Глава 2. Учет денежных средств в ООО «Группа Компаний Interzet»
2.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
Наличные расчеты в ООО «Группа компаний Interzet» осуществляютсячерезкассуорганизации.
Учет операций в кассе на даннойорганизации ведется на основании первичных форм, закреплённых постановлением Госкомстата России. Схема документооборота по учету кассовых операций ООО «Группа компаний Interzet» приведена на рисунке 1.
Рисунок 1. Схема документооборота операций по учету наличных денежных средств ООО «Группа компаний Interzet»
Помещениекассыворганизациирасположеновзданииофиса,рядомскабинетомглавногобухгалтера.Помещениеоборудованосейфом,сигнализацией.Окновыдачиоформленорешеткойтипа«Солнце».КассирвыполняетсвоидолжностныеобязанностивсоответствиисДолжностнойинструкцией.Договорополнойматериальнойответственностискассиромнезаключен.
Лимитостаткакассына2015годустановленвООО«Группа компаний Interzet» приказомзаподписьюруководителяорганизациииглавногобухгалтера.
Вкачестверасчетногопериодадляустановлениялимитаостаткакассыпринятпериодс27январяпо14апреля2014года,вкотором55рабочихдня.Заэтотпериодналичнаявыручкаорганизациисоставила1375147руб.Организациясдаетвыручкувбанккаждыетридня.
Размерлимитаисходяизналичнойвыручкисоставил75тыс.руб.(1375147руб.:55дн.x3дн.).
При каждом поступлении наличных денег в кассу ООО«Группа компаний Interzet» оформляетсяприходныйкассовыйордерводномэкземпляре.
Приходныйкассовыйордерсостоитиздвухчастей.Приоформленииприходавкассусамприходныйордерсподписьюответственныхлицостаетсявбухгалтерии,квитанциякприходномуордерусподписьюответственныхлиципечатьюпередаетсяплательщикусредстввподтверждениесовершеннойплатежнойоперации.
ВоснованииприходногокассовогоордераООО«Группа компаний Interzet» отражаетсясодержаниеоперациипоприходусредств,вприложенииперечисляютсядокументы-основания.Такжевдокументеотражаетсяномеркорреспондирующегосчета,кодструктурногоподразделениякомпании,принимающегоденьги,наличиеисуммаНДСпооперациям.
Выдача наличныхденегизкассыООО«Группа компаний Interzet» оформляетсярасходнымкассовымордеромприобязательномприсутствииподписейруководителяорганизациииглавногобухгалтера,кассира,атакжелица,получившегоденьги.
Расходныйкассовыйордервобязательномпорядкеподписываетсядиректором,либоподоверенностиуполномоченнымнаэтолицом, иглавнымбухгалтером.
Нумерацияприходныхирасходныхкассовыхордеровосуществляетсяотначаладоконцагода.
ТекущийучетдвиженияденежныхсредстввкассеведетсякассиромвкассовойкнигеООО«Группа компаний Interzet».
КассоваякнигаприменяетсяООО«Группа компаний Interzet» какдокумент,вкоторомотражаютсяпоступленияивыдачаналичностиизкассы.Вкассовойкнигеежедневноотражаетсяинформацияоприходно-расходныхдокументахпокассе,обоборотахиостаткахпоучетуналичныхденежныхсредств.
Кассоваякнигаведется в электронном виде, ежедневнораспечатывается(полистнозакаждыйдень),подписываетсяответственнымилицамиООО«Группа компаний Interzet».Одиниздвухидентичныхлистовкассовойкнигиприкладываетсякотчетукассиравторойподшиваетсякаклисткассовойкниги.
КонтрользаправильнымведениемкассовойкнигиосуществляетглавныйбухгалтерООО«Группа компаний Interzet».
СинтетическийучеткассовыхоперацийведетсявбухгалтерииООО«Группа компаний Interzet»наоснованиивыданныхпервичныхдокументов,отчетовкассировнаактивномсчете50«Касса».Всеприходыденежныхсредстввкассуотражаютсяподебетусчета50,выплатыизкассы-покредитуэтогосчета.
