Организация учета основных средств ООО «МеталлСтройСтиль»

2. Организация учета основных средств

2.1. Документальное оформление движения основных средств

Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, в том числе связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. С 2011г. Закон «О бухгалтерском учете»1 отменил требование об обязательном применении унифицированных форм первичных документов и оставил лишь перечень обязательных реквизитов. Требования к обязательным реквизитам первичных учетных документов не изменились:

а)        наименование документа;

б)        дату составления документа;

в)        наименование организации, от имени которой составлен документ;

г)        содержание хозяйственной операции;

д)        натуральный и денежные измерители хозяйственной операции;

е)        наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж)        личные подписи указанных лиц.

Формы первичных учетных документов разрабатываются экономическим субъектом самостоятельно и утверждаются руководителем предприятия. При этом предприятие может использовать формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденных ранее постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».2 Первичные учетные документы, включая документы по учету основных средств, должны составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

В ООО «МеталлСтройСтиль» при оформлении движения основных средств используются унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в таблице 4.

Таблица 4 – Унифицированные формы первичных документов по операциям с основными средствами

Продолжение таблицы 4

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Схематично порядок оформления документов по движению основных средств можно представить в виде следующего алгоритма на рисунке 4.

Рисунок 4 – Алгоритм документального оформления движения основных средств

Операциями по поступлению основных средств являются:

1. ввод в действие в результате приобретения или осуществления капитальных вложений;
2. внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
3. получение по договору дарения (безвозмездно);
4. внутреннее перемещение;
5. аренда или лизинг.

Кроме того, основные средства подлежат оприходованию в результате переоценки и при выявлении во время инвентаризации не учтенных ранее объектов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от источника поступления объекта (приобретение, взнос в уставный капитал, безвозмездное получение и др.).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются (п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):3

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4. таможенные пошлины и таможенные сборы;
5. невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
6. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
7. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если основные средства внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, то первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), представлена их текущей рыночной стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, экспертные заключения о стоимости объектов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ4).

Поступающие со стороны основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. После оформления первичные документы передают в бухгалтерию организации. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Техническая документация, относящаяся к конкретному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке или технический отдел предприятия.

В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»5 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Этот номер обязательно указывается во всех первичных документах, которыми оформлено движение основных средств, и в регистрах аналитического учета основных средств. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении пяти лет по окончании года выбытия.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе первичных учетных документов, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:

- основные данные об объекте основных средств;

- срок полезного использования объекта;

- способ начисления амортизации;

- отметка о неначислении амортизации (если имеет место);

- индивидуальные особенности объекта и т.д.

В процессе эксплуатации объектов основных средств в инвентарных карточках делаются отметки о перемещении объектов внутри организации, о его ремонте и т.д.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта. Такие инвентарные списки позволят контролировать сохранность объектов у ответственных лиц. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения также в инвентарных карточка (оформляется второй экземпляр).

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Следовательно, инвентарные карточки (инвентарная книга) являются основным регистром аналитического учета объектов основных средств. Они могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,6 а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). При выбытии основного средства инвентарная карточка из картотеки изымается.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Для этого по данным инвентарных карточек можно составлять оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой будут сверены с Главной книгой и сведения которой потребуются для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Операциями по выбытию основных средств являются:

1. списание вследствие физического или морального износа;
2. продажа объектов;
3. передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
4. передача по договорам дарения, мены и т.п.;
5. внутреннее перемещение;
6. списание сданных в аренду объектов с правом выкупа в момент перехода права собственности на них к арендатору.

Кроме того, основные средства подлежат списанию в результате переоценки,  при выявлении недостачи во время инвентаризации, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Для определения целесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание таких объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в т.ч. главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя в состав комиссии могут быть включены представители инспекции по надзору за отдельными видами объектов. Такая комиссия занимается:

- непосредственным осмотром объектов, подлежащих списанию, с использованием технической документации;

- устанавливает причины, обусловившие необходимость их списания (физический и моральный износ, преждевременное выбытие вследствие нарушения нормальных условий эксплуатации или аварии и др.);

- выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, их ответственность;

- определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, проводит их оценку и контролирует сдачу на склад.

