Содержание
Введение….………………………………………………………………........5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
1.1. Задачи и принципы учета денежных средств ….………………………8
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств………………………………………………………………………………11
1.3. Бухгалтерский учет и отражение в бухгалтерской отчетности денежных средств ………………………………………………………………….14
Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Вектор»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Вектор» ….25
2.2. Документальное оформление и учет денежных средств в ООО «Вектор»…………………………………………………………………………….29
2.3. Формирование данных об остатках и движении денежных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Вектор».………………………………...…….33
Глава 3. Анализ движения денежных потоков в ООО «Вектор»
3.1. Методологические основы анализа движения денежных средств…..36
3.2. Анализ денежных средств по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Вектор»……….……………………………………...………38
3.3. Оптимизация денежного потока в ООО «Вектор»………………...…47
Заключение…...……………………………………………………..……….50
Список использованных источников информации…………..……………53
Приложения…..……………………………….……………………………..57
Введение
Финансово-хозяйственная деятельность любой организации связана с принятием управленческих решений. Особую роль в данной ситуации играют денежные средства организации как наиболее ликвидная часть ее активов. Информация о движении денежных средств базируется на данных бухгалтерского учета. Данные, представленные для анализа денежных потоков, формируются в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
На платежеспособность и ликвидность организации влияет объем денежных средств. Недостаточность денежных средств может привести не только к ухудшению показателей, но и в дальнейшем явиться основой для прекращения деятельности организации. Избыточная масса денежных средств не должна оседать на расчетных счетах или в кассе организации.
Денежные средства должны работать и постоянно вовлекаться в оборот. Инфляция обесценивает денежные средства с течением времени.
Для строительной организации необходимо обеспечение оптимального объема денежных средств. Немалую роль в данной ситуации играют оптимально выстроенный бухгалтерский учет в организации, который формируется на основе учетной политики.
Важность исследования денежного потока для любой организации определили выбор и актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы бакалавра состоит в исследовании бухгалтерского учета денежных средств, проведении их анализа и разработке рекомендаций по оптимизации денежного потока в строительной организации.
В соответствии с целью выпускной квалификационной работы бакалавра предполагается решение следующих задач:
- раскрыть задачи и принципы учета денежных средств в организации;
- охарактеризовать нормативно-правовую базу бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации;
- исследовать бухгалтерский учет денежных средств на материалах организации;
- провести анализ денежных средств по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- предложить рекомендации по оптимизации денежных потоков в исследуемой организации.
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе выступают хозяйственные операции в бухгалтерском учете денежных средств, возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Вектор».
Методологическую основу выпускной квалификационной работы составили труды таких известных российских ученых как: Гетьман В.Г., Бариленко В.И., Кондраков Н.П. и другие.
Информационную основу выпускной квалификационной работы составили законодательные акты, первичные документы, регистры бухгалтерского учета денежных средств, бухгалтерская (финансовая) отчетность исследуемой организации за 2014-2015 г.г.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в возможности использования предложенных рекомендаций для эффективного хозяйствования организаций.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников информации и приложений.
Первая глава работы «Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств» раскрывает нормативно-правовое регулирование, задачи, принципы учета денежных средств, их отражение в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Во второй главе «Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Вектор» представлены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации, порядок документального оформления, бухгалтерского учета и раскрыта информация о движении и остатках денежных средств в бухгалтерской отчетности.
В третьей главе «Анализ движения денежных потоков в ООО «Вектор» проведен анализ денежных средств по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности и разработаны рекомендации по оптимизации денежных потоков в организации.
В заключении представлены основные выводы по проведенному исследованию.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
- Задачи и принципы учета денежных средств
Денежные средства признаются всеобщим эквивалентом и представляют собой универсальный товар, который обладает свойством всеобщей обмениваемости.
Денежные средства выступают измерителем стоимости товаров, работ, услуг. Такая стоимость, которая выражается во всеобщем эквиваленте, называется ценой.
В данном случае возникает процесс денежного обращения, который представляет собой схему: деньги, товар, деньги. Таким образом, на деньги снова приобретается товар и кругооборот повторяется [25].
Возникают ситуации, когда товары, работы или услуги не могут продаваться за наличные денежные средства.
При продаже товаров в кредит, долговое обязательство выступает средством обращения.
В соответствии с договором кредита, по окончании его срока, покупатель должен заплатить продавцу некоторую сумму денег, которая обозначена в долговом обязательстве. В этой ситуации денежные средства выполняют функцию средства платежа и служат источником для погашения долгового обязательства.
Деньги выступают средством платежа при возврате денежной ссуды, при оплате налогов, штрафных санкций, оплате коммунальных услуг, арендной платы, то есть используются при погашении различных обязательств. Денежное обращение предусматривает использование наличных и безналичных денежных средств [30].
