2 Организация бухгалтерского учета денежных средств ООО «ФЛОС»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

 ООО «ФЛОС», зарегистрированное Инспекцией МНС России по Ленинградскому району Краснодарского края в Едином государственным реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1042323071075 от 10.12.2004 г., далее – «Общество»,  является коммерческой организацией, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии с требованиями  Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 08.02.1998г.  № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федерального закона от 08.08.2001 г.  № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»,  а также правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельности хозяйственных обществ.

Фактический адрес: Российская Федерация, 353740, Краснодарский край, Ленинградский район, Ленинградская станица, улица 302 Дивизии, дом 2А (нежилое помещение).

Учредительным документом общества является его устав. Согласно Уставу, основными направлениями деятельности  ООО «ФЛОС» являются:

– розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

– розничная торговля в неспециализированных магазинах;

– розничная торговля в неспециализированных магазинах         преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

– розничная торговля лекарственными препаратами [6]. Организационная структура  ООО «ФЛОС» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 − Организационная структура  ООО «ФЛОС»

Как видно из рисунка 1, организационная структура предприятия – линейная. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Высшим органом управления  ООО «ФЛОС» является генеральный директор, он же учредитель Общества, который выступает единоличным руководителем текущей деятельности  ООО «ФЛОС». В соответствии с уставом Директор назначается учредителем на три года.

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности  ООО «ФЛОС» послужила годовая бухгалтерская отчетность: «Бухгалтерский баланс»; «Отчет о финансовых результатах», Анализ проводится на основе данных о доходах и расходах предприятия за три года (Приложение А, Б,).

  Основные экономические показатели и финансовые результаты деятельности предприятия (выручка, себестоимость и прибыль) приведены в таблице 1.

Таблица 1 − Основные  показатели деятельности   ООО «ФЛОС»  в 2013-2015 гг.

Из таблицы 1 следует, что выручка увеличивается, в 2015 г. она больше, чем в 2013 г. на 10,8%. В то же время, себестоимость производства продукции возросла на 8,4%, что связано с увеличением объёмов строительства, а также с ростом закупочных цен.

 Одновременно происходит рост прибыли на 18,3% в 2015 г. Прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. Основным положительным аспектом деятельности предприятия является превышение темпов роста выручки над темпами роста себестоимости продукции. Например, в 2015 г. темп роста себестоимости по сравнению с 2013 г. составил 8,4% , а темп роста выручки - 10,8%.

Вторым положительным изменением является рост прибыли от продаж, несмотря на снижение темпов роста в 2014 г. на 3,6%, в 2015 г. показатель вырос на 36,5%. Таким образом, в целом соотношение темпов роста выручки, себестоимости и прибыли, а также происходящие изменения, можно признать положительными.

Основными экономическими результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются объем выпущенной и реализованной продукции, валовой доход, прибыль, стоимость имущественного комплекса предприятия [20].

 На результаты экономической деятельности предприятия влияют уровень безубыточности, ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Объем реализованной продукции бесспорно является основным экономическим результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Это показатель сводного характера, характеризующий общие результаты экономической деятельности предприятия.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от организации маркетинга и ценообразования [17]. Экономические результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия также характеризуются распределением и использованием прибыли [21].

 Под организацией бухгалтерского учёта понимают систему построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной инфор­мации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

На выбор и обоснование учетной политики влияют множество факторов, основными из которых являются: организационно-правовая форма организации, отраслевая принадлежность и вид деятельности, масштабы деятельности организации, управленческая структура и финансовая стратегия организации [26].

В случае, если изменяется законодательство Российской Федерации или нормативные акты по бухгалтерскому учету, существенно изменяются условия деятельности предприятия или организацией разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, то учетная политика организации может быть изменена.

Бухгалтерский учет согласно Приказу «Об учетной политике» в  ООО «ФЛОС» осуществляется бухгалтерией под руководством и контролем главного бухгалтера.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возлагается на руководителя -  генерального директора Толмачева Дениса Олеговича (Приложение Б).

Учет имущества и хозяйственных операций ведется по журнально-ордерной форме путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий План счетов с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1 С: Бухгалтерия».

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано. Бухгалтерский и налоговый учет в  ООО «ФЛОС» осуществляется бухгалтерией под руководством и контролем главного бухгалтера. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложена на руководителя.

Учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подраз­делениями организации, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами организации необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и организации в целом [4]. Организационная структура бухгалтерии  ООО «ФЛОС» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 − Организационная структура бухгалтерии  ООО «ФЛОС»

Практическая ценность этой информации заключается в том, что она позволяет глубоко анализировать экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы, явления, делать на их основе нужные выводы и принимать меры по улучшению работы организации, ее подразделений и служб.  В состав бухгалтерии  входят следующие отделы.