На основании оформленных актов, переданных  бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций7 для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении в ООО «МеталлСтройСтиль» предназначен активный счет 01 «Основные средства». По дебету этого счета отражается оприходование объектов, по кредиту – списание объектов, а сальдо счета показывает первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету отражается по первоначальной стоимости, порядок формирования которой в зависимости от источника поступления был рассмотрен в предыдущем параграфе. В ООО «МеталлСтройСтиль» предварительно информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, обобщается на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе различных субсчетов в зависимости от вида основных средств и способа поступления. Следовательно, на данном счете калькулируется первоначальная стоимость объекта. Учет поступления основных средств представлен в таблице 5.

Таблица 5 – Учет поступления основных средств

Продолжение таблицы 5

Для учета выбытия объектов основных средств в ООО «МеталлСтройСтиль» к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации за весь срок полезного использования. Учет выбытия основных средств осуществляется с использованием активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе соответствующих субсчетов. По окончании отчетного месяца сопоставляются доходы (кредит счета) и расходы (дебет счета) от выбытия, определяется сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), который подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет выбытия основных средств представлен в таблице 6.

Таблица 6 – Учет выбытия основных средств

Продолжение таблицы 6

В ООО «МеталлСтройСтиль» перечень объектов основных средств, находящихся на балансе организации и учтенных на счете 01 отражен в оборотно-сальдовой ведомости по счету (Приложение 5). По состоянию на 31.12.2015 по счету 01 «Основные средства» значится сальдо первоначальной стоимости объектов на сумму 24723763,74 руб., в т.ч. здание – 16719406,78 руб. и сооружения и передаточные устройства – 8004356,96 руб. (Приложение 4). Обобщение данных о совершенных хозяйственных операциях осуществляется в соответствующих учетных регистрах, где представлены корреспонденции счетов за отчетный период.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (в текущих рыночных ценах), т.е. сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией в случае необходимости замены какого-либо объекта. Эта стоимость определяется путем переоценки объектов. Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с их действующими ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки, т.е. определение реальной стоимости объектов. Следовательно, это делается для того, чтобы стоимость объектов, зафиксированная в бухгалтерском учете и отчетности, соответствовала текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и др.).

При определении текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с п.43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств8 могут быть использованы:

- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Коммерческая организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года). Если организация принимает решение о переоценке основных средств, то в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В целях налогообложения прибыли восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется следующим образом. При проведении налогоплательщиком в отчетных (налоговых) периодах переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ9).

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

 Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Проводки по переоценке основных средств представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Учет результатов переоценки основных средств

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Данные о переоценке не включается в бухгалтерскую отчетность предыдущего года, а принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Изменение стоимости основных средств и их амортизации в результате произведенной переоценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал» обособлено, при недостаточности средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а при выбытии объектов списываются на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ООО «МеталлСтройСтиль» в соответствии с учетной политикой (Приложение 1) в бухгалтерском учете организация не производит переоценку основных средств.

2.3. Учет амортизации основных средств        

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Амортизация не начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, складе.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»10 все основные средства по методологии начисления амортизации подразделяются на 4 группы:

1. объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, а поэтому амортизация не начисляется (напр., земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и др.);
2. объекты основных средств, по которым начисляется износ на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» (такой порядок установлен для некоммерческих организаций);
3. объекты основных средств, по которым не начисляются ни амортизация, ни износ (мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые организацией в предпринимательской деятельности, что производится на основании договора с федеральным органом исполнительной власти или органом местного самоуправления);
4. все остальные объекты основных средств, по которым амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования – период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Следовательно, срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

При начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете необходимо соблюдать следующие правила:

1. начисление амортизации по эксплуатируемым объектам производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа;
2. начисление амортизации по поступившим объектам производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету;
3. начисление амортизации по объектам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или их списания в бухгалтерском учете и т.д.

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. Линейный способ. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Расчет суммы амортизации за месяц (А) производится по формуле:

А = ПС (ВС) : СПИ                                              (1),

где:

ПС – первоначальная стоимость объекта;

ВС – восстановительная стоимость объекта;

СПИ – срок полезного использования объекта (месяцев).