КассовыеоперациивООО«Группа компаний Interzet» отражаютсявжурнале-ордере № 1. Ониспользуетсяпокредитусчета50дляотраженияоборотов.Записываютсявразныхжурналах-ордерахи,помимотого,контролируютсяведомостью № 1оборотыподебетуэтогосчета.Записивучетныхрегистрахпроизводятежедневно.Основаниемдлязаписейвжурнале-ордере № 1являютсяотчетыкассирасприложеннымипервичнымикассовымидокументами.Путемсопоставленияпоокончаниимесяцаитоговоборотовпокредитуидебетусчета50«Кассы»вжурнале-ордере № 1иведомости № 1выводитсясальдоналичныхденегнаконецотчетногопериода,котороесверяютсостаткомвкассовойкниге.
В кассе ООО«Группа компаний Interzet»хранятся помимо наличности, денежные документы, ценные бумаги и пр. документы строй отчетности.
Схема документооборота по учету денежных документов ООО«Группа компаний Interzet» приведена на рисунке 2.
Рисунок 2. Схема документооборота по учету денежных документов
ООО «Группа компаний Interzet»
Денежные документы хранятся в кассе ООО«Группа компаний Interzet». Кассир обязан контролировать поток средств и сохранять их. Приходные и расходные ордера позволяют вести учет прихода и списания наличности. В конце каждого дня кассир составляет отчет о количестве составленных за день документов, касающихся поступления и убытия наличных средств. Эти сведения переносятся в книгу по учету движения финансовой документации, что выступает в качестве регистра аналитического учета организации. Раз в два месяца кассир составляет отчет о всех составленных и выбывших документах. С этой целью в кассовой книге оставляется специальный раздел.
Учет денежных документов осуществляется согласно Планам счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н по активному субсчету 50-3 «Денежные документы». На забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» ведется учет бланков строгой отчетности, в частности квитанций путевых листов транспорта, трудовых книжек и приложений к ним и пр.
Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету денежных документов на организацииООО«Группа компаний Interzet». Организацией 25 мая 2015 года был приобретен авиабилет стоимостью 5000 руб., для отправки одного из работников в командировку, длящуюся с 28 мая по 16 июня 2015 года.
Таким образом, расходы, произведенные в мае, относятся к будущему периоду - июню. В бухгалтерском учете ООО «Группа компаний Interzet» были сделаны следующие проводки (таблица 2).
Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету денежных документов на организацииООО «Группа компаний Interzet»
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
Оплачен авиабилет по безналичному расчету |
5000 |
76 |
51 |
Получен авиабилет от авиакомпании |
5000 |
50.3 |
76 |
Передан билет сотруднику |
5000 |
71 |
50.3 |
Бухгалтер ООО«Группа компаний Interzet»в ведомости № 3 по дебету субсчета 50-1 осуществляет синтетический учет финансовых документов, отмечая также их движение в журнале – ордере № 3 по кредиту этого субсчета. Когда отчетный период завершается, сверяется учет документов по данной ведомости, журналу и книге перемещения финансовой документации.
В главную бухгалтерскую книгу в мае 2015 г. при помощи данных ведомости № 3 по дебету субсчета 50-3 «Денежные документы» были вписаны 5000 руб. Эта сумма была также отмечена по кредиту данного субсчета и на основании информации журнала - ордера. В данном случае субсчет 50-3 «Денежные документы» сальдо на начало и конец месяца не имеет.
На организации регулярно проводятся инвентаризации денежных средств.
Для проведения инвентаризации в ООО «Группа компаний Interzet» издается приказ, который подписывается директором. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, в которую входит бухгалтер, кладовщик, секретарь-референт директора. Председателем комиссии является директор. В приказе также указываются сроки проведения инвентаризации.
Инвентаризация наличных денежных средств в кассе на организации проводится ежемесячно. Проводится она путем фактического пересчета наличных денежных средств в кассе на дату проведения инвентаризации.
По результатам инвентаризации составляется акт наличия денежных средств. Он составляется в двух экземплярах: один – передается в бухгалтерию, второй – остается у кассира.
