринимательской и прочей деятельности за этот период. Финансовый результат работы организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой разницу между доходами и расходами.

В процессе определения величины финансового результата компании за данный период участвуют доходы и расходы от обычных видов работы, прочие доходы и расходы. Порядок признания, оценки и отражения в учете каждой из составляющих имеет свои особенности, поэтому, прежде чем рассматривать отражение в учете результатов коммерческой деятельности компании, рассмотрим отдельно каждую из этих составляющих.

Финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета).

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли и убытка, который формируется в течение календарного года. Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации.

Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а превышение расходов над доходами, означает уменьшение имущества – убыток.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

1) реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

2. прочий финансовый результат.

Классификация прибыли.

1. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности, которая включает прибыль от реализации продукции, прочие доходы и расходы; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.
2. По составу включаемых элементов различают: маржинальную (валовую) прибыль – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции; прибыль от реализации продукции – это разность между маржинальной прибылью и постоянными затратами предприятия; общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль). Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала); прибыль до налогообложения – это результат после выплаты процентов кредиторам;   чистая прибыль – это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;
3. В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют: прибыль от обычной (традиционной) деятельности; необычных для данного предприятия, которую надо выделять из общей прибыли для правильной оценки работы предприятия;
4. По характеру налогообложения различают: налогооблагаемую прибыль; не облагаемую налогом прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается;
5. По степени учета инфляционного фактора различают: номинальную прибыль; реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде;
6. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую.

Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

Этапы формирования конечного финансового результата.

1. Валовая  прибыль – разница  между   выручкой   и   себестоимостью реализованной продукции или услуги. Валовая прибыль является важным показателем прибыльности, но при расчете чистого дохода необходимо учитывать косвенные расходы.

2. Прибыль от продаж организации рассчитывается как разница между выручкой от продаж товаров, работ, услуг (за исключением НДС и других обязательных платежей), себестоимостью, коммерческих расходов и управленческих расходов.

3. Прибыль   до   налогообложения   это   операционная   прибыль, откорректированная на величину финансовых результатов (финансовых доходов и расходов).

4. Чистая прибыль.

По характеру использования чистая прибыль подразделяется:

1. На капитализированную (нераспределенную) – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия;
2. Потребляемую прибыль – это часть прибыли, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам предприятия.

Цель ведения бухгалтерского учета финансовых результатов: определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации; контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления; своевременное формирование данных, необходимых для составления расчетов по налогам, отчислениям и сборам, начисляемые на доходы и прибыль; принятия оперативных управленческих решений.

Исследование прибыли, и поиск путей ее максимизации являются первоочередными задачами в работе каждого предприятия, основной целью деятельности которого является получение прибыли. В бухгалтерской отчетности (в отчете о финансовых результатах и пояснениях к нему) подлежат отражению определенные числовые показатели.

Задачами бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации являются:

- правильное отнесение доходов к категориям: доходы от основной  и неосновной деятельности;

- правильная постановка учета доходов по категориям (доходы от основной и неосновной деятельности);

- правильная постановка учета доходов будущих периодов;

- правильная постановка учета нераспределенного дохода (отчетного года и предыдущих лет);

- правильная постановка учета итогового дохода;

- налаженный механизм контрактации, который должен предусматривать описание в каждом контракте (договоре) по продажам и покупкам момент перехода права собственности, условия погашения транспортно-заготовительных расходов и момент отсчета погашения этих расходов на продаваемый товар;

-  контроль за правильным расходованием чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия после погашения всех обязательств перед бюджетом;

- точное   определение   результатов  от  ликвидации, реализации долгосрочных активов, товарно – материальных ценностей;

- фактических уровней и суммы затрат, выполнения плана расходов по общему уровню и по отдельным статьям расходов;
            - динамики и степени выполнения плана по расходам;
            - размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по сравнению с предшествующим уровнем;

- обоснованности и напряженности по расходам на основе поведения затрат;

- определение налоговой базы.

Учет финансовых результатов необходим для систематизации данных, характеризующих деятельность предприятия. В зависимости от учета и системы формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности организации, а следовательно, о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных анализа деятельности организации.

1.2.Нормативное регулирование учета доходов, расходов и финансовых результатов

Нормативное регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета финансовых результатов и составления бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России представляет собой совокупность нормативных правовых актов, которые регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях и определяют компетенцию государственных органов, действующих в данной сфере. Эта система состоит из актов нескольких уровней юридической силы.

Рисунок 1- Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.

Рассмотрим подробнее нормативное регулирование учета финансовых результатов.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

- определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

- допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

- порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

- требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

- план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

- состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.

- условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

- состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

- состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

- упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

План счетов бухгалтерского учета для организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.

Вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации. По предметам ведения Российской Федерации принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории Российской Федерации.

Таким образом, нормативно-правовая база регулирования бухгалтерского учета является главным источником, определяющим порядок проведения его операций и использования финансовых результатов.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности.

Важную роль играет  закон «О бухгалтерском учете», а так же следует отметить Гражданский Кодекс Российской Федерации5 и Налоговый Кодекс Российской Федерации6.

Основной составляющей законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,   который вступил в силу с 1 января 2013 года.

Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что «расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты».

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие «расходы» и «затраты». Однако ни в главе 25 НК РФ  «Налог на прибыль», ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия «расходы» и «затраты» являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

По исследуемой теме к данному уровню регулирования можно отнести следующие нормативные документы:

- ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»- устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений7;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» 8 организации - устанавливает состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству России (кроме кредитных и бюджетных организаций). Так же Положение дает понятия правил оценки статей бухгалтерской отчетности и информации сопутствующей ей;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации» дает определение доходам организации, а так же устанавливает перечень поступлений, которые не являются доходами организации. В положении раскрывается состав доходов организации, которые делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

- Определение расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Данное Положение  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»  - положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете, и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации, о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток). Исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.9

Основными документами ООО «Общепит» являются:

- учетная политика (Приложение 1);

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- график документооборота (документ, который устанавливает порядок (сроки и очередность) обработки документов с учетом их количества в зависимости от потребности бухгалтерии в документированной информации) ;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета(Приложение 2)

Таким образом, организация бухгалтерского учета в соответствии с действующей нормативной базой РФ играет большую роль в эффективной деятельности предприятия. Насколько правильно организован документооборот, определена налогооблагаемая база, составлена бухгалтерская отчетность, насколько правильно расходуются денежные средства – все это сказывается на деятельности хозяйствующего субъекта.

1.3. Экономическая характеристика деятельности ООО «Общепит»

ООО «Общепит» Урмарского района зарегистрирована в 2003 году. Организация находится в Урмарском районе.

Основным видом деятельности ООО «Общепит» является деятельность ресторанов и кафе, розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, деятельность баров.

В ООО «Общепит» принят приказ об учетной политики предприятия . В соответствии с положениями данного приказа на предприятии ведется бухгалтерский и налоговый учет. Обязанности за разработку и контролем за исполнением приказа об учетной политики предприятия возложена на главного бухгалтера.

Руководство  предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы, программное обеспечение «1С: Бухгалтерия» позволяет оперативно вести финансовый и материальный учет на предприятии.

Бухгалтерский  учет согласно учетной политике организации ведется в регистрах бухгалтерского учета, сформированным автоматизированным способом.

В положении об учетной политике ООО «Общепит» предусмотрены следующие правила и методы бухгалтерского учета:

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия.
2. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением.

Директор контролирует работу главного бухгалтера принимает решение, касающееся деятельности общества, в пределах своей компетенции.

Главный бухгалтер отслеживает финансовое состояние предприятия, занимается проверкой бухгалтерской, налоговой и статистической отчетностей, контролирует работу бухгалтерии и решает вопросы оплаты кредиторам за выполненные услуги совместно с генеральным директором общества.

Ведущий бухгалтер, занимаются ведением бухгалтерского учета с обработкой первичных документов, составлением бухгалтерской, налоговой и статистической отчетностей, ее отправкой, а также сверкой с кредиторами организации, составлением договоров с клиентами.

Рисунок 2 – Организационная структура ООО «Общепит».

Проведем анализ основных показателей хозяйственной деятельности.

По результатам проведенного анализа основных показателей хозяйственной деятельности можно сделать вывод, что выручка от продаж увеличилась на 6791 тыс. руб., прирост составил 12,96%. Так как численность работников не изменилась, а выручка увеличилась  производительность труда работников выросла на 102,89 тыс. руб.  Так как среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 486,5 тыс. руб., а выручка увеличилась, произошло увеличение фондоотдачи на 0,59 тыс. руб., которая в 2015 году составила 4,12 тыс. руб. Положительным моментом в деятельности ООО «Общепит» является ускорение оборачиваемости запасов на 2,58 дня и кредиторской задолженности на 49,93 дня.

Таблица 1 – Основные показатели деятельности ООО «Общепит» за 2013-2015гг., тыс. руб.

Далее проведем краткий анализ финансового положения организации (Приложение 5) .

