ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ГБУ РК «ЦСЗН ИЖЕМСКОГО РАЙОНА»

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ГБУ «ЦСЗН Ижемского района»

Государственное бюджетное учреждение «Центр по предоставлению государственных услуг в сфере социальной защиты населения Ижемского района» (далее - Учреждение) создано во исполнение решения Главы администрации муниципального образования «Ижемский район», передано в республиканскую собственность Республики Коми распоряжением Правительства Республики Коми от 26.12.2005 г. № 500-р и переименовано постановлением Правительства Республики Коми от 03.11.2009 г. № 312 «О переименовании некоторых государственных учреждений социального обслуживания населения Республики Коми» и постановлением Правительства Республики Коми от 11.07.2011г. № 303 «О реорганизации и переименовании некоторых государственных учреждений Республики Коми в сфере социальной защиты населения». 

Полное наименование учреждения: Государственное бюджетное учреждение «Центр по предоставлению государственных услуг в сфере социальной защиты населения Ижемского района».

Сокращенное наименование Учреждения: ГБУ «ЦСЗН Ижемского района».

Место нахождения Учреждения согласно государственной регистрации: Республика Коми, Ижемский район, с. Ижма, ул. Набережная, д. 20.

Учредителем и Собственником имущества Учреждения является Республика Коми. Функции и полномочия учредителя Учреждения осуществляет Министерство труда и социальной защиты Республики Коми.

Учреждение является некоммерческой организацией, не имеющей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Учреждение создано в целях удовлетворения общественных потребностей в социальном обслуживании населения, включая оказание отдельным категориям граждан, семьям с детьми, пожилым гражданам и инвалидам, попавшим в трудную жизненную ситуацию, помощи в реализации законных прав и интересов, а также предоставление мер социальной поддержки, предусмотренных действующим законодательством.

Учреждение выполняет государственное задание на осуществление отдельных функций и предоставление некоторых государственных услуг в сфере социальной защиты и социального обслуживания населения, финансовое обеспечение которого осуществляется за счет субсидий республиканского бюджета на основании плана финансово-хозяйственной деятельности.

В своей деятельности Учреждение руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Коми, Гражданским кодексом Российской Федерации, другими нормативными актами Российской Федерации, Республики Коми, настоящим Уставом (Приложение 1) и локальными актами Учреждения.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, план финансово-хозяйственной деятельности, лицевые счета, открытые в Министерстве финансов Республики Коми, в Управлении федерального казначейства, круглую печать со своим наименованием и изображением Герба Республики Коми, штампы, бланки, эмблему, знак обслуживания и другие реквизиты, утвержденные в установленном порядке.

Наименование Учреждения, тексты печатей, штампов, вывесок и бланков оформляются на русском и коми языке.

Источниками финансового обеспечения Учреждения являются:

а) субсидии, получаемые из республиканского бюджета Республики Коми (субсидии на выполнение государственного задания и субсидии на иные цели);

б) средства, получаемые от приносящей доход деятельности;

в) иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Средства, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих средств имущество поступают в самостоятельное распоряжение Учреждения и учитываются в соответствии с законодательством.

Учреждение обязано ежегодно, начиная с 1 января 2012 г., размещать в сети интернет в установленном порядке отчеты о своей деятельности с учетом требований законодательства Российской Федерации о защите государственной тайны.

Организационная структура Учреждения представлена на рисунке 1.

        Рисунок 1 - Организационная структура ГБУ РК «ЦСЗН Ижемского района»

До 01 июля 2013 года в состав ГБУ РК «ЦСЗН Ижемского района» входило отделение временного проживания граждан пожилого возраста и инвалидов «Надежда» с.Кельчиюр (далее ОПВГПВиИ «Надежда»). Во исполнение приказа Агентства РК по социальному развитию от 22.03.2013г. №678 «О назначении ответственных лиц по реализации Плана мероприятий («дорожной карты») «Повышение эффективности и качества услуг в сфере социального обслуживания населения РК (2013-2018гг.)» ОПВГПВиИ «Надежда» ликвидировано, так как находилось в деревянном здании, не оборудованное автономной системой пожаротушения.