В процессе проведения инвентаризации кассы в декабре 2014 года в ООО «Группа компаний Interzet» недостач или излишков наличных денежных средств обнаружено не было.
Раз в неделю на организации проводится инкассация денежных средств.
Стоит отметить, что расчеты на организации производятся либо наличными денежными средствами для физических лиц, либо безналичным перечислением средств для юридических лиц.
Иных способов оплаты, таких как оплата платежными картами, не производится.
2.2. Документальное оформление и учет операций по расчетному счету
Свободные денежные средства ООО «Группа компаний Interzet» хранит на расчетных счетах в КБ «Промбизнесбанк».
В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Чеки бывают предъявительские (на предъявителя) и именные (с указанием фамилии, имени и отчества получателя денег). Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.
Чековые книжки предприятие получает в отделении банка по заявлению и хранит их в кассе вместе с наличными деньгами. Для получения денег в банке заполненные чеки подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.
На оборотной стороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги, например: на выдачу зарплаты, командировочные расходы, хозяйственно-операционные расходы и т. п.
Безналичныеденежныерасчетынаорганизацииведутсясиспользованиемплатежныхпорученийиплатежныхтребований,таккаквосновномзатоварно-материальныеценностиорганизацияосуществляетпредоплату,тоестьсначалапроизводитсяоплататоварно-материальныхценностей,азатемихотгрузка.
Форма№0401002«Платежноепоручение»применяетсядлябезналичногоперечислениясредствнасчетполучателясосчетаплательщика.Платежныепорученияширокоиспользуютсянаорганизацииприплатежахпотоварнымоперациям(заматериальныеценности,работы,услуги),атакжепоплатежамналогов,органамсоциальногострахования,социальногообеспеченияит.п.Ониширокоприменяютсякаквместном,такивиногороднемплатежномобороте,приплатежахзаужеполученныетовары,атакжеприавансовыхплатежахипредоплате.
Вплатежномпоручениизаполняютсяреквизиты:дата,номер,плательщикиегореквизиты(ИНН,расчетныйсчет),банкплательщикаиегореквизиты(БИК,корреспондентскийсчет),получательиегореквизиты(ИНН,расчетныйсчет),банкполучателя(БИК,корреспондентскийсчет),суммаплатежа,датаполучениятовара,оказаниеуслуг,назначениеплатежа,подписииоттискпечатиплательщика.
Платежноепоручениедействительновтечение10днейсодняегооформленияибанкможетприниматьегокисполнениюнаочередь(приотсутствиипросроченныхнеоплаченныхпервоочередныхплатежей).
Ещеоднойформойплатежа,используемойв организации,являетсяплатежноетребование.
Расчетнымдокументом,включающимтребованиекредитора(получателясредств)поосновномудоговорукдолжнику(плательщику)обуплатеопределеннойденежнойсуммычерезбанк,являетсяплатежноетребование.
Формурасчетовсиспользованием платежныхтребованийможнооценитькакперспективную,таккаконасоответствуетихозяйственным,ифинансовыминтересампоставщиковипокупателей,укрепляетдоговорныеотношения.
Прииспользованииданнойформыплатежанаорганизации:
- оформление расчетных документов осуществляет сам получатель платежа, что ускоряет их выписку; поставщик - сразу же после отгрузки продукции или оказания услуг;
- с согласия плательщика после предварительной проверки им расчетных и товарно-транспортных документов поставщика с целью проверки выполнения последним условий хозяйственного договора платеж совершается;
- на время отвлечения средств из хозяйственного оборота в товары отгруженные поставщик имеет возможность получить в банке комплекс услуг на условиях отсрочки платежа.
Привнесенииденежныхсредствнарасчетныйсчет из кассывООО«Группа компаний Interzet»оформляетсяобъявлениенавзносналичными.
