3. анализ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КрасноармейскоГО райпо

3.1. Анализ динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности

Анализ расходов по обычным видам деятельности Красноармейского райпо целесообразно начать с изучения динамики общей суммы расходов и оборота торговли, расчета базисных  и цепных темпов роста и прироста   (табл. 11).

Таблица 11 – Динамика расходов и оборота торговли Красноармейского райпо  за  2014 – 2015 гг.

Для наглядности темпы роста расходов на продажу и оборота торговли отражены  на рисунке 3.

Рисунок 3 – Базисные темпы роста оборота торговли и расходов на продажу                  Красноармейского райпо за 2014 – 2015 гг.

        Из таблицы 11 видно, что за  2014 – 2015 гг. объем оборота торговли Красноармейского райпо вырос на 31,6 %, а объем расходов на продажу – на 28,8 %.  В течение всего изучаемого периода темпы роста оборота торговли превышали темпы роста расходов на продажу, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о более эффективной работе организации.    

           Далее необходимо рассчитать уровень расходов как отношение расходов к обороту торговли (табл. 12).

Таблица 12  – Уровень расходов на продажу Красноармейского райпо за  2014 – 2015 гг.

Как видно из таблицы 12, наименьшего уровня расходов на продажу исследуемая организация достигла за 2014 г. – 13,3 %,  за  2015 г. уровень расходов на продажу Красноармейского райпо  составил 13,6 %, что выше прошлогоднего уровня. Данный факт можно оценить отрицательно, поскольку это свидетельствует об увеличении себестоимости продаж.

         Рассмотрим структуру расходов на продажу Красноармейского райпо, а также их динамику и темпы роста по укрупненным аналитическим статьям  за   2014 – 2015 гг. (табл. 13  и 14).

Таблица 13 – Динамика расходов на продажу  Красноармейского райпо за  2014 – 2015 гг.

Как видно из приведенных данных, за  2015 г. произошло снижение расходов на продажу (на 941 тыс. руб., или на 6,1 %).  Рост характерен только для одного вида расходов на  продажу – расходов на содержание и эксплуатацию здания и оборудования. По сравнению с 2014 г. данный показатель увеличился на 216 тыс. руб., или на 4,5 %. В дальнейшем в работе необходимо будет изучить причины такого резкого роста расходов по данной статье.

         За  2015 году наиболее существенно снизились материальные расходы: по сравнению в 2014 г. – на 649 тыс. руб., или на 27,2 %. Самые низкие темпы снижения характерны для такой статьи расходов, как оплата труда и отчисления на социальное страхование. Данные расходы за  2015 г. по сравнению с прошлым годом снизились на 336 тыс. руб. (на 6,1 %). Прочие расходы Красноармейского райпо за  2015 г. составили 243 тыс. руб., что ниже прошлогоднего уровня на 172 тыс. руб., или на 6,6 %.

Для наглядности структура расходов на продажу Красноармейского райпо и их динамика по статьям расходов представлены в таблице 14 и  рисунке 5.

Таблица 14 – Структура расходов на продажу Красноармейского райпо за 2014 – 2015 гг.

       

В структуре расходов  на продажу Красноармейского райпо наибольший удельный вес приходится на оплату труда работников                                                      (за 2014 – 2015 гг. – 35,8 %). Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования тоже велики. Так, удельный вес расходов по данной статье за  2014 г. составил 31,6 %, а за  2015 г. увеличился до 35,2 %.  Материальные затраты за  2015 г. составили 12,1 % от расходов на продажу, что ниже прошлогоднего уровня (15,6 %). По итогам анализа общей суммы расходов на продажу Красноармейского райпо можно сделать ряд предварительных выводов. Как показало исследование, за последние годы в Красноармейском райпо темпы роста оборота торговли превышали темпы роста расходов на продажу, что оценивается положительно и свидетельствует о повышении эффективности деятельности организации.

Рисунок 4 – Структура расходов на продажу Красноармейского райпо за  2015 г.

         В структуре расходов на продажу наибольший удельный вес занимают расходы на оплату труда и затраты на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования. Удельный вес материальных расходов имеет тенденцию к снижению. Для выявления факторов изменения расходов на продажу  целесообразно провести более подробный анализ укрупненных статей затрат.

         За  2015 г. расходы существенно снизились по сравнению с уровнем прошлого года. С одной стороны, снижение издержек может быть оценено положительно, однако в отчетном году произошло и снижение оборота торговли, поэтому далее в работе необходимо сопоставить расходы с финансовыми результатами деятельности Красноармейского райпо.

Анализ отдельных статей расходов на продажу целесообразно начать с изучения динамики, темпов роста и структуры материальных расходов (табл. 15 и 16). Как видно из данных, приведенных в таблицах 15 и 16, материальные затраты Красноармейского райпо за 2015 г. составили 1738 тыс. руб., что ниже прошлогоднего уровня на 649 тыс. руб. (на 27,2 %).

