Глава 2. Учет движения денежных средств в филиале «Торговая база» Климовского районного потребительского общества

2.1. Организационная и экономическая характеристика филиала

Выпускная квалификационная работа написана на материалах филиала «Торговая база» Климовского районного потребительского общества.

 Филиал «Торговая база» образован в результате реорганизации и является правопреемником Климовского кооперативного предприятия по всем правам и обязательствам.

Филиал «Торговая база» (в дальнейшем именуемый «Филиал») действует на основании Положения о филиале, утвержденного Председателем Совета Климовского Райпо от 05.03.2010 года и зарегистрирован Администрацией Климовского района за № 113 от 23 марта 2010 года.

В своей деятельности филиал руководствуется Гражданским кодексом РФ [1], Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществ и союзов) в Российской Федерации» от 19.06.1992 № 3085-1 (в ред. от 02.07.2013) [7], другими законами и иными правовыми актами РФ, решениями органов управления потребительского общества, Положением (Приложение 1).

 Филиал является обособленным подразделением Климовского Районного Потребительского Общества с кооперативными участками, расположен вне места нахождения и осуществляет часть его функций, в том числе функций представительства. Филиал не является юридическим лицом.

Имущество филиала учитывается на отдельном балансе, который является составной частью баланса общества.

Филиал осуществляет свою деятельность от имени общества.

Полное наименование филиала на русском языке – филиал «Торговая база» Климовского районного потребительского общества с кооперативными участками.

Сокращенное наименование филиала на русском языке – филиал «Торговая база» Климовского РайПО.

Место расположения филиала: 243040, Брянская область, п.г.т. Климово, ул. Первомайская, д.16.

Филиал создан в целях:

- удовлетворения материальных потребностей пайщиков;

- взаимопомощь и обеспечение пайщикам экономической выгоды;

- пропаганда кооперативных идей, основанных на международных принципах кооперации, доведение их до каждого пайщика, в том числе через средства массовой информации.

Предметом деятельности филиала является:

- оптовая, розничная торговля;

- производство и реализация продукции научного, промышленного, культурно-оздоровительного, сельскохозяйственного назначения, продовольственных, промышленных товаров;

- заготовительная деятельность, в том числе сбор и реализация сырья из дикорастущих лекарственных растений (кроме занесенных в Красную Книгу России);

- общественное питание;

- наладка и эксплуатация природоохранного оборудования, средств измерений и контроля экологических параметров производства и транспортных средств;

- строительная деятельность;

- образовательная деятельность в области среднего, высшего, послевузовского профессионального и соответствующего дополнительного образования, в том числе дополнительного к полному среднему;

- лизинговая деятельность;

- производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий по перечню, утвержденному правительством РФ (Приложение 1).

Основным видом деятельности филиала «Торговая база» является розничная торговля. Но филиал также осуществляет организацию общественного питания, закупку сельхозпродукции, оказание платных услуг, в том числе бытовых, реализацию лекарственных препаратов через сеть аптек.

Общее руководство деятельностью филиала «Торговая база» осуществляется Правлением и Советом общества.

Оперативное руководство деятельностью Филиала осуществляет директор Гужелева Т.В., назначенная на должность на контрактной основе Советом общества на срок пять лет. Она действует на основании доверенности, выдаваемой и подписываемой Председателем Советом Общества.

Данные о хозяйственно-финансовой деятельности в организации рассмотрим в таблице 4.

По данным таблицы 4, в филиале «Торговая база» наблюдается снижение выручки в 2014 году по сравнению с 2012 годом на 24194 тыс. руб., а по сравнению с 2013 годом на 17160 тыс. руб., что отрицательно характеризует работу филиала.

Себестоимость продаж в 2014 году в сравнении с 2012 годом выросла на 18465 тыс. руб., а по сравнению с 2013 годом на 12536 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения в 2014 году по отношению к 2012 году снизилась на 1918 тыс. руб., а по сравнению с 2013 годом на 901 тыс. руб.

Аналогичная ситуация наблюдается по показателю чистая прибыль.