Учреждение имеет право открывать (по согласованию с учредителем) отделения, службы и иные структурные подразделения, деятельность которых не противоречит направлениям его деятельности.

2.2 Бухгалтерский учет доходов учреждения

Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в ГБУ РК «ЦСЗН Ижемского района» осуществляется финансово-экономическим отделом, возглавляемым главным бухгалтером, в соответствии с Учетной политикой для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Учреждение в установленном порядке осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую и бухгалтерскую отчетность. Учреждение применяет План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений в установленном законодательством порядке.

Поступление средств осуществляется на основании утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности. Расчет показателей плана финансово-хозяйственной деятельности осуществляется в разрезе категорий, статей, подстатей и элементов экономической классификации расходов.

Бюджетное учреждение получает доходы от осуществления операций в виде:

1) субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания;

2) средств от приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения);

3) субсидий на иные цели.

В целях организации и ведения бухгалтерского учета применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

1) 2 - для осуществления приносящей доход деятельности;

2) 4 - субсидии на выполнение государственного задания;

3) 5 – субсидии на иные цели.

Для учета доходов учреждением применяется счет 0.401.10.000 "Доходы текущего финансового года» в разрезе статей (подстатей) КОСГУ:

130 - доходы от оказания платных услуг (работ);

171 – доходы от переоценки активов;

172 - доходы от реализации активов;

180 - прочие доходы, в том числе по субсидии на выполнение государственного задания, по субсидиям на иные цели и иные прочие доходы.

Расчеты с дебиторами по доходам отражаются в бухгалтерском учете учреждения на специальном счете 0.205.00.000 "Расчеты по доходам".

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по отражению расчетов по доходам (таблица 1).

Таблица 1 – Бухгалтерские записи по отражению расчетов по доходам

Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов (ф.0504071) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф.0504071) согласно п.200 Инструкции №157н.

2.3 Бухгалтерский учет расходов учреждения

Расходы бюджетных учреждений определяются как сумма средств, использованных бюджетным учреждением в процессе хозяйственной деятельности в пределах сумм, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности.

В состав расходов ГБУ РК «ЦСЗН Ижемского района» входят:

- расходы на оплату труда (КОСГУ 211);

- прочие выплаты (КОСГУ 212);

- начисления на выплаты по оплате труда (КОСГУ 213);

- расходы на услуги связи (КОСГУ 221);

- транспортные расходы (КОСГУ 222);

- расходы на коммунальные услуги (КОСГУ 223);

- арендная плата за пользование имуществом (КОСГУ 224);

- работы и услуги по содержанию имущества (КОСГУ 225);

- прочие работы, услуги (КОСГУ 226);

- прочие расходы (КОСГУ 290);

- увеличение стоимости основных средств (КОСГУ 310);

- увеличение стоимости материальных запасов (КОСГУ 340).

Бухгалтерский учет кассовых операций с наличными денежными средствами ведется по счету 020104000 в Журнале операций № 1 «Касса». Данные первичных документов по счету 020104000 «Касса» систематизированы по датам совершения хозяйственных операций и отражены в журнале операций «Касса». Все операции по приходу и расходу наличных денежных средств подтверждаются соответствующими приходными (далее – ПКО) и расходными кассовыми ордерами (далее – РКО).

В соответствии с п.21 Порядка № 40, п.1 Приказа №52н ПКО и РКО до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации ПКО и РКО (унифицированная форма № КО-3, форма по ОКУД 0310003).

Учет операций по осуществлению безналичных денежных расчетов ведется по счету 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» в Журнале операций № 2.

Учреждением открыты два лицевых счета (для операций по субсидиям на выполнение государственного задания и по субсидиям на иные цели) в Министерстве Финансов РК.

