Учет расходов на оплату труда персонала в филиале ООО «Марикоммунэнерго»

2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПЕРСОНАЛА В ФИЛИАЛЕ ООО «МАРИКОММУНЭНЕРГО» «ЗВЕНИГОВСКИЕ ТЕПЛОВЫЕ СЕТИ»

2.1 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда

Условия оплаты труда работников филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» определяются трудовым договором и штатным расписанием организации. В филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» действуют Положение по оплате труда, Положение о ежемесячном материальном стимулировании руководящих сотрудников, специалистов, служащих и рабочих ООО «Марикоммунэнерго» (приложение 6).

Размер месячной заработной платы без учета премиальных и иных поощрительных выплат любого, в том числе неквалифицированного, работника организации, полностью отработавшего норму рабочего времени, в нормальных условиях труда не может быть ниже минимальной заработной платы, установленной в Российской Федерации.

Заработная плата директору организации выплачивается в соответствии с условиями, предусмотренными трудовым контрактом, заключенным между директором филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» и собранием учредителей ООО «Марикоммунэнерго».

В филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» применяется повременно-премиальная форма оплаты труда – для оплаты труда руководителей и специалистов, рабочих, и премирование по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации.

Труд рабочих оплачивается исходя из часовых и месячных тарифных ставок, положения по премированию за результаты производственной деятельности. Труд руководящих работников, специалистов, служащих оплачивается по должностным окладам. Премии предусмотрены также за результаты производственной деятельности. Должностные оклады устанавливаются штатным расписанием в соответствии с должностью и квалификацией работника.

В момент заключения коллективного договора на 2015 г. часовая тарифная ставка рабочего была установлена в размере 34 руб. 49 коп. при работе в нормальных условиях труда. В нее не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Тарификация работ и рабочих производится квалификационной комиссией, созданной на предприятии, на основе ЕТКС и квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов, служащих.

Фонд заработной платы организации имеет постоянную часть (оклады работников управления и специалистов с повременной системой оплаты труда) и переменную (сдельная оплата труда и премии) часть. Переменная часть формируется по результатам хозяйственной деятельности и имеет прямую зависимость от объема оказанных услуг.

Премия начисляется только при соблюдении главного условия – выполнение планового задания по выручке организации. При оплате труда любой из категорий сотрудников организации размер премии может быть снижен на 100 % в случае производственных упущений или строгих нарушений.

При определении рабочего времени, подлежащего оплате, не учитываются следующие периоды:

- время нахождения работника в ежегодном очередном и дополнительном оплачиваемом отпусках;

- время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы;

- время нахождения работника в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;

- период временной нетрудоспособности;

- период, в течение которого работник был отстранен от работы в порядке, предусмотренном законодательством РФ;

- период, в течение которого работник отсутствовал на работе без уважительных причин.

Размеры заработной платы работникам за месяц утверждаются руководителем организации на основании данных бухгалтерского учета. Выплата зарплаты производится до 3 числа месяца, следующего за отработанным, на основании табелей учета рабочего времени, отчетов работников о выполненных работах и прочих соответствующих документов. Аванс выплачивается 15 числа текущего месяца. Заработная плата выплачивается наличными через кассу или по пластиковым картам по заявлению работника.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Заработная плата работников организации также включает в себя: доплаты (надбавки), предусмотренные трудовым законодательством за особые условия труда (вредные, опасные, тяжелые работы и иные особые условия труда), а также за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и других в соответствии с требованиями ТК РФ).

За руководство бригадами бригадирам, руководящим численностью рабочих до 10 человек, производится доплата 10% от тарифной ставки. Если бригада свыше 10 человек – размер доплаты составляет 25% от тарифной ставки. Водителям, работающим с ненормированным рабочим днем, производится доплата 25% от тарифной ставки. Доплата старшим смены составляет 10%. Доплата за совмещение профессий, выполнение обязанностей отсутствующего работника – 30% от основной ставки (оклада).

Доплата работникам за работу в ночную смену производится в размере 40% тарифной ставки. Ночная смена длится с 22 часов до 6 часов утра.

Положением о ежемесячном материальном стимулировании (приложение 6) предусмотрена выплата единовременных премий по итогам работы в отопительный сезон, за выполнение особо важного производственного задания, за выслугу лет. При этом работник не должен иметь дисциплинарных взысканий, а у предприятия должны быть финансовые возможности. Предельный размер премий производственному персоналу составляет 36% каждому рабочему от его тарифной ставки. Предельный размер премии руководящим работникам, специалистам, служащим составляет 20% от должностного оклада.

Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1-2 часа. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем работникам филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. К ежегодному отпуску выплачивается разовое пособие на оздоровление в размере одного месячного должностного оклада (при наличии средств на предприятии), а также оплачиваются дополнительные отпуска, предоставляемые сверх установленных законодательством 28 календарных дней (при наличии средств):

- в связи со свадьбой работника - 3 дня;

- в связи со свадьбой детей - 3 дня;

- в связи со смертью родственников - 3 дня;

- в связи с рождением ребенка - 1 день;

- в других случаях по договоренности между работником и директором.

При прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск. Увольнение оформляется приказом генерального директора о прекращении трудового договора, подписанного директором организации, в котором указывается причина, основание и дата увольнения.

В случае возникновения чрезвычайных обстоятельств работникам может быть выплачена материальная помощь. Материальная помощь выплачивается за счет чистой прибыли филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» на основании приказа (распоряжения) руководства по личному заявлению работника.

Бухгалтер, ведущий учет расчетов с персоналом по оплате труда, должен располагать полной информацией о кадровом составе сотрудников на предприятии. Он должен иметь документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Следовательно, один экземпляр всех документов по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Указанные документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации могут использоваться унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01. 2004 г. № 11 (приложение 5).

Основанием для приема на работу в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» является приказ (распоряжение) руководителя организации. Приказ составляется в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника под его расписку. Приказ о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

На каждого работника филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» заполняется форма № Т-2 «Личная карточка», в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.  На основе личных карточек составляются сводные данные о численности и составе работников организации.

Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один – в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску. Графиком документооборота предусмотрено составление формы Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого работника. Кроме этого, составляется форма Т-61 «Записка-расчет о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).

Для контроля объема выполненных работ и начисления премий применяют документ под названием «Отчет (по другим направлениям)», в котором указывают за месяц проделанные виды работ. Этот отчет составляется на основании акта выполненных работ, на который имеется ссылка в отчете. Такой отчет составляется на каждого работника, занимающегося выполнением задания (например, рабочего котельной), отдельно, ежемесячно. По каждому виду работ указывается стоимость, которая затем будет использоваться для расчета премий.

Для учета использования рабочего времени при начислении повременной оплаты труда в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» применяют следующие формы документов.

Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты» применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты. Эта форма в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» не ведется.

Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» может использоваться для контроля и регистрации своевременной явки на работу и ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, а также регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учета отработанного времени. В филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» ведется форма Т-13. Табельный учет ведется помощником руководителя филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» и подписывается директором. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начисления заработной платы. На основании этого документа начисляется зарплата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда.

Для учета выполненных работ по договорам подряда используется форма Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

К документам, связанным с начислением и учетом заработной платы относятся: форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», форма № Т-51 «Расчетная ведомость», форма № Т-53 «Платежная ведомость», форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». В филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» составляют расчетную ведомость по форме Т-51, платежную ведомость по форме Т-53.

Документ, составляемый вслед за расчетной ведомостью, в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» носит название «Свод начислений, удержаний, выплат». Он составляется ежемесячно в разрезе видов начислений и удержаний, по каждому работнику. В этом документе, как в расчетной ведомости, отражается начисление заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации, и удержаний. Заполняется свод (ведомость) непосредственно по данным лицевых счетов работников. Он составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника организации в ведомости отводится одна строка.

Форма № Т-54а «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д. На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ).

В своде данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщаются данные всех расчетных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Свод используется при отражении на счетах бухучета начислений по оплате труда, премий, пособий и т. д., а также удержаний налога на доходы работников, перечислений и выплат. Работник получает на руки расчетный листок (приложение 7).

 Согласно ст. 115 Трудового Кодекса Российской Федерации2 постоянным работникам филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Продолжительность ежегодного оплачиваемого основного отпуска составляет 28 календарных дней.

Основанием для начисления отпускных является приказ руководителя о предостав­лении отпуска сотруднику. Отпуск оплачивается из расчета среднего заработка за расчетный период. Средний заработок сотрудника независимо от режи­ма его работы определяется исходя из фак­тически начисленных ему выплат и реально отработанного им времени за 12 календар­ных месяцев, предшествующих отпуску. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за по­следние 12 календарных месяцев.