Эти данные подтверждает снижение показателя рентабельности в 2014 году по сравнению с 2012 годом соответственно на 1,03 %, и по сравнению с 2013 годом на 1 %, в 2014 году по сравнению с 2012 годом на 2515 тыс. руб., а по сравнению с 2013 годом на 2273 тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата работника в 2014 году выросла по сравнению с 2012 годом на 143 рублей, а по сравнению с 2013 годом на 92 рубля. Это произошло из-за снижения численности работников.

Среднесписочная численность работников в 2014 году в сравнении с 2012 годом уменьшилась на 48 человек, в сравнении с 2013 годом на 45 человек.

Стоимость имущества снизилась в 2014 году по сравнению с 2012 годом на 3326 тыс. руб., в сравнении с 2013 годом на 3709 тыс. руб. Аналогичная ситуация прослеживается и по запасам. Дебиторская задолженность выросла в 2014 году в сравнении с 2012 годом на 653 тыс. руб., в сравнении с 2013 годом на 552 тыс. руб., что негативно может сказаться на работе филиала.

Таблица 4 - Основные экономические показатели филиала «Торговая база» за 2012 - 2014 гг.  

Источниками анализа основных экономических показателей послужили данные:

- бухгалтерского баланса (Приложения 2, 3);

- отчета о прибылях и убытках (Приложение 4);

- отчета о финансовых результатах (Приложение 5);

- основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности за 2012- 2014 годы (Приложения 8, 9).

Филиал «Торговая база» учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность. Порядок организации бухгалтерского учета в филиале осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами и Положением о филиале, согласно которым ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на директора Гужелеву Т.В.

Бухгалтерский учет осуществляется самостоятельной структурной единицей - бухгалтерией филиала. Руководство аппаратом бухгалтерии осуществляет старший бухгалтер Жукова Т.Н., которая подчиняется непосредственно директору филиала «Торговая база».

Струкутра бухгалтерии – линейная (иерархическая), т.е. все бухгалтеры подчиняются главному бухгалтеру.

Схематично структуру бухгалтерии можно представить на рисунке 2.

Рисунок 2 – Структура бухгалтерской службы филиала «Торговая база»

Жукова Т.Н. формирует учетную политику филиала, возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, предоставляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность соответствующим пользователям, налоговых деклараций в налоговые органы.

Старшему бухгалтеру подчиняются четыре бухгалтера.

На каждого работника составлена должностная инструкция (Приложения 10-12). И при приеме на работу бухгалтер расписывается в том, что с инструкцией ознакомлен.

Так, в должностные обязанности бухгалтера товарных операций входит:

- приём и обработка товарно-денежных отчётов от торговых предприятий и товароведов филиала;

- сводный учёт счёта 41/2;

- владение программой «1-С»;

- участие в проведении инвентаризаций товарно - материальных ценностей и разовых проверок;

- соблюдение правила внутреннего трудового распорядка;

- оказание методической помощи работникам бухгалтерии по вопросам бухгалтерского учёта;

- контроль за соблюдением порядка оформления первичных бухгалтерских документов.

Бухгалтер товарных операций должен знать:        

- законодательство о бухгалтерском учёте;

 - положения, инструкции, методические материалы по вопросам организации бухгалтерского учета, правила его ведения;

- порядок и сроки сдачи отчётности, правила проведения проверок и документальных ревизий;

- план и корреспонденцию счетов;

- формы и методы бухгалтерского учёта на предприятии;

- современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учётно- вычислительных работ (Приложение 11).

Общество ведет бухгалтерский учет в соответствии с учетной политикой (Приложение 13).

Бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме учета с использованием рабочего плана счетов (Приложение 14).

Регистры бухгалтерского учета ведутся как на листах, книгах, карточках, так и в электронном виде на машинных носителях информации.

Движение первичных документов в учете – документооборот - регламентируется графиком, приложенным к учетной политике (Приложение 13).

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, филиал использует компьютерную программу 1С «Бухгалтерия», 1С «Зарплата».

Проверка финансово-хозяйственной деятельности филиала «Торговая база» осуществляется бухгалтером-ревизором, входящим в Ревизионную комиссию общества.

Также контроль за финансово-хозяйственной деятельностью филиала может осуществляться аудиторами или аудиторскими организациями на основании заключенных договоров (Приложение 1).

