Действующая методика бухгалтерского учета доходов ООО «Строи-тельная компания «Инвест»

Глава 2. Действующая методика бухгалтерского учета доходов ООО «Строительная компания «Инвест»

2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов дея­тельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета в описании счета 90 «Прода­жи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себе­стоимость которых отражается на счете 90 «Продажи».

В частности, это выручка от продажи:

• товаров;
• готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

• работ и услуг промышленного характера;

• работ и услуг непромышленного характера;

• покупных изделий (приобретенных для комплектации);

• строительных, монтажных, проектно-изыскательских, научно-исследовательских и тому подобных работ;

• услуг по перевозке грузов и пассажиров;

• транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

• услуги связи;

• предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является пред­метом деятельности организации).

По некоторым операциям предприятие может решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим опе­рациям (прочим поступлениям).

В ООО «Строительная компания «Инвест»  на счете 90 «Продажи» отражаются доходы и расходы, связанные с осуществлением торговых операций.

Счет 90 «Продажи»-активно-пассивный и частично финансово-результативный по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

1. «выручка»;
2. «себестоимость продаж»;
3. «налог на добавленную стоимость»;
4. «акцизы»;

                  9    «прибыль/убыток от продажи».

На субсчете 1 «Выручка» учитывается поступление активов, признавае­мых выручкой;

На субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по кото­рым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;

На субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на до­бавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

На субсчете 4 «Акцизы» - сумма акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Таким образом, на одном субсчете происходит обособление информации, несущей один экономический смысл: выручка, себестоимость, налоги и т.д. Ко­личество субсчетов, которые без проблем может использовать организация для выявления финансового результата, рассчитано на восемь объектов учета.

На этом же счете ежемесячно предполагается выявление финансового ре­зультата от продаж с использованием субсчета 9 «Прибыль (убыток) от про­даж». При этом субсчета с 90/1 по 90/8 не закрываются, а производится сопос­тавление совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4. и кредитового оборота по субсчету 90/1.

Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 «Прода­жи» открытие субсчетов не является обязательным для предприятий. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, необходи­мость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета НДС и ак­цизов, предприятие должно принять решение о применении указанных субсче­тов.

Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходи­мость в подсчете оборотов нарастающим итогом. Субсчета, открываемые к ука­занному счету, облегчают составление «Отчета о финансовых результатов», т.к. отражают основные его позиции.

В соответствии с ПБУ 9/99 бухгалтерская отчетность формируется с при­менением единого метода учета реализации произведенной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг) — по моменту ее отчуждения, т. е. по моменту перехода права собственности к другому субъекту гражданского оборота (юридическому или физическому лицу).

Причем момент отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами (при передаче продукции покупателю, по мере ее оплаты, по исполнении любого иного условия, установленного договором). До этого момента будущий собственник имущества (даже если имущество находится у будущего собственника) не имеет права им распоряжаться, не несет риск его случайной гибели иначе как по согласованию с настоящим собственником.

Иными словами, имущество до перехода права собственности к другому лицу является имуществом организации независимо от того, что его ме­сторасположение может измениться (со склада перегрузили в вагон, передали представителю другой организации по накладной, т.е. отдали ей на ответствен­ное хранение и пр.). Поэтому именно организация имеет все права и соответст­вующие обязанности по содержанию данного имущества. До перехода прав собственности организация не должна формировать на счетах бухгалтерского

учета обороты по реализации продукции (работ, услуг, товаров). Переданное представителям покупателя (перевозчика) имущество отражается у нее на счете 45 «Товары отгруженные» по его фактической себестоимости, поскольку осно­вания выставить покупателю счет по продажным ценам пока отсутствуют (пра­во собственности еще не перешло). В ООО «Строительная компания «Инвест»  счет 45 «Товары отгруженные» не используется, в связи с отсутствием оснований для его применения.

Данный подход (так называемый учет по отгрузке) органично соответст­вует основополагающим принципам бухгалтерского учета: принципу имущест­венной обособленности и принципу временной определенности фактов хозяй­ственной деятельности.

Действительно, именно при таком подходе на счетах бухгалтерского уче­та формируется достоверная информация о финансовом состоянии ор­ганизации, поскольку на ее балансе отражается именно то имущество, которое принадлежит ей на праве собственности, и именно до тех пор, пока право соб­ственности организация не утрачивает.