Будучи всеобщим эквивалентом, на который можно приобрести любой товар, деньги вследствие этого могут быть средством их накопления и создания самых разнообразных фондов: частных, государственных, негосударственных.
Денежная система Российской Федерации складывается из ряда элементов и включает в себя:
1) официальную денежную единицу с ее наименованием;
2) виды денежных знаков;
3) порядок эмиссии наличных денег;
4) безналичные деньги;
5) финансово-правовые нормы, предусматривающие указанные элементы и обеспечивающие функционирование денежной системы [24].
В Российской Федерации официальной денежной единицей выступает рубль, который является официальным денежным знаком.
Государство выступает монополистом при выпуске денег в обращение или их изъятии из обращения. Такая функция (эмиссия) предоставляется государственным банкам.
В подавляющем большинстве государств банк, осуществляющий эмиссию денег, один. Это центральный (национальный или государственный) банк.
В Российской Федерации эмиссионно-кассовое регулирование денежной массы в обращении осуществляет Центральный банк Российской Федерации. Федеральный закон о Центральном банке РФ указывает на то, что монопольное право выпуска (эмиссии) на территории России банковских билетов и металлической монеты принадлежит Центральному банку РФ.
Безналичные деньги представляют собой запись на банковском счете в банке. Такая запись обозначает:
а) задолженность банка перед клиентом - владельцем счета и его право требования к банку о выплате определенной денежной суммы или перечислении этой суммы на другой счет;
б) право клиента на получение наличных денег.
В своем большинстве наличными денежными средствами выдаются заработная плата, пенсии, пособия. Однако в настоящее время все больше таких расчетов осуществляется с использованием банковских платежных карт. При расчетах между юридическими лицами преобладают безналичные расчеты, хотя малые предприятия много расчетов осуществляют и с наличностью.
Денежные средства – это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте, легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.
В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства - представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость организации, ее платежеспособность [22].
Общая схема движения денежных потоков распределяется по видам деятельности:
- текущая (выручка, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом);
- инвестиционная (выручка от продажи основных средств, поступление кредитов, выдача кредитов);
- финансовая (целевое финансирование, выкуп собственных акций) [30].
Задачами учета денежных средств являются:
- Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.
- Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.
- Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.
- Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.
- Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.
- Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам и отражение ее результатов в учете.
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств
Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [1].
Обществом с ограниченной ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.
Опубликование обществом сведений о результатах ведения его дел (публичная отчетность) не требуется, за исключением случаев, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью [4].
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей [3].
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
- занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные настоящей статьей, в следующих случаях:
- представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных пунктами 3, 4 и 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации;
- исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке [2].
В Российской Федерации бухгалтерский учет регулируется правовыми нормативными документами. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Минфин Российской Федерации.
К законам и актам законодательства РФ, регулирующим постановку учета, относится 402-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. [5].
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
1) бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;
3) стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;
4) международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
1) федеральные стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают правила ведения бухгалтерского учета на отдельных участках; План счетов; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ раскрыты требования к ведению бухгалтерского учета [7].
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» раскрывает определение бухгалтерской (финансовой) отчетности, состав, общие требования к ней, содержание бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, правила оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, информацию сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности [10];
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утверждено Приказом Минфина РФ №11н от 02.02.2011г.) раскрывает состав денежных средств, их распределение в разрезе видов деятельности и раскрытие данных в бухгалтерской отчетности [11];
2) отраслевые стандарты – раскрывают особенности учета в строительных организациях и др.;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета. К ним относят инструкции, методические указания.
Методические указания о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств раскрывают особенности проведения инвентаризаций по отдельным статьям баланса [13].
Приказ Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» отражает их образцы.
Приказ Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» раскрывает порядок отражения данных о денежных средствах в бухгалтерской отчетности организаций [12].
Указание ЦБ РФ № 1843-У от 20 июня 2007 г. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (в ред. Указания ЦБ РФ № 2003-У от 28.04.2008 г.). [18];
Положение Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» раскрывает правила ведения кассовых операций и определение лимита остатка наличных денежных средств в кассе [19];
4) стандарты экономического субъекта - инструкции, приказы, созданные в организации. К ним относят Приказ о формировании учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», График документооборота, Рабочий план счетов организации [9].
1.3. Бухгалтерский учет и отражение в бухгалтерской отчетности денежных средств
Все операции с кассовой наличностью осуществляет кассир, являясь лицом с полной материальной ответственностью. Все кассовые операции оформляются на бланках типовых межотраслевых форм первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденных ЦБ РФ, Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается [20].
