Содержание
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа движения денежных средств организации 8
1.1. Классификация денежных средств и нормативно - правовое регулирование их учета 8
1.2. Теоретические основы учета движения денежных средств организации 19
1.3. Методика анализа движения денежных средств 30
Глава 2. Учет движения денежных средств в филиале «Торговая база» Климовского районного потребительского общества 38
2.1. Организационная и экономическая характеристика филиала 38
2.2. Документальное оформление движения денежных средств в филиале 44
2.3. Синтетический и аналитический учет денежных средств в организации 53
Глава 3. Анализ движения денежных средств в филиале «Торговая база» 61
3.1. Анализ остатков денежных средств в филиале 61
3.2. Анализ движения денежных средств в филиале «Торговая база» 66
3.3. Анализ эффективности использования денежных средств и рекомендации по оптимизации их использования 74
Список использованных источников информации 81
Введение
Денежные средства находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в различных банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах. С их помощью производятся расчеты с поставщиками (за приобретенное сырье, материалы, товары, основные средства, приобретенные услуги), с покупателями (за реализованные товары, готовую продукцию), с заказчиками (за выполненные работы и оказанные услуги), с банками (по кредитам и другим финансовым операциям), с бюджетом и внебюджетными фондами (по налогам, сборам, отчислениям), с другими юридическими и физическими лицами (по различным хозяйственным сделкам). Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - основная задача бухгалтерского учета. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы работникам, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет. Все это окзывает неоценимую помощь фирме
Поскольку финансовые обязательства оплачиваются денежными средствами, то руководству организаций необходимо обеспечить достаточный объем наличных денег к моменту наступления платежей по обязательствам бюджету и контрагентам. Объемом имеющихся у организации денег определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения. Отсутствие минимально необходимого объема денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у компании. В то же время чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег. Этого же требуют и МСФО.
Следовательно, большое значение для организации имеет определение оптимального уровня денежных средств.
Контроль за движением денежных средств представляет собой важную составляющую управленческой системы организации. Ведь наличие достоверной и полной информации о движении денежных средств торговой организации способствует всем участникам торговых отношений принимать взвешенные управленческие решения.
Учет денежных средств имеет также большое значение для грамотной организации денежного обращения и эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, а четкая организация расчетного процесса способствует ускорению оборачиваемости оборотных активов, своевременному поступлению денежных средств, и, следовательно, эффективной работе организации.
Таким образом, учет денежных средств – это важнейший инструмент управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.
Все вышеперечисленное и обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы.
Цель работы заключается в исследовании учета денежных средств и проведении анализа их движения.
Исходя из поставленной цели, в выпускной квалификационной работе обозначены следующие задачи:
1. Изучить классификацию денежных средств и нормативно - правовое регулирование их учета.
2. Рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств.
3. Ознакомиться с основными показателями деятельности исследуемой организации.
4. Охарактеризовать порядок организации бухгалтерского учета денежных средств объекта исследования.
5. Проанализировать движение денежных средств.
6. Определить пути совершенствования учета и анализа денежных средств в организации.
Объектом исследования выступает филиал «Торговая база» Климовского районного потребительского общества.
Предметом изучения является движение денежных средств в кассе, на расчетных, специальных счетах общества.
В качестве теоретической основы проведения исследования были использованы нормативные документы, методические материалы, литературные источники. Информационную базу для написания работы составили учредительные документы, первичные документы и регистры по учету кассовых и банковских операций, а также бухгалтерская финансовая, статистическая отчетность исследуемой организации.
Работа выполнена с использованием следующих методов:
- сравнения;
- экономико-статистических;
- монографического;
- аналитической систематизации и обобщения теоретического и практического материала.
Также в процессе работы используется графический и табличный способы обработки информации, которые позволяют более наглядно её представить.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи, заключения, списка использованных источников информации, приложений. Выпускная квалификационная работа написана на 84 страницах машинописного текста, включает 79 приложений, 6 формул, 9 таблиц, 11 рисунков.
