СОДЕРЖАНИЕ
Введение 5
1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов предприятия 8
1.1 Экономическая сущность доходов и расходов организации 8
1.2Особенности учета доходов и расходов организации 14
1.3 Анализ доходов и расходов организации 21
2 Организация бухгалтерского учета доходов и расходов организации на примере ООО «КАРВИНА» 26
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия 26
2.2 Бухгалтерский учет доходов в ООО «КАРВИНА» 31
2.3 Бухгалтерский учет расходов в ООО «КАРВИНА» 37
3 Анализ доходов и расходов и рекомендации по оптимизации затрат на примере ООО «КАРВИНА» 42
3.1 Анализ финансовой деятельности и финансовой устойчивости ООО «КАРВИНА» 42
3.2 Рекомендации по совершенствованию управления доходами и расходами в ООО «КАРВИНА» 48
Заключение 52
Список использованных источников 55
Приложения 60
ВВЕДЕНИЕ
Значение доходов и расходов в современной экономике велико. Как экономическая категория разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности компании. Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств компании, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
В своей практической деятельности компании исходит из того, что конечным результатом ее предпринимательской деятельности является достижение необходимой рентабельности продукции (работ, услуг). Показатели доходов, прибыли и рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности компании. В процессе анализа исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение.
Для Российской Федерации 2015 год стал сложным периодом. За первые два квартала можно было наблюдать растущую инфляцию, которая продолжает по-прежнему прогрессировать на данный момент. Уже сейчас страна пребывает в сложной экономической ситуации. Задействованные Российской Федерацией ответные меры на санкции других стран и государств, в ходе которых был запрещен ввоз на территорию страны импортных товаров, также негативно отразились на экономике. Многие из иностранных товаров зачастую дешевле отечественных. Это привело к сокращению плотности конкуренции на потребительском рынке и также стало причиной скачка цен в России.
Реальный доход, как физических лиц, так и организаций будет продолжать снижаться. Соответственно, в России сократится и потребительская способность. Усугубится это попутным ростом цен. Многие компании утратят возможность продолжать деловую деятельность и объявят себя банкротами. По предварительным оценкам, выход из кризиса может затянуться до 2018 года.
Тема выпускной квалификационной работы выбрана неспроста. В связи с таким положением на экономическом рынке России, для руководства любой фирмы важна точность и своевременность финансовой отчетности. Поэтому один из аспектов бухгалтерского учета - учет доходов и расходов организации является актуальной темой современного дня. Своевременный учет и правильное отражение доходов и расходов организации поможет фирме контролировать свою хозяйственную деятельность и оставаться на плаву, возможно даже усовершенствоваться.
Доходы и расходы при рациональном использовании ресурсов, в свою очередь, создают определенные гарантии для дальнейшего существования и развития фирмы. В дальнейшем они будут являться источником формирования бюджетов, стимулом к обновлению выпускаемой продукции, работ или услуг, расширению ассортимента.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение методических основ бухгалтерского учета, анализ доходов и расходов организации и разработка рекомендаций по повышению её финансовых результатов.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов организации;
- исследовать порядок и особенности бухгалтерского учета в части отражения доходов и расходов организации;
- провести анализ доходов и расходов организации;
- разработать рекомендации по оптимизации доходов и расходов организации.
Объектом изучения является ООО «КАРВИНА». ООО «КАРВИНА» - это ресторан «Пражский лев». В Ресторане «Пражский лев» организуются обслуживание приемов, семейных торжеств, банкетов, проведение тематических вечеров. Задача организации – обеспечить гостям такой уровень сервиса, чтобы им хотелось посетить его снова.
ООО «КАРВИНА» зарегистрирована в 2013 году. Директор организации – Фефилов Владимир Михайлович. Два учредителя ресторана: Куликов Олег Аполлинарьевич и Шарафутдинова Галина Михайловна. Организация действует на основании устава. Основной вид деятельности – деятельность ресторанов и кафе. Дополнительные виды деятельности:
- Поставка продукции общественного питания;
- Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях;
- Деятельность баров;
- Специализированная розничная торговля непродовольственными товарами;
- Розничная торговля табачными и алкогольными изделиями и так далее.
