Учет и анализ доходов организации, выявление возможностей их роста ООО «Строительная компания «Инвест»

Содержание

Введение                                                                                                                       5

Глава 1 Роль и значение финансовых результатов в производственно-хозяйственной деятельности предприятия                                                  8

1.1Экономическая сущность показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия                                                                    8

1.2Сравнительная характеристика доходов и расходов в отечественной и зарубежной практике                                                                                       14

1.3Задачи бухгалтерского учета и экономического анализа доходов       23

Глава  2 Действующая методика бухгалтерского учета финансовых

результатов  ООО «Строительная компания «Инвест»                            31

2.1Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности          31

2.2Учет прочих доходов и расходов                                                            38

2.3Учет прибылей и убытков                                                                       43

Глава  3  Анализ финансовых результатов ООО «Строительная компания

«Инвест»                                                                                                                      51

3.1Анализ состава и динамики финансового результата                             51

3.2Факторный анализ прибыли от продаж                                                   59

1. Анализ показателей рентабельности                                                       68

Заключение                                                                                                                  75

Список использованных источников                                                                         79

Приложения                                                                                                                 85

Введение

Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме про­дукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для пред­приятия будет выступать сальдо выручки от реализации и расходов, понесен­ных им для ее получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет распределенную в его пользу часть прибыли после налогообло­жения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый ре­зультат для его производственного и социального развития.

Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производствен­ной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

В настоящее время значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоя­тельно исходя из условий его деятельности.

Цель бухгалтерского учета в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

В условиях рынка особое значение приобретает экономи­ческий анализ финансовых результатов, позволяющий оценить возможности получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка, а также выявить резервы увеличения сум­мы прибыли и повышения уровня доходности бизнеса.

Правильная и рациональная организация учета и анализа доходов на предприятии будет способствовать разработке мероприятий по повышению эффективности системы управления прибылью. Этим и объясняется актуальность выбранной темы исследования.

Целью работы является изучение теоретических и практических аспектов организации учета и анализа финансовых результатов.

В соответствии с поставленной целью, в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

• определить сущность финансовых результатов, их роль и значение в произ­водственно-хозяйственной деятельности предприятия;

• рассмотреть классификацию доходов и расходов;

• определить задачи бухгалтерского учета и экономического анализа финан­совых результатов;

• рассмотреть   действующий   порядок   учета   финансовых результатов  в ООО «Строительная компания «Инвест»;

• провести анализ формирования прибыли отчетного периода;

• рассмотреть методику и провести факторный анализ прибыли;

• провести анализ показателей рентабельности.

Объектом исследования являются доходы ООО «Строительная компания «Инвест».

Общество создавалось в целях:

• участия в ускоренном формировании товарного рынка;
• удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах.

Бухгалтерский учет в обществе осуществляется под руководством глав­ного бухгалтера. Требования главного бухгалтера при осуществлении из­бранной учетной политики являются обязательными для всех работников ор­ганизации. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета

Теоретической и методологической базой написания дипломной работы явились труды ученых-экономистов по исследуемой проблеме (Крылова Э.И., Бакаева А.С., Донцовой Л.В., Ефимовой О.В., Ковалева В.В., Липатовой И.В., Лапиной О.Г., Безруких П.С., Палия В.Ф., Савицкой Г.В. и др.), нормативные документы, законодательные акты, данные учета и отчетности ООО «Строительная компания «Инвест».

Глава 1. Роль и значение финансовых результатов в производственно-хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Экономическая сущность показателей, характеризующих                                     эффективность деятельности предприятия

Важнейшим показателем финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия за отчетный период является финансовый результат, который выража­ется прибылью или убытком. Экономическая сущность прибыли как финансо­вого результата является одной из сложных и дискуссионных проблем в совре­менной экономической науке. В соответствии с Гражданским Кодексом Рос­сийской Федерации (ГК РФ), получение систематической прибыли от пользо­вания имуществом, выполнения работ или оказания услуг является основной целью предпринимательской деятельности. Как экономическая категория при­быль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность про­изводства (для производственных предприятий), объем и качество произведен­ной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), состояние производи­тельности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает сти­мулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсифика­цию производства при любой форме собственности.