Отдел учёта материальных ценностей, отвечающая за учёт приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этом же отделе ведётся учёт основных средств и учет расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками.

Отдел оплаты труда (расчетная группа), осуществляющий учёт затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учёт всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда.

Финансовый отдел, где ведётся учёт затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, составляется отчётность о производстве. Работники этого отдела производят расчет налогов, кроме страховых взносов и налога на доходы физических лиц, ведут учёт остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчётности.

Бухгалтер-кассир в  ООО «ФЛОС» производит следующие операции:

• осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;

• получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;
• ведет на основе приходных и расходных кассовых ордеров кассо­вую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм  с книжным остатком;
• составляет описи ветхих купюр, а также соответствующих документов для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;
• составлять кассовую отчетность.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству, вызывающие нарушение договорной и финансовой дисциплины. О них в письменном виде главный бухгалтер сообщает руководителю и, только получив в письменном виде распоряжение об их исполнении, принимает к учёту.

Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций в этом случае несёт руководитель организации. С главным бухгалтером согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответст­венных лиц (кассира, заведующего складом и др.).

В состав обязанностей главного бухгалтера входит разработка учётной политики организации - принятой организацией совокупности способов ведения бухгалтерского учёта (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится один раз в год, а также в случаях предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Доходы и расходы учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты. Для обеспечения раздельного учета доходов, относящихся к различным видам деятельности, в  ООО «ФЛОС» используются соответствующие субсчета счета 90 «Продажи».

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах ведутся регистры бухгалтерского учета согласно журнально-ордерной форме учета с последующим отражением в Главной книге. Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя способ учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия.

Такая возможность имеется благодаря учетной политике, благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм. Налог на прибыль исчисляется путем начисления ежемесячных платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Проведенный анализ учетной политики  ООО «ФЛОС» позволяет выявить некоторые ее недостатки:

•   не описан  механизм калькуляционного учёта;
•  не закреплен порядок определения существенности данных, подлежащих раскры­тию в бухгалтерской отчётности организации;
•  не выбран способ списания условно - постоянных общехозяйственных расходов;
• главным бухгалтером не разработан внутренний график документооборота – это внутренний документ, который устанавливает порядок и сроки предоставления всех первичных документов в бухгалтерию для своевременного и качественного отражения в бухгалтерском учете;
•  не определен порядок кон­троля за хозяйственными операциями;
•  не  утвержден порядок составления форм внутренней отчётности отдельными подразделениями;

 не проводятся периоди­ческие проверки профессиональных качеств сотрудников бухгалтерии. Из проведенного исследования, можно сделать  вывод о том, что ведение учета в  ООО «ФЛОС» в целом соответствует требованиям действующего законодательства и иных нормативных актов, при этом имеет ряд недостатков, устранение которых будет способствовать более эффективной организации бухгалтерской службы исследуемого предприятия.

2.2 Бухгалтерский учет кассовых и банковских операций  предприятия

Ведение кассовых операций  в  ООО «ФЛОС» возложено на заместителя главного бухгалтера и кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

Для учета кассовых операций в организации применяются следующие типовые  формы первичных документов и учетных регистров:

• приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
• расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);
• кассовая книга (форма № КО-4);
• отчет кассира (форма № КО-4);
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Основная сумма денег поступает из учреждений банка. Получение денег кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств.

В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия [28].

Поступление денежных средств в кассу  ООО «ФЛОС» оформляется приходными кассовыми ордерами, которые выписываются в бухгалтерии (где они сразу же регистрируются в журнале регистрации при­ходных и расходных кассовых документов). После получения в кассу денежных средств кассир на основании приходного кассового ордера делает соответствующую запись в кассовой книге. Лицу, которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция к при­ходному кассовому ордеру о приеме денег. Порядок получения наличных денег в банке представлен в таблице 2.

Таблица 2  -  Порядок получения наличных денег в банке  ООО «ФЛОС»

Приложенные к кассовому ордеру документы погашаются штам­пом или надписью «Получено» с указанием даты (числа, месяца, года). Расходный кассовый ордер в ООО «ФЛОС» выпи­сывается в одном экземпляре без помарок и исправлений, подписыва­ется руководителем и главным бухгалтером или лицами, специально ими уполномоченными для этих целей.

К ордеру прилагаются необхо­димые оправдательные документы, если выдаваемая денежная сумма не начислялась на счетах учета расчетов. Наличие на оправдательных документах, приложенных к ордеру, разрешительной надписи руководителя освобождает его от необходимости подписывать расходный кассовый ордер [15].

Приложенные к расходному кассовому ордеру документы кассир погашает штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (чис­ла, месяца, года). Документы погашаются штампом для того, чтобы в дальнейшем ими никто не смог воспользоваться с целью получения денег из кассы вторично [19].