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа
движения денежных средств организации
1.1. Классификация денежных средств и нормативно - правовое регулирование их учета
Денежными средствами являются наиболее ликвидные активы организации, к которым относятся:
- наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, в виде бумажных и металлических денежных знаков (российской и иностранной валюте);
- безналичные денежные средства в виде остатков на расчетных (текущих), валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях;
- денежные средства в пути;
- денежные документы.
Денежные средства, за исключением денежных документов, принимаются к учету по нарицательной стоимости, т.е. по стоимости, указанной на денежном знаке, или числящейся на банковском счете. Денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха) принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение.
Форма и порядок выпуска денежных средств, а также документооборот и порядок денежных расчетов регулируются и контролируются государством.
В соответствии с действующими нормативными актами система нормативного регулирования учета денежных средств в Российской Федерации включает документы четырех уровней.
Нормативным документом первого уровня, регулирующий вопросы учета движения денежных средств, является Гражданский кодекс Российской Федерации, часть II (в ред. от 29.06.2015) [1]. Глава 45 «Банковский вклад» включает определение и понятие банковского счета и заключение договора банковского счета. В главе определены основания списания денежных средств со счета и очередность, а также понятие «банковская тайна». Так, согласно статье 854 «списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом». А согласно статье 855 предусмотрена следующая очередность погашения обязательств при недостаточности денежных средств:
1) очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2) очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
3) очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
4) очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
5) очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности [1].
В главе 46 рассмотрены вопросы организации наличных и безналичных расчетов, а также формы безналичных расчетов, таких как: платежными поручениями, по аккредитивам, чеками, инкассо [1].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года за №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2011). В статье 13 (п.1) Закона определено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. В ст. 21 говорится о порядке пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета [2].
Федеральный закон 27.06.11 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (в ред. от 29.12.2014) [3] устанавливает организацию национальной платежной системы, порядок использования средств платежа, требования к организации и функционированию платежных систем.
В Федеральном законе используются следующие основные понятия:
- национальная платежная система как совокупность операторов по переводу денежных средств, платежных агентов, организаций федеральной почтовой связи при оказании ими платежных услуг в соответствии с законодательством РФ, операторов платежных систем, операторов услуг платежной инфраструктуры;
- оператор по переводу денежных средств - организация, которая вправе осуществлять перевод денежных средств;
- оператор электронных денежных средств - оператор по переводу денежных средств, осуществляющий перевод электронных денежных средств без открытия банковского счета;
- банковский платежный агент - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или ИП, которые привлекаются кредитной организацией для целях осуществления деятельности, предусмотренной ФЗ №161;
- банковский платежный субагент - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или ИП, которые привлекаются банковским платежным агентом в целях осуществления деятельности, предусмотренной настоящим Федеральным законом;
- оператор платежной системы - организация, определяющая правила платежной системы;
- оператор услуг платежной инфраструктуры - операционный центр, платежный клиринговый центр и расчетный центр [3].
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (в ред. от 08.03.2015).
Согласно этому закону организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять контрольно - кассовую технику. Банки не применяют контрольно-кассовую технику, кроме случаев осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежного терминала.
В законе статьей 2 (п. 2.1.) определено, что организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, если в случае оказания услуг населению смогут выдать соответствующий оправдательный документ.
В свете последних дополнений в закон следует отметить, что организации и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентную систему налогообложения) могут проводить расчеты наличными денежными средствами или с использованием платежных карт без применения ККТ, но с выдачей по требованию покупателя соответствующего оправдательного документа (товарного чека или квитанции) [4].
Федеральный закон от 03.06.09 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (в ред. от 05.05.2014) определяет порядок деятельности по приему платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств физического лица перед поставщиком по оплате товаров выполненных работ, оказанных услуг [5].
Федеральный закон №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. (в ред. от 30.12.2015) [6] определяет принципы валютного регулирования и валютного контроля.
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России от 19.06.2012 года № 383-П (в ред. от 19.05.2015) определяет, что перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов осуществляется банками в рамках следующих форм безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, инкассовыми поручениями, переводом электронных денежных средств, прямым дебетованием [8].