2.2. Документальное оформление движения денежных средств в филиале

К денежным средствам в филиале «Торговая база» Климовского РайПО относят наличные денежные средства в кассе филиала и на расчетных счетах в банке.

При проведении кассовых операций в филиале применяются унифицированные формы первичных документов, предусмотренные Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. за № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000) [22], являющихся обязательными к применению для всех организаций.

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств общество имеет кассу. Для сохранности ценностей директором Гужелевой Т.В. в кассе созданы необходимые условия:

- касса имеет отдельное помещение;

- расположена на третьем этаже трехэтажного здания;

- имеет капитальное перекрытие стен, пола;

- имеет две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, которая открывается в сторону внутреннего расположения кассы;

- оборудована специальным окошком для выдачи денег, оснащено решеткой;

- внутри помещения кассы находится большой металлический сейф, находящийся на полу. Он не прикреплен к полу, но утяжелен таким образом, что возможности его поднять нет;

- имеется огнетушитель, противопожарная сигнализация. 

Но основная сумма денежных средств хранится в банке.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

 С кассиром Порвой А.В. заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности (типовой формы) (Приложение 15).

Согласно этому договору бухгалтер-кассир Порва А.В. принимает на себя полную материальную ответственность за возникшую недостачу денежных средств или денежных документов, находящихся в кассе филиала, а также за ущерб, причиненный ею (Приложение 15).

Должностная инструкция бухгалтера-кассира Порва А.В. определяет функциональные обязанности, права и ответственность.

Согласно должностным обязанностям на бухгалтера-кассира возлагаются обязанности:

- соблюдение лимита денежных средств в кассе;

- осуществление операции по приёму, учёту, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил ведения кассовых операций обеспечивающих их сохранность;

- оформление приходные и расходные документы, формирование кассовых отчётов и книги в Бухгалтерской программе «1С:Бухгалтерия»;

- по сверке фактического наличия денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;

- составление описи ветхих купюр, а также соответствующих документов для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;

- следить за своевременной сдачей авансовых отчётов по суммам, выданным под отчёт работникам организации;

- принимать участие в проведении инвентаризаций товарно- материальных ценностей;

- контроль и учёт по счету 10.3 «ГСМ»;

- выписка путевых листов водителям и их обработка.

Бухгалтер должен знать:

- законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, инструкции и другие руководящие материалы и документы по ведению кассовых операций;

- формы кассовых и банковских документов;

- правила приёма, выдачи и хранения денежных средств и ценных бумаг;

- порядок оформления приходных и расходных документов;

- лимиты остатков кассовой наличности, установленные для филиала, правила их сохранности;

• порядок ведения кассовой книги, составления кассовой отчётности;
• правила эксплуатации вычислительной и счётной техники;
• ведение кассовых операций в бухгалтерской программе 1-С «Бухгалтерия»;

- правила внутреннего трудового распорядка (Приложение 10).

В кассе филиала «Торговая база» допускается хранение денежных сумм в пределах установленного самим филиалом предельного остатка наличных сумм для оплаты небольших хозяйственных расходов, закупки материалов, товаров и других платежей.

Наличными филиал «Торговая база» производит расчеты для выдачи заработной платы, в подотчет для закупки товаров, канцелярских принадлежностей.  

Согласно приказу № 05 от 03.01.2015 года установлен  лимит остатка денежных средств в кассе филиала на конец рабочего дня в размере не выше 300 тысяч рублей.

Приказ подписан директором филиала «Торговая база» - А.В. Дюминой, с приказом ознакомлена кассир Порва А.В. (Приложение 16).  

Поступление наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (Приложения 18-20), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или кто и за что их вносит, сумму, дату.

Так, за принятую выручку от Веретехиной А.А. оформили приходный кассовый ордер № 7020 от 24.11.2015 года на общую сумму 14512,18 рублей (Приложение 18).

На полученную выручку от Сергиенко Л.И. оформили приходный кассовый ордер № 7021 от 24.11.2015 года на общую сумму 6747,29 рублей (Приложение 19).

На выручку, принятую от Литош Е.А. составили приходный кассовый ордер № 7022 от 24.11.2015 года на сумму 2941,81 рублей (Приложение 20). После приёма денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью старшего бухгалтера и кассира.