Чтобы найти средний заработок со­трудника, уходящего в очередной оплачи­ваемый отпуск, бухгалтер филиалf ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» сначала определяет среднедневной заработок. Затем эта сумма умножается на количество дней отпуска. Средний дневной заработок равен отноше­нию начисленной за расчетный период зар­аботной платы к 12 предыдущим календарным меся­цам и к среднемесячному числу календар­ных дней (29,3). При этом учитываются все выплаты, предусмотренные правилами оплаты труда в организации. Из общей суммы исключаются выплаты за время отсутствия работника.

Таким образом, среднедневной заработок работ­ника для оплаты отпускных определяют по формуле:

Рассмотрим порядок расчета отпускных в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» на следующем примере. Так, оператор котельной Крылов А.В. уходил в отпуск с 7 сентября по 4 октября 2015 г. Продолжительность ее отпуска 28 календарных дней. Труд Крылова А.В. оплачивается по часовой тарифной ставке. Бухгалтер определяет количество календарных дней за период с 1 сентября 2014 г. по 31 августа 2015 г. (расчетный период), которые приходятся на отработанный период.

Для этого составляется специальный «Расчет среднего заработка» (приложение 10). В нем по каждому месяцу показываются: количество рабочих дней по норме и фактически отработанных, затем календарные дни в месяце и фактически отработанные. Коэффициент исходя из страхового стажа. И сумма заработка за каждый месяц и всего, входящая в расчетную базу.

По рабочим указывается заработок за каждый месяц, коэффициент индексации, количество дней расчетного периода по месяцам, учтенные премии по месяцам. При этом исключаются дни, когда Крылов А.В. был в отпуске и на больничном. Количество календарных дней расчетного периода составило 318,67 дня. Оно рассчитано исходя из количества дней в месяце 29,3.

За этот же расчетный период суммируются все выплаты учитываемые при исчислении среднего заработка. Эта сумма составила 180367,92 руб.

Средний дневной заработок составил 566 руб. (180367,92/318,67).

Далее производится расчет отпускных: 566 руб. х 28 дн. = 15848 руб.

Таким образом, отпускные Крылова А.В. составили 15848 руб. (приложение 10).

В соответствии с законодательством, всем работникам филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» предоставляется пособие по временной нетрудоспособности. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности регулирует Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»3.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» определяет расчетный период для расчета пособия. Расчетным периодом являются два календарных года (с 1 января по 31 декабря включительно), предшествовавших наступлению страхового случая (болезни). Этот период установлен в части 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ.

Однако общая продолжительность расчетного периода не может превышать 730 дней. Для расчета больничного учитываются все суммы выплат, на которые начислялись страховые взносы, суммы выплат в пользу работника, не подлежащие обложению страховыми взносами, при расчете не учитываются.

Общая сумма выплат, произведенных в пользу работника за расчетный период (за 2 года) не должна быть меньше 24-х кратного размера МРОТ, установленного в период временной нетрудоспособности. Размер МРОТ установлен Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»4, в который каждый год вносятся соответствующие изменения. Минимальный размер оплаты труда установлен с 1 января 2015 года в сумме 5965 руб. в месяц (на 2016 год – 6204 руб.). Если суммы выплат превышают указанное значение МРОТ, надо проверить, не превышает ли сумма выплат предельный размер базы для начисления страховых взносов за соответствующий период.

Минимальный размер среднедневного заработка для начисления пособия в 2015 г. равен 196,11 руб., в 2014 г. он составлял 182,60 руб. Величина базы для взносов утверждается по аналогии с МРОТ на каждый год. В 2015 г. ее значение составляло 670 тыс. руб. В 2014 году ее значение составляло 624 тыс. руб.5 Именно она использовалась для расчета пособий по временной нетрудоспособности в 2015 году. В 2014 году они начислялись исходя из доходов 2012-2013 гг. С 2016 г. предельная величина составляет 718 тыс. руб.6 

Максимальный средний дневной заработок, по которому рассчитывают пособие по временной нетрудоспособности, в 2015 году не должен был превышать (568000 руб.+624000 руб.) / 730дн. = 1632,88 руб. В 2016 г. эта величина составит 1772,60 руб.

Для расчета пособия бухгалтером филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» также определяется коэффициент, который зависит от страхового стажа работника. В пункте 1 статьи 7 Закона № 255-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем порядке:

• работнику со стажем от 8 и более лет - в размере 100 % среднего заработка;
• работнику со стажем от 5 до 8 лет - в размере 80 % среднего заработка;
• работнику со стажем до 5 лет - в размере 60 % среднего заработка7.

Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности (в размере 60 процентов от среднего заработка). По общему правилу пособие выплачивается за все календарные дни, пока работник находился на больничном. Итак, для расчета пособия бухгалтер умножает сумму дневного заработка (с учетом коэффициента в зависимости от стажа) на количество календарных дней периода временной нетрудоспособности (болезни). При этом, первые три дня больничного оплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с четвертого дня — за счет средств ФСС РФ.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности при уходе за заболевшим ребенком вся сумма начисленного и выплаченного пособия с первого дня оплачивают за счет средств Фонда социального страхования.

Для оформления начисления пособий по временной нетрудоспособности в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» используется надлежаще оформленный в лечебном учреждении листок нетрудоспособности (приложение 11) и расчет пособия по временной нетрудоспособности (приложение 12). В листке нетрудоспособности бухгалтер должен заполнить раздел, где приводятся данные об ИНН нетрудоспособного, его СНИЛС, страховой стаж, период, за который начисляется пособие, средний заработок для исчисления пособия, среднедневной заработок, сумма пособия за счет работодателя и за счет Фонда социального страхования РФ. Подписывают эти данные руководитель и главный бухгалтер.

Для внутреннего учета в расчете пособия по временной нетрудоспособности приводятся те же данные, что и в листке нетрудоспособности, но более развернуто показано формирование необходимых сумм. Например, Изотов М.А. находился на больничном в связи с заболеванием с 4 декабря по 14 декабря 2015 г. Ее страховой стаж составил более 38 лет. Средний заработок рассчитывался исходя из заработной платы, фактически начисленной за 2013 и 2014 календарные годы (так как больничные рассчитываются за дни 2015 г.). База составила 335232,03 руб. Количество календарных дней – 730. Тогда, средний дневной заработок 459,22 руб. Эта величина не превышает максимальный размер дневного заработка для расчета больничных (приложение 12).

Далее сумма пособия делится на две части – за первые три дня, которые идут за счет работодателя, и за остальные 8 дней, которые оплачиваются за счет фонда социального страхования. По нашему примеру, за первые три дня начисляется пособие в сумме 1377,66 руб., а за остальные дни – 3673,76 руб.

Таким образом, качественное и своевременное оформление всех документов, как по движению персонала, так и по расчетам заработной платы создает не только достоверную и оперативную информацию для управления, но и положительный психологический климат в коллективе, способствует повышению мотивации персонала. Первичные документы являются основанием для записи расчетов по оплате труда на счетах бухгалтерского учета.

2.2 Синтетический и аналитический учет расходов на оплату труда персонала

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. В филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» имели место следующие хозяйственные операции по начислению заработной платы (таблица 6).

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по начислению заработной платы в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети»

Продолжение Таблицы 6

Из таблицы 6 следует, что при начислении заработной платы формируются расходы основного производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Из приложения 8 «Из приложения 9 «Анализ счета 91» следует, что при начислении материальной помощи и разовых премий в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» дебетуется счет 91-2 «Прочие расходы» вместо счета 84 «Нераспределенная прибыль». Это связано с тем, что предприятие не имеет нераспределенной прибыли.

Анализ счета 70» видно, что еще одной особенностью учета расчетов по оплате труда в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» является наличие записи:

Дт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данной проводке отражаются суммы начисленной заработной платы работникам котельной, которую головная организация ООО «Мирикоммунэнерго» взяла в аренду, но обслуживали ее работники из штата филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети». Соответственно, получалось, что заработную плату начислял филиал ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети», но в его расходы она не входила, а возмещалась головной организацией.

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак и др.

В филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» в рассмотренный период имели место удержания – НДФЛ, по исполнительным листам, в профсоюз, за материальный ущерб.

НДФЛ должен начисляться со всех видов начислений за исключением налоговых вычетов, которые бывают четырех видов:

1. Стандартные налоговые вычеты;

2. Имущественные налоговые вычеты;

3. Социальные налоговые вычеты;

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Порядок расчета стандартных налоговых вычетов по НДФЛ регулирует статья 218 НК РФ8. Стандартные вычеты распространяются на граждан с детьми, инвалидов, военнослужащих. Основное отличие стандартных  от всех других видов налоговых вычетов заключается в том, что они не обусловлены наличием тех или иных расходов у работника. Главный критерий предоставления таких вычетов – принадлежность гражданина к категориям лиц, которым они предоставляются.