Положение о платежной системе Банка России, утвержденное Банком России от 29.06.2012 года № 384-П (в ред. от 05.11.2015) определяет участников платежной системы, порядок осуществления перевода денежных средств, а также взаимодействие Банка с организациями [9].
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. от 03.02.2015) [10]. Положением определены правила о:
- максимально допустимой сумме наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций (организация самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, а ИП, субъекты малого бизнеса могут не устанавливать лимит остатка наличных денег);
- сдаче наличных денег в банк или в организацию, входящую в систему Банка России;
- порядке ведения кассовых операций,
- порядке приема наличных денег в кассу организации (индивидуального предпринимателя) и его документальном оформлении;
- порядке выдачи из кассы наличных денежных средств и его документальном оформлении;
- мероприятиях по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций [10].
Порядок получения и выдачи денег расписан в новом Положении очень детально: указано, что и как должен делать кассир и получающее денежные средства лицо.
Особое внимание Банк России уделил процессу пересчета денег, который должен производиться так, чтобы вторая сторона имела возможность наблюдать процесс. Также описаны действия кассира в случае, если вносимая сумма денег меньше суммы, указанной в приходном кассовом ордере.
Отметим, что в новом Положении отсутствуют требования о проведении внезапных ревизий кассы.
Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации от 30.12.2001 г. за № 195-ФЗ (в ред. от 30.12.2015) устанавливает ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также за нарушение требований об использовании специальных банковских счетов.
Так, в статье 15.1 описано, что за превышение максимально допустимой суммы наличных денежных средств, которые могут храниться в месте проведения кассовых операций, за нарушение работы с наличностью, порядка ведения кассовых операций, несвоевременном оприходовании денег в кассу или их неоприходовании предусмотрено взыскание административного штрафа:
- на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;
- на юридических лиц – 40000 - 50000 руб. [11].
Указание Банка РФ от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» определяет размер расчетов наличными между юридическими и физическими лицами по одной сделке в сумме не превышающей 100 тысяч рублей [12].
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, порядок проведения инвентаризации денежных средств [13].
В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета денежных средств нашли отражение в МСФО «Отчет о движении денежных средств» (МСФО 7) [14].
Согласно международному стандарту финансовой отчетности IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash Flow Statements) этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:
- Объём и источники получения денежных средств и направления их использования.
- Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.
- Способность компании выполнять свои обязательства.
- Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.
- Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников.
- Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.
Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры, отрасли. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.
При составлении отчёта разделяют приток и отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:
- операционная деятельность — основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности);
- инвестиционная деятельность — вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов;
- финансовая деятельность — вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.
Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств.
Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании [14].
Анализ движения денежных средств следует проводить также с учетом требований МСФО (LAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» [15].
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н. При формировании учетной политики, утверждаются порядок проведения инвентаризации денежных средств, правила документооборота, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными решениями.
В настоящее время руководители организаций самостоятельно принимают решения о сроках проведения инвентаризаций. Целесообразно проводить ревизию кассы не реже одного раза в месяц. Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам также является составной частью учетной политики организации [16].
Порядок учета валютных операций изложен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н (в ред. от 24.10.2010). В этом Положении установлено, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте (в том числе денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках), для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету по курсу Банка России в рубли для этой иностранной валюты по отношению к рублю [17].
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. от 08.11.2010).
Согласно статье 20 ПБУ 4/99 в состав оборотных активов включаются денежные средства, представленные расчетными, валютными счетами и прочими денежными средствами. Также ПБУ определены данные о движении денежных средств, которые должны быть раскрыты в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации [18].
Положение по бухгалтерскому учёту «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) от 02.02. 2011 г. № 11н определяет перечень обязательных показателей, которые необходимо представлять в отчете о движении денежных средств.
В форме уточнен список денежных потоков по каждому из видов деятельности (в денежных потоках от текущих операций требуется указывать поступления от арендных и лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, от перепродажи финансовых вложений). Более детально представлены потоки от инвестиционных операций (поступления от продажи акций других компаний, долговых ценных бумаг и прав требований, платежи за долговые ценные бумаги и приобретенные права требований).