Прибыль изучается во всех экономических дисциплинах, и привлекает всеобщее внимание, как с теоретической, так и с практической точки зрения.

Первыми авторами, разработавшими общую концепцию прибыли, были А.Смит, Д.Хикс, Э.Шмаленбах, В.Ригнер, А.Сей, Ф.Шмидт и другие. Шотланд­ский экономист А.Смит был первым, кто охарактеризовал прибыль как сумму, которая может быть израсходована без посягательств на капитал. Английский экономист, лауреат Нобелевской премии, Д.Хикс уточнил это выражение, зая­вив, что прибыль - это сумма, которую человек может израсходовать в течении некоторого промежутка времени и в конце этого периода может иметь тот же остаток, что и вначале. Идея Д.Хикса сводилась к тому, что он от показателя, характеризующего предприятие, смог перейти к индивидуальной деятельности личности.[63] Данная идея была положена в основу налогового контроля дохо­дов физических лиц и предпринимателей без образования юридического лица.

Я.В.Соколов предложил понятие прибыли характеризовать как разницу между средствами, полученными при ликвидации предприятия, и средствами, вложенными в него на момент открытия. То есть он подчеркивал, что подлин­ная величина прибыли может быть установлена только за период от начального баланса до ликвидационного. [74]

Одно из значений прибыли раскрывает Н.Нидлз. Он отмечает, что при­быль - это доход фирмы, выступающий в виде прироста примененного капита­ла. Она образуется неодинаково в разных областях экономики - в производстве, торговле и банковском деле.[65]

Козлова Е.П., Паршутин Н.В., считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности предпри­ятия, является балансовая прибыль или убыток. Она складывается: а) из финан­сового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных ма­териальных ценностей как разница между выручкой от реализации и суммой расходов; б) от прочих  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.[50]

Ковалев В.В. считает, что прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собст­венности. Прибыль, как конечный финансовый результат деятельности пред­приятий представляет собой разницу между суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяй­ственных операций. Прибыль формируется в результате взаимодействия мно­гих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком.[48]

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, главой 25 "Налог на прибыль организаций", прибыль - это доход, уменьшенный на вели­чину произведенных расходов, определяемых в соответствии с данным Налого­вым кодексом. [2]

Из выше перечисленного множества определений прибыли вытекает то, что прибыль является одним из основных финансовых показателей при оценке производственной деятельности любой хозяйственной структуры. За счет при­были осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, приросту оборотных средств, повышение конкурентоспособности и инвестиционной привлекатель­ности предприятия.

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйствен­ных потребностей предприятия, но и приобретает большое значение в форми­ровании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, по­вышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля дохо­дов учредителей и собственников, размеры дивидендов, рентабельность собст­венных и заемных средств, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложения средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья организации. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм её формирования, определить долю каждого фактора её роста или снижения.

В практике хозяйствования используются различные показатели прибы­ли, основными из которых являются:

а)        прибыль (убыток) отчетного года;

б)        прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг);

в)        прибыль от финансово-хозяйственной деятельности;

г)        прибыль до налогообложения;

д)        чистая (нераспределенная) прибыль.

Все показатели содержатся в форме  квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о финансовых результатах».

Основным показателем, отражающим результат всех видов деятельности предприятия - производственной и непроизводственной, финансовой и других,

является прибыль до налогообложения. Она исчисляется как сумма прибыли от продажи продукции, работ, услуг, прибыли от прочей продажи и прочей деятельности.

В годовой отчетности в валюту (итог) баланса включаются лишь непо­крытый убыток или нераспределенная прибыль.

Наибольший удельный вес в балансовой прибыли предприятия занимает прибыль от продажи продукции, работ и услуг. Она обычно составляет до 95% от балансовой прибыли и определяется как разница между выручкой от прода­жи продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Она является результатом как производственной деятельности, так и процесса обращения.