Стандартный вычет на ребенка:

• на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет на детей предоставляется вне зависимости от получения других стандартных вычетов и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 руб. Вычет на первого ребенка составляет 1400 руб.; на второго ребенка– 1400 руб.; вычет на третьего и поледующего ребенка – 3000 руб.; вычет на ребенка-инвалида – 3000 руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Налоговый вычет в двойном размере предоставляется одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от его получения. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется работникам, указанным в п. 2 ст. 218 НК РФ9.  Данный налоговый вычет при учете удержаний из заработной платы работников филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» не применяется, так как указанные категории работников в организации отсутствуют. Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется налогоплательщикам, указанным в п. 3 ст. 218 НК РФ. Данных категорий сотрудников в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» нет, поэтому такой налоговый вычет в организации не применяется. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов.  Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет могут получить налогоплательщики, которые произвели расходы на новое строительство либо приобретение жилья (с 2005 года доли (долей) в жилом доме или квартире), а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации. Размер вычета ограничен суммой 2000 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Налоговый вычет при покупке квартиры предоставляется на основании заявления при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих право на данный вычет. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку или строительство жилья не допускается. в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» в 2012-2014 гг. не было работников, получающих имущественный налоговый вычет по месту работы.

Из начисленной заработной платы работника может удерживаться ущерб, причиненный по вине сотрудника организации.

Отражение ущерба в первую очередь зависит от того, как оформлены отношения между филиалом ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» и работником: если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ10; если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ 11в полном объеме.

Работника можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок. Так, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

- испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

- потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

- допустил брак в работе.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний не может превышать 70%. Из заработной платы работника также удерживается остаток подотчетных сумм, за которые сотрудник своевременно не отчитался или не возвратил в кассу.  Список работников, которым выдаются на хозяйственные нужды денежные средства подотчет, должен быть установлен директором предприятия.

Хозяйственные операции по учету удержаний и выдаче заработной платы могут оформляться следующими бухгалтерскими проводками (таблица 7).

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету удержаний и выдаче заработной платы в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети»

Перед перечислением НДФЛ в бюджет филиал ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» составляет сводную таблицу, в которой указываются суммы начисленной заработной платы и суммы налоговых вычетов (стандартных и имущественных). Затем показываются суммы начисленного НДФЛ и фактически удержанного.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на субсчетах, открытых к пассивному сету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе структурных подразделений, внутри каждого субсчета аналитический учет ведется в разрезе каждого работника подразделения.

У работодателей в связи с начислением заработной платы возникает необходимость в расчете и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды на социальное страхование (Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации)12.

Ставки взносов во внебюджетные фонды: ПФР – 22% (при превышении предельной величины выплат свыше 711 тыс. руб. (с 2015 г.) – 10%, ФСС России –2,9% (при превышении предельной величины выплат 670 тыс. руб. (с 2015 г.) – 0 %)), ФФОМС –5,1%.

Документооборот по расчету страховых взносов в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» можно описать следующим образом.

На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других первичным документов начисляется заработная плата работникам списочного состава учреждения.

Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке страховых взносов нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, размер взносов, подлежащих уплате в соответствующие фонды. На основании индивидуальных карточек размеры взносов, подлежащие уплате нарастающим итогом с начала года, суммируются в сводной карточке страховых взносов.

Данный регистр позволяет составить налоговую отчетность по страховым взносам в виде форм РСВ-1 и 4-ФСС.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

11 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Начисленные суммы в фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Перечисление страховых взносов отражается бухгалтерской проводкой по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет» (таблица 8).

Таким образом, порядок исчисления и учета расчетов с персоналом по оплате труда в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» ведется в соответствии с нормативно – правовыми актами, регулирующими расчеты организации с персоналом.

В целом учет ведется оперативно, с применением автоматизации в среде программы «1С-КАМИН: Зарплата. Версия 5.0». При этом предприятие начисляет заработную плату по окладам, премии, материальную помощь, больничные и другие пособия, отпускные.

Предприятие удерживает НДФЛ с применением стандартных вычетов. Страховые взносы филиал ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» начисляет и уплачивает в соответствии с законодательством.

Имели место начисления страховых взносов в Пенсионный фонд не только по страховой части пенсии, но и по накопительной ее части.