ДляконтролязадвижениемденежныхсредствнасчетахвбанкахидляотраженияэтихоперацийвучетеООО«Группа компаний Interzet»служитвыпискаизрасчетныхсчетовнахозяйственныеоперации,проходящиечерез51счет. ООО«Группа компаний Interzet»получаетвторойэкземплярвыписки,атакжекопиюсчетаорганизациивбанке.Ввыпискеотраженывсесуммыизсданныхорганизациейвбанкнаисполнениедокументов(толькосуммыпоступленийнасчетотраженыпокредиту,асуммыплатежейпосчету-подебету).Каждыйдокументизорганизацииввыпискеимеетсвойтвердыйкод:списание(зачисление)поплатежномупоручению-01,поплатежномутребованию-поручению-02,поденежнымчекам-03,порасчетнымчекам-04,поаккредитивам-05,ит.д.ДлявыводаматериаловоналичииидвиженииденежныхсредствввалютеРоссийскойФедерациинарасчетныхсчетахорганизации,открытыхвкредитныхорганизацияхвООО«Группа компаний Interzet»предназначенсчет51«Расчетныесчета».Подебетусчета51«Расчетныесчета»отражаетсяпоступлениеденежныхсредствнарасчетныесчетаорганизации,апокредитусчетаданногосчетаотражаетсясписаниеденежныхсредствсрасчетныхсчетоворганизации.
Таблица3 - Бухгалтерские записи по учету движения безналичных денежных средств в ООО «Группа компаний Interzet» за январь 2016 г.
Содержание хозяйственной операции |
Корресп. счетов |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
||
Получено по чеку из банка на выплату заработной платы |
50 |
51 |
115400 |
Сверхлимитный остаток наличных денежных средств сдан в банк |
51 |
50 |
11450 |
Оплачена по безналичному расчету поставка материалов |
60 |
51 |
12400 |
Оплачены с расчетного счета услуги транспортной организации по доставке материалов |
76 |
51 |
4590 |
Оплачены с расчетного счета запасные части к оборудованию |
60 |
51 |
3125 |
Уплачены налоги с расчетного счета |
68 |
51 |
23560 |
Оплачены услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание |
91-2 |
51 |
1259 |
Дляотраженияоборотовпокредитусчета51«Расчетныесчета»вООО«Группа компаний Interzet» служитжурнал-ордер № 2. Оборотыподебетуэтогосчетаконтролируютсяведомостью № 2, атакжезаписываютсявразныхжурналах-ордерах.Записивжурнале-ордере № 2иведомостикжурналу-ордеру № 2,производятсянаоснованиивыписокбанкаиприложенныхкнимденежныхдокументоввразрезесоответствующихкорреспондирующихсчетов.Корреспондирующиесчетауказываютсякаквбанковскихвыписках,такинаприложенныхкнимдокументах.Группировкасуммдляотражениявжурнале-ордере № 2иведомостикжурналу-ордеру № 2осуществляетсяпутемподсчетасоответствующихданныхвбанковскихвыпискахсогласноприведеннымвнихбухгалтерскимзаписям.
Инвентаризацияденежныхсредств,находящихсявбанкахнарасчетномсчетевООО«Группа компаний Interzet»производитсяпосредствомосуществлениясверкиостатковсумм,числящихсянасоответствующихсчетахподаннымбухгалтерииорганизациисданнымивыписокбанков.Результатыинвентаризацииоформляютсябухгалтерскойсправкой.ВрезультатеинвентаризацииденежныхсредствнарасчетномсчетеООО«Группа компаний Interzet»в декабре 2015 года расхождений выявлено не было. Таким образом,проведяанализсовременногосостояниябухгалтерскогоучетаоперацийсденежнымисредствамивООО«Группа компаний Interzet»можносделатьвыводыотом,чтовкассеинарасчетномсчетеучетденежныхсредстввцеломведетсявсоответствииснормативнымиактами.Втожевремяследуетотметитьвстречающиесянарушенияприведениипервичногоучетаденежныхсредств(нарушениеоформленияпервичныхдокументов,нарушениепорядкавыдачисуммподотчетит.д.),которыетребуютпроведениякорректирующихмероприятийвбухгалтерииООО«Группа компаний Interzet».