Теоретико-методологической основой выпускной квалификационной работы являются труды следующих авторов: Бабаев Ю.А., Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф., Васильчук О.И., Никифорова Н.А., Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А., Селезнева Н.Н., Соколов Я. В.
В выпускной квалификационной работы были использованы традиционные и экономико - математические методы экономического анализа
Предметом изучения выступает учет и анализ доходов и расходов организации, выявление возможностей их оптимизации.
Структура выпускной квалификационной работы представлена введением, тремя главами, заключением и приложениями.
1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов предприятия
1.1 Экономическая сущность доходов и расходов организации
Главным показателем финансово-экономической деятельности предприятия называют финансовый результат, представляющий собой прирост или же уменьшение стоимости собственного капитала предприятия за отчётный период. Финансовый результат равен сумме доходов и расходов фирмы за отчётный период по всем видам деятельности [14, с.111].
Доходы и расходы являются основными элементами финансовой отчётности, базовыми категориями бухгалтерского учёта.
Учёт доходов производят в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [7]. Учёт расходов производят в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [8].
По составу доходы и расходы не являются однородными. В зависимости от характера, условия получения и направления деятельности, доходы и расходы предприятия подразделяются на:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Доходами предприятия называют увеличение экономических выгод в результате увеличения объёма активов (денежных средств и другого имущества) и (или) погашение сумм обязательств, которые могут привести к росту капитала данного предприятия, кроме вкладов учредителей (собственников имущества) [39, с.98].
К доходам предприятия не относят поступления от иных юридических или же физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других схожих по обязательству платежей; по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику [28, с.16].
К доходам же по обычным видам деятельности относят:
- поступления, которые связаны с выполнением работ, оказанием услуг;
- поступления, поступление которых можно связать с представлением за
- плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (арендная плата), в том случае, если это не относится к прямой деятельности предприятия;
- поступление, получение которых можно связать с предоставлением платы за права, которые возникают из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности (платежи по лицензиям (в том числе и роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности), в том случае, когда всё это не относится к прямой деятельности предприятия;
- поступления, получение которых можно связать с участием в уставном капитале другого или других организаций, в случае, когда это не является прямым видом деятельности предприятия.
Продажа товаров, работ и услуг является сферой предпринимательской деятельности, доходы от таких видов деятельности признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, которые связаны с выполнением работ, а также оказанием услуг, а точнее – доходами от обычных видов деятельности [18, с.24].
В частном случае всё это называется выручкой от продажи: готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг промышленного характера; работ и услуг непромышленного характера; покупных изделий (приобретенных для комплектации); строительных, монтажных, проектно – изыскательских, геолого – разведочных, научно – исследовательских и иных подобных работ; товаров; услуг по перевозке грузов и пассажиров; транспортно – экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций; услуг связи [49, с.91].
Денежные поступления в бухгалтерском учёте можно считать выручкой, когда удовлетворены такие условия, как [47, с.36]:
- фирма вправе получить данную выручку, которая получается из конкретного договора или подтверждена другим соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия (данная уверенность существует тогда, когда предприятие получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, можно определить.
При условии, что в отношении денежных средств и других активов, которые получены предприятием в виде оплаты, не было использовано какого-либо одного из названных условий, в бухгалтерском учёте предприятия будет признана кредиторская задолженность, а не выручка [17, с.12].
Прочими доходами называют:
- поступления, которые связаны с предоставлением платы за временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия, если это не является предметом его деятельности;
- поступления, которые связаны с предоставлением платы за права, возникающие из патентов на изобретения, промышленных образцов и иных видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности предприятия;
- поступления, которые связаны с участием в уставных капиталах иных предприятий (в том числе: проценты и иные доходы от ценных бумаг), если это не является предметом деятельности предприятия;
- прибыль, которую получило предприятие в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (за исключением иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счёте предприятия в данном банке.