Таблица 15 – Динамика материальных затрат  Красноармейского райпо  за 2014 – 2015 гг. 

Наиболее существенно сократились транспортные расходы – на                      617 тыс. руб. (32,1 %) по сравнению с 2014 г. Данный факт объясняется снижением спроса покупателей на товары Красноармейского райпо, вследствие чего в организацию меньше завозилось товаров. Между тем транспортные расходы занимают наибольший удельный вес в структуре материальных затрат Красноармейского райпо, однако он имеет тенденцию к снижению (с 80,5 % за 2014 г. до 75,6 % за 2015 г.). За  2015 г. Красноармейского райпо израсходовало материалов на сумму 256 тыс. руб., что больше прошлогоднего уровня на 8 тыс. руб. (на 3 %).

Таблица 16 – Структура материальных затрат Красноармейского райпо за 2014 – 2015 гг.

                   

В структуре расходов на продажу расходы на материалы за 2014 г. составляют 11,1 %, за  2015 г., а за 2015 г. – 14,7 %. Расходы на спецодежду, хранение и упаковку товаров в Красноармейском райпо незначительны (в структуре материальных расходов за 2014 – 2015 гг. 2,9 % и 2,3 % соответственно). Положительно можно оценить тот факт, что спецодежда для продавцов за  2015 г. была приобретена в соответствии с запланированным уровнем – на 50 тыс. руб.

  Далее в работе необходимо более подробно изучить расходы на оплату труда (табл. 17 и 18).

Таблица 17 – Динамика расходов  на оплату труда и социальное страхование Красноармейского райпо за  2014 – 2015 гг.

Как видно из данных, приведенных в таблицах 17 и 18, расходы на оплату труда в Красноармейском райпо за  2015 г. составили 5142 тыс.руб., что ниже аналогичного показателя прошлого года на 336 тыс.руб. (6,9 %). Данный факт объясняется снижением численности работников по сравнению с прошлым годом и планом на одного человека.

Таблица 18 – Структура  расходов  на оплату труда и социальное страхование

Красноармейского райпо за  2014 – 2015 гг.

В структуре расходов на оплату труда основную долю составляет заработная плата – 87,6 %. Отчисления во внебюджетные фонды от заработной платы составили 12,4 %.

 Рассмотрим затраты на содержание и эксплуатацию здания и оборудования (табл. 19 и 20). Как видно из данных, приведенных в таблицах 19 и 20,  расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования Красноармейского райпо за  2015 г. составили 5052 тыс. руб., что выше прошлогоднего уровня на 4,5 % (216 тыс. руб.). Увеличение расходов по данной статье затрат  произошло главным образом за счет повышения арендной платы на 50 % - на 1200 тыс. руб. по причине увеличения арендуемой площади. Кроме того, в 2014 г.  проводился текущий ремонт  основных средств в сумме 1093 тыс. руб. На 2015 г. данные расходы не планировались и фактически не осуществлялись.

Таблица 19 – Динамика  затрат на содержание и эксплуатацию здания и оборудования Красноармейского райпо за  2014 – 2015 гг.

В структуре затрат на содержание и эксплуатацию здания и оборудования наибольший удельный вес  занимают платежи за аренду помещения (49,7 % и 71,2 % за 2014 г. и 2015 г. соответственно). Амортизация основных средств как за 2014 г., так и за 2015 г. составила                 523 тыс. руб., ее удельный вес в структуре расходов Красноармейском райпо за  2015 г. составил 10,4 %. Коммунальные услуги, пожарная и сторожевая охрана за  2015 г. увеличились по сравнению с 2014 г.,  что объясняется  повышением тарифов на данные виды услуг.

Таблица 20 – Структура затрат  на содержание и эксплуатацию здания и оборудования Красноармейского райпо за  2014 – 2015 гг.

         Рассмотрим прочие расходы Красноармейского райпо  (табл. 21 и 22).

Таблица 21 – Динамика прочих расходов на продажу  Красноармейского райпо за  2014 – 2015 гг.

Прочие расходы за  2015 г. значительно снизились по сравнению с прошлым годом (на 172 тыс. руб., или на 6,4 %).  

Таблица 22 – Структура прочих расходов Красноармейского райпо за                                2014 – 2015 гг.

Положительно можно оценить снижение в 2015 г. по сравнению с   2014 г.  командировочных расходов (на 42 тыс. руб., или  на 5,6 %), представительских расходов   (на 195 тыс.руб., или на 46,9 %) и других затрат (на 238 тыс.руб.). Значительно сократились расходы на рекламу – на 206 тыс. руб., или   на 57,5 % по сравнению с уровнем 2014 г., однако  дать однозначную положительную оценку  данному факту нельзя, поскольку в Красноармейском райпо в последнее время наблюдается снижение розничного оборота торговли. Исследуемой организации необходимо стимулировать продажи, поэтому снижение расходов на рекламу нецелесообразно.