Выручка при принятии предприятием учетной политики на отчетный год определяется по отгрузке продукции, товаров, выполнении работ и предъявле­нии расчетных документов. Выручка от продажи может быть больше или меньше объема товарной продукции - в зависимости от изменения остатков произведенной, но нереализованной продукции.

Себестоимость товарной продукции является денежным выражением за­трат как живого, так и овеществленного труда. Затраты живого труда отража­ются в той мере, в какой они оплачиваются предприятием, им соответствует в себестоимости своеобразный блок расходов: заработная плата, отчисления на социальное страхование и премии рабочим и служащим. Затраты овеществлен­ного труда представляют собой расходы на сырье, материалы, топливо и дру­гие.

Прибыль от прочей продажи включает финансовые результаты:

• от поступлений, связанных с предоставлением за плату во временное пользо­вание активов организации;
• от поступлений, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуаль­ной собственности;
• от поступлений, связанных с участием в уставном капитале других организа-

ций;

-от прибыли, полученной организацией в результате совместной деятельности;

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств, продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

Прибыль от прочих  операций формируется за счет доходов и расходов от долевого участия в совместных предприятиях; от сдачи имущества в аренду; дивидендов по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; других доходов (расходов) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и возмещения убытков.

Разница между облагаемой налогом прибылью и величиной налога есть чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Направления ис­пользования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно.

В настоящее время, в условиях акционирования предприятий, различают такой вид прибыли, как нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль

-        прибыль, оставляемая акционерами внутри предприятия после начисления и
распределения дивидендов. Существуют также понятия ожидаемой (планируемой) прибыли, потенциальной и фактически полученной в результате деятельности предприятия.

Все перечисленные виды прибыли взаимосвязаны между собой. Схема­тично эта взаимосвязь представлена на рисунке 1.

Кроме прибыли в числе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности используют показатели рентабельности, которые являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность пред­приятий с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена.

         -        

       -

                                                          +      

          

                                                          -

Рисунок 1- Схема формирования чистой прибыли

          Таким образом, получение прибыли - непременное условие и цель пред­принимательства любой хозяйственной структуры. Прибыль, является показа­телем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и ка­чество произведенной продукции (работ, услуг), состояние производительности

труда, уровень себестоимости. За счет прибыли осуществляется финансирова­ние мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому разви­тию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей пред­приятия, на основе данных о полученной и ожидаемой прибыли можно очень гибко управлять производством, формировать бюджетные ресурсы, внебюд­жетные и благотворительные фонды.

1.2 Сравнительная характеристика доходов и расходов в отечественной и зарубежной практике

         Любая западная система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли. Анализ деятельности предпри­ятия - это в основном анализ полученной прибыли, так как именно прибыль есть цель деятельности фирмы. Отражаемое в балансе изменение активов и пассивов показывает способы достижения этой цели.

В США существует несколько способов определения доходности пред­приятия и включения её в отчетность. Но большинство предприятий составля­ют бухгалтерскую отчетность так, чтобы в ней показать свою прибыль.

Согласно Положениям о концепциях финансового учета в США, бухгал­терская прибыль может быть использована для оценки деятельности предпри­ятия и для прогнозирования движения его денежных средств. [65]

Схема расчета бухгалтерской прибыли следующая:

Нераспределенная прибыль = Выручка - Расходы + Внереализационные доходы + Доходы от прочей реализации - Внереализационные расходы - Рас­ходы от прочей реализации - Налог на прибыль - Распределения между собст­венниками.

Во многом процесс определения прибыли совпадает с принятым в российской практике. Но имеются различия в методах определения отдельных со­ставляющих прибыли.

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, явля­ются доходы и расходы. В международных стандартах финансовой отчетности концепции "доходов" и "расходов" предприятия формулируются в главе "Принципы", а также в ряде стандартов.

В соответствии с МСФО доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения ак­тивов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. [40] Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО. Во всех определениях доход - это приращение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкла­дов участников. Однако согласно Концепции доход - это увеличение экономи­ческих выгод или уменьшение обязательств. В МСФО увеличение экономиче­ских выгод трактуется как увеличение активов или уменьшение обязательств, в результате чего и происходит приращение капитала. Это полностью согласует­ся с определением капитала как части активов компании, остающейся после вычета всех ее обязательств. Очевидно, что увеличение капитала произойдет в том случае, когда увеличатся активы либо уменьшатся обязательства. Таким образом, в Концепции, несмотря на кажущееся сходство с МСФО, искажается понятие дохода, поскольку согласно положениям любое уменьшение обязательств уже есть доход. В ПБУ 9/99 понятие дохода трактуется аналогично МСФО.

Согласно МСФО, доходы подразделяются на два класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доход от обычной деятельности называется выручкой. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и именуется разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти и арендная плата. [40]

Американский совет по стандартам финансового учета считает выручкой

реальное или предполагаемое поступление денежных средств или иное увели­чение активов предприятия в результате осуществления основной деятельности. Основным вопросом, возникающим при исчислении выручки от продажи, является определение момента реализации. Совет по стандартам рекомендует пользоваться одним из следующих способов определения выручки:

а)        по моменту передачи товара покупателю или в момент оказания услуг
(то есть по «отгрузке»);

б)        особый порядок учета выручки при продаже в рассрочку;

в)        по мере подписания актов на выполнение этапов работы;

г)        по мере процессов старения или роста.

Определение выручки от продажи по моменту передачи товара покупате­лю или в момент оказания услуг («по отгрузке») применяется большинством предприятий. Совет по стандартам считает, что при отгрузке товара (или за­вершении оказания услуг) оценка предполагаемой выручки наиболее точная. Возможные потери от неоплаты дебиторской задолженности можно определить на основании прошлого опыта.

Подобная система определения выручки характерна для большинства стран. Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право на получение дохода.

Метод «по отгрузке» закреплен в российском учете как основной метод определения выручки от продажи.

Американский совет по стандартам считает, что в момент заключения договоров покупатель может переоценить свою платежеспособность. Советом был принял Стандарт 66 «Учет продаж недвижимости», в котором устанавли­вается несколько условий, при соблюдении которых допускается отражать вы­ручку от продажи объекта недвижимости, а именно:

а)        покупатель должен оплатить не менее 10% от договорной стоимости
объекта;

б)        должен истечь срок расторжения договора по инициативе покупателя;

в)        финансовое положение продавца должно быть устойчивым и т.д.

При несоблюдении хотя бы одного из условий выручка от продаж не от­ражается, а сумма, полученная от покупателей, учитывается в составе креди­торской задолженности до выполнения всех условий.

В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделяется меньше внимания. Все виды выручки отражаются в ПБУ 9/99, причем более поверхностно, чем в МСФО. Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки и в сравнении представлены в таблице 1.1. Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти. Данные пять усло­вий наиболее близки условиям МСФО 18 «Выручка» для признания выручки от продажи товаров.

Таблица 1 - Сравнение признания выручки от продажи товаров согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО 18 «Выручка»

Рассмотрим основные отличия в учете расходов в российской и междуна­родной практике.

В международной практике, так же как и в российской, затраты оценива­ются по себестоимости. Когда за потребительские товары или услуги выплачи­ваются денежные средства, оценка затрат очевидна. Сложнее когда в обмен предоставляются не деньги.

Возможно применение рыночной стоимости полученных или переданных товаров. Такой подход применяется в случаях, когда рыночная цена ниже себе­стоимости.

Применение принципа соответствия расходов и доходов. Обеспечение та­кого соответствия состоит в отражении расходов, связанных с полученными доходами. Соответствие имеет место только тогда, когда установлена:

а)        связь расходов с доходами;

б)        расходы отражены в том же периоде, что и соответствующий доход.
Все расходы возникают как необходимое условие извлечения дохода.

Однако расход не всегда приводит к получению дохода. Например, расходы по загранкомандировке не обязательно приводят к заключению контракта и по­следующему получению дохода от продажи импортированного товара. Но даже в этом случае затраты по командировке должны быть включены в операцион­ные расходы периода.

Согласно GAAP, на себестоимость относятся только прямые расходы, связанные с получением выручки от основной деятельности, по которой поне­сены эти расходы. Косвенные расходы относятся на операционные расходы то­го периода, в котором они понесены.

Аналогичный порядок разрешен и в России. Различие между содержани­ем подобных расходов и в российской, и международной практике незначи­тельно.

Специфическим видом расходов являются расходы по налогу на при­быль. Принцип соответствия требует отражения в отчетном периоде в счете прибылей и убытков именно расходов по налогу, а не сумм фактически     уплаченных налогов.

В структуре расходов западных предприятий значительное место зани­мают расходы по резервированию возможных убытков (от обесценения, от из­менения валютных курсов, от невозврата дебиторской задолженности).

В российском учете практика резервирования пока не применяется в должной мере.

В МСФО устанавливаются критерии включения расходов в финансовую отчетность. Факт включения называется "признанием расходов". Расходы при­знаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обя­зательства, которые могут быть надежно измерены. Сопоставив данную трак­товку с признанием расходов в отечественной концепции, можно сделать вы­вод, что их перечень в целом соответствует МСФО. Введение в Концепции до­полнительного условия о независимости признания расхода от налогооблагае­мой базы очень важно для российского учета, которому свойственно традици­онное первоочередное удовлетворение требований налоговых органов. Это ус­ловие подтверждает стремление привести российскую отчетность в соответст­вие с требованиями международных стандартов.

Особенностью организации учета на западных фирмах является его раз­деление на финансовую и управленческую подсистемы. В нашей стране до сих пор слабо применяется система «директ-костинг» (раздельного учета перемен­ных и постоянных затрат). Главное внимание в этой системе уделяется изуче­нию поведения затрат и прибыли в зависимости от изменения объема произ­водства, что позволяет гибко и оперативно принимать управленческие решения по нормализации финансового состояния предприятия на основе CVP - анализа.

Главной особенностью системы «директ-костинг» является то, что себе­стоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в час­ти переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета фи­нансовых результатов.

         При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах мно­гоступенчатая. Использование различных методов учета влияет не только на величину себестоимости, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках при методе учета полных затрат рассчи­тывается валовая прибыль (gross margin), как разница между выручкой от про­дажи продукции и производственной себестоимостью проданной продукции.

В отчете о прибылях и убытках при использовании метода переменных затрат рассчитывается маржинальная прибыль (contribution margin), как разница между выручкой от продажи продукции и всеми переменными затратами, включая переменную часть коммерческих, общих и административных расхо­дов. На основе двух концепций - маржинальной прибыли и системы учета пе­ременных затрат, можно разработать новую форму отчета о прибылях и убыт­ках, подчеркивающую характер поведения затрат и вклад конкретного продукта в прибыль. Затраты не подразделяются на производственные и непроизводст­венные. Вместо этого внимание фокусируется на разделении переменных и по­стоянных затрат.

Возникают трудности при распределении затрат на постоянные и пере­менные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов немного. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. В различных условиях одни и те же расходы ведут себя по-разному.

Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта, и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. По­этому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или неза­вершенного производства. Как известно, идеальных систем и методов не быва­ет, и главное — понять особенности систем и методов с тем, чтобы максимально эффективно использовать положительные стороны, реализовать заложенные в

ней преимущества.

Компании обладают значительной степенью свободы при выборе формата представления отчета о прибылях и убытках. На практике отчет о прибылях и убытках может быть составлен либо в форме одноступенчатого, либо многоступен­чатого отчета. Одноступенчатый отчет о прибылях и убытках представляет собой таблицу, состоящую из двух групп - доходы и расходы, расположенных друг под другом. При этом сумма прибыли определяется как разность между агрегирован­ными показателями этих двух групп.

В многоступенчатом отчете о прибылях и убытках статьи доходов и расходов группируются по типам хозяйственных операций с определением промежуточных результатов по каждому типу. Например, если переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и пе­ременными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными за­тратами определяется маржинальный доход в целом по форме. На третьем этапе прибыль фирмы исчисляется путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменить подразде­лением общей суммы постоянных затрат на два различных блока. Этот метод мож­но назвать "многоблочной системой".

К.Нидлз отмечает, что форма отчета о прибылях и убытках жестко не регламентируется, важно, чтобы этот отчет был более гибким, чем стандартная его форма. Прибыль за определенный период должна быть объяснена исчерпы­вающе и всеохватывающе. В результате чего отчет дополняется несколькими статьями. Это прибыли и убытки от законченных операций, чрезвычайные, экс­траординарные прибыли и убытки, а также воздействие на прибыль изменений системы ведения учета.[65]

Кроме того, пользователям финансовой отчетности необходима инфор­мация о размере прибыли на одну акцию для того, чтобы судить о финансовом

положении компании и для сравнения с другими компаниями. Прибыль в рас­чете на обыкновенную акцию представляют в отчете о прибылях и убытках. Эти данные записываются сразу после информации о чистой прибыли в разрезе её видов.

Дэвид Миддлтон представляет отчет о прибыли и убытках в виде трех от­дельных частей: счета торговых операций, счета прибыли и убытков, счета ассиг­нований. Публикуемые данные могут не включать данных по торговым операци­ям. [63]

Российское Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) предписывает составление многоступенчатого отчета о прибылях и убытках с выделением

• доходов и расходов по обычным видам деятельности (в качестве промежуточных результатов подсчитывается валовая прибыли и прибыль (убыток) от продаж),
• прочих доходов и расходов,
• прибыли (убытка) до налогообложения,
• отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налога на прибыли и
• подсчетом чистой прибыли (убытка) отчетного периода,
• справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах (ак­тивах), базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Переход к международным стандартам необходим российским предприяти­ям для выхода на мировой рынок, для привлечения инвестиций, для решения задач конкурентоспособности. Формирование отчетности и финансовых результатов в соответствии с международными стандартами поможет российским предприятиям адаптироваться к рыночной экономике, а результаты деятельности будут более прозрачными для зарубежных инвесторов.

При этом надо учитывать специфику национального рынка, его традиции. Следует обеспечить непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам по ведению бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности; вести процедуру корректировки данных бухгалтерской от­четности в связи с инфляцией.

1.3 Задачи бухгалтерского учета и экономического анализа доходов

Рыночный механизм обеспечивает координацию деятельности экономи­ческих субъектов, рациональное использование трудовых, материальных и фи­нансовых ресурсов.

Ответственность за экономное использование экономических ресурсов повышается в том случае, когда организационная структура побуждает пред­приятие эффективно функционировать, с тем, чтобы избежать банкротства или ликвидации. Работая в условиях рынка и конкуренции, собственник вынужден постоянно анализировать выгодность приобретения и производства различных видов средств, соизмерять затраты, вызванные недоиспользованием производ­ственных мощностей, и потенциальную прибыль от их дополнительной экс­плуатации.

В новых условиях у предприятий возникает необходимость активнее ис­пользовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит осно­вой для планирования его деятельности. Исходя из учетной информации, мож­но прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы по­вышения эффективности производства и роста прибыли.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за со­хранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, за правиль­ным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения се­бестоимости. Главный бухгалтер и аппарат бухгалтерии осуществляют кон­троль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины.

Основные задачи бухгалтерского учета в целом установлены Федеральным Законом "О бухгалтерском учете". Они сводятся к следующим:

а)        формирование полной и достоверной информации о деятельности
предприятия и его имущественном положении;

б)        обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их
целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;

в)        предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов роста прибыли

[3].

Прирост прибыли может быть достигнут благодаря увеличению ряда факторов. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить системати­ческий анализ формирования, распределения и использования прибыли.

Имеются различия в подходе к составу задач и последовательности ана­литических процедур, проводимых при анализе финансовых результатов дея­тельности предприятия.

Так, А.Д. Шеремет определил следующие задачи анализа финансовых ре­зультатов:

• анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

• факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

• анализ финансовых результатов от прочей реализации и финансовой деятельности;

• анализ и оценка использования чистой прибыли;

• анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

• анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока денежных средств;

• анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.  

Проводить анализ прибыли и рентабельности продукции А.Д.Шеремет

предлагает в следующей последовательности [ 72]:

1. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые ре­зультаты организации». При этом выделяются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток от продаж и прочей деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным по­казателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например, по от­ношению прибыли к выручке от продажи — по рентабельности продаж.
3. Углубленный анализ осуществляется Путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.
4. Затем анализируется влияние инфляции на финансовые результаты от продаж продукции.
5. Изучается качество прибыли — обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли.
6. Проводится анализ рентабельности активов предприятия.
7. Осуществляется маржинальный анализ прибыли.

Внешние факторы отличаются от внутренних тем, что предприятие лишь может иметь о них информацию, но не может их контролировать. Внутренние факторы поддаются контролю со стороны предприятия. Их можно разделить на две подгруппы: внутренние факторы (основные), которые влияют на прибыль посредством их сущностного воздействия на результаты работы предприятия, и внутренние факторы, отражающие нарушения предприятием хозяйственной дисциплины.

В группу внешних факторов, как правило, включаются чрезвычайные со­бытия, природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обусловливаю­щие дополнительную прибыль у других, изменение государственными органа-

ми или инфляционными процессами цен на продукцию и условия производства, нарушения поставщиками и иными органами дисциплины по хозяйственным вопросам. К группе основных внутренних факторов, влияющих на формирование прибыли от продаж, относятся: количество и качество продукции, себестоимость продукции, цены на продукцию и элементы, формирующие ее себестоимость, структурные сдвиги в ассортименте продукции. Внутренними факторами, наличие которых обусловлено нарушениями хозяйственной дисциплины, являются: нарушение установленного предприятием порядка формирования и применения цен и торговых надбавок, экономия в результате нарушения условий труда, повышения квалификации кадров, безопасности труда, мероприятий по техническому обслуживанию и ремонту основных производственных средств, вводу новой техники, экономия, связанная с наличием отступлений при выпуске продукции от требований технических условий, стандартов и др.

Савицкая Г.В. называет следующие основные задачи анализа финансовых результатов [65]:

• систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

• выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Она выделяет три взаимосвязанных области анализа финансовых резуль­татов хозяйственной деятельности предприятия: собственно анализ финансо­вых результатов деятельности предприятия, анализ прибыли и рентабельности по международным стандартам и анализ использования прибыли предприятия. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия Г.В.Савицкая

предлагает осуществлять, последовательно изучая:

а)        состав совокупной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за
отчетный год;

б)        прибыль от продаж, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный
год, влияние на прибыль ассортиментной политики предприятия;

в)        факторы, влияющие на изменение прибыли в целом по предприятию;

г)        состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение
плана за отчетный год;

д)        рентабельность предприятия с выделением трех групп показателей рента-бельности:

-показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и ин­вестиционных проектов;

-показатели, характеризующие прибыльность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей;

е)        факторы, влияющие на рентабельность производственной деятельности в целом по предприятию и по каждому виду продукции, рентабельность продаж и
рентабельность совокупного капитала;

ж)        методические основы определения резервов увеличения суммы прибыли и
рентабельности.