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
Поступления, которые возникают в виде последствий от чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), а именно - стоимость материальных ценностей, которые остаются после списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, также, признаются прочими доходами [50, с.212].
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы предприятия, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяют на расходы по обычным видам деятельности и прочие.
Расходы по обычным видам деятельности:
- расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связывают с выполнением работ, оказанием услуг;
- расходы, осуществление которых связано с платой за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если это не является основным видом деятельности предприятия;
- расходы, которые осуществляются с предоставлением платы за права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности предприятия;
- расходы, осуществление которых связано с участием в уставных капиталах других предприятий, в том случае, когда они не является предметом деятельности организации;
- расходами от обычных видов деятельности признают возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и других амортизируемых активов, которые осуществляются в виде амортизационных отчислений.
Это расходы по деятельности, ради которой и было создано предприятие, носящие систематический характер [16, с.47].
Прочими расходами являются:
- расходы, которые связаны с предоставлением оплаты за временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия (с учётом положений пункта 5 настоящего Положения);
- расходы, которые связаны с предоставлением платы за права, которые возникают из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности (с учётом положений пункта 5 настоящего Положения);
- расходы, которые связаны с участием в уставных капиталах иных предприятий (с учётом положений пункта 5 настоящего Положения);
- расходы, которые связанные с продажей, выбытием, списанием основных средств и иных активов, которые отличны от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, которые уплачивает предприятие за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными фирмами;
- отчисления в оценочные резервы, которые создаются в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), также, резервы, которые нужно создавать из-за признания условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки из-за нарушения условий договоров; возмещение причиненных предприятием убытков; убытки прошлых лет, которые были признаны в отчётном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;
- прочие расходы.
В прочих расходах отражаются те расходы, которые возникают в виде последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).
Для определения того, к какому виду деятельности отнести те или иные доходы / расходы, нужно исходить из принципа существенности: если доходы от того или иного вида деятельности достаточно велики, то их следует относить к доходам от обычных видов деятельности [42, с.19].
Расходы признают в бухгалтерском учёте при наличии таких условий, как [31, с.88]:
- расход производится в соответствии с определённым договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- может быть определена сумма расходов;
- имеется уверенность в том, что в результате одной определённой операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия.
Если в отношении любых расходов, которые осуществляются предприятием не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте предприятия признается дебиторская задолженность [45, с.11].
1.2 Особенности учёта доходов и расходов организации
Основную часть прибыли предприятие получает от продажи товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат) [24, с.58]. Прибыль от продажи продукции, работ, и услуг находят путём разности выручки от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без учёта НДС и акцизов, экспортных пошлин и иных вычетов, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу [23, с.111].
Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг определяется по счёту 90 «Продажи». Данный счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности фирмы, а также для определения финансового результата по ним.
К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты такие субсчета, как [15, с.66]:
90–1 «Выручка»; 90–2 «Себестоимость продаж»; 90–3 «Налог на добавленную стоимость»; 90–4 «Акцизы»; 90–9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Сумму выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражают по кредиту субсчёта 90–1 «Выручка» и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» [19, с.111].
В то же время, себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг списывают с кредита таких счетов, как: 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет субсчёта 90–2 «Себестоимость продаж».
Начисленные по проданной продукции, товарам, работам, услугам суммы по НДС и акцизов отражают по дебету таких субсчетов, как: 90–3 «Налог на добавленную стоимость» и 90–4 «Акцизы» и кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» [22, с.91].
Фирмы – плательщики экспортных пошлин могут открыть к счёту 90 субсчёт 90–5 «Экспортные пошлины» для учёта сумм экспортных пошлин.
Субсчёт 90–9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для определения финансового результата продаж за отчётный месяц [32, с.69].
По субсчетам 90–1, 90–2, 90–3, 90–4, 90–5 производят записи в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставляется совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90–2, 90–3, 90–4 и 90–5 и кредитового оборота по субсчёту 90–1 находится финансовый результат от продаж в отчётный месяц. Найденная прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывается с субсчёта 90–9 на счёт 99 «Прибыли и убытки» [36, с.110]. Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчётную дату не имеет.
