Содержание

Введение        5

Глава 1. Организация учета и анализа операций с денежными средствами организаций        8

1.1.        Нормативно-правовое регулирование учета операций с денежными средствами        8

1.2.        Организация учета денежных средств        15

1.3.        Содержание и задачи анализа денежных средств        21

Глава 2. Учет денежных средств в ООО «Группа Компаний Interzet»        26

2.1. Документальное оформление и учет кассовых операций        26

2.2. Документальное оформление и учет операций по расчетному счету        31

2.3. Документальное оформление и учет операций прочих денежных средств        35

Глава 3. Анализ денежных средств ООО «Группа Компаний Interzet»        38

3.1. Анализ состава, и динамики движения денежных средств        38

3.2. Анализ эффективности использования денежных средств        50

3.3 Направления улучшения движения денежных потоков  ООО «Группа Компаний Interzet»        54

Заключение        62

Список использованных источников информации        65

Приложения        69

Введение

Вусловияхэкономическогокризисаособоезначениеприобретаетконтрольсвоевременностииподробноевыполнениеплатежных организациипообязательнымплатежамифинансовымобязательствам,несоблюдениекоторыхнеизбежноприводиторганизациюкбанкротству.

Минимальнаясуммаденежныхсредствиихэквивалентов(краткосрочныхфинансовыхвложений),необходимаядлярациональногоуправленияорганизации,должнабытьтакой,чтобыеебылодостаточнодляисполнениявсехпервоочередныхплатежей,связанныхобеспечениемтекущейдеятельностиорганизации.Этообусловленотем,чтоденежныесредствасамипосебе,вналичнойилибезналичнойформах,неприносятдохода,аихэквиваленты-краткосрочныефинансовыевложения-имеютнизкуюдоходность,поэтомуихнеобходимоиметьвналичиинауровнебезопасногоминимума.

Всеэтоусиливаетзначениеучетаденежныхсредствкакважнейшегоинструментауправленияденежнымипотоками,контролясохранности,законностииэффективностииспользованияденежныхсредств,поддержанияповседневнойплатежеспособностиорганизации.

Темабухгалтерскогоучетаи анализа движенияденежныхсредствдостаточноширокоосвященавнормативныхдокументахгосударственныхоргановРФилитературныхисточникахотечественныхавторов.Вопросыорганизациибухгалтерскогоучетаи анализа движенияденежныхсредствнаходятсвоеотражениевовсехучебных изданиях побухгалтерскомуучету и аудиту. Неостаетсяэтотвопросбезвниманияивпериодическихизданияхдлябухгалтеров,аудиторовиэкономистов:журналах«Бухгалтерскийучет»,«Консультантбухгалтера»,«Главбух»,«Аудиторскиеведомости»идругих.

Целью исследованиявыпускной квалификационной работы является изучение организации учета денежных средств, проведение анализа денежных потоков и разработка путей совершенствования управления денежными средствами.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• Рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета операций с денежными средствами;
• Рассмотреть особенности организации учета денежных средств;
• Рассмотреть сущность и задачи анализа денежных средств;
• Рассмотреть документальное оформление и учет денежных средств в кассе;
• Рассмотреть документальное оформление и учет денежных средств на расчетном счете;
• Рассмотреть документальное оформление и учет прочих денежных средств;
• Проанализировать состав и динамику движения денежных средств;
• Проанализировать и оценить эффективность использования денежных средств.

Объектом исследования является ООО «Группа компаний Interzet», основным видом деятельности которой является предоставление телекоммуникационных услуг населению.

Предметом исследования выступает организация бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в организации.

ТеоретическуюиметодологическуюосновуисследованиясоставляютнормативныеизаконодательныеактыРоссийскойФедерации,трудыученыхвобластиотечественнойтеорииипрактикибухгалтерскогоучета,материалыпериодическойпечатипотемеисследования.

Практическаязначимостьработызаключаетсяввозможностииспользованиярезультатовисследованиядляосуществлениямероприятий,направленныхнасовершенствованиеорганизациибухгалтерскогоучетаиуправленияденежнымипотокаминаанализируемойорганизации.

АнализведениябухгалтерскогоучетадвиженияденежныхсредстввООО«Группа компаний Interzet» проведеннаоснованиипервичнойучетнойдокументации,учетныхрегистров,данныхгодовыхотчетоворганизации.

Припроведенииисследованиииспользовалисьметодыанализа,синтеза,элементыметодабухгалтерскогоучета,аналитическиепроцедуры,коэффициентныйметод,графическийметодидругие.

Поставленныевработецелиизадачиопределилилогикуизложенияматериалаиструктуруработы,которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников информации и приложений.

Глава 1. Организация учета и анализа операций с денежными средствами организаций

1. Нормативно-правовое регулирование учета операций с денежными средствами

Основной поток денежных средств в коммерческих организациях осуществляется в безналичной форме путем записей по счетам в банках.

Основным документом, регулирующим безналичные расчеты, является Гражданский кодекс РФ. В статье 861 дается определение безналичных расчетов, определяется порядок осуществления данных сделок, в статье 862 ГК РФ раскрываются формы безналичных расчетов. Расчеты платежными поручениями раскрываются в статьях 863-866, расчеты по аккредитиву – в статьях 867-873, расчеты по инкассо – в статьях 874-876, а в статьях с 877 по 885 раскрываются расчеты чеками. Также в первой части Гражданского кодекса РФ даются общие определения и понятия, раскрываются права и обязанности сторон договора. Таким образом, Гражданский кодекс РФ определяет основные виды договоров, права и обязанности сторон, формы расчётов (1, ст. 861-885).

Правовые основы договора банковского счета установлены главой 45 Гражданского Кодекса РФ.[1]

Главным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в РФ в целом, и денежных средств в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».[3] Данный закон определяет единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами.

Вопросам о регулировании бухгалтерского учета посвящена глава 3 Закона N 402-ФЗ. В ней определены:

• новые принципы и документы регулирования бухгалтерского учета,
• субъекты, регулирующие бухгалтерский учет и их функции,
• программа разработки федеральных стандартов, алгоритм их разработки и утверждения.

Закон 402-ФЗ определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации, также в законе дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.

Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» устанавливает правовые и организационные основы национальной платежной системы. Он регулирует порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа, деятельность субъектов национальной платежной системы, а также определяет требования к организации и функционированию платежных систем, порядок осуществления надзора и наблюдения в национальной платежной системе.

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года  № 54-ФЗ  раскрывает основные понятия, сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, применению и регистрации.

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, также определяет полномочия органов валютного регулирования. Данные закон раскрывает права и обязанности резидентов и нерезидентов относительно операций с валютой нашего государства и ценными бумагами РФ, а также устанавливает права и обязанности государственных организаций, занимающихся валютным контролем на территории субъектов РФ. Операции с валютой подразумевает владение, пользование и распоряжение рублём как национальной валютой.

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П устанавливает правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также раскрывает формы безналичных расчетов.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации № 34н от 29.07.1998г. устанавливает правила оценки расходов на оплату труда, рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта.

ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» от 06.10.2008 №106н устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации.

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 24.12.2010 №186н применяется в части организации учета кассовых операций в иностранной валюте. ПБУ 3/2006 определяет порядок учета денежных средств в иностранной валюте, порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, порядок учета курсовой разницы.

Обобщение информации о движении денежных потоков организации осуществляется в Отчете о движении денежных средств. Форма Отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а порядок его составления – Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н).[6]

ПБУ 23/2011 содержит как общие нормы и определения, относящиеся к сфере движения денежных средств, так и классификацию денежных потоков организации, принципы отражения денежных потоков, порядок раскрытияинформацииоденежныхпотокахвбухгалтерскойотчетности.

ИспользованиеконкретныхсчетовдляотражениявучетеденежныхсредстврегулируетсяПланомсчетовбухгалтерскогоучетафинансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийиИнструкциейпоегоприменению,утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и доп.).[10]

Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в иностранной и российской валютах в Плане счетов бухгалтерского учетавыделенспециальныйразделV«Денежные средства»: для безналичных расчетов использование счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», для наличных – 50 «Касса». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту каждого счета.

Порядокпроведенияинвентаризацииденежныхсредствкакосновногоинструментавнутреннегоконтролянаорганизации регламентированМетодическимиуказаниямипоинвентаризацииимуществаифинансовыхобязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49).[11]

Обобщая выше сказанное, все рассмотренные документы прямо или косвенно регулируют постановку учета денежных средств в организации.

СцельюосуществленияконтролязадвижениемналичныхденежныхсредствипредотвращенияналоговыхнарушенийбылопринятоУказаниеБанкаРоссииот7октября2013г.N3073-У«Обосуществленииналичныхрасчетов».ДаннымдокументомвРоссийскойФедерацииустановленлимитрасчетовналичнымиденьгамимеждуюридическимилицамивразмере,непревышающем100тыс.рублей.