После выдачи денег из кассы расходный кассовый ордер остается в кассе. Выдача наличных денег по платежным ведомостям оформляется собственноручной подписью получателя в строке рядом с суммой, под­лежащей выдаче.  Сумма в ведомости записывается только цифрами, но общая сумма к выдаче по ведомости подсчитывается и записывается цифрами и прописью.

Это правило позволяет избежать несанкциониро­ванных исправлений суммы к выдаче. В пла­тежных ведомостях помарки, подчистки и исправления не допускаются. Платежная ведомость принимается кассой к исполнению в надлежаще оформленном виде с разрешительными подписями руко­водителя и главного бухгалтера или других уполномоченных лиц.

Кассовая книга в ООО «ФЛОС» предназначена для учета всех поступлений и выдачей денежных средств. Листы кассовой книги формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы составляются в конце рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуще­ствляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Сдача денег из кассы в банк в  ООО «ФЛОС» оформляется объявлением на взнос наличными, в котором указывается наименование предприятия, за что сдаются деньги, подпись вносителя.  На принятую от предприятия сумму банк выдает квитанцию, в которой указывается, от кого приняты деньги, зачислены на счет №..., за что, сумма, подпись бухгалтера банка, указанную сумму в квитанции принял кассир. Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции кассир списывает деньги по кассе.  В таблице 3 показан порядок внесения наличных денег в банк  ООО «ФЛОС».

Таблица 3 - Порядок внесения наличных денег в банк  ООО «ФЛОС»

Необходимо отметить, что  ООО «ФЛОС» может иметь в своей кассе наличные деньги только в пределах лимита, а сверх него - сдавать в банк. По согласованию с обслуживающим банком лимит кассы предприятия составляет 15000 р. Сверх установленного лимита  ООО «ФЛОС» может хранить только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

В кассе  ООО «ФЛОС» кроме наличных денежных средств хранятся денежные документы. К ним относятся: марки государственной пошлины, почтовые марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Денежные документы, поступающие в кассу, числятся в учете по стоимо­сти приобретения. Аналитический учет этих ценностей ведется по их видам [26].

Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций в  ООО «ФЛОС» представлены в таблице 4.

Таблица 4 -  Корреспонденция счетов по учету кассовых операций
ООО «ФЛОС»

По каждому виду денежных документов составляет­ся отдельный кассовый отчет о движении, остатках их количества и стоимости. По наиболее ценным или имеющим разную стоимость иные отличительные признаки денежным документам составляют ре­естры с их полным перечнем и указанием характерных отличительных признаков.

Прием в кассу и выдача денежных документов оформляют­ся приходными и расходными кассовыми ордерами. Оплаченные путевки в санатории, пансионаты и т.п. отражают бухгалтерской записью:

Дебет 50.3 «Денежные документы»;

Кредит 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса».

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет 50 «Касса» – на сумму оплачиваемую работникам;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» – на сумму, оплачиваемую за счет организации;

Кредит 50.3 «Денежные документы».

Денежные средства ООО «ФЛОС», как собственные, так и заемные, за исклю­чением переходящих остатков денег в кассе, хранятся на счетах в банке.

Подавляющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплату расходов организация осуществляет безналичным путем через счета в банках.

 У исследуемого предприятия в Юг-Инвестбанке для осуществления расчетных операций по своим видам деятельности открыт расчетный счет.

Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичным расче­там, считается договор между ними – договор банковского счета [26].

По действующему законодательству банк обязан осуществлять перечисление средств клиента и зачисление их на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующе­го платежного документа.

Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковски­ми) документами, к которым относятся: объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения и др.

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Ежедневно банк выдает предприятию выписки из его расчетного счета [25].

В выписках указываются начальные и конечные остатки на расчетном и текущем счетах и суммы операций, отраженных на этих счетах.

Для отражения в бухгалтерском учете банковских операций рабочим планом счетов  предусмотрено два счета – 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

К счету 51 «Расчетные счета» в организации открыты следующие субсчета:

51.1 – «Доходный счет для основных видов деятельности»;

51.2 – «Расходный счет для основных видов деятельности».

По дебету счета 51.1 отражают поступление средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления:

Субсчет 51.2 «Расходный счет для основных видов деятельности» используется для расчетов с кредиторами предприятия по погашению обязательств перед ними, вызванных осуществлением основного вида деятельности.

 В бухгалтерском учете субсчет 51.2 корреспондирует со следующими счетами.

С расчетного счета сняты деньги для выплаты заработной платы:

Дебет 50.1 «Касса организации», Кредит 51.2 «Расходный счет для основных видов деятельности».

От поставщиков поступили излишне перечисленные им денежные средства:

Дебет 51.2 «Расходный счет для основных видов деятельности», Кредит 60.5 «Расчеты по авансам выданным».