В структуре прочих затрат наибольший удельный вес  занимают расходы на страхование – 36,5 % за  2015 г., командировочные расходы – 29,3 % и представительские расходы – 9,1 %.

Основными показателями, характеризующими эффективность произведенных расходов, являются издержкоотдача и рентабельность расходов на продажу. Издержкоотдача – это объем оборота торговли, полученного на сто руб. произведенных затрат.  Рентабельность расходов на продажу определяется как отношение суммы прибыли, к произведенным затратам.  Показатели, характеризующие эффективность расходов на продажу Красноармейского райпо приведены в таблице 23.

Таблица 23 – Показатели эффективности расходов Красноармейского райпо за 2014 – 2015 гг.

         

Как видно из данных, приведенных в таблице 23,  в отчетном году по сравнению с 2014 выручка в расчете на рубль расходов на продажу снизилась  на 0,17  руб., что можно оценить отрицательно. Рентабельность расходов имеет тенденцию к росту. За  2015 г. на один руб.  расходов                               Красноармейского райпо получено 9,1 руб. прибыли, что больше аналогичного показателя прошлого года на 0,3 руб.

3.2. Факторный анализ расходов по обычным видам деятельности

Для объективной оценки выполнения плана и динамики расходов на продажу необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Фак­торы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от деятельности торговых организаций и зависимые от результатов и качества их работы.

К неза­висимым факторам относят:

• изменения розничных цен на товары,
• изменение тарифов и ставок за услуги,
• изменение цен на мате­риалы, топливо, горючее и газ,
• прием или передачу мага­зинов, складов и другие организационно-структурные из­менения внутри торговой организации и т. п.

       Зависимые факторы включают:

•  степень выполнения плана обо­рота торговли,
•  изменения его объема,
• состава и структуры,
• вре­мени обращения товаров;
• повышение или снижение уровня производительности труда торговых работников;
• внедре­ние прогрессивных форм торговли;
• расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения;
• улучшение использования транс­порта;
• повышение эффективности использования матери­ально-технической базы торговли;
• совершенствование эко­номической работы и др.1

 Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода расходов на продажу (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить положи­тельные и отрицательные моменты в работе, пути и воз­можности относительного сокращения расходов. Необхо­димо иметь в виду, что степень влияния отдельных фак­торов в различных условиях хозяйствования неодинако­ва. Каждое торговое организация имеет свои специ­фические условия работы и возможности сокращения расходов на продажу, что следует учитывать при их ана­лизе.

На выполнение плана расходов обычно оказывают влияние:

1. степени выполнения плана оборота торговли;
2. изменения состава и структуры оборо­та торговли;
3. ускорения или замедления времени обращения товаров;
4. изменения розничных цен на товары;
5. изме­нения тарифов и ставок за услуги, цен на материаль­ные ценности;
6. повышения или снижения производи­тельности труда торговых работников;
7. эффективности использования материально-технической базы торговли;
8. развития и применения прогрессивных форм торговли;
9. изменения условий завоза товаров, расширения их закупок у местных поставщиков, совершенствования това­родвижения;
10. приема или передачи магазинов и дру­гих организационно-структурных изменений в составе торговой организации.

Рассмотрим методику анализа влияния указанных факторов на расходы. По степени зависимости отдельных статей расходов от выполнения плана оборота торговли их подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы. К условно-переменным расходам относят транспортные издержки, расходы на оплату труда, подработку, подсортировку, упаковку и хранение товаров,  потери товаров при перевозке, хранения и реализации в пределах норм, расходы на тару, отчисления на государственное и социальное страхование и большую часть статьи «Прочие расходы». С перевыполнением плана оборота торговли в основном пропорционально растут суммы условно-переменных расходов.                       Условно-постоянные издержки включают расходы на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, отопление, освещение, охрана, расходы на торговую рекламу. При перевыполнении плана розничного оборота торговли их суммы остаются неизменными или изменяются незначительно2.

Для измерения влияния степени выполнения плана оборота торговли на расходы делают пересчет плановых расходов на фактический оборот торговли. По условно-переменным статьям расходов считают, что с перевыполнением плана розничного оборота торговли пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным – плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактической розничной реализации товаров на плановый уровень и делением полученного итога на 1003.

Результаты анализа влияния степени выполнения плана оборота торговли на расходы представлены в таблице 24. Недовыполнение плана розничного оборота торговли на 9459 тыс. руб. привело к снижению суммы расходов на 977  тыс. руб. и к снижению их уровня на 0,3 %. Таким образом, для выполнения планового оборота торговли Красноармейского райпо закономерно могло увеличить сумму расходов на 977 тыс. руб. Следует отметить некоторую условность деления расходов на постоянные и переменные.