Отдельно следует показать проценты по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива.
В потоке от финансовых операций в новой форме отчета выделены поступления от собственников и участников, поступления от выпуска акций, облигаций, векселей, платежи по выкупу долей, векселей.
Теперь в составе финансовых операций следует отражать выплаты дивидендов и иных платежей в пользу собственников и участников (ранее они включались в выплаты по текущей деятельности). В денежных потоках предстоит учесть денежные эквиваленты; отразить движение денег по сделкам за вычетом НДС и акцизов; представить рад поступлений и выбытий в свернутом виде; не показывать операции конвертации иностранной валюты [19].
Третий уровень представлен методическими рекомендациями, инструкциями, письмами Министерства финансов Российской Федерации по ведению учета, раскрывающие подробно конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ.
К ним относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2004). Для учета денежных средств применяют счета бухгалтерского учета, находящиеся в V разделе «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Это счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». [20].
Порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности детализирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010) [21].
Методическими рекомендациями устанавливается порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов.
Постановление Государственного комитета по статистике России от 18.08.1998 г. №88a (в ред. от 03.05.2000) по согласованию с Минфином РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [22].
В соответствии с Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2] требование об обязательности использования унифицированных форм первичной документации отсутствует, кроме документального оформления кассовых и банковских операций.
Четвертый уровень представлен рабочими документами по бухгалтерскому учету самой организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета постоянно совершенствуется и работы в этом направлении предусмотрены приказом Минфина РФ от 30.11.2011 г № 440 «План на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО» (в ред. от 30.11.2012 г.) [23].
1.2. Теоретические основы учета движения денежных средств организации
Важное место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с учетом денежных средств. Проблемы в этой области рассматривают ученые с различных точек зрения. Отдельные из них мы изложим в данном разделе.
В.М. Власова [28] отмечает, что кассовые операции объединяют в себе операции по приходу наличных средств в кассу фирмы и по их расходу. Количество наличных денег в кассе возрастает при поступлении наличной выручки, внесении различных вкладов, возврате ссуд, получении денег из банка в кассу. Количество денег в кассе уменьшается при оплате наличными за выполненные работы, оказанные услуги, товары, при выдаче заработной платы, ссуд, денег под отчет работникам.
Банковские операции - это совокупность операций по перечислению на расчетный счет, списанию с расчетного счета, работе со специальными счетами в банке (аккредитивным, депозитным). Открывая счет в банке, фирма получает его номер. Под этим номером будут проходить все операции по данному счету. Количество средств на счете фирмы увеличивается при перечислении средств от других фирм на ее счет и при сдаче наличных в банк с целью зачисления на расчетный счет. Количество средств на счете фирмы уменьшается при их списании в пользу других фирм или получении наличных в кассу с расчетного счета в банке [28, с. 9].
Л.Г. Макарова [24] дополняет, что к кассовым операциям относится любое движение, т. е. изменение остатка наличных денежных средств в отечественной и иностранной валюте, денежных документов, хранящихся в кассе организации [24, с.85].
Ю.А. Бабаев и А.М. Петров [24] констатируют, что выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Государственным комитетом по статистике РФ [24, с.78].
В связи с введением в действие Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У [10] для ведения кассовых операций юридические лица распорядительным документом (приказом, распоряжением) устанавливают максимально допустимую сумму наличных денежных средств, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем организации. Лимит рассчитывается после выведения в кассовой книге по состоянию на конец рабочего дня суммы остатка. Максимально допустимую сумму наличных денежных средств в кассе определяет само юридическое лицо, а не банк, в котором обслуживается клиент.
Порядок расчета лимита кассы приведен в приложении к Положению. Лимит рассчитывается по специальным формулам 1, 2, в которых задействованы объемы поступления выручки, объемы выдачи наличных, расчетный период (не более 92 дней), а также период времени между днями получения (сдачи) наличных в банк [10].
, (1)
где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;
Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях;
- период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях.