Получение денежных средств из банка осуществляется по денежному чеку, выписанному на имя бухгалтера-кассира. Так, денежный чек АА №8753201 был выдан кассиру Порва Алле Владимировне 17 июня 2015 года для получения наличных денежных средств в банке АО «Россельхозбанк» в сумме 57000 рублей. Основное назначение получения – хозяйственные нужды (Приложение 21).

Выдача наличных денег из кассы организации производится под отчет, в банк, выплату заработной платы и премий, материальной помощи сотрудникам и оформляется расходным кассовым ордером (Приложения 22-24).

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается бухгалтером-кассиром, старшим бухгалтером и директором.

Так, на выдачу денежных средств под отчет Коряко Ольге Ивановне составлен расходный кассовый ордер № 1074 от 24.11.2015 г. на общую сумму 1017 руб. (Приложение 23).

По расходному кассовому ордеру № 1075 от 24.11.2015 года было выдано под авансовый отчет Гречиной Галине Александровне 300 рублей (Приложение 24).

По расходному кассовому ордеру № 1073 от 24.11.2015 года в банк была сдана выручка в сумме 217800 рублей (Приложение 22).

Наличные деньги банк принимает из кассы на расчетный счет на основании объявления на взнос наличными (Приложение 25).

Объявление на взнос наличными в филиале «Торговая база» кассир Порва А.В. заполняет в одном экземпляре, в нем обязательно указывают назначение вносимых денег (как правило, торговая выручка).

На принятые суммы банк выдает кассиру организации квитанцию (Приложение 25), которая является основанием для составления в кассе расходного кассового ордера и списания денежных средств (Приложение 22).

Согласно квитанции № 663365 от 24 ноября 2015 года в банк АО «Российский Сельскохозяйственный банк» была сдана выручка в сумме 217800 руб. (Приложение 25).

В случаях выдачи заработной платы из кассы оформляют платежную ведомость (Приложения 26-28) и расходный кассовый ордер к этой ведомости.

Так, согласно платежной ведомости № 274 от 20.11.2015 г. была выдана заработная плата работникам на сумму 2130,00 руб. (Приложение 26).

По платежной ведомости № 276 от 27.11.2015 г. была выдана заработная плата служащим на сумму 20050,00 руб. (Приложение 27).

По платежной ведомости № 279 от 30 ноября 2015 г. была выдана заработная плата на сумму 26720,00 руб. (Приложение 28).

Все приходные и расходные кассовые ордера подлежат регистрации в реестре кассовых документов (Приложение 17). Данный журнал формируют в филиале «Торговая база» нарастающим итогом с начала года автоматизированным способом.

Сводным документом для учета кассовых операций является кассовая книга (отчет кассира), которая составляется ежедневно (Приложения 29 - 31).

В отчете кассира указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных или расходных ордеров, по которым получены или выплачены наличные деньги.

В связи с применением автоматизированной формы ведения учета «1С: Бухгалтерия» в исследуемой организации заполнение отчета кассира производится автоматически.

Согласно отчету кассира от 03.11.2015 г. остаток в кассе на начало дня составлял 98161,66 руб. (что не превышает лимит наличных денежных средств в кассе в сумме 300000 руб.), в течение 3 ноября поступило в кассу наличными 138775,72 руб., выдано из кассы – 151695,00 руб. Кассир вывел остаток на конец рабочего дня в сумме – 85242,38 руб. (98161,66 + 138775,72 – 151695,00). Отчет подписан старшим бухгалтером и кассиром (Приложение 29).

По отчету кассира от 13 ноября 2015 г. остаток в кассе на 13.11.15 г. составлял 66895,34 руб. (что также не превышает лимит).

В течение 13 ноября поступило в кассу денежных средств 319589,53 руб., выплачено из кассы – 321725,15 руб. Кассир вывел остаток на конец дня в сумме – 64759,72 руб. (66895,34 + 319589,53 – 321725,15).

Отчет подписан старшим бухгалтером Жуковой Т.Н.и кассиром Порва А.В. (Приложение 30).