Таблица 24 – Расчет влияния выполнения плана оборота торговли на сумму и уровень расходов на продажу Красноармейского райпо за  2015 г.

Темп изменений условно-переменных расходов нередко отстают от темпов изменения объема оборота торговли. С другой стороны, при перевыполнении плана оборота торговли может наблюдаться некоторый рост условно-постоянных расходов, особенно при досрочном вводе в эксплуатацию магазинов и другой торговой сети.

Досрочное открытие магазинов ведет к росту расходов на амортизацию, содержанию и аренду основных средств и некоторых других условно-постоянных издержек при одновременном увеличении розничного оборота торговли. Это касается и динамики расходов на продажу, когда при увеличении объема оборота торговли может наблюдаться рост не только условно-переменных, но и условно-постоянных расходов. В связи с этим измерение влияния изменения объема оборота торговли на расходы должно производиться с учетом конкретных условий хозяйственной деятельности организации. Для решения этой проблемы необходимо рассчитывать поправочные коэффициенты зависимости отдельных статей расходов от темпов изменения розничного оборота торговли, используя методы корреляции и регрессии.

Дадим оценку максимально допустимому уровню расходов на продажу, запасу финансовой прочности и точке безубыточности деятельности Красноармейского райпо за 2014 – 2015 гг. (табл. 25).

Точка безубыточности торговой организации – это такой объем выручки, который компенсирует расходы на содержание магазина или, иными словами, — это такая выручка, при которой прибыль магазина равняется нулю. Точка безубыточности для торговой организации рассчитывается следующим образом:

             (4)4

Таким образом, безубыточный объем продаж составляет 27518 тыс. руб., что на 1184 тыс. руб. ниже уровня 2014 г., при этом запас финансовой прочности составит 73,9 %. Максимально допустимый объем расходов рассчитывается как разница между уровнем валового дохода и уровнем переменных затрат в обороте торговли. Для Красноармейского райпо максимально допустимый объем расходов на продажу за 2014 г. составит 12284 тыс. руб., при этом их объем за 2015 г. снижается до 11888 тыс. руб., при этом запас финансовой прочности  Красноармейского райпо также снижается с 75,1 % до 73,9 %.

Таблица 25 – Оценка точки безубыточности и запаса финансовой прочности  Красноармейского райпо за 2014 – 2015 гг.

Снижение или повышение розничных цен на товары оказывают определенное влияние на расходы, так как сумма ряда статей расходов не находится в прямой зависимости  от изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема оборота торговли, а, следовательно, к снижению уровня расходов на продажу. Для определения влияния изменения розничных цен на товары на расходы необходимо их разделить на зависящие и независящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых не зависит от изменения розничных цен, исчисляют их уровень соответственно к обороту торговли в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных цен на уровень расходов на продажу.

В Красноармейском райпо фактический оборот торговли в действующих и сопоставимых ценах составил 95000 и 102000 тыс. руб. Фактическая сумма расходов, не зависящих от изменения розничных цен на товары, за год равна 1120 тыс. руб. Определим уровень расходов на продажу, не зависящих от изменения розничных цен:

- к обороту торговли в действующих ценах:

У1 = 1120/102000 х 100 = 1,09 % к обороту;

- к обороту торговли в сопоставимых ценах:

У2 =1120/95000 х 100 =1,17 % к обороту.

Итак, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень расходов на продажу торговой организации на 0,08 %, что составляет                   81,6 млн. руб.  

3.3. Направления по оптимизации расходов по обычным видам деятельности Красноармейского райпо

Поиск возможностей снижения расходов и проведение мероприятий по сокращению затрат ориентирован на устранение достаточно небольших источников затрат. Для исследуемой организации наиболее приемлема стратегия сокращения расходов.

Проведя анализ внешних и внутренних факторов воздействия на деятельность предприятия можно рекомендовать следующие возможные меры во избежание угроз или не использования возможностей:

1. Всевозможные меры для удержания покупателей: скидки, дополнительные услуги. Поиск альтернативных решений проблем с клиентом;

2. Нахождение и устранение причин отставания от конкурентов. Постараться «обойти» конкурента другими преимуществами.

3. Постараться упрочить свои позиции на данной нише рынка. При очень бедственном положении конкурента, предложить ему объединиться для устранения других конкурентов.

4. Улучшение деловых отношений, рассмотрение и, если возможно, решение существующей проблемы; иметь контракт с поставщиком на экстренные заказы.

5. Перезаключение договоров имеет смысл делать только тогда, когда новый поставщик имеет хорошую репутацию или значительно более выгодные условия для сотрудничества.

6. Попытка получения налоговых льгот.

7. Учитывая что, организация в финансовом положении ограничена, необходимо начать с действий, которые не требуют значительных затрат. Обычно это меры организационно-управленческого характера, которые при целенаправленной реализации позволят организации значительно сократить уровень расходов.