Условия признания дохода от продаж в бухгалтерском учете связываются с выполнением пяти установленных п. 12 ПБУ 9/99 условий, главные из кото­рых — утрата права собственности на имущество и факт выполнения работ и оказания услуг.

В соответствии со ст. 271 НК РФ доходы в целях исчисления налога на прибыль учитываются по методу начисления. Этот метод также предусматрива­ет формирование доходов от реализации по моменту (ст. 39 НК РФ):

-        передачи права собственности на имущество;

-        передачи результатов работ по акту (вне зависимости от передачи
права собственности и рисков в отношении результатов работ);

-        оказания услуг. Отметим, что в целях налогообложения передача имущества и
имущественных прав во временное пользование рассматривается судебной
практикой как услуга. С этой точки зрения и следует подходить к моменту при
знания доходов по операциям передачи во временное пользование имущества и имущественных прав.

Таким образом, в подавляющем большинстве случаев отчетные периоды признания выручки в бухгалтерском учете и в целях налогообложения совпа­дают. Гипотетически разница в периоде признания дохода может возникать только в случае, если при формировании выручки от продаж в отчетном перио­де бухгалтер исходит из профессионального суждения и при передаче права собственности на товары (работы, услуги) не признает в бухгалтерском учете выручку, считая, что при этом не выполняется какое-либо из четырех дополни­тельных условий.

В настоящее время организации вне зависимости от применяемого для исчисления налога на прибыль метода, имеют право признавать выручку для исчисления НДС только по моменту отгрузки.

При использовании в бухгалтерском учете субсчетов к счету 90 «Прода­жи» на момент признания выручки от реализации продукции, товаров, оказания услуг следует сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Одновременно с этой записью списывают себестоимость оказанных услуг, проданных товаров:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 41 «Товары»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

- На сумму НДС, выделенную в расчетных документах:

Дебет счета 90/ 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как уже было отмечено ранее, одним их основных видов деятельности ООО «Строительная компания «Инвест» является осуществление торговых операций. В связи с этим для данного предприятия будут характерными следующие записи по счету 90 «Продажи».

Отражение выручки следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90/1 «Выручка».

Списание реализованных товаров осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары».

В ООО «Строительная компания «Инвест» начисление налога на добавленную стоимость отражается:

Дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как уже было отмечено выше, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по указанным субсчетам ежеме­сячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка».

Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными  оборотами) списываются  с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли или убытки». По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

-        на сумму прибыли за отчетный период:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли или убытки»;

-        на сумму убытка за отчетный период:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Прода­жи" (кроме субсчета 90/9 "Прибыль / убыток от продаж") закрываются внут­ренними записями на субсчет 90/9 "Прибыль / убыток от продаж":

-        закрыт субсчет «Выручка»

Дебет счета 90/1 «Выручка»

Кредит счета 90/9 «Прибыль /убыток от продаж»;

-        закрыт субсчет «Себестоимость продаж»

Дебет счета 90/9 «Прибыль /убыток от продаж» Кредит счета 90/2 «Себестоимость продаж»;

После указанной процедуры все субсчета счета 90 "Продажи" не должны иметь сальдо. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду выполненных работ. Кроме того, аналитический учет можно вести по другим направлениям, необходимым для управления предприятием.

По мнению Лапиной О.Г., по счету 90 степень детализации аналитичес-

кого учета должна давать возможность выделять следующую информацию.

Рисунок 2 - Степень детализации аналитического учета по счету 90

Информация, формируемая на счете 90 «Продажи», в годовой бухгалтер­ской отчетности отражается следующим образом:

• кредитовые обороты по субсчету учета выручки от продаж за минусом оборотов по дебету субсчетов учета суммы НДС, предъявленной заказчикам и покупателям, акцизов и иных аналогичных платежей отражаются по строке 2110;
• сумма показателей строк 2120 формы  должна быть равна дебетовому обороту по субсчету учета себестоимости продукции (90/2 «Себестоимость продаж»).

Указанный порядок соответствует представлению информации по счету 90 «Продажи» в отчетности ООО «Строительная компания «Инвест».

2.2 Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного пе­риода используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные перечни операционных и прочих доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, установлены Инструкцией по применению Плана счетов (счет 91) , п. 7, 8 ПБУ 9/99 и п. 11, 12 ПБУ 10/99. Следует отметить, что ни один из указанных перечней не являлся исчерпывающим. В связи с этим у бухгалтеров нередко возникали сложности, например, с отнесением расходов, не поименованных в ПБУ, к тому или иному виду.