L=, (2)
где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;
R - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях;
Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях;
N n - период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях [10].
Наличные деньги сверх установленного лимита следует хранить на банковских счетах. Деньги в банк, инкассаторам или на почту должен сдавать уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель.
Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, как раньше, но и в выходные (праздничные) дни, если в эти дни организация осуществляет кассовые операции. На наш взгляд, последнее уточнение важно, поскольку нередка ситуация, когда бухгалтерия в выходные не работает, а структурное подразделение бизнеса работает и принимает платежи от физических лиц.
Кроме того, выплата заработной платы теперь может осуществляться в течение пяти рабочих дней.
Отметим, что журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в Положении не упоминаются. Порядок выдачи денег расписан в новом Положении очень детально: указано, что и как должен делать кассир и получающее денежные средства лицо.
По-прежнему получателю денег следует предъявить документ, удостоверяющий личность. Удостоверения, ранее упоминавшиеся в Порядке ведения кассовых операций, к такому виду документа не относятся. Если получатель денег имеет многоразовую доверенность, то при каждом получении денег с нее снимаются копии, заверяются и прикладываются к расходным документам. Оригинал доверенности хранится у кассира.
Особое внимание Банк России уделил процессу пересчета денег, который должен производиться так, чтобы вторая сторона имела возможность наблюдать процесс. Также описаны действия кассира в случае, если вносимая сумма денег меньше суммы, указанной в приходном кассовом ордере.
Что касается оформления операций с применением контрольно-кассовой техники, то на общую сумму принятых наличных в конце дня оформляется приходный ордер [41, с. 12].
В кассу организации наличные денежные средства поступают с расчетного счета, в результате платежей за приобретенные материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.д. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.
Для того чтобы положить деньги на счет, необходимо заполнить объявление на взнос наличными. Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или по другим документам (платежным ведомостям, расчетно-платежным ведомостям).
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено», «Погашено» или «Оплачено».
Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге [24, с. 78].
Этапы документального оформления кассовых операций проследим на рисунке 1.
Рисунок 1- Движение кассовых документов
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступившие в кассу, а по кредиту – суммы, выданные из кассы. Основная корреспонденция по счету 50 «Касса» представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Основная корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
|
Получены в кассу денежные средства с расчетного счета |
50 |
51 |
Сдана наличными выручка |
50 |
90.1 |
Оприходован в кассу остаток неиспользованного аванса подотчетного лица |
50 |
71 |
Получены наличные в кассу в погашение недостачи от материально- ответственного лица |
50 |
73.2 |
Оприходован излишек денежных средств в кассе, выявленный при инвентаризации |
50 |
91.1 |
Получены наличные, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал |
50 |
75 |
Получены в кассу наличные от покупателей |
50 |
62 |
Получены в кассу средства от заимодавцев, предоставленные в качестве краткосрочных займов |
50 |
66 |
Выдана из кассы заработная плата работникам организации |
70 |
50 |
Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу |
71 |
50 |
Оплачена наличными задолженность поставщикам |
60 |
50 |
Денежные средства поступили из кассы на расчетный счет |
51 |
50 |
Выявлена недостача в кассе |
94 |
50 |
Оплачены наличными краткосрочные кредиты банка |
66 |
50 |
Списаны на убытки наличные, возникшие в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными ситуациями |
91.2 |
50 |
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. К счету «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы» и др.
В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими локальными актами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который затем утверждается руководителем. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации.
Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются по строго целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером [24, с. 344].
Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, вторые экземпляры препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:
Дебет 57 «Переводы в пути»
Кредит 50 «Касса» — сделан денежный перевод.
После возврата второго экземпляра препроводительной ведомости после проверки в кассе банка:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 57 «Переводы в пути» — зачислены деньги на счет в банке.
В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по фактической стоимости их приобретения. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам, после чего кассир составляет отчет по их движению.
Синтетический учет этих ценностей ведется на субсчете «Денежные документы» к счету 50 «Касса». Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов. Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты и пр. отражаются бухгалтерской записью:
Дебет 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
Кредит 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или 51 «Расчетные счета».