По отчету кассира от 24 ноября 2015 г. остаток в кассе на 24.11.15 г. составил 32604,26 руб. (что также не превышает лимит). В течение 24 ноября поступило в кассу денежных средств 257841,28 руб., выдано из кассы – 219117,00 руб. Остаток на конец дня составил – 71328,54 руб. (32604,26 + 257841,28 – 219117,00) (Приложение 31).

Однако, при работе с первичными документами, замечено их оформление с нарушением установленных требований.

Так, в приходных кассовых ордерах № 7020 -7022 от 24.11.2015 г. вместо имени, отчества, заполненных полностью, указаны только инициалы (Приложение 18 - 20).

Необходимо соблюдать требования о заполнении следующих обязательных реквизитов: наименование документа, дата составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, наименование должностных лиц, личные подписи и их расшифровки.

При формировании отчета кассира нарушен принцип заполнения. Вначале следует записать все приходные кассовые ордера и только затем расходные. В филиале «Торговая база» в отчетах кассира записывают документы вперемешку (Приложения 29 - 31).

В филиале «Торговая база» регулярно ведется контроль денежных средств. Инвентаризации подлежит вся денежная наличность и другие ценности, хранящиеся в кассе.

Инвентаризация кассы имеет цель выявление фактического нали­чия денежных средств и других ценностей, сопоставление фактическо­го наличия вышеуказанных ценностей с данными бухгалтерского учета; проверки полноты отражения в учете фактических данных.

Инвентаризация наличия денежных средств в кассе проводится в филиале согласно Приказу об учетной политике на 2015 год ежемесячно (п.12 «Заключительные положения» Приложения 13).

Для проведения инвентаризации директором филиала Гужелевой Т.В. приказом № 200 от 02.11.2015 г. назначена рабочая инвентаризационная комиссия в составе:

Председателя комиссии- экономиста Воронко Н.В.;

Членов комиссии – товароведа Герасименко В.Д.;

        - заместителя старшего бухгалтера Кулажко М.В.;

          - бухгалтера-кассира Порва А.В. (Приложение 32).

Согласно приказу (постановлению, распоряжению) о проведении инвентаризации № 200 от 2 ноября 2015 года инвентаризации подлежат денежные средства, приходные и расходные документы, кассовые отчеты. В приказе указана также причина проведения ревизии: смена материально-ответственного лица (Приложение 32).

По результатом проведенной ревизии в кассе составлен акт инвентаризации наличных денежных средств, находящихся по состоянию на 3 ноября 2015 года за № 200 (Приложение 33).

Согласно данному акту комиссией установлено наличных денег, находящихся в кассе в размере 85242,38 руб., марок и ценных бумаг – нет. По данным бухгалтерского учета числится наличных денежных средств в сумме – 85242,38 руб. Таким образом, излишка и недостачи денежных средств не выявлено (Приложение 33).

По результатам проведенной ревизии в кассе от 30 ноября 2015 года составлен акт инвентаризации наличных денежных средств, находящихся по состоянию на 30 ноября 2015 года за № 208 (Приложение 34).

По акту комиссией установлено наличных денег, находящихся в кассе в размере 261919,32 руб., марок и ценных бумаг – нет. По данным бухгалтерского учета числится наличных денежных средств в сумме – 261919,32 руб. Таким образом, излишек и недостач денежных средств нет (Приложение 34).

Но основная часть расчетов между филиалом «Торговая база» и контрагентами в процессе их финансово-хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк.

Филиалом «Торговая база» открыт расчетный счет № 20202810969020000001 в дополнительном офисе Брянского регионального филиала Акционерного общества «Российский сельскохозяйственный банк».

 Поступление и списание денежных средств с открытого расчетного счета происходит на основании ордеров (Приложение 36), банковских ордеров (Приложения 37, 38) или платёжных поручений (Приложения 39 - 53).

Ежедневно Брянский РФ АО «Россельхозбанк» выдает выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете (Приложения 35, 54).

Согласно выписке банка АО «Россельхозбанк» от 6 ноября 2015 года входящий остаток на начало 05.11.2015 года по счету 40703-810-5-6913-0000003 составил 283475,202 рубля. В течение дня зачислено на расчетный счет 383340,00 рублей, списано со счета 280262,91 рубля. Остаток денежных средств на конец дня на этом счете составил - 386552,29 руб. (Приложение 54).