В конце отчётного года все субсчета, которые были открыты к счёту 90 «Продажи» (кроме субсчёта 90–9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90–9 «Прибыль (убыток) от продаж» [44, с.94].
Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости - по иным направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Предприятия, которые заняты оптовой торговлей, при признании в бухгалтерском учёте выручки от продажи, стоимость товаров списывают со счёта 41 «Товары» в дебет счёта 90 «Продажи». Когда выручка от продажи товаров определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте, тогда, до момента признания эти товары учитываются на счёте 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счёт 41). После момента признания выручки товары списывают со счёта 45 в дебет счёта 90 [21, с.11].
Расходы, которые связаны с продажей товаров в торговых предприятиях, списывают со счёта 44 «Расходы на продажу» в дебет счёта 90 «Продажи».
Предприятия-производители (поставщики) продукции и предприятия, которые осуществляют торговую, снабженческо-бытовую, а также заготовительную деятельность, а также учитывают затраты для продажи продукции, выполненных и сделанных работ, оказанных услуг на счёте 44 «Расходы на продажу» [10, с.87].
В момент установления цены продажи товаров или же продукции, при условии, что их доставят до места назначения за счёт поставщика, расходы по таре и транспортировке продуктов труда до места назначения включают в конечную стоимость товаров и учитываются поставщиком в сумме расходов на продажу.
Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусматриваются расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, подразумевает, что расходы по таре и доставке товаров (продукции) от места отправления до пункта назначения оплачивают покупатели. Такие расходы в продажные цены товаров не включаются [13, с.74].
На предприятиях, которые осуществляют снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если их учитывают в составе оборотных средств); расходы на горюче-смазочные материалы, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; затраты по оплате процентов за пользование займом; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; расходы на рекламу; прочие расходы [37, с.11].
Предприятия, которые осуществляют торговую деятельность, которые оказывают услуги общественного питания, также, включают транспортные расходы по импорту и суммам таможенных пошлин, сборов в фактическую себестоимость товаров, также, при условии [33, с.93]. Что закупки производятся самостоятельно путём прямых связей. Поэтому производятся записи по дебету счёта 41 «Товары», в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёы по налогам и сборам» [43, с.77].
Сумма транспортных расходов по доставке товарно-материальных ценностей, которые выполнены личным транспортом предприятия торговли, общественного питания, снабжения, сбыта, заготовительных и иных подобных им предприятий, учитывают на счёте 23 «Вспомогательные производства», и, затем комплексными статьями «Транспортные расходы» или «Расходы по обслуживанию процесса снабжения (сбыта)» [46, с.38]. Они относятся на расходы на продажу (если счёт 23 «Вспомогательные производства» не ведётся, то указанные расходы учитываются непосредственно на счёте 44 «Расходы на продажу»).
Расходы по работе на транспорте, которые связаны с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относят на увеличение их стоимости записью по дебету счетов 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Предприятия, которые занимаются торговлей и иной посреднической деятельностью, при наличии частичного распределения расходов на продажу, учитываемые в их составе расходы на транспортировку распределяются между реализованным товаром и его остатком на конец каждого месяца [27, с.127].
В том случае, когда на предприятии по товарам, которые были отгружены в отчётном месяце, не могут признать в установленном порядке выручку от продажи, в расчёте показателя принимают к сведению не только лишь сумму проданных в отчётном месяце товаров, но, также, и сумму отгруженных товаров, но, в то же время, выручка от продажи, по которым в установленном порядке не была признана (учтённых по дебету счёта 45 «Товары отгруженные») [20, с.47].
Все иные расходы, которые учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу» на предприятиях торговли и другой посреднической деятельности, относят полностью на себестоимость продаж (дебет счёта 90 «Продажи», субсчёта «Себестоимость продаж», кредит счёта 44 «Расходы на продажу»).
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счёту можно открыть такие субсчета, как: 91–1 «Прочие доходы»; 91–2 «Прочие расходы»; 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [48, с.147].