По результатам проведенного анализа имущественного положения ООО «Общепит», можно сделать вывод, что валюта баланса в 2014 году по сравнению с 2013 годом сократилась, на 432 тыс. руб. Это связано в основном с уменьшением суммы основных средств на 715 тыс. руб., на долю которых приходится наибольший удельный вес 82,44%. По сравнению с 2013 годом удельный вес основных средств уменьшился на 1,99%. В составе оборотных активов существенно увеличилась дебиторская задолженность на 1095 тыс.руб.

Положительным моментом является сокращение суммы кредиторской задолженности на 1944 тыс. руб. и долгосрочных кредитов и займов на 996 тыс.руб.

Сравнивая  2015 год с 2014 годом можно сделать вывод, что валюта баланса выросла на 2095 тыс. руб., прирост составил 11,92%. Это произошло за счет увеличения суммы дебиторской задолженности на 1865 тыс. руб а запасы на 559 тыс. руб.  в активной части бухгалтерского  баланса и за счет увеличения суммы добавочного капитала и нераспределенной прибыли соответственно на 2528 тыс. руб. и 742 тыс. руб.  в пассиве баланса. По остальным статьям отмечено уменьшение, в частности по основным средствам на 258 тыс. руб., денежным средствам на 69 тыс. руб., заемным средствам на 996 тыс. руб., кредиторской задолженности на 79 тыс. руб.

Далее проведем анализ ликвидности бухгалтерского баланса.

Таблица 2 – Ликвидность бухгалтерского баланса ООО «Общепит» за 2013-2015гг., тыс. руб.

2013 год – А1≤П1 А2≥П2 А3≤П3 А4≥П4

2014 год – А1≤П1 А2≥П2 А3≤П3 А4≤П4

2015 год – А1≤П1 А2≥П2 А3≥П3 А4≥П4

По результатам анализа ликвидности баланса можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс ООО «Общепит» (Приложение 3) за анализируемые периоды не является абсолютно ликвидным. Так в 2013 и 2014 годах наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства, медленно реализуемые активы значительно меньше долгосрочных заемных средств, а основные средства организации больше собственных средств. В 2015 году ситуация изменилась в сторону улучшения и не выполняются первое и четвертое условия.

Далее проанализируем тип финансовой ситуации.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что ООО «Общепит» за анализируемые периоды имеет третий тип финансовой ситуации, т.е. неустойчивое финансовое положение, которое характеризуется тем, что для формирования запасов организация использует не только собственные и долгосрочные заемные средства, но и часть кредиторской задолженности.

Таблица 3 – Тип финансовой ситуации ООО «Общепит» за 2013-2015гг., тыс.руб.

Проведем анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости.

Анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости свидетельствует, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом  показатели ликвидности увеличиваются, в частности коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,022 пункта.  Что свидетельствует о том, что если в 2013 году ООО «Общепит», могло погасить 1,1% своих обязательств используя денежные средства, то в 2014 году 3,3%. Коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,335 пункта, т.е. если в 2013 году организация могла погасить 4,95% обязательств, то в 2014 году 8,3%. ООО «Общепит» независима от заемных средств на 5,76%, что на 1,55,% больше 2013 года. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет отрицательное значение, что говорит о том, что у ООО «Общепит» отсутствуют собственные средства для формирования оборотных  активов.

В 2015 году по сравнению с 2014 годом коэффициент текущей ликвидности уменьшился на 0,018 пункта, а коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,664 пункта и составил в 2015 году 1,494 пункта. ООО «Общепит» независима от заемных средств на 6,81%, что на 1,05% больше 2014 года. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами также имеет отрицательное значение, что говорит о том, что у ООО «Общепит» отсутствуют собственные средства для формирования оборотных  активов.

Таблица  4 – Тип финансовой ситуации ООО «Общепит» за 2013-2015гг., тыс.руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что несмотря на рост некоторых показателей ООО «Общепит» является финансово зависимым от заемных средств и имеет неустойчивое финансовое положение.

---

1 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. от 27 ноября 2006 г. N 156н) : [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2015. - Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw).

2  Гражданский кодекс Российской Федерации (Части первая, вторая и третья) : [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2015. - Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw). 

3 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изм. от 27 ноября 2006 г. N 156н) : [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис», 2015. - Режим доступа: (http://www.garant.ru/hotlaw)

4 Братухина, О. А. Финансовый менеджмент : учебное пособие / О.А.Братухина. – М. : КНОРУС, 2011. – 240 с.

5 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 5. - Ст. 410.

6 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - № 31. - Ст. 3824.

7 Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ от 06.10.2008 № 106н : [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис»

8 Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изм. от 18 сентября 2006 г. N 115н) : [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис»,

9 Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изм. от 11 февраля 2010 г. N 23н) : [Электронный ресурс] // Сайт (с) ООО «НПП «Гарант-Сервис»