2.3. Документальное оформление и учет операций прочих денежных средств
Помимосчетов50и51Планомсчетовпредусмотреноиспользованиесчета55«Специальныесчетавбанках».Наличиеидвижениеденежныхсредстввотечественнойизарубежнойвалютах,находящихсявчековыхкнижках,ваккредитивах,иныхплатежныхдокументах(кромевекселей),натекущих,особыхиспециальныхсчетах,движениесредствцелевогофинансированиявтойихчасти,котораяподлежитобособленномухранению,учитываютнабухгалтерскомсчете55.
Ксчету55открываютсубсчета:55-1-«аккредитивы»,55-2-«чековыекнижки»ипрочие.
Счет55–активный.Ваккредитивызачислениеденежныхсредствотражаетсяподебетусчета55«Специальныесчетавбанках»икредитусчетов51«Расчетныесчета»,52«Валютныесчета»,66«Расчетыпократкосрочнымкредитамизаймам»идругиханалогичныхсчетов.
Принятыенаучетпосчету55«Специальныесчетавбанках»средстваваккредитивахсписываютсяпоихмереиспользования(согласновыпискамкредитнойорганизации),какправило,вдебетсчета60«Расчетыспоставщикамииподрядчиками».Ваккредитивахпослевосстановлениякредитнойорганизациейнеиспользованныесредстванатотсчет,скоторогобылиониперечислены,отражаютсяпокредитусчета55«Специальныесчета»вкорреспонденциисосчетом51«Расчетныесчета»или52«Валютныесчета».
По субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву аналитический учет.
Насубсчете 55-2«Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Привыдачечековыхкнижекдепонированиесредствотражаетсяподебетусчета55«Специальныесчетавбанках»икредитусчетов51«Расчетныесчета»,52«Валютныесчета»,66«Расчетыпократкосрочнымкредитамизаймам»идругихпохожихсчетов.Помереоплатывыданныхорганизациейчековсуммыпополученнымвкредитнойорганизациичековымкнижкамсписываются,тоестьвсуммахпогашениякредитнойорганизациейпредъявленныхейчеков(согласновыпискамкредитнойорганизации),скредитасчета55«Специальныесчетавбанках»вдебетсчетовучетарасчетов(76«Расчетысразнымидебиторамиикредиторами»идр.).Суммыповыданнымчекам,нонеоплаченнымкредитнойорганизацией(непредъявленнымкоплате),остаютсянасчете55«Специальныесчетавбанках»;сальдоповыпискекредитнойорганизациидолжносоответствоватьсальдопосубсчету55-2«Чековыекнижки».Суммыповозвращеннымвкредитнуюорганизациючекам(оставшимсянеиспользованными)отражаютсяпокредитусчета55«Специальныесчетавбанках»вкорреспонденциисосчетом51«Расчетныесчета»или52«Валютныесчета».
ПокаждойполученнойчековойкнижкеведетсяАналитическийучетпосубсчету55-2«Чековыекнижки».
Получениеданныхоналичииидвиженииденежныхсредствваккредитивах,чековыхкнижкахит.п.натерриториистраныизарубежомдолжен обеспечить аналитический учет по данному счету.[25, c.92]
Таким образом, на основании проанализированного материала были выявлены следующие недостатки в учете денежных средств и предложены мероприятия по его совершенствованию (таблица 4).
Таблица 4 - Выявленные недостатки в учете денежных средств, рекомендации по их устранению, пути совершенствования денежных средств
Недостатки в учете денежных средств |
Мероприятия по их совершенствованию |
Выплата заработной платы наличными средствами |
Рекомендуем заключить договор с банком на открытие зарплатных карт для всего персонала |
Нарушение указание ЦБ РФ №3210-У от 11.03.2014 г., в части порядка выдачи денежных средств подотчетным лицам |
Издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников организации, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет; Выдавать под отчет на основании заявления подотчетного лица при условии, что он отчитался за ранее полученную сумму |
Слабый внутренний контроль за учетом денежных средств |
Ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить эту обязанность на главного бухгалтера |
Устаревшая бухгалтерская программа (БИС) в организации |
Переход от программы БИС на более совершенную программу 1С Бухгалтерия |
При введении в штат организации внутреннего аудитора или возложение на главного бухгалтера обязанностей по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами позволят выработать рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов организации.
Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ООО «Группа компаний Interzet» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и организации в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.