Основные бухгалтерские проводки по движению  денежных средств на расчетном счете  ООО «ФЛОС»  приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету банковских операций
ООО «ФЛОС»

Выданы авансы под выполнение работ и поставки материальных ценностей:

Дебет 60.5 «Расчеты по авансам выданным», Кредит 51.2 «Расходный счет для основных видов деятельности».

С расчетного счета перечислены суммы налогов:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит  51.2 «Расходный счет для основных видов деятельности».

Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности:

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», Кредит 51.2 «Расходный счет для основных видов деятельности».

Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание:

Дебет 91.15 «Прочие доходы и расходы», Кредит 51.2 «Расходный счет для основных видов деятельности».

Из всего вышеизложенного следует, что  исследуемое предприятие ведет учет денежных средств и денежных документов в соответствии с  требованиями действующего законодательства и прочими нормативными актами, но при этом были  обнаружены следующие нарушения:

• нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером и руководителем предприятия, лицами полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;
• не ведётся журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). Журнал предназначен для контроля полноты и своевременности совершения кассовых операций, последовательности присвоения номеров кассовым документам, целевого использования полученных денежных средств
• в расходных кассовых ордерах не заполняется строка «Приложения». Это обоснованно тем, что документы, выступающие в качестве приложений (авансовый отчет, ведомость, квитанция и т.д.) хранятся отдельно.
• выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы по доверенностям оформляется ненадлежащим образом.
• любые денежные потоки отражает в разделе «По текущей деятельности».

2.3 Порядок проведения и учет результатов  инвентаризации  денежных средств организации

Инвентаризация является одним из методов контроля за сохранностью денежных средств в кассе и на счетах в банке и проводится на предприятии в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности [19].

 ООО «ФЛОС» проводит инвентаризацию имущества и обязательств по методике, приведенной в  приказе Минфина РФ №49 «Об утверждении Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [9].

Инвентаризацию кассы   ООО «ФЛОС» проводит ежемесячно инвентаризационная комиссия, назначенная директором предприятия.

Кроме того, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

• при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже;
• при передаче дел или смене материально-ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации предприятия (выделении, разделении, слиянии, присоединении).

В кассе  ООО «ФЛОС» хранятся: денежные средства, денежные документы и документы строгой отчетности. Денежные средства представлены денежной наличностью.

К денежным документам относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины,  путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и другие документы. Бланками строгой отчетности являются: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломы, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и др. [28].

Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) директора  ООО «ФЛОС» комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально - ответственного лица).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

На практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так как они не соответствуют унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации [22]. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как недостача.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием «до инвентаризации на «____» (дата)». Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход.

Это необходимо для предотвращения заявлений кассира  (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в электронной карточке по счету 50 «Касса».

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный (текущий) счет остатков денежных средств по невыданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги и денежные документы [24]. Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Проверка фактического наличия бланков документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам, категориям бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, их серии и номинальной стоимости. Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.

Корреспонденция счетов по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»отражаемая в учете  ООО «ФЛОС» представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Схема учетных записей  ООО «ФЛОС» по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. В случае выявления недостачи денежных средств в  ООО «ФЛОС»  записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».  По недостающим денежным средствам и документам по дебету счета 94 отражается их фактическая стоимость. Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:

Дебет 50 «Касса» субсчета 1 «Касса организации» или 3 «Денежные документы», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 13 «Излишки, выявленные при инвентаризации».

При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности» в условной  (номинальной) оценке.

При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается корреспонденцией счетов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 50 субсчета 1 или 3.

Сумма недостающих бланков строгой отчетности отражается по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности».

 Для учета  информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами  в  ООО «ФЛОС» предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

 К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в  ООО «ФЛОС»  открыты субсчета:

• 73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;
• 73-2 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и другие.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе  ООО «ФЛОС»  оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации [25].

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными в ООО «ФЛОС» составляется инвентаризационная опись бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16. Бухгалтерские записи, осуществляемые в учете  ООО «ФЛОС» представлены в таблице 7.

 

Таблица 7- Схема учетных записей   ООО «ФЛОС» по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Исследуемое предприятие проводит инвентаризацию в соответствии с требованиями действующего законодательства, но при рассмотрении процедуры инвентаризации в ООО «ФЛОС» выявлены следующие нарушения:

• математические ошибки при итоговых подсчетах;
• несвоевременное заполнение учетных регистров;
• отсутствие печатей, подписей руководителя или главного бухгалтера;
• отсутствие росписей на расходных кассовых документах получателей средств.

Подводя итог, следует отметить, что  ООО «ФЛОС» ведет учет операций по отражению результатов инвентаризации в соответствии с требованиями, предъявляемыми нормативно-правовыми документами. При этом в документальном оформлении результатов инвентаризации кассы были выявлены недостатки, рекомендации по устранению которых представлены в следующем параграфе.