При выдаче путевок работникам бесплатно или с частичной оплатой делают запись:
Дебет 50 «Касса» — на сумму частичного платежа, сделанного работником,
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» — на суммы, оплаченные за счет средств социального страхования или организациями (в соответствии с условиями коллективного договора)
Кредит 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» [24, с. 346].
Экономисты И.И. Бочкарева и Г.Г. Левина [27] отмечают, что организации могут иметь столько расчетных и специальных счетов в кредитных организациях, сколько им необходимо для ведения производственной и другой деятельности, которые открываются на основании договора банковского счета. Расчетный счет предназначен главным образом для расчетов по основной деятельности организации. На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства, поступления за реализованную продукцию, а с него производятся почти все платежи организации.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетных счетов осуществляются, на основании распоряжения организации или акцепта. В особых случаях кредитная организация проводит бесспорное списание денежных средств с расчетного счета. Документы, оформляемые при различных формах расчета, рассмотрим в таблице 2.
Таблица 2 - Расчетные документы, составляемые при безналичных формах расчетах
Формы безналичных расчетов |
Расчетные документы |
Расчеты платежными поручениями |
Платежное поручение |
Расчеты по аккредитиву |
Аккредитив |
Расчеты инкассовыми поручениями |
Инкассовое поручение Распоряжения, предусмотренные п.1.11.[8] |
Расчеты чеками |
Чек |
Прямое дебетование (расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств) |
Платежное требование |
Перевод электронных денежных средств |
Платежный ордер |
Основным (наиболее распространенным) видом безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет в корреспонденции с кредитами соответствующих счетов. Поступление денежных средств на расчетные счета отражается по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Расходование денежных средств с расчетных счетов отражается по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (таблица 3).
Таблица 3 – Основная корреспонденция счетов по счету 51 « Расчетные счета»
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
1.На расчетный счет поступили денежные средства из кассы |
51 |
50 |
2. На расчетный счет поступила выручка магазина, сданная через инкассатора |
51 |
57 |
3. На расчетный счет зачислена сумма неиспользованного аккредитива |
51 |
55.1 |
4. На расчетный счет ошибочно зачислена сумма |
51 |
76.2 |
5. На расчетный счет поступил платеж от покупателя |
51 |
62 |
6. На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка |
51 |
66 |
7. С расчетного счета ошибочно списана сумма |
76.2 |
51 |
8. С расчетного счета оплачено поставщику за товар |
60 |
51 |
9. Перечислены с расчетного счета платежи в бюджет |
68 |
51 |
10. Перечислены денежные средства в фонд социального страхования |
69.1 |
51 |
11. Погашена задолженность по краткосрочным кредитам банка |
66 |
51 |
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).
При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной статьей 855 ГК РФ [1].
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету в журнале - ордере № 2 (при журнально-ордерной форме учета) или Карточке счета 51 (при автоматизированном учете).
Кроме расчетных, валютных счетов организации могут в кредитных учреждениях открывать и специальные счета. Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению [37, с. 38].
К этому счету Инструкцией плана счетов предусмотрены субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» [20].
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
В целях обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен счет 52 «Валютные счета».
По дебету данного счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
При расчетах в иностранной валюте с иностранным поставщиком или покупателем возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Отражение положительных курсовых разниц по расчетам с иностранным поставщиком производят:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».
Отражение отрицательных курсовых разниц по расчетам с иностранным поставщиком производят бухгалтерской записью: Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отражение положительных курсовых разниц по расчетам с иностранным покупателем производят - Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт 91.1 «Прочие доходы».
Отражение отрицательных курсовых разниц по расчетам с иностранным покупателем производят - Дт 91.2 «Прочие расходы» и Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте, а также в Карточке счета 52 (при автоматизированном учете).
В бухгалтерском балансе денежные средства отражаются во II разделе «Оборотные активы» по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
1.3. Методика анализа движения денежных средств
Говоря о методике проведения анализа движения денежных средств, следует отметить, что денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования. Потоки денежных средств представляют собой приток и отток денежных средств и их эквивалентов [26, с. 200].