Согласно выписке банка АО «Россельхозбанк» от 13 ноября 2015 года входящий остаток на начало 12.11.2015 года по открытому счету составил 420544,72 рубля. В течение дня зачислено на расчетный счет 196700,00 рублей, списано со счета 414381,05 рубля. Остаток денежных средств на конец дня на этом счете составил - 202863,57 руб. (Приложение 35).

Контроль денежных средств на счетах в учреждении банка согласно осуществляется ежегодно на 31 декабря отчетного года перед составлением годовой отчетности.

2.3. Синтетический и аналитический учет денежных средств в организации

Для учета денежных средств в филиале «Торговая база» согласно рабочему плану счетов предусмотрены следующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в пути» (Приложение 14).

Учёт, наличие и движение наличных денежных средств в кассе филиала «Торговая база» ведётся на активном синтетическом счёте 50 «Касса».

Согласно рабочему плану счетов к этому счету филиалом открыты субсчета:

- 50.01 «Касса организации»;

- 50.02 «Операционная касса»;

- 50.03 «Денежные документы»;

- 50.04 «Касса по деятельности платежного агента» (Приложение 14).

Основные бухгалтерские записи по движению денежных средств в кассе организации формируют в анализе счета 50 (Приложение 64).

 Движение наличных денежных средств в кассе за ноябрь 2015 г. отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Поступили в кассу наличные денежные средства от подотчетного лица Фурса Андрея Григорьевича по приходному кассовому ордеру № 6619 от 02.11.2015 г.:

Дебет счета 50.01 «Касса организации»

Кредит счета 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» 200000 руб. (Приложение 65).

- Поступила в кассу выручка от магазина № 3 по приходному кассовому ордеру № 6610 от 01.11.2015 г.:

Дебет счета 50.01 «Касса организации»

Кредит счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» 11792,91 руб. (Приложение 65).

- Поступила в кассу выручка от магазина № 30 по приходному кассовому ордеру № 6631 от 03.11.2015 г.:

Дебет счета 50.01 «Касса организации»

Кредит счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» 7000 руб. (Приложение 65).

- Поступила в кассу выручка от закусочной «Молодежная» по приходному кассовому ордеру № 6613 от 01.11.2015 г.:

Дебет счета 50.01 «Касса организации»

Кредит счета 90.01.3 «Выручка общественного питания» 1573,00 руб. (Приложение 65).

- Возвращен в кассу краткосрочный займ:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 66.03 «Краткосрочные займы» 1000 руб. (Приложение 64).

- Возвращены работниками в кассу предоставленные ранее займы:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73.01 «Расчеты по предоставленным займам» 44490 руб. (Приложение 64).

- Поступила в кассу выручка от аптеки по приходному кассовому ордеру № 6623 от 02.11.2015 г.:

Дебет счета 50.01 «Касса организации»

Кредит счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» 7500 руб. (Приложение 66).

- Поступило в кассу от поставщиков по предъявленной ранее претензии:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 76.05 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 57000 руб. (Приложение 64).

- Выдано из кассы в под авансовый отчет Первой Татьяне Николаевне по расходному кассовому ордеру № 1008 от 01.11.2015 г.:

Дебет счета 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50.01 «Касса организации» 2000 руб. (Приложения 65, 66).

- Выдано из кассы под отчет Терешенок Елене Владимировне по расходному кассовому ордеру № 1012 от 02.11.2015 г.:

Дебет счета 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50.01 «Касса организации» 3146,50 руб. (Приложения 65, 66).

- Сдана из кассы выручка в вечернюю кассу банка по расходному кассовому ордеру № 1014 от 03.11.2015 г.:

Дебет счета 57.01 «Переводы в пути»

Кредит счета 50.01 «Касса организации» 331000 руб. (Приложения 65, 66).

- Сдана из кассы выручка в вечернюю кассу банка по расходному кассовому ордеру № 1016 от 05.11.2015 г.:

Дебет счета 57.01 «Переводы в пути»

Кредит счета 50.01 «Касса организации» 280900 руб. (Приложения 65, 66).

- Выдана из кассы заработная плата работникам:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» 537387,70 руб. (Приложение 64).

- Выдана из кассы заработная плата по расходному кассовому ордеру №1041 от 13.11.2015 г.:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50.1 «Касса организации» 62698,36 руб. (Приложение 30).