На субсчёте 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчёте 91–2 «Прочие расходы» учитываются операционные расходы, которые признают прочими расходами.
Субсчёт 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используют для выявления сальдо прочих доходов и расходов в течение отчётного месяца.
Записи по субсчетам 91–1 и 91–2 производятся накопительным методом за время отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91–1 и кредитового оборота по субсчёту 91–2 определяют сальдо прочих доходов и расходов. Данное сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчёта 91–9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Отсюда следует, что на отчётную дату счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет [30, с.55].
По окончании отчётного года субсчёта 91–1 и 91–2 закрываются внутренними записями на субсчёте 91–9.
Структура прочих доходов и расходов определена ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Важнейшей частью прочих доходов и расходов являются доходы и расходы от выбытия имущества (за исключением продажи готовой продукции, и от участия в иных предприятиях (поступлений и расходов, связанных с предоставлением платы за временное пользование активов фирмы, прав, которые возникают из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности, поступления и расходы, которые связанны с участием в уставных капиталах иных фирм, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности) [26, с.104].
Прочие расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в тот момент, когда они выявляются на счёт 91. Аналитический учёт по счёту 91 ведут по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, которые относятся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должны обеспечить возможности выявления финансового результата для каждой операции [13, с.28].
Конечный финансовый результат оптового торгового предприятия суммируется под влиянием:
- финансового результата возникшего в результате продажи товаров;
- финансового результата возникшего в результате продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества;
- прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества) [29, с.88].
Отличие данных составных частей прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи товаров первоначально определяется по счёту 90 «Продажи». Со счёта 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат, возникший в результате продажи имущества, прочие доходы и расходы, отражаются на счёте 91«Прочие доходы и расходы», с которого, затем, ежемесячно списывают на счёт 99.
По дебету счёта 99 отражаются начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Платежи по перерасчётам по налогу на прибыль тоже отражают на счетах 68 и 99 [12, с.43].
В конце отчётного года счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Производится заключительная запись в декабре суммы чистой прибыли, которая списывается с дебета счёта 99 в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Величину убытка списывают с кредита счёта 99 в дебет счёта 84.
Для формирования данных, которые необходимы для того, чтобы составить отчёт о финансовых результатах производят аналитический учёт по счёту 99 [35, с.69].
1.3 Анализ доходов и расходов организации
Обобщающими показателями, которые характеризуют эффективность текущей деятельности организации, являются доходы и расходы. Их сумма производится по результатам процессов производства, а также реализации продукции [11, с.68].
Доходы предприятия можно сложить из доходов от основного и неосновного вида деятельности. Из результатов основной деятельности можно сформировать валовую прибыль предприятия, а уже на её основе, после того, как будут откорректированы управленческие и коммерческие расходы – прибыль от продаж, которая является одним из основных показателей деятельности предприятия [40, с.11].
Главными источниками информации для того, чтобы провести анализ доходов, расходов, а также финансовых результатов деятельности считают данные аналитического бухгалтерского учёта по счетам реализации, а также годовая и квартальная бухгалтерская отчётность. Построение данной формы даёт возможность для изучения формирования отдельных групп финансовых результатов, а также для того, чтобы выявить влияние основных групп факторов на отдельные показатели прибыли.
В структуру анализа доходов и расходов деятельности предприятия входят:
- проведение исследования изменений каждого из показателей за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);
- проведение исследования структуры определённых показателей и их изменений (вертикальный анализ);
- изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);
- проведение исследования того, как влияет каждый фактор на прибыль (факторный анализ).
В ходе анализа в базисном и отчётном периодах рассчитываются [34, с.11]:
- абсолютное отклонение;
- темп роста;
- уровень показателя к выручке от продажи, в виде отношения показателя к выручке за анализируемый период (в %).
Факторный анализ. На величину прибыли фирмы оказывают влияние все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации.
Некоторые из них прямо влияют, их воздействие можно определить точно при помощи методов факторного анализа. Иные факторы оказывают косвенное влияние при помощи каких-нибудь показателей.
Анализ доходов нужно начинать с анализа реализации продукции и объёма выручки. С этой целью нужно внимательно изучить:
- основные источники для получения выручки (по данным формы №2 или пояснительной записки к годовому отчёту), их структура;
- стабильность источников для получения выручки.
Составные части выручки анализируют по видам продукции на реализацию, структурными подразделениями, а также территориальными подразделениями [25, с.14].
При проведении анализа по данным консолидированной отчётности, нужно учитывать межфилиальное трансфертное ценообразование и то, как распределяются косвенные накладные расходы.
Состояние стабильности источников формирования выручки оценивают с помощью горизонтального анализа структуры выручки.
В виде дополнения к анализу реализации продукции изучают уровень и динамику себестоимости продукции, в особенности, соотношение показателей уровней её затрат и валовой прибыли [41, с.96].
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия считают:
- систематический контроль выполнения планов реализации продукции и получения прибыли;
- определение того, как влияют объективные, так и субъективные факторы на объём реализации продукции и финансовые результаты;
- выявление увеличения объёма реализации продукции и суммы прибыли;
- оценка работы организации по использованию возможностей увеличения объёма реализации продукции, прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Целью анализа является определение реальной величины чистой прибыли, а также стабильности основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для произведения прогноза прибыли, оценка «зарабатывающей» способности организации [35, с.39].
Для обеспечения стабильности роста прибыли, нужно всё время искать резервы для её роста. Во время подсчёта резервов роста прибыли за счёт возможного увеличения объёма реализации используют результаты анализа выпуска и реализации продукции.
Важнейшим направлением использования резервов роста прибыли является снижение затрат на производство и реализацию продукции, такой, как, например, сырьё, материалы, топливо, энергия, амортизация основных средств и иные расходы [38, с.19].
В виде формирующих доходов и расходов ведётся анализ прибыли или убытка от прочей деятельности. В момент анализа изучают её объём, состав, структуру, а также динамику. В то же время, структуру доходов и расходов, которые связаны с прочим видом деятельности, анализируют отдельно.
По результатам аналитических расчётов можно сделать вывод, заключающийся в том, что изменение сумм, связанных с прочим видом деятельности доходов и расходов, в целом и отдельных их элементов на величину отклонения прибыли или убытка от прочего вида деятельности.
Ещё одним не менее важным направлением анализа можно считать оценку формирования прибыли до налогообложения. Составные части финансового результата характеризуются в виде соотношений долей отдельных слагаемых в общей сумме прибыли до налогообложения. Финансовый результат можно оценить положительно в том случае, когда в прибыли важную роль играет прибыль от продаж, и она имеет тенденцию для роста.
Рентабельность занимает важнейшее место в системе показателей эффективности деятельности организации.
Рентабельностью называют степень доходности, выгодности, а также и прибыльности бизнеса. Она характеризует эффективность использования средств, располагаемых организацией [14, с.111].
Рентабельность основной деятельности. Расчет рентабельности организации применяется для оценки эффективности его работы и высчитывается по формуле [41, с.17]:
Род = Прп /З, (1.3.1)
где З – затраты,
Прп – прибыль, полученная от реализации.
Рентабельность оборотных активов. Рентабельность оборотных активов показывает прибыль, получаемую фирмой с каждого, вложенного в оборотные активы, рубля и отражает эффективность использования этих активов. Вычисляется по формуле:
Робщ = Чп/Оа, (1.3.2)
где Робщ – общая рентабельность,
Чп - чистая прибыль,
Оа – стоимость оборотных активов.
Нужно отметить, что в большой степени, условия, необходимые для формирования стабильных окончательных результатов, значительно зависят от оптимальной структуры капитала с точки зрения его эффективного функционирования [9, с.25]. Организация считается рентабельной тогда, когда она получает прибыль и возмещает издержки в результате реализации продукции.
Вывод по первой главе: По составу доходы и расходы не являются однородными. В зависимости от характера, условия получения и направления деятельности, доходы и расходы предприятия подразделяются на: доходы и расходы от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы. Учёт доходов и расходов производят в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и с ПБУ 10/99 «Расходы организации» соответственно.