Таблица 8 – Корреспонденции счетов по начислению и уплате страховых взносов в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети»

В целом синтетический и аналитический учет организованы таким образом, чтобы получать полную и своевременную информацию о состоянии расчетов по оплате труда с каждым работников, а также персонифицированно по расчетам по НДФЛ, взносам в Пенсионный фонд РФ и другим.

2.3 Предложения по совершенствованию организации труда и учета его   оплаты в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети»

По результатам проведенного исследования организации бухгалтерского учета расходов на оплату труда в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» были выявлены следующие недостатки:

• не в полной мере соблюдается порядок ведения, учета и хранения трудовых книжек. Рекомендуется: изучить порядок учета и хранения трудовых книжек. Организовать учет в книге учета движения трудовых книжек, зарегистрировать в ней трудовые книжки всех работников, пронумеровать, прошнуровать, заверить подписью директора филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети»;
• неаккуратное и несвоевременное заполнение табелей учета рабочего времени начальниками подразделений. В их должностных инструкциях эта обязанность не предусмотрена. Рекомендуется: пересмотреть должностные инструкции начальников подразделений и прописать в них обязанность ведения табеля учета рабочего времени. Усилить контроль;
• не все первичные документы оформлены правильно. На приказах о приеме и увольнении работников отсутствуют подписи работников. Рекомендуется: усилить контроль над составлением первичной документации. Раз в квартал проводить проверку документов по личному составу, обязанности возложить на бухгалтера-расчетчика заработной платы;
• организация внутреннего контроля недостаточно надежна. Рекомендуется: составить график проверки документации по учету личного состава, рабочего времени, расчетно-платежной документации, первичных данных в личных карточках, контролировать правильность ввода данных о сотрудниках в компьютер. Обязанность возложить на главного бухгалтера;
• не составляется график отпусков. Рекомендуется в конце каждого года составлять график отпусков на следующий год. Это позволит избежать трудностей с нехваткой работников на местах и их замещением, что способствует нормальному осуществлению рабочего процесса. При составлении графика применять типовую форму Т-7;
• еще одним минусом в учете расходов на оплату труда персонала является то, что на предприятии отсутствует четкий график документооборота.     Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, и бухгалтер по расчетам с персоналом не успевает быстро и оперативно перерабатывать их. Поэтому на предприятии необходимо четко отрегулировать составление первичных документов по расчетным операциям с персоналом: первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если не представляется возможным, – непосредственно по окончании операции.

Для того, чтобы повысить информативность счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» филиалу ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» целесообразно к счету открыть дополнительные субсчета. Филиалу ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» следует предложить следующий позиционный порядок кодирования счета аналитического учета:

Кас = Х1, Х2, Х3, Х4  (таблица 9),                            

где Кас – код бухгалтерского аналитического счета;

Х1-Х2 предназначены для кодирования синтетического счета в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х3 - для кодирования субсчета синтетического счета в соответствии с общепринятым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х4 - для кодирования расчетов с персоналом по прочим операциям по подразделениям предприятия13.

Практическое применение указанных предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда позволит своевременно и достоверно отражать движение данных расчетов на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, контролировать расходы предприятия.  

Таблица 9 - Система позиционного кодирования счетов аналитического учета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети»

Таким образом, использование данных рекомендаций в деятельности предприятия позволит повысить информативность бухгалтерского учета на предприятии.

---

1 Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1  «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты// Бюллетень Минтруда РФ. – 2004.- № 5 [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 03.02.2016).

2 Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. от 28.12.2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – № 12. – Ст. 1101; Российская газета. – 2014. – 12 янв. – С. 119.

3 Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 50. – Ст. 7344.

4 О минимальном размере оплаты труда: федеральный  закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. – Ст. 1014.

5 Постановление Правительства РФ от 30.11.13 № 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.  // Парламентская газета. – 2013. - № 22.

6 Постановление Правительства РФ от 26.11.15 № 1265 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2016 г.  // Парламентская газета. – 2015. - № 23.

7 Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 50. – Ст. 7344.

8 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

9 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

10 Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. от 28.12.2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – № 12. – Ст. 1101; Российская газета. – 2014. – 12 янв. – С. 119.

11 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 янв. 1996 г. № 14–ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410.

12 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 23.05.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // Собрание законодательства РФ». – 2009. -№ 30. - ст. 3738.

13 Фролов А.И. Учет расходов на оплату труда / А.И. Фролов // Бухгалтер. – 2015. - № 3. – С. 14–16.