Операции, отраженные в Журнале операций, подтверждаются выписками из лицевых счетов с приложением платежных документов.

Правом использования электронной цифровой подписи электронных документов при работе со средствами криптографической защиты информации (СКЗИ), конфиденциальными сведениями, ключевыми дискетами и ключевой документацией наделены директор и главный бухгалтер. 

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» в Журнале операций № 3.

Денежные средства под отчет выдаются на основании письменных заявлений работников учреждения. В основном в подотчет выдаются суммы на командировочные расходы и оплату стоимости проезда к месту отдыха и обратно.

Приказом директора Центра от 09.01.2013г. № 06-о.д. утверждено Положение о служебных командировках работников учреждения. Расходы на служебные командировки производятся в соответствии с постановлением Правительства Республики Коми от 11.03.2010г. № 46 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работников организаций, финансируемых за счет средств республиканского бюджета Республики Коми».

Расходы по проезду к месту использования отпуска и обратно выплачиваются в соответствии с Порядком оплаты стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, являющимся работниками организаций, финансируемых из республиканского бюджета Республики Коми, утвержденного постановлением Правительства Республики Коми от 28.07.2005г. № 212.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется на счете 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в Журнале операций №4. Дополнительно к данному счету ведется счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам».

Расчеты с дебиторами и кредиторами осуществляются на основании заключенных договоров, на основании предъявленных счет-фактур (счетов), актов выполненных работ.

Например, расходы по коммунальным услугам отражаются на счете 030223000 «Расчеты по коммунальным услугам».  На данном счете отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате договоров на приобретение коммунальных услуг, в том числе: оплата услуг отопления, холодного водоснабжения, предоставления электроэнергии, оплата договоров на вывоз жидких бытовых отходов при отсутствии централизованной системы канализации.

Бухгалтерский учет основных средств ведется на счете 010100000 «Основные средства». Основные средства находятся на ответственном хранении у материально-ответственных лиц, с которыми согласно приказам руководителя учреждения заключены договоры о полной материальной ответственности. В соответствии с требованиями по учету основных средств ведутся Инвентарные списки нефинансовых активов. Аналитический учет ведется в инвентарных карточках, которые регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств.  При поступлении и внутреннем перемещении основных средств оформляются акты о приемке-передаче объекта основных средств, ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения.

Для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств, предназначен счет 010400000 «Амортизация», аналитический учет ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Расчет начисления амортизации производится линейным способом в течении срока полезного использования объекта. Сроки по вновь прибывшим основным средствам определены в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для учета операций с материальными запасами в ГБУ РК «ЦСЗН Ижемского района» применятся счете 010500000 «Материальные запасы» и ведется в Журнале операций №7 «Выбытие и перемещение нефинансовых активов».

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

Аналитический учет материальных запасов ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам по материально – ответственным лицам.

Материальные запасы находятся на ответственном хранении у материально-ответственных лиц, с которыми заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет материальных ценностей материально-ответственные лица осуществляют в соответствии с п. 119 Инструкции № 157н в книге учета материальных ценностей (ф. 0504042), в которой учитывается поступление, расход и выводятся остатки материальных ценностей по наименованиям и в количественном выражении.

Бухгалтерский учет запасных частей к транспортным средствам (автомобильных шин, покрышек, аккумуляторов, карбюратора и т.п.), выданных со склада взамен изношенных ведется на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».

Списание материалов производится на основании:

- акта о списании материальных запасов (ф. по ОКУД 0504230),

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. по ОКУД 504210).

Бензин и другие горюче-смазочные материалы, приобретенные для хозяйственных нужд учреждения учитываются в составе материальных запасов на счете 010503000 «Горюче-смазочные материалы». Учет горюче-смазочных материалов ведется в количественно-суммовом выражении по материально-ответственным лицам. Базовые и эксплуатационные нормы расхода топлива установлены приказами учреждения на основании Методических рекомендаций, утвержденных Министерством транспорта РФ от 14.03.2008  № АМ-23-р.