Важнейшей задачей для Красноармейского райпо является изыскание резервов сокращения расходов. Перечислим основные пути, какими может осуществляться снижение расходов торгового организации:  перевыполнение плана оборота торговли; снижение товарных запасов; ускорение оборота торговли; укрупнение организации.

          К прочим материальным и приравненным к ним расходам относятся электроэнергия, водоснабжение, топливо, поэтому достичь снижения перерасхода по этой статье можно путём экономного использования этих ресурсов. Кроме расходов на заработную плату в расходах торговых организаций значительную долю занимают расходы, связанные с оплатой тарифов за транспортировку продукции от производителей до непосредственных потребителей. Существенная экономия по этому виду затрат может быть достигнута за счет рационализации перевозок грузов и использование внутренних резервов при их транспортировке. Правильный выбор транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный), правильное прикрепление торговой  организации к поставщику (изыскание возможностей сотрудничества с наиболее территориально-приближенными поставщиками), чтобы минимизировать долю транспортных расходов на единицу товара. Все это позволит определить оптимальный экономический вариант доставки товаров.

Рассмотрим основные направления снижения расходов для                        Красноармейского райпо. Одним из таких путей является  сокращение расходов  на экспертизу товаров. Таких расходов за  2015 г. было осуществлено на сумму 52 тыс. руб.  Экспертиза товаров проводится по инициативе  покупателя, если товар оказывается бракованным или ненадлежащего качества. Если более тщательно проводить проверку товара при его приемке от поставщика,  бракованные изделия не попадут в оборот торговли Красноармейского райпо, и расходы на экспертизу товаров не понадобятся. Таким образом, Красноармейского райпо предлагается сократить данную статью расходов на 80 %, что составит 42 тыс. руб.

                 Еще одним резервом  снижения расходов на продажу  на исследуемом предприятии является сокращение командировочных  и представительских расходов. Организация на эти цели за  2015 г.  израсходовало 712 тыс. руб. и 221 тыс. руб. соответственно, поскольку главными поставщиками товаров в магазин являются иногородние организации. Красноармейскому райпо целесообразно заключать договора на  централизованную поставку товаров, тогда указанные расходы значительно сократятся, снизятся также и транспортные расходы. Данные группы расходов предлагается также сократить на 80 %.

Таким образом, при выполнении данных рекомендаций общая сумма резервов снижения расходов на продажу (±Э) в Красноармейском райпо составит:  

± Э = 42 + 570 + 177 = 789 тыс. руб.

       На рисунке  5 графически представлена сумма расходов на продажу                Красноармейского райпо за 2015 г. фактически и сумма расходов на продажу после внедрения предложенных мероприятий.

Рисунок 5 – Расходы Красноармейского райпо до и после предложенных направлений оптимизации

       Таким образом, выявленные резервы позволят снизить расходы на                  789 тыс. руб. или 5,5 %. За счет снижения расходов на продажу произойдет также увеличение прибыли от продажи Красноармейского райпо, что является положительным фактором дальнейшего развития организации.

       

Заключение

         

Актуальность вопросов учета расходов по обычным видам деятельности обусловлена строгим контролем налоговых органов за их учетом, так как произведенные и правильно учтенные расходы снижают налогооблагаемую прибыль организации. Несмотря на всю важность правильного учета расходов, и их комплексного анализа в организациях практически не уделяется должного внимания данной проблеме.

Целью выпускной квалификационной работы явилось изучение методики бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности, их экономического анализа и определение направлений совершенствования учета и поиск путей их оптимизации в организации. Результатами исследования явились следующие итоги.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

Объектом исследования явилось Красноармейское райпо. Организация осуществляет розничную торговлю товарами народного потребления. В Красноармейском райпо бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Бухгалтерский  учет ведется в соответствии с принятой учетной политикой по журнально – ордерной форме с частичной автоматизацией учета. За  2014 – 2015 гг.   Красноармейское райпо являлось рентабельным, финансово – устойчивым и платежеспособным.

Для райпо расходами от обычных видов деятельности являются расходы на продажу. Учет расходов по обычным видам деятельности  в организации ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой. Все  хозяйственные операции по учету расходов на продажу в                   Красноармейском райпо собираются на счете 44 «Расходы на продажу» и оформляются соответствующими первичными документами. В конце отчетного периода расходы на продажу со счета 44 списываются в дебет счета 90 субсчет 7 «Коммерческие расходы».

Аналитический учет расходов в райпо осуществляется по четырем укрупненным статьям: материальные расходы; расходы на оплату труда и отчисления на социальное страхование; расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования; прочие расходы. Исследуемая организация обеспечивает  соответствие  регистров синтетического и аналитического  учета расходов на продажу, обеспечивает  правильность отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности. Кроме того,  райпо осуществляет планирование расходов на продажу, что свидетельствуют о  контроле со стороны организации за осуществляемыми  расходами.

В процессе торговой деятельности у Красноармейского райпо периодически возникают незначительные расходы по ремонту тары, который райпо производит самостоятельно, поэтому все расходы, связанные с изготовлением тары под товары сначала группируются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются на счет 41 – 3 «Тара под товаром и порожняя».

Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета расходов в Красноармейском райпо, данной организации можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование  данного участка учетной работы.

               С целью сокращения документооборота руководству Красноармейского райпо можно порекомендовать ограничиться составлением многографной карточки по учету расходов на продажу, поскольку оборотная ведомость дублирует данные этого регистра учета и не имеет практической ценности.

                 Аналитический учет расходов на продажу в Красноармейском райпо рекомендуется осуществлять по номенклатуре, рекомендованной Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в расходы, утвержденное Роскомторгом и Минфином РФ               20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2, с учетом специфики деятельности данной организации.  Особенно следует подчеркнуть необходимость выделения таких статей расходов на продажу, как «Транспортные расходы», «Представительские расходы», «Расходы на рекламу» и «Расходы на командировки»,  поскольку, существует различный порядок учета данных расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.        

Чтобы одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, для Красноармейского райпо целесообразно в учетной политике закрепить, что все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора, которые учитываются непосредственно на счете  41 «Товары»).  

   Нами установлено, что учет управленческих расходов торговой отрасли ведется на счете 44 «Расходы на продажу», хотя в Плане счетов для этих целей предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Предлагаем управленческие расходы распределять по видам деятельности для формирования корректного финансового результата каждой отрасли и отражать в отчете о финансовых результатах по строке «управленческие расходы».

За  2014 – 2015 гг. объем оборота торговли Красноармейского райпо вырос на 75,3 %, а объем расходов на продажу – на 63,3 %. В течение всего изучаемого периода темпы роста оборота торговли превышали темпы роста расходов, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о более эффективной работе организации. За  2015 г. уровень расходов на продажу составил 13,6 %, что выше уровня 2014 г. Данный факт можно оценить отрицательно, поскольку это свидетельствует об увеличении себестоимости  продаж. За  2015 г. произошло снижение расходов на продажу по сравнению с прошлым годом (на 94,1 тыс. руб., или на 6,1 %).  Рост характерен только для одного вида – расходов на содержание и эксплуатацию здания и оборудования (на 216 тыс. руб., или на 4,5 % по сравнению с 2014 г.). В структуре расходов на продажу Красноармейского райпо наибольший удельный вес приходится на оплату труда работников.

За  2015 г.  издержкоотдача составила 7,35 руб.  Однако в отчетном году по сравнению с 2014 г.  исследуемый показатель снизился на 0,17 руб. Рентабельность расходов на продажу  имеет тенденцию к росту. За  2015 г. на один руб. расходов Красноармейском райпо получено 9,1 руб. прибыли, что больше аналогичного показателя прошлого года на 0,3 руб. Максимально допустимый объем расходов для Красноармейского райпо за 2014 г. составил 12284 тыс. руб., при этом их объем за 2015 г. снижается до 11888 тыс. руб., запас финансовой прочности Красноармейского райпо также снижается с             75 % до 74 %.