Экономисты Б.Т. Жарылгасова и А.Е. Суглобов под эквивалентом денежных средств понимают «краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности» [26, с. 200].
Они считают, что «эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций и других целей» [26, с. 200].
Следует отметить, что пользователи финансовой отчетности иногда используют термины, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия. Например: денежные активы, денежный приток, денежный отток, денежные средства, денежные агрегаты и т.д.
В бухгалтерском учете основным определением денежного капитала являются денежные средства. Под ними понимаются средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.
Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем, что денежные категории движения капитала организации активно используются в финансовом менеджменте, финансовом планировании, финансовом контроле и анализе. Это связано с характеристикой ликвидности и платежеспособности организации, а также в целях контроля за тем, какое наращение стоимости обеспечивает денежный капитал организации, учитываемый, прежде всего потому, что сами по себе деньги, являются неприбыльными активами.
Их коммерческая полезность и эффективность проявляются только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот.
Оставление денежных средств на счетах и в кассе организации, иммобилизация в неприбыльные активы рассматриваются заинтересованными лицами как факты, приводящие к эрозии капитала [26, с. 202].
К основным источникам информации, используемым для проведения анализа движения денежных средств, относятся:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о движении денежных средств;
- регистры бухгалтерского учета (карточка счетов 50, 51, 52, 55, 57, анализ перечисленных счетов).
Отчет о движении денежных средств, как считает А.Е. Суглобов [26], - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. Он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из других составных частей отчетности.
Пользователи финансовой отчетности предполагают получить из него ограниченные по объему, но информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:
- отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);
- раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;
- показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов ее деятельности (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;
- позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;
201
- позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа) [26, с. 203].
К денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы определить:
- общий объем денежных средств и их эквивалентов;
- какую их долю следует держать на расчетом счете, а какую - в виде быстрореализуемых ценных бумаг;
- когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию.
М.И. Баканов [26] замечает, что объем денежных средств, находящихся в организации на данный момент, — это скорее страховой запас на случай несбалансированности денежных потоков в результате различий в объемах реализации и закупок, а также других непредвиденных расходов.
Однако как их чрезмерное наличие, так и недостаток не являются положительными моментами в работе организации. Это объясняется тем, что денежные средства сами по себе, без использования их в хозяйственной деятельности, не приносят дохода, а их недостаток может привести к неплатежеспособности.
При анализе денежных средств исходят из того, что их остаток в кассе должен быть незначителен и не должен превышать установленного обслуживающим банком и руководителем организации лимита.
Анализ движения денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях должен заключаться в установлении причин их увеличения (выручка от продажи, получение кредита, поступление предоплаты и т.д.) или уменьшения (на оплату приобретенных товаров, кредитов и т.д.). Организация должна знать, какое количество денежных средств необходимо для погашения обязательств, выплаты дивидендов, когда будет получен избыток денежной наличности, на какой промежуток времени она будет испытывать дефицит наличных средств.
При анализе денежных средств и финансового состояния организации необходимо рассчитать потоки денежных средств, активов, а также будущие платежи не только краткосрочного, но и долгосрочного характера. Расчет прогноза денежных потоков включает входящие потоки денежных средств, состоящие из объема продаж, уменьшения дебиторской задолженности и прочих денежных поступлений, а также выходящие — затраты на себестоимость реализованных товаров, уменьшение кредиторской задолженности, прочее выбытие денежных средств и т.д. Прогноз потока денежных средств позволяет предвидеть нехватку или излишек средств еще до их возникновения и дает, таким образом, достаточное время для корректировки предпринимаемых действий.
Попытка определения будущих денежных потоков был предпринята профессором М. И. Бакановым при расчете коэффициента платежеспособности как отношения суммы средств первой степени платежной готовности к сумме платежей первой срочности. Этот принцип собственно положен в основу мировой и отечественной практики при составлении бухгалтерского финансового отчета о движении денежных средств («кэш-флоу»).
Объем чистых денежных потоков и их прогнозируемых величин можно определить двумя методами: прямого и косвенного подсчета.