Бухгалтерский учет принятых учреждением обязательств по оплате труда ведется на счете 030210000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» в Журнале операций  расчетов по оплате труда №6.

Оплата труда работников учреждения регламентируется следующими основными нормативными актами:

- Постановлением Правительства Республики Коми от 11.09.2008г. № 241 «Об оплате труда работников государственных учреждений социального обслуживания населения Республики Коми» (далее – Постановление РК от 11.09.2008г. № 241);

- Постановлением Правительства Республики Коми от 11.09.2008г. № 234 «О некоторых вопросах оплаты труда работников государственных учреждений Республики Коми» (далее – Постановление РК от 11.09.2008г. № 234);

- Положением «Об оплате труда и выплатах стимулирующего характера руководителям государственных бюджетных учреждений Республики Коми, в отношении которых Агентство Республики Коми по социальному развитию осуществляет функции и полномочия учредителя», утвержденным Приказом Агентства Республики Коми по социальному развитию от 11.09.2014г. № 1882.;

- Положением «Об оплате труда и выплатах стимулирующего характера работникам государственного бюджетного учреждения «Центр по предоставлению услуг в сфере социальной защиты населения Ижемского района», утвержденным Приказом государственного бюджетного учреждения «Центр по предоставлению услуг в сфере социальной защиты населения Ижемского района» от 10.01.2012г. № 03-о.д.

Начисление заработной платы работникам учреждения производится в соответствии со штатным расписанием, на основании табелей учета использования рабочего времени, приказов, в пределах доведенных Министерством труда и социальной защиты Республики Коми годовых фондов.

Аналитический учет по начислению заработной платы ведется в разрезе видов расчетов в расчетной ведомости и Карточке-справке (ф.по ОКУД 0504417), которая сдается в архив и хранится 75 лет.

Согласно п.259 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета в ГБУ РК «ЦСЗН Ижемского района» для учета расчетов по налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с налоговым законодательством РФ, предназначен счет 030300000«Расчеты по платежам в бюджеты».

На нем отражаются расходы по следующим видам платежей:

- налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанному из сумм заработной платы и вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

- налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с Налоговым кодексом;

- страховым взносам на обязательное социальное страхование, начисленным в соответствии с федеральными законами № 212-ФЗ, 125-ФЗ;

- иным платежам в бюджет, начисленным в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 263 Инструкции № 157н учет расчетов по платежам в бюджет ведется на следующих аналитических счетах:

-  030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

- 030302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

-  030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

- 030306000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

- 030307000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

- 030310000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии».

Счет 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». На счете учитываются:

- расчеты по удержаниям из заработной платы;

- суммам членских профсоюзных взносов;

- исполнительным листам и другим документам.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций. Журнал операций подписывается главным бухгалтером и исполнителем, составившим журнал операций. Журналы операций, а также главная книга формируется в автоматическом режиме с применением программного средства.

Рассмотрим на примере счет 302.11 «Расчеты по заработной плате» в ГБУ РК «ЦСЗН Ижемского района» в 2014 г. (таблица 2)

Таблица 2 -  Бухгалтерские записи по начислению заработной платы за декабрь 2014г.

ГБУ РК «ЦСЗН Ижемского района» ежеквартально сдает отчеты в государственные внебюджетные фонды: не позднее 15 числа после отчетного квартала составляет отчет по социальному страхованию формы 4-ФСС, в пенсионный фонд сдается отчет формы РСВ-1 ПФР вместе с  индивидуальными сведениями на каждого работника.

ГБУ РК «ЦСЗН Ижемского района» является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц. Учреждение ведет учет доходов, начисленных физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом учреждение представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ). Указанные сведения предоставляются в электронной форме.