         Основными направлениями снижения расходов на продажу для                 Красноармейского райпо являются: повышение контроля за качеством поступающих от поставщиков товаров, что позволит избежать   расходов  на экспертизу товаров; заключение договоров на централизованную поставку товаров. Таким образом, выявленные резервы позволят снизить расходы на  789  тыс. руб. или 5,5 %.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51–ФЗ (с изм. и доп.)   // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 янв. 1996 г. № 14–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. – № 1 (ч. 1). –  Ст. 3.
6. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 г. № 14–ФЗ (с изм. и доп.) //Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. – № 7. –  Ст. 785.
7. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2011. – № 50. – Ст. 7344.
8. Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом: утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 №  272 (с изм. и доп.) // Нормативные акты. – 2011. – № 16. – С. 12–13.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 1998. – № 18. – С. 47–53.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. №106н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. –  2008. – № 44. – С. 6–12.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н (с изм. и доп.) // Экономика и жизнь. – 1999. – № 35. – С. 2–10.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 г. № 44н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 2001. – № 14. – С. 53–56.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – № 20. – С. 3–7.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/10): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2010 № 167н (с изм. и доп.) // Российская газета. – 2011. – № 32. – С. 4–6.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 13–19.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 20–26.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/10): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 г. № 63н (с изм. и доп.) // Российская газета. – 2010. – № 174. – Ст. 3–4.
18. О формах бухгалтерской отчетности организаций: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н (с изм. и доп.) // Нормативные акты для бухгалтера. – 2010. – №  18. – С. 49–53.
19. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.)  // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. – № 22. – С. 9–19.
20. Аксененко А.Ф. Бухгалтерский учет: Теория практика и перспективы развития / А.Ф. Аксененко – М.: Финансы и статистика, 2013. – 324 с.
21. Александров А.Г. Организация документооборота / А.Г. Аксененко // Главбух. – 2014. – № 3. – С. 12 – 18.
22. Александров А.Г. Формирования бухгалтерской отчетности за 2015 год /  А.Г. Александров // Главбух. – 2014. – № 24 – С. 9 – 12.
23. Ананьева К.Т. Бухгалтерская отчетность / К.Т. Ананьева // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2015. – № 24.– С. 21 – 27.
24. Аросьева  П.Т. Бухгалтерский учет, анализ и аудит / П.Т. Аросьева. – М.: Инфра – М, 2013. – 296 с.
25. Артемьев И.М. Изменения в отчетности в 2015 году / И.М. Артемьев // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2015. – № 19. – С. 14 – 19.
26. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль: Учебно — практическое пособие. / Ю.А. Бабаев, А. М. Петров – М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2014. – 424 с.
27. Бабичев Н.К. Бухгалтерский и налоговый учет / Н.К. Бабичев  – М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 476 с.
28. Безруких П.С. Бухгалтерский учет и аудит / П.С. Безруких. – М.: Финансы, 2012. – 320 с.
29. Бехтерева Е.В. Бухгалтерский учет и анализ / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. – 2016. – № 9. – С. 14 – 18.
30. Бойков О.В. Учет, анализ и аудит / О.В. Бойков // Арбитражное правосудие в России. – 2014. – № 4. – С. 12 – 16.
31. Бородина В.В. Бухгалтерский учет / В.В. Бородина. – М.: Книжный мир, 2013. – 210 с.
32. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета,   В.Т. Слабинский и др. – 4–е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 279 с.
33. Ван Бред М.Ф. Теория бухгалтерского учета / М.Ф. Ван Бред. – 6–е изд. перераб. и доп. – М.: ПРИОРА, 2010. – 302 с.
34. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / М.А. Вахрушина. – М.: Финстатинформ, 2012. – 533 с.
35. Гетьман В.Г.  Финансовый учет Учебник для вузов / В.Г. Гетьман. – М.: ПРИОРА, 2009. – 398 с.
36. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / – 2–е изд. доп. / Л.Т. Гиляровская.  – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2011. – 615 с.
37. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Особенности бухгалтерского и налогового учета. – ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2015 – 141 с.
38. Гуща В.Г. Опасные схемы учета / В.Г. Гуща // Главбух. – 2014. – № 3.  –  С. 26 – 28.
39. Данилевский Ю.А. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник для вузов / – 6–е изд. доп. / Ю.А. Данилевский.  – М.: ИНФРА-М, 2016. – 541 с.
40. Дефлиз Д. Бухгалтерский учет / Д. Дефлиз – М.: ЮНИТИ–ДАНА,   2008. – 279 с.
41. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов / 7–е изд. доп. / Л.В. Донцова.  – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2012. – 615 с.
42. Ерофеева В.А бухгалтерский учет / В.А. Ерофеева, Т.А. Битюкова, В.А. Пискунов. - СПб.: Высшее образование. – 2015. – 447 с.
43. Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. Учебник / А.Н. Жилкина. – М.: «Инфра–М», 2013. – С. 254.
44. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерское дело / В.Б. Ивашкевич. – М.: Экономист, 2015. – 400 с.
45. Киреева С.А. Отчетность в 2015 году / С.А. Киреева // Консультант бухгалтера. – 2015. – № 2. – С. 11 – 16.