2. Способ уменьшающегося остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициенты ускорения.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и этот способ не может быть изменен.

В ООО «МеталлСтройСтиль» в соответствии с учетной политикой (Приложение 1) при начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций11 для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации собственных объектов основных средств, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту этого счета отражается начисление амортизации по объектам, по дебету – списание амортизации, а сальдо счета показывает сумму накопленной амортизации по объектам за период эксплуатации.

Проводки по начислению амортизации представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Учет начисления амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»12 амортизация признается в качестве расхода исходя из:

- величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

- срока полезного использования объекта;

- принятого организацией способа начисления амортизации.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в инвентарных карточках (книгах). При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В налоговом учете при начислении амортизации основных средств следует руководствоваться ст.256-259 Налогового кодекса РФ,13 в которых отмечены особенности формирования расходов по амортизируемому имуществу в целях налогообложения прибыли. Как и в бухгалтерском учете при налогообложении выделяют неамортизируемые объекты основных средств (напр., земля, объекты природопользования и др.).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».14 Как было отмечено ранее, для амортизируемого имущества предусмотрено 10 амортизационных групп.

В целях налогообложения определены 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод. Сумма начисленной за один месяц амортизации в

отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Причем норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [ 1 / n ] * 100%                                              (2),

где:

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока.

2. Нелинейный метод. Он предполагает определение суммарного баланса для каждой амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число налогового периода. Суммарный баланс – это суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы). В ст.259.2 Налогового кодекса РФ15 отражены нормы амортизации (месячная) по 10 амортизационным группам при применении нелинейного метод.

 ООО «МеталлСтройСтиль» в соответствии с учетной политикой (Приложение 1) при начислении амортизации объектов основных средств в налоговом учете применяется линейный способ.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества вне зависимости от даты их приобретения. Однако в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационную группу независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод.

Допускается изменение метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет. Кроме того, ст.259.3 Налогового кодекса РФ предусматривается возможность использования повышающих и понижающих коэффициентов к норме амортизации, применяемой при линейном и нелинейном методах.

В ООО «МеталлСтройСтиль» аналитический учет начисленной амортизации основных средств организуется как в инвентарной карточке учета объекта основных средств. Сумма накопленной амортизации в разрезе объектов основных средств, находящихся на балансе организации и учтенных на счете 02 отражена в оборотно-сальдовой ведомости по счету (Приложение 6). По состоянию на 31.12.2015 по счету 02 «Амортизация основных средств» значится сальдо на сумму 2528867,5 руб., в т.ч. здание – 815588,04 руб. и сооружения и передаточные устройства – 1713279,46 руб. (Приложение 4). Обобщение данных о совершенных хозяйственных операциях осуществляется в соответствующих учетных регистрах, где представлены корреспонденции счетов за отчетный период.

2.4. Учет восстановления основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за по­ломок. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и пре­дотвращения преждевременных поломок необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически осуществлять их восстановление. Поэтому содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуа­тационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, мо­дернизации и реконструкции.

Ремонт – это замена выбывших из строя частей, деталей новыми, при этом функции основного средства не меняются, (то есть такая замена не расширяет и не увеличивает возможности основного средства и не улучшает их технические данные).

Ремонт объектов основных средств может осуществляться собственными силами предприятия - хозяйственным способом либо путем обращения к услугам сторонних организаций - подрядным способом. Независимо от выбранного способа по объекту, подлежащему ремонту, предварительно составляется ведомость дефектов. В ней указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали и т.п., производится расчет сметной стоимости ремонта.

Ремонт основных средств следует проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются три вида ремонта: текущий, средний и капитальный.

К текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К капитальному ремонту относится ремонт:

- оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- зданий и сооружений, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на наиболее прочные и экономичные.

Ремонт основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних лиц (подрядным способом). Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы и других расходов.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»16 работы по восстановлению основных средств и соответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств может осуществляться следующими способами:

1. списание на себестоимость продукции отчетного периода;
2. списание за счет ранее созданного резерва.