Согласно прямому методу составляются суммарные данные по притоку и оттоку денежных средств и определяется чистая сумма денежной наличности по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Прямой метод не показывает причин различия сумм полученных денежных средств и чистой прибыли организации. Этот недостаток устраняется применением косвенного метода, согласно которому чистую прибыль корректируют с учетом фактического движения денежных средств (полученных и затраченных). Рассматривая, например, позицию поступления денежных средств от продажи, мы знаем, что продажа приводит к увеличению денежных средств организации. Но это имеет место тогда, когда продажа товаров и услуг осуществляется за наличные деньги, а если товары реализованы, а деньги еще не поступили, то увеличивается задолженность покупателей организации. Это возникает чаще всего тогда, когда моментом реализации является отгрузка продукции (работ, услуг), согласно которому доходы признаются даже в том случае, когда деньги еще не поступили (метод начислений).
Увеличение денежных средств может произойти после погашения (уменьшения) дебиторской задолженности, хотя продажи товаров не было. Известно, что погашение задолженности покупателей за проданные товары в отчетном периоде практически никогда не бывает равной продаже за этот же период. Кроме всего, дебиторская задолженность может быть вообще не погашена, а в текущем отчетном периоде могут быть оплачены счета за товары, проданные в прошлом периоде. Точно такое же положение создается и по кредиторской задолженности по заработной плате и начислениям на нее. Например, заработная плата может быть начислена, но ещё не выплачена, т. е. затраты в учете увеличиваются (прибыль уменьшается), а фактически денежные средства не расходуются.
При определении денежной наличности начисленная амортизация прибавляется к сумме прибыли потому, что большая часть основных средств, использованная в отчетном периоде, была приобретена в прошлые периоды и в отчетном периоде фактически не было никаких денежных расходов. Поэтому сумма амортизационных расходов прибавляется к величине чистой прибыли.
Расчет прогнозов движения денежных средств позволяет руководству определить, достаточно ли у организации денежных средств для финансирования инвестиционной деятельности в будущем и следует ли при этом обращаться к кредиторам. Зная прогнозную величину свободных денежных средств на определенные моменты времени и сравнив ее с объемом предстоящих платежей, можно рассчитать коэффициент будущей платежеспособности.
Способность организации противодействовать неожиданным задержкам потоков денежных средств по непредвиденным причинам, привлекать денежные средства из различных источников, увеличивать собственный капитал, продавать и перемещать активы, регулировать уровень и направление деятельности так, чтобы они соответствовали изменившимся обстоятельствам (условиям) характеризует ее финансовую устойчивость и финансовую гибкость.
Если в целом по организации, происходит рост денежных средств, то изучаются его причины и возможность размещения их в депозиты или ценные бумаги без риска неплатежеспособности и сохранения ликвидности. Для чего рассчитывается сумма возможного срочного вложения денежных средств в депозиты (СД):
, (3)
где ожидаемая (планируемая) сумма продаж;
- средняя сумма денежных средств на счетах в банке за прошлый период;
- сумма продаж прошлого периода.
Причем сумма денежных средств в депозиты направляется в том случае, если в организации достаточно высок коэффициент достаточности денежных средств (К дсс), который определяется по формуле 4:
, (4)
где ДС – сумма денежных средств;
ДЗ – дебиторская задолженность (средства в расчетах);
ЕДР – сумма ежедневных денежных расходов.
Особое значение для стабильной деятельности организации имеет скорость движения денежных средств, которая определяется длительностью их оборота (Сод) по формуле 5:
, (5)
где Д – дни периода;
О – оборот денежных средств [26, с. 68].
Ф.М.Шелопаев дополняет, что средние остатки денежных средств рассчитывают по формуле 6:
, (6)
где ОСn — величина денежных средств в n-м месяце, тыс. руб. [42, с. 98].
Важнейшим показателем финансового состояния является возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными средствами.
В современных условиях организации обязаны в любом периоде времени иметь возможность срочно погашать свои внешние обязательства, т.е. быть платежеспособными, или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидными.