Анализ движения денежных потоков в ООО «Вектор»

Глава 3. Анализ движения денежных потоков в ООО «Вектор»

3.1. Методологические основы анализа движения денежных средств

Денежный поток включает в себя большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, которые возникают в процессе производственно-хозяйственной деятельности организации.

Для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Такой подход реализуется через систематический детальный анализ и оценку денежных потоков организации.

Целью анализа денежных средств является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных средств организации являются:

- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

- оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

- оценка динамики потоков денежных средств;

- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

- разработка предложений по использованию резервов повышения эффективности расходования денежных средств.

Хозяйственные операции организаций, связанные с движением денежных средств, находят свое отражение в бухгалтерских записях и по истечении отчетного периода служат информационной базой формирования бухгалтерского Отчета о движении денежных средств.

Реализация методики анализа денежных средств имеет определенную последовательность.

На первом этапе рассматривается динамика объема формирования положительного денежного потока организации (притока денежных средств) по отдельным источникам. Целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж, различными показателями прибыли (прибыли от продаж, чистой прибыли). Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов), выявлению степени зависимости от внешних источников [22].

Второй этап анализа заключается в изучении динамики объема отрицательного денежного потока организации (оттока денежных средств), а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

На третьем этапе анализируется сбалансированность положительного и отрицательного денежных потоков по общему объему.

На четвертом этапе определяются роль показателя чистой прибыли в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, начисленной амортизации, образованных резервов и т.п. Особое место уделяется характеристике «качества чистого денежного потока», т.е. структуре источников его формирования. Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет роста выручки от продаж, снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста цен на реализованную продукцию, обусловленного в большей степени инфляционными процессами, доходов от внереализационных операций, чрезвычайных событий и т.п. [22].

Пятый этап - это коэффициентный анализ, в процессе которого рассчитываются необходимые относительные показатели, характеризующие эффективность использования денежных средств в организации. С помощью различных коэффициентов проводится моделирование факторных систем с целью выявления и количественного измерения разнообразных резервов роста эффективности управления денежными потоками.

Для анализа и оценки движения денежных средств используются следующие показатели:

- величина и знак сальдо денежного потока по операционной деятельности;

- соотношение сальдо денежного потока по операционной деятельности и нераспределенной прибыли;

- величина и знак сальдо денежного потока по инвестиционной деятельности;

- величина и знак сальдо денежного потока по финансовой деятельности;

- соотношение сальдо операционных, инвестиционных и финансовых денежных потоков [27].

3.2. Анализ денежных средств по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Вектор»

Одно из главных направлений анализа денежных потоков - обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема денежной массы в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени. Этому способствует анализ денежных потоков прямым методом. Прямой метод анализа движения денежных средств по видам деятельности организации позволяет оценить:

-  объемы и источники получения денежных средств, а также направления их использования в процессе осуществления текущей (обычной) деятельности;

- достаточность собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

- необходимость привлечения дополнительных заемных средств в рамках финансовой деятельности;

- прогноз в обеспечении постоянной платежеспособности, т.е. полной и своевременной оплаты текущих обязательств в будущем.

Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями.

Прямой метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете о движении денежных средств, исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей (элементов) притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей.

Своеобразным индикатором качества финансово-хозяйственной деятельности является сальдо денежного потока по текущей деятельности. Его положительная динамика характеризует масштабы роста финансового потенциала организации.

Финансовые ситуации за 2014-2015г.г., когда сальдо денежных потоков в отчетах о движении денежных средств выглядят следующим образом, представлены в таблице 4 (Приложение 12).

Таблица 4 - Сальдо денежных потоков по видам деятельности ООО «Вектор» за 2014-2015 годы

В 2015г. имеет место значительный денежный поток по инвестиционной деятельности. Таким образом, используя данные отчета о движении денежных средств, можно сделать вывод о качестве управления денежными потоками организации, высокий уровень которого характеризуется ситуацией, когда избыточная денежная масса по текущей деятельности используется для расширения масштабов бизнеса и есть высокая вероятность окупаемости связанных с этим процессом инвестиционных вложений долгосрочного характера. По данным отчета о движении денежных средств можно сказать, что ООО «Вектор» в 2015 году в результате финансово-хозяйственной деятельности увеличило объем как притока денежной массы так и ее оттока. Данную ситуацию можно оценить положительно, так как она является следствием роста объемов продаж. Состав, структура и динамика денежных потоков представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели состава, структуры и динамики денежных потоков ООО «Вектор» за 2014-2015 годы

Динамика сальдо денежного потока в целом положительная. Что касается показателей денежных потоков по видам деятельности, то наибольший объем денежной массы обеспечивает оборот по текущей деятельности. По данным таблиц 6 и 7 проанализируем структуру поступления и выбытия денежных средств.