46. Колчин С.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – Информационное агентство «ИПБ–БИНФА», 2013. – 368 с.
47. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. - М.:ИПБ - БИМФА, 2012. – 451 с.
48. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Кравченко. – Мн.: Приоритет,  2012. – 415 с.
49. Кравцова А.П. Бухгалтерский учет: Учебник / А.П. Кравцова. –  М.: Инфра–М,  2013. –  310 с.
50. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность / А.Д. Ларионов, Н. Н. Казаева, А. Н. Нечитайло. – М.: Проспект, 2015. – 207 с.
51. Лермонтов Ю.М. Отчетность предприятия //Все для бухгалтера. – 2013. – № 12. – С. 16 – 22.
52. Луговая Н.Н. Непростая отчетность // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 3. –                       С. 14 – 19.
53. Лукинов В.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.А. Лукинов.– М.: Юрайт, 2012. – 473 с.
54. Лукинов В.А. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие /                             В.А. Лукинов. – М.: Юрайт, 2013. – 473 с.
55. Макаров Н.С. Методы оценки учетной политики / Н.С. Макаров // Аудиторские ведомости – 2014. – № 4. – С. 12 – 17.
56. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно–финансовой деятельности  организации / Е.А. Максимкина. – М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2016. – 403 с.
57. Маренков Н.Л. Бухгалтерское дело / Н.Л. Маренков. — Ростов н/Д: Феникс, 2013. — 538 с.
58. Мартынов И.М. Бухгалтерский учет / И.М. Мартынов. – М.: Статиздат,  2013. – 374 с.
59. Матвеева М.В. Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности / М.В. Матвеева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2014. – 174 с.
60. Матвейчева Е.В. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности организации / Е.В. Матвейчева // Аудит и финансовый анализ. – 2014. – № 11. – С. 25 – 32.
61. Мельник        М. В. Ревизия и контроль: Учеб. пос. / М. В. Мельник. –             4 – е изд.  дп. и перераб. – М.: Кнорус, 2016. – 520 с.
62. Михайлов И.А. Учетная политика: что нового / И.А. Михайлов // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 24. – С. 16 – 23.
63. Михайлов И.А. Отчетность потребительского общества / И.А. Михайлов //  Все для бухгалтера. – 2015. – № 12. – С. 18 – 22.
64. Михайлов И.А. Оптимизируем учет или жизнь по – новому /                             И.А. Михайлов //  Все для бухгалтера. – 2016. – № 4. – С. 14 – 16.
65. Неверова М.Т. Бухгалтерский учет / М.Т. Неверова. – М.: Статиздат,  2013. – 314 с.
66. Нефедова Н.Н. Бухгалтерская отчетность за 2015 год / Н.Н. Нефедова // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 30. – С. 14 – 18.
67. Николаева С.А. Особенности учета в условиях рынка: теория и практика / С.А. Николаева. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 328 с.
68. Новиченко Н.Н. Учетная политика организации: с чего начать /                     Н.Н. Новиченко. – М.: Экономика, 2015. – 110 с.
69. Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии / Е.В. Орлова // Гражданин и право. – 2013 . – № 2. –  С. 11 – 13.  
70. Палий        В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. / В.Ф. Палий – М.: ИНФРА-М, 2010. – 473 с.
71. Патров В.В. Бухгалтерская отчетность организации / В.В. Патров, В.А. Быков. – 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2015. – 431 с.
72. Пипко В. А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие / В. А. Пипко, В. И. Бережной, JI. Н. Булавина. - М.: Финансы и статистика, 2013. — 382 с.
73. Подпорин Ю.В. Изменения, внесенные в систему учета // Бухгалтер. – 2014. – № 23. – С. 2 – 6.
74. Прусакова М.Ю. Оценка финансового состояния предприятия: методики и приемы / М.Ю. Прусакова. – М.: Вершина, 2013. – 610 с.
75. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста / М.Л. Пятов. – М.: МЦФЭР, 2013. – 233 с.
76. Русак Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Русак. – Минск: Высшая школа, 2012. – 309 с.
77. Смирнова И. Составление финансовой отчетности с учетом факторов неопределенности / И. Смирнова // Финансовый директор. — 2014. -  № 9. – С. 36 – 39.
78. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я. В. Соколов – М.: Финансы и статистика, 2015. – 496 с.
79. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О. В. Соловьева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013. – 421 с.
80. Тодаро М.П. Бухгалтерский учет / М.П. Тодаро. – М.: Экономический факультет МГУ ЮНИТИ, 2012. – 671 с.
81. Финансовый учет: Учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / В. Г. Гетьман, В.А. Терехова, Л.3. Шнейдман и др.; под ред. В. Гетьмана. — 7-е изд., перераб. и под. - М.: Фин. и статистика, 2014. – 782 с.
82. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / Хендриксен, Э.С., М.Ф. Ван Бреда; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистка, 2010. – 452 с.
83. Чечевицина Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. / Л. Н. Чечевицина, И. Н. Чуев. - М.: Издательско-торговая корпорация «Данилов и К0», 2013. – 412 с.
84. Шахин А.К. Бухгалтерский учет / А.К. Шахин. – М.: Приор, 2014. –             296 с.
85. Шеремет        А. Д. Методика финансового анализа/ А.Д. Шеремет,                  Р.С. Сайфулин, Е.Негашев. – М: ИНФРА, - 2012. – 208 с.
86. Шишкин А. К., Вартанян С. С., Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. – М.: ИНФРА – М, 2013. –               461 с.

---

1 Прусакова М.Ю. Оценка финансового состояния предприятия: методики и приемы / М.Ю. Прусакова. – М.: Вершина, 2013. – С. 309.

2 Прусакова М.Ю. Оценка финансового состояния предприятия: методики и приемы / М.Ю. Прусакова. – М.: Вершина, 2013. – С. 309.

3 Прусакова М.Ю. Там же.

4 Прусакова М.Ю. Оценка финансового состояния предприятия: методики и приемы / М.Ю. Прусакова. – М.: Вершина, 2013. – С. 314.