ПринесоблюденииусловийработысденежнойналичностьюиведениякассовыхоперацийвРоссийскойФедерациикорганизацияммогутбытьпримененымерыадминистративнойответственности,установленныеКодексомРоссийскойФедерацииобадминистративныхправонарушенияхот30декабря2001 г. N 195-ФЗ.[2]

В случае нарушения лимита кассы, выявленного налоговиками, возможны сразу два штрафа: на юридическое лицо — от 40000 до 50 000 рублей, на должностных лиц — от 4000 до 5000 рублей. Если при осуществлении наличных расчетов в момент оплаты не соблюдается обязанность по выдаче покупателям кассовых чеков, распечатанных на ККТ, организацию или ИП оштрафуют. Также законодательством предусмотрена административная ответственность за применение ККТ, не соответствующей установленным требованиям либо используемой с нарушением установленного порядка условий ее регистрации и применения. Перечисленные нарушения влекут наложение штрафа: на юридических лиц — от 30000 до 40000 рублей; на граждан в размере от 1500 до 2000 рублей; на должностных лиц — от 3000 до 4000 рублей.

ПорядокоткрытиярасчетногосчетарегламентированположениямиИнструкцииБанкаРоссииот30мая2014г.N153-И«Оботкрытииизакрытиибанковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов».[15]

Операции по банковскому счету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемых самим банком, или расчетных документов организации и его корреспондентов.

Основаниемдляотражениявбухгалтерскомучетедвиженияденежныхсредствслужатпервичныедокументы.ПостановлениемГоскомстатаРоссииот18августа1998г№88(сизм.идоп.)утвержденысогласованныесМинистерствомфинансовиМинистерствомэкономикиРоссиистандартизированныеформыпервичнойучетнойдокументациипоучетукассовыхопераций.

Начинаяс1января2013года,всоответствиистребованиямиФедеральногозаконаN402-ФЗформыпервичныхучетныхдокументовкоммерческойорганизацииутверждаетруководительэкономическогосубъектапопредставлениюдолжностноголица,накотороевозложеноведениебухгалтерскогоучета(ч.4ст.9).Поэтомуорганизациидолжнысамостоятельноразработатьиутвердитьвучетнойполитикеформыпервичныхучетныхдокументов.[28, c.6]

C 2014 года действует в части регулирования кассовых операций Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210–У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке введения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», который был введён в действие с 1 июня 2014 года.

В таблице 1 показаны основные особенности ведения кассовых операций в соответствии с Указанием Банка России № 3210-У.

Таблица 1 – Основные требования к ведению кассовых операций в соответствии с Указанием Банка России № 3210-У.

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что ведение бухгалтерского учёта для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса значительно упростилось, на чём очень настаивало предпринимательское сообщество.

В целом для юридических лиц порядок ведения кассовых операций можно описать следующим образом. В кассе предприятия хранятся наличные денежные средства для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи командировочных расходов и других небольших платежей. Выдачу и прием денег производит кассир (или иное уполномоченное лицо), с которым должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Рассчитывается лимит остатка наличных денежных средств, который утверждается приказом по предприятию. По-прежнему продолжают применяться формы первичных учётных документов и учётных регистров: приходный кассовый ордер (ПКО), расходный кассовый ордер (РКО), кассовая книга, книга учёта, расчётно-платежная ведомость и платёжная ведомость.

При поступлении денег в кассу кассир и главный бухгалтер подписывают ПКО и квитанцию к ПКО, на которой ставится печать организации. Квитанция отдаётся вносителю наличных денежных средств с прикреплённым кассовым чеком. Заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности выдаются из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем предприятия и главным бухгалтером. По завершении смены кассир снимает Z-отчёт и записывает данные в журнал кассира-операциониста. Все кассовые операции (по поступлению и выдаче денежных средств) должны быть занесены в кассовую книгу, которая по итогам отчётного периода пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью организации. Количество листов заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Таким образом, действующие законодательные предписания в областибухгалтерскогоучетаденежныхсредств–этоминимальныенормативныетребования,выполнениекоторыхобязательнодляруководстваорганизации.

Следует также заметить, что вопрос ведения кассовых операций не находится в статичном состоянии, постоянно подвергаясь обсуждениям, изменениям и дополнениям как стороны законодательных, так и налоговых органов, которые очень пристально следят за соблюдением кассовой дисциплины. Именно поэтому бухгалтерам необходимо чётко отслеживать изменения, происходящие в этой сфере бухгалтерского учёта.

Указанный переченьнормативныхдокументов,которыерегулируютпорядокотражениявучетеденежныхсредствнельзясчитатьполным,таккакрешенияопорядкеучеталюбыхоперацийдолжныприниматьсясучетомтребований,всехдействующихнормативныхдокументовпоопределенномувопросу.

2. Организация учета денежных средств

Учет денежных средств составляет одно из основных мест в системе бухгалтерского учета в организациях, таких как средства организации, находящиеся в кассе, на валютных, расчетных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Главная цель бухгалтерского учета денежных средств состоит в контроле над исполнением кассовой и расчетной дисциплины, точностью и результативностью использования денежных средств, обеспечении целостности денежной наличности и документов в кассе.

Основные задачи бухгалтерского учета операций с денежными средствами заключаются в:

• проверке безошибочности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, своевременном и полном отражении их в учете;
• обеспечении актуальности, полноты и корректности расчетов по всем видам поступлений и платежей, выявлении дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах в иностранной валюте;
• своевременном выявлении результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечении взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в определенные сроки;
• обеспечении сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойного удовлетворения денежной наличностью всех неотложных нужд организации;
• изыскании случаев наиболее целесообразного вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Рациональная организация обращения денежных средств организации во многом зависит от качества бухгалтерского учёта. Грамотное, чёткое управление денежными потоками может являться для организации дополнительным источником доходов. В связи с этим необходимо обеспечивать рациональное инвестирование депозитов банков, ценных бумаг и др. финансовых средств, что оказались временно свободными.

Бухгалтерский учет денежных средств выполняет следующие основные задачи:

• точный, полный и своевременный учет денежных средств;
• обеспечение правильного документального сопровождения и законности проведения всех финансовых операций;
• сохранение финансовых документов и денежных средств, а также контроль за целевым использованием финансов;
• бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
• обеспечение правильного отражения приходных и расходных операций;
• определение направлений оптимизации использования финансов и ресурсов организации;
• контроль за объемами и перемещением денежной массы;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и расчетов в организации;
• контроль за правильностью расчетов;
• поиск самых выгодных способов инвестирования свободных денежных средств для получения дополнительного дохода[4].Задачи бухгалтерского учета денежных средств решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:

1. наблюдение за объектами учета, в частности за денежными средствами:

• документация;
• инвентаризация.

Операции по учету денежных средств оформляются денежными документами, такими как приходный и расходный кассовые ордера, кассовая книга, объявление на взнос наличными, платежное поручение и другие, к которым определен определенный порядок оформления и хранения. Инвентаризация денежных средств проводится в соответствии с действующим законодательством с тем, чтобы подтвердить достоверность отчетных данных.

2. измерение объектов учета в денежном выражении:

• оценка;

Все операции с денежными средствами отражаются в денежной оценке в Рублях Российской Федерации.

3. группировка и отражение хозяйственных операций:

• счета;
• двойная запись.

Для отражения операций с денежными средствами в Плане счетов предусмотрены счета 50, 51, 52, 55. При помощи данных счетов с использованием двойной записи отражается движение денежных средств.

4. обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности:

• баланс;
• бухгалтерская отчетность.

Информация о денежных средствах находит свое отражение в балансе в строке «Денежные средства» и в форме «Отчет о движении денежных средств».

Для поддержки текущей финансово-хозяйственной деятельности предназначенные суммы наличных денег могут находиться в распоряжении организаций в кассе.

Кассовыми операциями называют любые изменения остатка наличных денег, которые находятся на хранении в кассе организации. К кассовым операциям относят операции по:

• приему наличной выручки от продажи товаров, работ, услуг;
• возврату авансов, выданных рабочим и служащим;
• взносу денег в кассу с целью возмещения ущерба;
• выплате заработной платы;
• выдаче наличных денег под отчет на командировочные и хозяйственные расходы.

Для ведения кассовых операций в кадровом составе организации предусматривается должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех получаемых им ценностей.

Приток денег в кассу и выдачу из нее должны оформлять и приходными, и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций регистрируют в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписываются главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, а расходные - руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы, до передачи в кассу, должны зарегистрировать в бухгалтерии в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

По использованию денежных средств все операции кассир записывает в Кассовую книгу, которую необходимо пронумеровать, прошнуровать и опечатать сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней следует заверить подписями главного бухгалтера и руководителей организации. В конце рабочего дня кассиром подытоживаются в Кассовой книге операции за день, и выводится остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги является отрывным, он сдается в конце дня со всеми приходными и расходными документами как отчет по операциям в кассе в бухгалтерию.