Причем в налоговом учете есть только два вида доходов и расходов: свя­занные с реализацией и прочие. Операционные доходы или расходы главой 25 Налогового кодекса не предусмотрены.

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что учет прочих доходов и расходов ведется в порядке, аналогичном порядку учета доходов и расходов от продаж: в течение отчетного года на отдельных субсчетах накапли­вается информация о прочих доходах (91/1 «Прочие доходы») и прочих расхо­дах (91/2 «Прочие расходы»), сальдо по которым каждый отчетный период пе­реносится с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо в виде прибыли:

Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо в виде убытков:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного года субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» закрываются на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и рас­ходов»:

Дебет счета 91/1 «Прочие доходы»

Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет 1 «Прочие доходы».

Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 91/2 «Прочие расходы» - закрыт субсчет 2 «Прочие расхо­ды».

После указанной процедуры все субсчета счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» не должны иметь сальдо.

В течение отчетного периода прочие доходы и расходы на счетах бухгал­терского учета необходимо отражать следующим образом:

-        Начисление доходов от участия в уставных капиталах других организаций:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»

-        Начисление доходов от сдачи имущества в аренду:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»

-        Доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов
и прочих активов:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»

-        Сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств, немате-риальных активов или материалов, арендной платы:

Дебет счета 91/ 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

-        Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых предприятием:

Дебет счета 91/ 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 10 «Материалы»

 Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

-        Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете в этом банке:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 52 «Валютные счета»

          Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»

-        Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств
(кредитов, займов):

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

-        Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмеще-ние причиненных предприятию убытков:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»

-        Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или
признанные ООО «Строительная компания «Инвест» к уплате:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»

-        Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются
в доходы и расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгал­-
терском учете предприятия:

а)        суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давно-сти:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счета   67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Дебет счета   66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Дебет счета   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»

б)        суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давно-сти:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-        Стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизи-руемых активов по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полу-ченным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на
производство (расходов на продажу):

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»

-        Возмещение причиненных предприятию убытков:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»

-        Возмещение предприятием убытков, причиненных другим компаниям:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В течение отчетного периода находят также отражение:

-        отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

-восстановление резерва, созданного ранее под обесценение финансовых вло-жений, при увеличении их расчетной цены:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит счета 91/1 «Прочие расходы»

отчисление в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, ре-зервы по сомнительным долгам:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

-        восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повыше-нии рыночных цен, при восстановлении сомнительных долгов:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей

          Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

          Кредит счета. 91. «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы»          Следует заметить, что для ООО «Строительная компания «Инвест»  не характерны ситуации, связанные с получением доходов от участия в других организациях, полу­чением процентов.

 Остальные операции по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рассмотренным выше порядков.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо вести по каждому виду прочих доходов и расходов.

 При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Данное условие выполняется в ООО «Строительная компания «Инвест».

2.3 Учет прибылей и убытков

В соответствии с Планом счетов информация о прибылях и убытках фор­мируется с использованием счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается ежемесячно финансовый результат от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90/9

«Прибыль/убыток от продаж») и сальдо прочих доходов и расходов, сформиро­ванное по итогам операций за месяц по счету 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Непосредственно по счету 99 «Прибыли и убытки» предусмотрена корреспонденция счетов, отражающая операции по уточнению платежей в результате перерасчетов по налогу на прибыль, а также налоговые санкции (пени, штрафы).

После вступления в силу ПБУ 18/02 финансовый результат деятельности организации определяется с учетом суммы условного расхода (налога, который следует заплатить в случае, если он взимается с реальной прибыли организа­ции) или условного дохода (налога, на который могла бы рассчитывать органи­зация в случае получения убытка, если бы это было предусмотрено налоговым законодательством), а также единовременных (постоянных) активов или обяза­тельств (обусловлены различиями в правилах бухгалтерского и налогового законодательства, не связанные с различием сроков признания отдельных дохо­дов или расходов).

Все эти операции связаны с формированием на счете учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль суммы текущего налога на прибыль.

По состоянию на 31 декабря отчетного года, согласно ПБУ 18/02, необ­ходимо провести реформацию баланса.