Поступление в кассу и оприходование наличных денежных средств, из каких бы источников они ни поступили, оформляется в организации, независимо от ее организационно-правовой формы собственности, приходным кассовым ордером (ф. № КО-1), состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему.
Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов должен осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовой техники [6].
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Кроме того, расходный кассовый ордер должен быть подписан и руководителем организации.
Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также возврата этих средств и кассовых документов по произведенным операциям ведется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5).
Расчет между юридическими лицами может осуществляться наличными денежными средствами по каждой отдельной сделке в размере не свыше 100 000 руб. (Указания ЦБ РФ от 20.06.2007г. № 1843-У).
За нарушение порядка осуществления операций с наличностью и ведения кассовых операций установлен административный штраф на виновных должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб. и от 40000 до 50000 руб. для юридических лиц (Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях) [3].
Кассовая книга является учетным регистром строгой отчетности. Она должна быть пронумерована и прошнурована. Последняя ее
страница заверяется печатью организации с указанием следующей записи: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов» и подтверждением ее подписями руководителя и главного бухгалтера.
Контроль за правильным ведением Кассовой книги должен обеспечивать главный бухгалтер организации.
Учет наличия и движения кассовой наличности в бухгалтерии ведется на счете 50 «Касса», к которому в соответствии с отраслевой спецификой (производство, торговля) могут быть открыты субсчета: «Касса организации». «Операционная касса», «Денежные документы» [8] .
Приход денежных средств осуществляется в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса». В журнале-ордере № 1 накапливаются записи по кредиту счета 50 «Касса».
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» - с расчетного счета в кассу поступили денежные средства
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 90 «Продажа»: субсчет 1 «Выручка» - на сумму выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг;
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму возврата в кассу подотчетным лицом неизрасходованного ранее полученного аванса;
Использование наличности отражается в учете по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счетов:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса» - на сумму возврата невыплаченной (депонированной) заработной платы.
В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины не реже одного раза в месяц проводится инвентаризация кассы.
На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать их в бухгалтерию, подтверждая это подписью в расписке, форма которой приведена в Акте инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15) [13] . Комиссия сверяет данные Кассовой книги с фактической кассовой наличностью. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, которые подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром. Выявленный излишек кассовой наличности приходуется:
Дебет счета 50 «Касса».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
Обнаруженная сумма недостачи предъявляется кассиру при установлении его вины:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 50 «Касса»
Одновременно:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если будут установлены обстоятельства, не дающие основания рассматривать выявленную недостачу как материальный ущерб по вине кассира, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты организации как прочие расходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Свободные денежные средства сверх лимита организация, выступающая в качестве юридического лица и имеющая самостоятельный баланс, обязана хранить на расчетных счетах [14, 15].
Субъекты малого предпринимательства могут не утверждать лимит денежных средств в кассе [17].
После открытия расчетного счета и заключения договора о расчетно-кассовом обслуживании клиента последний оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Размер стоимости услуг определяется в договоре, где должны быть предусмотрены и сроки их оплаты, но в любом случае не позднее истечения каждого квартала [16].
Основными первичными документами по операциям на расчетном счете являются: при наличных расчетах - чек денежный и объявление на взнос наличными; при безналичных расчетах - платежное поручение, платежное требование.
Требования к оформлению банковских документов те же, что и к кассовым документам: они не должны содержать помарки и исправления. Основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятие их с расчетного счета, является выписка банка [23].
К выпискам банка прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций.
Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51 «Расчетные счета».
На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета». Такая процедура называется «Обработка выписки банка». При этом необходимо иметь в виду, что для банка счет 51 «Расчетные счета» является пассивным и на нем учитываются привлеченные денежные ресурсы клиентов. Бухгалтер, обрабатывая выписки банка, должен исходить из того, что расчетный счет на предприятии является активным, так как на нем учитывается часть его имущества в виде денежных средств. Поэтому, если в выписке банка зачисление (поступление) средств на расчетный счет записывается по кредиту, а выбытие - по дебету, то на предприятии с учетом изложенного должны быть сделаны обратные записи: по дебету - приход, а по кредиту – расход [28] .
Записи по поступлению денежных средств организация отражает по дебету в ведомости № 2 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
Дебет счет 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса» — на сумму возврата не израсходованных (не выплаченных) сумм по кассе;
Дебет счет 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму выручки, поступившей от покупателей за продажу им материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг;
Дебет счет 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» - на сумму оприходованных денежных средств, полученных в возмещение убытков прошлых лет, и др.
Операции по списанию денежных средств фиксируются в учете по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в журнале-ордере № 2 с дебетом следующих счетов:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму возврата излишне полученных от покупателей сумм;
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на выданные денежные средства в оплату текущих расходов и оприходованных в кассу;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму погашенных обязательств за ранее полученную от них продукцию, выполненные, работы или оказанные услуги и т. п. [31].