Таблица 6 – Состав, структура и динамика поступления денежных средств ООО «Вектор» за 2014-2015 годы

По данным таблицы 6 можно сказать, что наибольший удельный вес в 2015г. составляют средства, полученные от продажи работ, услуг – 92,6%. Однако, их доля  в 2013г. снизилась на 4,3%.

По данным таблицы 7 можно сделать выводы о том, что платежи денежными средствами в 2015 году в большей степени обусловлены операциями по расчетам с поставщиками – на 92,6% .

Коэффициентный метод выступает инструментом факторного анализа в оценке движения денежных средств. С помощью коэффициентного анализа изучаются относительные показатели, характеризующие денежные потоки, рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации.

Коэффициентный анализ денежных потоков дает представление о возможности организации генерировать необходимую величину поступлений денежных средств по текущей деятельности для поддержания платежеспособности.

Таблица 7 – Состав, структура и динамика платежей денежными средствами ООО «Вектор» за 2014-2015 годы

По данным отчета о движении денежных средств ООО «Вектор» определим соответствующие коэффициенты.

1. Коэффициент текущей платежеспособности определим по формуле:

Кплат=, где                                                                                                                     (1)

ПДПтд – общая величина поступлений денежных средств по текущей деятельности;

ОДПтд – общая величина денежных средств, использованных на текущую деятельность.

Кплат15==1,048                 Кплат14==1,016

2. Коэффициент достаточности чистого денежного потока рассчитаем по формуле:

Кддп=, где                                                                                                    (2)

ДПтд – чистый денежный поток по текущей деятельности;

ЗК – выплаты по долго- и краткосрочным кредитам и займам за период;

З – прирост (снижение) остатка материальных оборотных активов за период;

Д – выплаченные дивиденды.

Кддп15==1,283              Кддп14==1,304

3. Коэффициент рентабельности притока денежных средств за период определим по формуле:

Рпдп=, где                                                                                                             (3)

Рч – прибыль от  продаж;

ПДП – положительный денежный поток за период.

Рпдп15==0,433                  Рпдп14==0,444

Перечисленные выше коэффициенты проанализируем в динамике за два года (таблица  8).

Таблица 8 – Динамика коэффициентов достаточности и эффективности денежного потока ООО «Вектор» за 2014-2015 годы

Коэффициент текущей платежеспособности в 2015 г. возрос на 3,2%,  коэффициент достаточности денежного потока снизился на 1,6%, коэффициент рентабельности притока денежных средств снизился на 2,4%. Это связано со снижением удельного веса поступлений денежных средств от объема продаж по текущей деятельности в 2015 году.

Особое внимание в процессе проведения коэффициентного анализа денежных потоков уделяется факторному анализу, т.е. количественному измерению влияния различных объективных и субъективных факторов, оказывающих прямое или косвенное воздействие на рентабельность, эффективность использования денежных средств организации в анализируемом периоде. Факторный анализ (прямой и обратный, детерминированный и стохастический) проводится с использованием различных приемов моделирования исходных двухфакторных кратных систем (расширения, удлинения, сокращения, оптимизации и т.д.).

Один из этапов факторного анализа денежных потоков - расчет влияния факторов на изменение величины коэффициента рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности, определяемого по формуле:

Крент=, где                                                                                             (4)

 Pn — прибыль от продаж; ПДПтд — положительный денежный поток по текущей деятельности.

Расчет влияния факторов на изменение рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности ООО «Вектор», произведенный способом цепных подстановок, представлен в таблицах 9 и 10.

Совокупное влияние факторов на изменение рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности составит:

У=0,02 – 0,01= 0,01%

Влияние материалоемкости продаж:

Х1=[100-(86,1+16,7+16,3+0,3)]*0,78*0,79*3,74*0,24-0,01=10,73-0,01=10,72%

Влияние зарплатоемкости продаж:

Х2=[100-(86,1+5,8+16,3+0,3)]*0,78*0,79*3,74*0,24-10,73=4,70-10,73=-6,03%

Влияние амортизациеемкости  продаж:

Х3=[100-(86,1+5,8+5,7+0,3)]*0,78*0,79*3,74*0,24-4,70=1,16-4,70=-3,54%

Влияние прочей расходоемкости продаж:

Х4=[100-(86,1+5,8+5,7+0,2)]*0,78*0,79*3,74*0,24-1,16=1,22-1,16=0,06%

Влияние коэффициента оборачиваемости оборотных активов:

Х5=[100-(86,1+5,8+5,7+0,2)]*1,8*0,79*3,74*0,24-1,22=2,81-1,22=1,59%

Влияние коэффициента покрытия оборотными активами краткосрочных денежных обязательств:

Х6=[100-(86,1+5,8+5,7+0,2)]*1,8*0,71*3,74*0,24-2,81=2,52-2,81=-0,29%

Влияние коэффициента генерирования привлеченными средствами чистого денежного потока по текущей деятельности:

Х7=[100-(86,1+5,8+5,7+0,2)]*1,8*0,71*(-47,69)*0,24-2,52=-32,18-2,52=-34,7%

Таблица 9 – Расчет влияния факторов на рентабельность положительного денежного потока ООО «Вектор» за 2014-2015 годы

Влияние доли чистого денежного потока в общем объеме положительного денежного потока по текущей деятельности:

Х8=0,02-(-32,18)=32,20%

Общая сумма влияния факторов на результативный показатель:

10,72+(-6,03)+(-3,54)+0,06+1,59+(-0,29)+(-34,7)+32,20=0,01%,

что соответствует общему абсолютному приросту результативного показателя рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности.

Таблица 10 – Расчет влияния факторов на изменение рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности ООО «Вектор» за 2014-2015 годы

Влияние факторов, включенных в аналитическую модель, было как положительным, так и отрицательным. К числу факторов, оказавших наибольшее положительное влияние на изменение рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности в 2015 г. в сравнении с 2014 г., относятся снижение материалоемкости (10,72%); рост доли чистого денежного потока в общем объеме положительного денежного потока по текущей деятельности (32,20%).

Негативное влияние факторов: зарплатоемкость (-6,03%), амортизациеемкость (-3,54%), снижение покрытия оборотными активами краткосрочных денежных обязательств (-0,29%), снижение коэффициента генерирования (-34,7%).

3.3. Оптимизация денежного потока в ООО «Вектор»

Решения, которые приходится принимать в процессе управления организацией, касаются огромного множества проблем, относящихся к различным периодам времени.

Проблемы текущего характера требуют решения, имеющего лишь краткосрочный характер. Такие решения принято называть оперативными, их последствия проявляются сразу и не имеют длительных последствий.

Решения, касающиеся среднесрочной перспективы, называются тактическими, последствия их принятия сказываются на более долгих промежутках времени.

Долгосрочные же решения, определяющие пути развития организации на долгие годы, являются стратегическими.

К ним относятся проблемы реструктуризации бизнеса, выхода на новые товарные рынки, осуществления крупных инвестиционных проектов.

Анализ денежных потоков на базе показателей финансовой отчетности может быть использован как при оперативном, так и при стратегическом финансовом планировании.

Если в рамках краткосрочного периода (от месяца до квартала) сравнительно легко спланировать поступления и выплаты денежных средств, то при среднесрочном плановом периоде (от квартала до полугода) и долгосрочном (более года) следует основываться на поддержании необходимого балансового соотношения собственных средств и обязательств.

При этом уровень ликвидности должен быть обеспечен за счет планируемого соответствия нарастания итоговых выплат и поступлений денежных средств [21].

Устранение воздействия выявленных отрицательных факторов, определенных в п. 3.2, в деятельности ООО «Вектор» за 2014-2015 годы  позволит организации повысить рентабельность денежного потока и эффективность хозяйственной деятельности в целом.

Организация бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночных отношений помогает организации снизить риски неэффективного использования денежных средств.

Одним из направлений оптимального использования денежных средств является постоянный действенный контроль за потоками денежных средств в ООО «Вектор».

Для реализации данного направления ООО «Вектор» рекомендуется разработать учетную политику в целях бухгалтерского учета. Федеральный закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает все организации формировать учетную политику. ООО «Вектор» в данном документе необходимо выделить следующие разделы:

-  общие положения;

- технические аспекты учетной политики рабочий план счетов, формирование бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации);

- методологические аспекты учетной политики;

- внутрихозяйственный контроль.

Вторым направлением контроля за денежным потоком ООО «Вектор» является разработка и утверждение лимита денежных средств в кассе. В организации через кассу проходит довольно большой поток денежных средств, а соблюдение их лимита позволит выявить нецелевое их использование.

Для повышения контроля за движением денежных средств в ООО «Вектор» необходимо разработать график проведения инвентаризаций. Нужно включать в практику деятельности внеплановые инвентаризации.

Также одним из действенных элементов контроля за движением денежных средств в ООО «Вектор» может быть График документооборота. Разработанный документ повысит дисциплину документооборота в ООО «Вектор» и поможет снизить возможные штрафные санкции со стороны проверяющих органов.

Предложенные рекомендации позволят ООО «Вектор» избежать возможных рисков при операциях с денежными средствами и повысят эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вектор».

Заключение

В представленной выпускной квалификационной работе бакалавра исследован бухгалтерский учет денежных средств, проведен анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств:

- раскрыты теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств в кассе, на расчетном и специальном счетах в банке; нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в соответствии с российскими стандартами учета и финансовой отчетности;

- проведен анализ состава, структуры и динамики денежных средств, а также коэффициентный и факторный анализ денежного потока.

По результатам исследования, представленного в выпускной квалификационной работе бакалавра, можно сделать следующие выводы.

Доходы ООО «Вектор» представлены такими показателями, как выручка, % к получению, и прочие доходы.

За анализируемый период (2014-2015 годы) выручка возросла на 90429 тыс. руб., или на 185,3 %. Проценты к получению возросли на 1163 тыс. руб., или на 326,7%. Прочие доходы снизились на 3137 тыс. руб., или на 69,5%. При определении доли каждого показателя в составе доходов наблюдается, что доля выручки за 2014 год составляет 91%, а в 2015 году – 98%.

Расходы ООО «Вектор» представлены следующими показателями: себестоимость продаж, управленческие расходы, прочие расходы и налог на прибыль. За анализируемый период (2014-2015 годы) себестоимость продаж возросла на 79060 тыс. руб., или на 171,4 %.  Управленческие расходы возросли на 8847 тыс. руб., или на 426,6%. Прочие расходы снизились на 62 тыс. руб., или на 1,5%. Налог на прибыль в 2015 году возрос на 141 тыс. руб., или на 30,1%. При определении доли каждого показателя в составе расходов определено, что доля себестоимости продаж за 2014 год составляет 88%, а в 2015 году – 89%.

В результате такого влияния факторов чистая прибыль в 2015 году возросла на 469 тыс. руб., или на 48,4%. Коэффициент соотношения доходов и расходов снизился в 2015 году на 0,01.

Бухгалтерский учет в ООО «Вектор» ведется на основании учетной политики, разработанной         главным бухгалтером и утверждаемой руководителем в целях налогообложения.

Бухгалтерский учет ведется на основании рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ООО «Вектор» не проводит инвентаризацию всех статей баланса на основании приказа руководителя.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Вектор»  включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств. Формы бухгалтерской отчетности сопоставимы друг с другом.

Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Вектор» применяется программа «1С: Бухгалтерия 8.0». В ООО «Вектор» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Каждая операция ежедневно заносится в журналы-ордера, на основании которых составляются Главная книга и оборотный баланс по счетам бухгалтерского учета.

ООО «Вектор» применяет общую систему налогообложения.

Бухгалтерский учет денежных средств ведется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». Все финансово-хозяйственные операции по движению денежных средств находят отражение в журналах-ордерах № 1, № 2, № 3.

Данные об остатках и движении денежных средств за отчетный год отражаются в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств, который формируется прямым методом.

Учет денежных средств и отражение их в бухгалтерской (финансовой) отчетности не противоречит нормативно-правовым актам РФ по бухгалтерскому учету.

Анализ денежных потоков выявил следующие данные.

Коэффициент текущей платежеспособности в 2015 г. возрос на 3,2%,  коэффициент достаточности денежного потока снизился на 1,6%, коэффициент рентабельности притока денежных средств снизился на 2,4%. Это связано со снижением удельного веса поступлений денежных средств от объема продаж по текущей деятельности в 2015 году.

Для оптимизации денежного потока и эффективной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вектор» рекомендуется разработать учетную политику в целях бухгалтерского учета, утвердить лимит денежных средств в кассе, разработать график документооборота.

Список использованных источников информации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51–ФЗ (ред. от 23.05.2016) // Собрание законодательства РФ. – 1994. – № 32.– Ст. 3301. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146–ФЗ (ред. от 01.05.2016) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31. – Ст.3824. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 01.05.2016).//Собрание законодательства РФ. – 2001. - №1. – Ст. 1. - КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015) // Собрание законодательства РФ. – 1998. - №7. – Ст. 785. - КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ (ред. 23.05.2016) // Собрание законодательства РФ. –2011.– № 50.– Ст. 7344 – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» 54-ФЗ от 22.05.2003г. (ред. от 08.03.2015).// Собрание законодательства РФ. – 2003. - №21. – Ст. 1957. - КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

7. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1998. – № 23. –КонсультантПлюс. [Электрон, ресурс].

8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 30.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) //Экономика и жизнь. – 2000. – № 46. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

9. Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – № 44. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) // Финансовая газета. – 1999. – № 34. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н // Российская газета. – 2011. – № 87. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

12. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. 06.04.2015// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.–№ 35.– 30.08.2010.– КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

13. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49 (ред. 08.11.2010) //Финансовая газета. – 1995. – № 28. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

14. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств: утверждено Банком России от 19.06.2012 г. № 383-П (ред. от 06.11.2015)// Вестник Банка России. – 2012. - № 34. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

15. Положение о платежной системе Банка России: утверждено Банком России от 29.06.2012 г. № 384-П (ред. от 05.11.2015)// Вестник Банка России. – 2012. - № 36. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

16. Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов: Инструкция Банка России от 30.05.2014 г. № 153-И//Вестник Банка России. – 2014. - № 60. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

17. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015)//Вестник Банка России. – 2014. - N 46. - КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

18. Указание ЦБ РФ № 1843-У от 20 июня 2007 г. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (в ред. Указания ЦБ РФ № 2003-У от 28.04.2008 г.)//Вестник Банка России. – 2007. - №39. - КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

19. Положение Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»//Вестник Банка России. – 2011. - №66. - КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

20. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. 03.05.2000) // КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

21. Бадмаева Д.Г. Платежеспособность коммерческой организации // Аудиторские ведомости. - № 1. – 2014. – С. 56 - 62.

22. Бариленко В. И. Анализ финансовой отчетности [Текст]: Учебное пособие /В. И. Бариленко. - М.: Кнорус, 2016. - 234 с. -ISBN 978-5-406-04880-1  -[Электрон. ресурс] – ЭБС book.ru

23. Бахолдина,  И.  В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 с. -  ISBN 978-5-91134-739-0-[Электрон. ресурс] – ЭБС Znanium.com

24. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – 17-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д : Феникс, 2013. – 510 с. - ISBN 978-5-222-20588-4.

25. Бочкарева И. И. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник  / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина. – М.: Магистр, 2011. – 413 с. – ISBN 978-5-9776-0054-5.

26. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. для вузов / В. Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2013. -503 с. – ISBN 978-5-394-01998-2.

27. Иззука Т.Б., Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: Учебник для бакалавров / Т.Б. Иззука, В.В. Чувикова. – М.: Дашков и К, 2015. – 248 с. – ISBN 978-5-394-02406-1 -[Электрон. ресурс] – ЭБС Znanium.com

28. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник /В.Э. Керимов. – М.: Дашков и К, 2014. – 584 с. - ISBN 978-5-394-02312-5.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник /Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 681 с. - ISBN 978-5-16-004888-8.

30. Курманова А.Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учеб. пособие /А.Х. Курманова. – Оренбург: ИПК «Университет», 2013. – 371 с. – ISBN – 978-5-4417-0304-8.

31. Миславская Н.А., Поленова С.Н. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2014. – 592 с. – ISBN 978-5-394-01799-5.