Для реальной оценки уровня прибыльности предприятия, можно восполь­зоваться методами комплексного анализа прибыли по технико-экономическим факторам. Эти методы могут быть на вооружении налоговой инспекции, кре­дитных и финансовых учреждений, органов контроля, арбитража, то есть тех звеньев, которые взаимодействуют с данным хозяйствующим субъектом. По­этому роль анализа на предприятии в условиях рыночных отношений сильно возросла. Изменяется значение анализа, как основы, позволяющей прогнозиро­вать производственно-хозяйственную деятельность, разрабатывать рекоменда­ции для принятия обоснованных управленческих решений. При этом наиболь­шее значение приобретает оперативный или ситуационный анализ. Особенность этого вида анализа заключается в его комплексности, что позволяет по состоянию на определенную дату оценить характер изменений на рынке, пози­тивные и негативные результаты финансовой деятельности, своевременно сформулировать рекомендации и выводы для разработки тактики маркетинга и текущих планов предприятия.

Информационное обеспечение анализа и принятия решений по управле­нию финансовыми результатами деятельности предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации.

К внешним источникам информации относятся:

1. Показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны. Система информационных показателей этой группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования предприятия. Это необходимо при разработке комплексной политики управления прибылью, осу­ществлении инвестиционной деятельности, выявлении резервов роста прибыли, ориентируясь на достигнутый уровень среднеотраслевых показателей. К данной группе показателей относятся такие, как национальный доход, чистый доход, среднеотраслевые нормы прибыли, средние нормы банковского процента, став­ки налога на прибыль, данные об инфляции, ставка рефинансирования.

2. Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка. Система показате­лей данной группы является необходимой для оценки, анализа и принятия ре­шений в области ценовой политики и доходов по операционной деятельности, привлечения капиталов из внешних источников, определения затрат по обслу­живанию дополнительно привлекаемого капитала, формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных финансо­вых вложений. В состав этих показателей включаются объемы продаж, свобод­ные рыночные ниши, эластичность по цене и доходу, кредитные проценты в за­висимости от сумм и сроков предоставления.

3.  Показатели, характеризующие деятельность конкурентов и контраген­тов. Система информационных показателей этой группы используется для осу­ществления оперативного анализа и регулирования отдельных аспектов форми­рования и использования прибыли. К ним относятся цены на сырье, комплек-

тующие, материалы, на продукцию конкурентов, на товары-заменители, рента­бельность хозяйственной деятельности конкурентов и контрагентов. К внутренним источникам информации относятся:

       1.Показатели финансового учета предприятия. Среди этих показателей можно отметить следующие: масса годовой валовой прибыли, прибыли от про­даж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. На основе этих показате­лей осуществляется обобщенный анализ, прогнозирование и текущее планиро­вание прибыли. Источником данной информации являются данные финансовой отчетности. Преимуществом показателей финансовой отчетности является их унификация, что позволяет использовать типовые методики анализа и алгорит­мы финансовых расчетов по отдельным вопросам формирования и исполь­зования прибыли. Данная информация обеспечивает высокую степень надеж­ности и регулярности сведений, а также сопоставимость с показателями других предприятий. Недостатком финансовой отчетности является обобщенность ин­формации в целом по предприятию, выражение ее только в стоимостных изме­рителях.

       2.Показатели управленческого учета. Этот вид учета получает развитие в связи с переходом к общепринятым в международной практике стандартам бухгалтерского учета. Он представляет собой систему учета всех необходимых показателей, формирующих информационную базу оперативных управленче­ских решений. Управленческий учет включает не только стоимостные, но и на­туральные показатели. В процессе построения системы информационного обеспечения анализа и управления прибылью в управленческом учете форми­руются показатели, отражающие объем деятельности, сумму и состав затрат, сумму и состав получаемых доходов.

3.        Нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показателей
составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого
предприятия — нормативы численности, нормативы затрат времени, нормати-
вы обслуживания, нормативы удельных расходов сырья и материалов и т.д. Эта
система показателей дополняется различными справочно-нормативными пока-

зателями, действующими в целом в стране или в отрасли: нормы амортизаци­онных отчислений, нормы отчислений прибыли в резервный фонд, ставки нало­гов, сроки уплаты налогов, проценты за Кредит счета и т.д.

Использование всех представляющих интерес показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на каждом предпри­ятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентиро­ванную не только на эффективное текущее и оперативное управление форми­рованием и использованием прибыли, но и на принятие стратегических реше­ний.