Наряду с использованием российской валюты организация по роду своей деятельности может совершать отдельные операции в иностранной валюте в расчетах между юридическими лицами-резидентами на основании заключенных между ними договоров (контрактов).
Все операции по валютному счету предприятия регистрируются на основании копий выписок банка, информация в которых по своему содержанию является аналитическим учетом по счету 52 «Валютные счета». К выписке банка прилагаются оправдательные документы, на основании которых сделаны записи но движению валютных средств. К числу таких документов, раскрывающих содержание той или иной операции, могут быть отнесены платежное требование-поручение, заявление на перевод, мемориальный ордер и некоторые другие.
В аналитических целях движение каждой иностранной валюты целесообразно вести на отдельных карточках, представляющих собой, по существу, их лицевые счета [36].
Произведенные за отчетный период хозяйственные операции найдут отражение в журнале-ордере № 2/1 по счету 52 «Валютные счета»
Курсовая разница по счету 52 «Валютные счета» выявляется на первое число каждого месяца (или в течение месяца, по усмотрению организации) и относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Выручка от продажи валютных облигаций отразится в учете следующим образом:
Дебет счетов 52 «Валютные счета»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - в зависимости от учетной политики предприятия в части выбора метода определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).
Курсовая разница по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте в зависимости от того, положительная она или отрицательная, подлежит отнесению соответственно в кредит или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Зачисление рублевого эквивалента на сумму проданной валютной выручки находит следующее отражение в учете продавца:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 57 «Переводы в пути».
Услуги банка по обязательной продаже иностранной валюты признаются в учете как прочие расходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Обособленное хранение средств в банках осуществляется для обеспечения надлежащего контроля за их целевым использованием. В синтетическом учете их наличия и движения открывается отдельный счет 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются субсчета в разрезе приведенного выше перечня денежных средств в чековых книжках, аккредитивах и т. п.
Получение чековой книжки в банке за счет собственных средств чекодателя оформляется в учете следующей бухгалтерской проводкой (запись производится в журнале-ордере № 3):
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»
субсчет 2 «Чековые книжки»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Депонирование средств при выдаче чековых книжек за счет банковских кредитов:
Дебет счета 55 «Прочие счета в банках»
субсчет 2 «Чековые книжки»
Кредит счета 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам».
При выдаче чека:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и других счетов расчетов.
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках»
субсчет «Чековые книжки».
Синтетический учет аккредитивов ведется на активном счете 55 «Специальные счета в банках»: субсчет 1 «Аккредитивы», на основании выписок банка [28].
При выставлении аккредитива за счет собственных средств составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
В том случае, когда такая операция проводится за счет кредитов банка:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
При оплате счета поставщика аккредитивом:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы».
Услуги банка по выставлению аккредитива рассматриваются как текущие издержки покупателя:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, марки почтовые и государственной пошлины и т. п.
Аналитический учет предусматривает ведение денежных документов по каждому их виду. В синтетическом учете они отражаются на активном счете 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы» в журнале-ордере №1 [25].
Приобретение денежных документов и принятия их к учету отражается по дебету счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование (выдача, расход) денежных документов отражается по кредиту счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».
Так, при выдаче подотчетным лицам оплаченных авиабилетов в учете составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».
В ситуации выдачи работникам путевок с возмещением им полностью или частично их стоимости:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».
Когда путевки выдаются бесплатно за счет соответствующих источников:
Дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».
Недостача денежных документов независимо от ее причин предварительно учитывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».
Переводы в пути, учитываемые на счете 57 аналогичного названия, чаще всего отражают движение денежных потоков в отечественной или иностранной валюте до момента зачисления их на соответствующие счета в банках.
На счете 57 «Переводы в пути» отражается сумма дневной выручки, сданная магазинами инкассатору банка для зачисления ее на счет организации. Основанием для записи по данному счету является препроводительная ведомость, выписываемая кассиром магазина в двух экземплярах. Один из них остается у кассира, а другой вкладывается в инкассаторскую сумку. В учете организации при этом делается запись:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 50 «Касса».
Переводы другим организациям денежных средств со счетов в банке:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Получение денежного перевода от других организаций, в том числе и аванса, подлежит отражению в учете записью:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Обращенные в доход организации штрафы, пени, неустойки и прочее по поступившим переводам рассматриваются как прочие доходы:
Дебет счета 57 «Переводы в пути».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 1 «Прочие доходы».
После получения из банка выписки о зачислении этих сумм на расчетный счет в журнале-ордере № 1 и ведомости № 2 составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 57 «Переводы в пути»
Данные об остатках и движении денежных средств за отчетный период находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Организации, которые подлежат обязательной проверке, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение [29].