Денежные средства, которые хранятся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету данного счета отражают операции по приходу денежных средств в кассу, а по кредиту – операции по выбытию денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» открывают обычно такие субсчета, как:

• 1 «Касса организации»;
• 2 «Операционная касса»;
• 3span class=rvts18> «Денежные документы» и др.

На субсчете 1 «Касса организации» осуществляют учет денежных средств в кассе организации.

Субсчет 2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Данный субсчет создается организациями при необходимости.

Субсчет 3 «Денежные документы» используют для учета находящихся в кассе организации почтовых и вексельных марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов, и других денежных документов.

Для осуществления кассовых операций в иностранной валюте возникает необходимость в открытии субсчетов для обеспечения отдельного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Для сбережения свободных денежных средств и реализации всех видов расчетных операций любая организация имеет право открывать в любом банке расчетные и другие счета.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, осуществляемые в порядке безналичных расчетов, и вдобавок выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по включению сумм на расчетный счет или списанию с него банк оказывает на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Исключения формируют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

Учет денежных средств, находящихся на расчетных счетах, проводят на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». Поступления денежных средств записывают в дебет этого счета на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Основанием для записей по расчетному счету является выписка банка с приложенными к ней оправдательными документами.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять все организации. Для этого необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка Российской Федерации на совершение операций в иностранной валюте, валютный счет.

Для подведения итогов о движении денежных средств в иностранных валютах и их наличии на валютных счетах организации предназначен счет 52 «Валютные счета».

Как правило, списание денежных средств с валютных счетов организации проводят по кредиту данного счета, а их поступление – по дебету.

Только на основании выписки банка и приложенных к ней денежно - расчетных документов отражают операции по валютным счетам.

Открывают субсчета к счету 52 Валютные счета»:

• «Текущие валютные счета»
• «Валютные счета за рубежом»

Для изложения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на особых, текущих и других специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, используют счет 55 «Специальные счета в банках».

К этому счету могут быть открыты такие субсчета как:

• 55-1 «Аккредитивы»
• 55-2 «Чековые книжки»
• 55-3 «Депозитные счета»

Общим для всех субсчетов счета 55 «Специальные счета в банках» является то, что каждый из них открывают со строго определенной целью – расходовать денежные средства на заранее предопределенные нужды.

Подводя итог, стоит отметить, что на организации деньги играют главную роль в обеспечении его эффективной деятельности, обуславливается необходимость грамотного учета денежных средств. Также данные учета формируют информационную базу для анализа, на основе которого можно выявить резервы более эффективного использования денежных средств. Грамотное, четкое распределение денежных средств может являться для организации дополнительным источником доходов.

Организация бухгалтерского учета операций с денежными средствами на организации должна обеспечивать полное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Способность организации создавать денежные средства в итоге хозяйственной деятельности на постоянной основе служит высоким показателем финансовой устойчивости. Ни однуорганизацию не может продолжать существовать длительное время, не образуя денежные средства в результате своей деятельности.

3. Содержание и задачи анализа денежных средств

Под денежными средствами понимаются денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения, что в любое время могут быть переведены в определённую сумму денег и сопряжены лишь с небольшим риском изменения их стоимости (денежные эквиваленты).[44, c.56]

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (ПБУ 23/2011).[6] То есть эквиваленты денежных средств предназначены, скорее, для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей.

Изучение динамики денежных средств принято производить при помощи прямых и косвенных методов. В случае с прямыми методами анализ сопровождается расчетами относительных критериев структуры движения средств и их оттока по разным видам деятельности организации. Осуществляется вертикальный, горизонтальный и факторный анализ потоков.[31, c.5]

Исследуя полученные показатели, представители фирмы не должны забывать, что поступление денежных средств – это залог процветания организации, а вот отток средств может привести к ухудшению функционирования организации и даже полному его краху. Поэтому нужно достичь гармоничного баланса поступления и расхода финансовых средств, при котором достигается экономическая стабильность организации в условиях рыночной экономики, успешность текущих операций, рост финансовых ресурсов, что могут быть использованы в инвестиционной деятельности.

Прямые методы анализа денежных средств позволяют подробно проследить за движением финансовых потоков, определить достаточно ли средств не только для погашения задолженностей, но и для инвестиционных операций. Но среди недостатков методики – отсутствие возможности проследить связь между колебаниями объема денежных средств и финансового результата организации. Поэтому осуществляется анализ и косвенным методом. Данный метод позволяет чистую прибыль, как выражение финансового результата организации перевести в объем изменения финансовых средств при помощи определенных специальных корректировок.