- Оплачено из кассы поставщикам:

Дебет счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 50.01 «Касса организации» 37194,61 руб. (Приложение 64).

Аналитический учет наличных денежных средств формируют в карточке счета 50 в разрезе каждого первичного документа с указанием корреспондирующих счетов (Приложение 65). Карточка счета формируется на основании отчетов кассира (Приложения 29 – 31). Также формируют карточки по соответствующим субсчетам (Приложение 66).

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 50 ведут учет по видам движений денежных средств (Приложение 67).

Так, за период с 1 по 24 ноября 2015 года поступило в кассу 5077538,99 руб., в том числе по направлениям поступлений:

- возврат подотчетных сумм – 213786,85 руб.;

- получена выручка – 4684523,13 руб.;

Выплачено из кассы за рассматриваемый период – 5151852,78 руб., в том числе по направлениям расхода:

- выдано под авансовый отчет – 342420,42 руб.;

- выплачена заработная плата – 537387,70 руб.;

- сдана выручка в банк – 4234850,05 руб. (Приложение 67).

Синтетический учет операций на расчетных счетах филиал «Торговая база» ведет на активном счете 51 «Расчетные счета».

В дебет этого счёта записывают поступления денежных средств на расчётные счёта, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчётных счетах. Основанием для записей по расчётному счёту служат выписки банка (Приложения 35, 54).

Синтетический учет операций по счету 51 «Расчетные счета» формируют в анализе счета 51 «Расчетные счета», который отражает обороты по дебету и кредиту счета за месяц. Все записи в анализе счета производят на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других контрагентов, на ос­новании которых списаны или зачислены средства (Приложение 52).

Движение денежных средств в филиале «Торговая база» на расчётном счете, открытом в Брянском РФ АО «РОССЕЛЬХОЗБАНКЕ» за ноябрь 2015 года отражается следующими бухгалтерскими проводками:

- Зачислена на расчетный счет выручка, сданная в вечернюю кассу банка по ордеру № 597486 от 13.11.2015 г.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 57.01 «Переводы в пути» 196700 руб. (Приложения 36, 69).

- Поступили 16.11.2015 г. денежные средства от покупателей (ОВД Межмуниципальный отдел) на расчетный счет:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 3824,00 руб. (Приложение 69).

- Возвращены на расчетный счет денежные средства от поставщиков за поставку некачественного товара:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10156,12 руб. (Приложение 68).

- Поступили на расчетный счет денежные средства от фонда социального страхования:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 69.01 «Расчеты по социальному страхованию» 122353,99 руб. (Приложение 68).

- Согласно банковской выписке № 599595 от 13.11.2015 г. оплачена комиссия банку за переводы по расчетным документам согласно договору от 05.03.20015 и тарифам банка:

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»  60,00 руб. (Приложения 37, 69).

- Оплачено с расчетного счета по платежному поручению № 2256 от 13.11.2015 г. поставщику (ООО «Брянскрегионопт») за промышленную продукцию:

Дебет счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 60318,94 руб. (Приложения 52, 69).

Предварительная оплата с расчетного счета поставщикам в анализируемом периоде не перечислялась.

- Перечислен с расчетного счета в бюджет налог на доходы физических лиц по платежному поручению № 2247 от 13.11.2015 г.:

Дебет счета 68.01.6 «Налог на доходы Сачковичское поселение»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 2276,00 руб. (Приложения 40, 69).

- Перечислен с расчетного счета в бюджет налог на доходы физических лиц по платежному поручению № 2246 от 13.11.2015 г.:

Дебет счета 68.01.7 «Налог на доходы Хороменское поселение»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 3172 руб. (Приложения 41, 69).

- Перечислен с расчетного счета в бюджет налог на доходы физических лиц по платежному поручению № 2249 от 13.11.2015 г.:

Дебет счета 68.01.1 «Налог на доходы Брахловское поселение»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 3179 руб. (Приложения 42, 69).

- Перечислено с расчетного счета по платежному поручению № 2255 от 13.11.2015 г. в ОАО «Страховое общество ЖАСО» Брянский филиал страховые взносы по страхованию имущества:

Дебет счета 76.05 «Расчеты с прочими постащиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 37811,25 руб. (Приложения 49, 69).