Проводки по ремонту основных средств представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Учет ремонта основных средств в отчетном периоде

При первом варианте фактические затраты на ремонт основных средств списываются затраты предприятия текущего отчетного периода. Этот способ применяют при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

При втором варианте фактические затраты на ремонт списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств. Такой резерв создается для сглаживания колебаний в затратах на производство (расходов на продажу), т.е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода. По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение независимо от способа их выполнения списываются за счет сформированного резерва. В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются, т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой только способом «красное сторно».

Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. 

Для принятия решения об образовании резерва на ремонт основных средств используют документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений. В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»17 предполагаемые затраты на ремонт требуют расчета величины оценочного обязательства, после чего отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Проводки по учету ремонта основных средств с созданием резерва представлены в таблице 10.

Таблица 10 – Учет ремонта основных средств с созданием резерва

В целях налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств регламентируются ст.260 Налогового кодекса РФ18, где аналогичный порядок: расходы на ремонт признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере фактических затрат либо создается резерв под предстоящие ремонты основных средств.

В ООО «МеталлСтройСтиль» в соответствии с учетной политикой (Приложение 1) в бухгалтерском учете списание затрат по ремонту основных средств производится сразу на издержки производства и обращения.

Объекты основных средств восстанавливаются путем модернизации и реконструкции. Затраты по модернизации и реконструкции основных средств (включая затраты по модернизации основных средств, осуществляемые во время капитального ремонта) учитываются как капитальные вложения. Эти затраты относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и на добавочный капитал в том случае, если в результате этих работ происходит улучшение технических характеристик основных средств, в остальных случаях эти затраты возмещаются за счет собственных источников. Если в результате проведенной модернизации и реконструкции были улучшены (повышены) первоначальные показатели функционирования объекта основных средств, то организацией может быть принято решение увеличить срок его полезного использования.

Понятия модернизации и реконструкции определены в ряде нормативных документов. Например, в ст. 257 Налогового Кодекса Российской Федерации19 к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В бухгалтерском учете затраты по модернизации и реконструкции основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В ООО «МеталлСтройСтиль» в соответствии с учетной политикой (Приложение 1) в налоговом учете капитальные вложения в основные средства (модернизация и реконструкция) увеличивают стоимость соответствующих объектов. Модернизация или реконструкция объектов основных средств в отчетном году не производились.

---

1 О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 №  402-ФЗ  (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. – Ст. 7344.

2 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003г. №7 (с изм. и доп.)// Финансовая газета. -2003. - №11.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. №26н (с изм. и доп.)// Российская газета. – 16.05.2001. - №91-92.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000г. №117-ФЗ (с изм. и доп.)// Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - №32. - Ст.3340.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. №26н (с изм. и доп.)// Российская газета. – 16.05.2001. - №91-92.

6 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 (с изм. и доп.)// Собрание законодательства Российской Федерации . – 2002. - №1 (ч.2). – Ст.52.

7 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.09.2000г. №94н (с изм. и доп.)// Экономика и жизнь. – 2000. - №46.

8 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003г. №91н (с изм. и доп.)// Российская газета. – 10.12.2003. - №250.

9 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000г. №117-ФЗ (с изм. и доп.)// Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - №32. - Ст.3340.

10 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. №26н (с изм. и доп.)// Российская газета. – 16.05.2001. - №91-92.

11 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.09.2000г. №94н (с изм. и доп.)// Экономика и жизнь. – 2000. - №46.

12 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. №33н (с изм. и доп.)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 28.06.1999. - №26.

13 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000г. №117-ФЗ (с изм. и доп.)// Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - №32. - Ст.3340.

14 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 (с изм. и доп.)// Собрание законодательства Российской Федерации . – 2002. - №1 (ч.2). – Ст.52.

15 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000г. №117-ФЗ (с изм. и доп.)// Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - №32. - Ст.3340.

16 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. №33н (с изм. и доп.)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 28.06.1999. - №26.

17 Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.12.2010г. №167н (с изм. и доп.)// Российская газета. – 16.02.2011. - №32.

18 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000г. №117-ФЗ (с изм. и доп.)// Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - №32. - Ст.3340.

19 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32. - Ст. 3340.