Сначала определяют соотношение собственного оборотного капитала и финансового результата. Почти каждая организация сталкивается с такими поступлениями и платежами, которые, не затрагивая размер денежных средств, влияют на размер ее прибыли. В качестве примера можно назвать выбытие внеоборотных активов, амортизацию нематериальных активов, основных средств и т.д.

При использовании косвенного метода к размеру чистой прибыли добавляются расходы в виде остаточной стоимости выбывших активов и амортизационных отчислений. Далее при помощи формы бухгалтерского баланса определяется соответствие денежных средств собственному оборотному капиталу организации. По каждой статье колебаний оборотного капитала сопоставляются данные изменения размера денежных средств. Средствами бухгалтерского учета по всем счетам осуществляются корректировочные расчеты, дающие возможность понять взаимосвязь денежных средств и оборотного капитала.

В случае большего значения конечного сальдо, чем у начального сальдо (активного счета), имеет место занижение реальных финансовых расходов. Суммы прироста остатка по статьям не считаются как часть чистой прибыли. А совокупность уменьшения остатков средств суммируется с чистой прибылью.

При работе с пассивными счетами оборотный капитал иначе влияет на денежные средства. Когда остаток денежных средств по определенным статьям увеличиваются, то необходимо прибавить такую же сумму к чистой прибыли. А если значение остатков снижается, то от чистой прибыли отнимается соответствующая сумма. Так происходит, если организация переплатила по счетам и не указало размер текущей переплаты в бухгалтерском отчете о динамике финансовых средств.

Благодаря данным корректировки руководство организации может получить ценные сведения. Они помогают определять возможность дополнительных инвестиционных вложений, оценивать платежеспособность.

Анализ денежных потоков позволяет также рассчитать срок оборота финансовых средств или финансовый цикл, найти оптимальный уровень этих средств, составить бюджет организации.

Период, на протяжении которого денежные средства выходят из оборота организации называется финансовым циклом. Его длина находится путем определения разности операционного цикла и периода обращения заложенности по кредитам. На протяжении всего операционного цикла, денежные средства отвлечены из обращения на покрытие дебиторской задолженности и создание производственных запасов.

Финансовый цикл рассчитывается по формуле:

Финансовый цикл (дн.) = Операционный цикл - Оборачиваемость кредиторской задолженности = Оборачиваемость запасов + Оборачиваемость дебиторской задолженности - Оборачиваемость кредиторской задолженности (1)

Безусловно, на организации должно оставаться определенное количество денежных активов. Минимальная потребность текущей хозяйственной деятельности организации в активных денежных средствах рассчитывается путем деления прогнозируемого объема платежного оборота по текущим производственным операциям на оборачиваемость денежных активов за расчетный период.

Уровень платёжеспособности организации определяется с использованием показателей денежных потоков из отчета о движении денежных средств. Для этого был выведен коэффициент платежеспособности, характеризующий соотношение остатков средств в начале и конце расчетного периода к совокупным финансовым расходам за это же время. Все данные берутся из формы бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств». Платежеспособность исчисляется по формуле:

Коэффициент платежеспособности = (остаток денежных средств на начало периода + сумма поступления денежных средств за отчетный период) / сумма расхода денежных средств за отчетный период                (2)

Благодаря этому коэффициенту можно точно сказать сможет ли организация за тот или иной отрезок времени осуществить необходимые выплаты из собственной кассы и остатков денежных средств.

Вместе с тем анализ движения финансовых потоков очень удобен для экономического и финансового планирования. Предполагая размер поступлений и расходов в текущем периоде, зная размер оттока денежных средств по долгосрочным вложениям, например при модернизации производства, можно рассчитать прогнозируемый избыток или недостаток денежных средств. И на основе данных об избытке или недостатке строить систему управления финансами. От этого будет зависеть политики привлечение заемных средств, использования самостоятельного финансирования и т.д.

Поэтому появление ПБУ 23/2011 усилило аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности и дало возможность:

• оценить объемы и источники полученных денежных средств, направления использования денежных средств;
• определить уровень наличия или недостатка собственных средств для инвестирования;
• определить возможность организации расплачиваться по текущим обязательствам;
• установить влияние на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;
•  оценить достаточность прибыли для обеспечения текущих операций, найти причины разницы в значении полученной прибыли и текущих финансовых средств в распоряжении организации.