- Перечислено с расчетного счета в пенсионный фонд страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии по платежному поручению №2258 от 13.11.2015 г.:

Дебет счета 69.02.7 «Обязательное пенсионное страхование»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 177776,14 руб. (Приложения 53, 69).

- Перечислено с расчетного счета в пенсионный фонд дополнительные страховые взносы сотрудников по платежному поручению № 2257 от 13.11.2015 г.:

Дебет счета 69.02.8 «Накопительная добровольная часть»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 1000 руб. (Приложения 39, 69).

- Перечислено с расчетного счета в фонд обязательного медицинского страхования по платежному поручению № 2259 от 13.11.2015 г.:

Дебет счета 69.03.1 «Федеральный фонд ОМС»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 41211,97 руб. (Приложения 50, 69).

- Перечислен с расчетного счета налог на землю:

Дебет счета 68.16 «Аренда земли»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 42875,22 руб. (Приложение 68).

- Перечислено с расчетного счета заработная плата на карточки сотрудников:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 58550,00 руб. (Приложение 68).

- Перечислено с расчетного счета по внутрисистемным расчетам по налогу на добавленную стоимость:

Дебет счета 79.04.3 «Расчеты внутрисистемные по НДС»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 75205,00 руб. (Приложение 68).

Аналитический учет денежных средств на расчетных счетах формируют в карточке счета 51 в разрезе каждого первичного документа с указанием корреспондирующих счетов (Приложение 69).

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 ведут учет по видам движений денежных средств (Приложение 70).

Для учета движения денежных средств в пути, филиал «Торговая база» использует счет 57 «Переводы в пути». Согласно рабочему плану счетов к этому счету открыты следующие субсчета:

- 57.01 «Переводы в пути» - для учета сданных в вечернюю кассу банка денежных средств из кассы филиала;

- 57.02 «Приобретение иностранной валюты» - для учета приобретенной иностранной валюты. Но в филиале данный субсчет не используется;

- 57.03 «Продажи по платежным картам» - для учета выручки, получаемой филиалом в связи с расплатой за приобретенный товар покупателями платежными картами (Приложение 14).

Синтетический учет операций по счету 57 «Переводы в пути» формируют в анализе счета 57, который отражает обороты по дебету и кредиту счета за месяц по номенклатурным группам, т.е. по торговым точкам (Приложение 71).

Движение денежных средств в филиале «Торговая база» по переводам в пути за ноябрь 2015 года отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Сдана в вечернюю кассу банка выручка из кассы филиала:

Дебет счета 57.01 «Переводы в пути»

Кредит счета 50.01 «Касса организации» 4234850,00 руб. (Приложения 72, 75).

- Зачислена на расчетный счет выручка, сданная в вечернюю кассу банка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 57.01 «Переводы в пути» 4234850,00 руб. (Приложения 72, 75).

- Оплачено в магазине № 10 покупателями за товар через платежные карты:

Дебет счета 57.03 «Продажи по платежным картам»

Кредит счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» 17674,00 руб. (Приложения 73, 76).

- Оплачено в закусочной «Молодежная» посетителями платежными картами:

Дебет счета 57.03 «Продажи по платежным картам»

Кредит счета 90.01.3 «Выручка общественного питания» 7611,00 руб. (Приложения 73, 76).

- Зачислена выручка, полученная в магазине № 10, Климовскому РайПО:

Дебет счета 79.02.1 «Расчеты по текущим операциям (Выручка)»

Кредит счета 57.03 «Продажи по платежным картам» 19688 руб. (Приложения 72, 75).

Аналитический учет денежных средств в пути формируют в карточке счета 57 в разрезе каждого первичного документа с указанием корреспондирующих счетов (Приложение 74) и по субсчетам (Приложения 75, 76). В оборотно-сальдовой ведомости по счету 57 ведут учет по видам движений денежных средств по номенклатурным группам и субсчетам (Приложения 77 - 79).

Информация о наличии и движении денежных средств раскрывается в отчете о движении денежных средств (Приложения 6, 7).

Движение денежных средств показывается по направлениям, анализ которых нами будет рассмотрен в третьей главе.