Под реформацией баланса понимаются операции формирования заключительных проводок закрытия (обнуления) отдельных субсчетов к счетам, по которым предусмотрено накопление в течение года однородных по экономическому содержанию данных:

• всех субсчетов к счету 90 «Продажи» (в корреспонденции с субсчетом 90/9);

• всех субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (в корреспонденции с субсчетом 91/9);

• всех субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки» (в корреспонденции с субсчетом 99/9 «Формирование нераспределенной прибыли (убытка)».

Итоговое сальдо по субсчету 99/9 «Формирование нераспределенной прибыли (убытка)» определяется как чистая прибыль (убыток) отчетного года и переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В итоге на начало нового отчетного года имеют место нулевые сальдо по всем субсчетам счета учета продаж, счета учета прочих доходов и расходов, а также счета 99 «Прибыли и убытки».

Следует отметить, что также производится реформация баланса по расче­там с бюджетом по налогу на прибыль с получением нулевых сальдо по субсче­там «Текущий налог на прибыль» и «Расчеты с бюджетом по авансовым плате­жам по налогу на прибыль».

Важно, что показатель чистой прибыли формируется только по итогам года. Сумма, которую организация указывает в качестве чистой прибыли от­четного периода в промежуточной отчетности, определяется накопительным итогом с начала отчетного года расчетным путем без отражения на счетах бух­галтерского учета (раздел 4.4.3 Методических рекомендаций по применению

ПБУ 18/02).

В данном случае имеется в виду отсутствие итоговой проводки со счета 99/9 «Формирование нераспределенной прибыли (убытка)» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Эта сумма представляет собой финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного периода.

Взаимосвязь счетов для отражения финансового результата отчетного года по Плану счетов представлена на рисунке 3.

Дебет счета сч. 99 "Прибыли и убытки"                                                    Кредит счета

Рисунок 3 - Взаимосвязь счетов для отражения финансового результата

1. (la) - ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж,
2. (2а) - ежемесячное списание прочей прибыли или прочего убытка
3. - начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
4. (4а) - счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в конце отчетного года.

Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» составляют основу для фор­мирования показателей формы 2 бухгалтерской отчетности. Поэтому при ор­ганизации учета движения операций по счету прибылей и убытков необходимо, чтобы применяемая детализация учета позволяла бухгалтеру с минимальными затратами получить значения показателей отдельных строк отчетности.

Минимальный набор позиций определяется набором показателей строк, который определила организация в своей учетной политике.

 Как правило, речь идет о следующем необходимом составе аналитических позиций - рисунок 4 (Введение дополнительной аналитики возможно путем оценки корреспондирующего счета (с обязательным выделением субсчета учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль) либо путем выделения всех субсчетов следую­щего порядка по всем составляющим).

Учитываемая на счете 99 «Прибыли и убытки» информация в годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом: итоговое сальдо по состоянию на 31 декабря до реформации по субсчету 99/9 «Формирование не­распределенной прибыли (убытка).

По мере сближения российской учетной практики к международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности понятие «чистой прибыли» как остающейся в распоряжении предприятия практически        перестало        существо­вать.

Ее место заняло новое понятие - «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завер­шения процесса ее формирования.

Рисунок 4 - Степень детализации аналитического учета по счету 99

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся по итогам хозяйственного года, учредители обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгал­терском учете, как не имеющие источников финансирования, по отдельному субсчету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с законодательством Российской Федерации предприятия могут производить в установленных процентах от уставного капитала за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйствен­ной деятельности:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»

ООО «Строительная компания «Инвест»  резервный каптал не создавал.

Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтер­ском учете, как не обеспеченные соответствующими источниками финансиро­вания, а также после отчислений на пополнение резервного капитала, может быть направлена акционерными обществами при выполнении определенных условий на выплату дивидендов акционерам.

При начислении дивидендов учредителям (участникам) за счет нераспре­деленной прибыли истекшего года в учете предприятия делается запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При удержании налога с дивидендов осуществляется запись:

Дебет счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов»;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

ООО «Строительная компания «Инвест»  не распределяет прибыль отчетного года между участниками, в связи с чем бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов в учете отсутствуют.

Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) находит отра­жение в форму  «Бухгалтерский баланс» ООО «Строительная компания «Инвест»   и составила в 2014 г. 145 тыс. руб.