СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ |
3 |
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА |
5 |
1.1 Сущность и функции заработной платы. Состав средств, направляемых на оплату труда персонала |
5 |
1.2 Задачи учета и анализа расходов на оплату труда, их нормативное регулирование |
10 |
1.3 Экономическая характеристика деятельности филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» |
14 |
2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПЕРСОНАЛА В ФИЛИАЛЕ ООО «МАРИКОММУНЭНЕРГО» «ЗВЕНИГОВСКИЕ ТЕПЛОВЫЕ СЕТИ» |
23 |
2.1 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда |
23 |
2.2 Синтетический и аналитический учет расходов на оплату труда персонала |
36 |
2.3 Предложения по совершенствованию организации труда и учета его оплаты в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» |
46 |
3. АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПЕРСОНАЛА В ФИЛИАЛЕ ООО «МАРИКОММУНЭНЕРГО» «ЗВЕНИГОВСКИЕ ТЕПЛОВЫЕ СЕТИ» |
49 |
3.1 Анализ динамики и структуры расходов на оплату труда |
49 |
3.2 Факторный анализ расходов на оплату труда |
56 |
3.3 Пути повышения эффективности расходов на оплату труда персонала |
59 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ |
66 |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ |
72 |
ПРИЛОЖЕНИЯ |
ВВЕДЕНИЕ
Расходы на оплату труда составляют значительную часть учетной работы организации. В группу указанных операций включаются расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с персоналом по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба и прочие расчетные операции. Эти операции являются одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.
Учет расходов на оплату труда должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, использованием времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов.
Постоянно меняющаяся законодательная база предъявляет довольно жесткие требования, касающиеся порядка оформления и методов ведения первичных учетных регистров, способов группировки и отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на оплату труда персонала.
Актуальность данной темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что бухгалтерский учет расходов на оплату труда является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, а их анализ позволяет оценить эффективность использования трудовых ресурсов предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета и методики анализа расходов на оплату труда с последующим выявлением направлений их совершенствования.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- раскрыть сущность и функции заработной платы и определить состав средств, направляемых на оплату труда;
- обозначить задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда;
- изучить нормативное регулирование расчетов по оплате труда в РФ;
- рассмотреть документальное оформление отработанного времени и расчетов по оплате труда;
- исследовать синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии;
- раскрыть организацию учета удержаний из заработной платы и отчислений от нее;
- провести анализ расходов на оплату труда на исследуемом предприятии;
- разработать направления совершенствования бухгалтерского учета расходов на оплату труда и повышения их эффективности.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Филиал Марикоммунэнерго Звениговские тепловые сети». Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Методологической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно – законодательные акты по учету и регулированию заработной платы, а так же труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, таких как: В.П. Бородина, В. Курзон, Е.М. Холоденко и других авторов.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
1.1 Сущность и функции заработной платы. Состав средств, направляемых на оплату труда персонала
Одним из важнейших участков учета в каждой организации является учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Основная задача организации заработной платы состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:
- определение форм и систем оплаты труда работников организации;
- разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов организации;
- разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;
- обоснование показателей и системы премирования сотрудников.
В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);
- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами1.
В соответствии с Трудовым Кодексом РФ2 виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала организации, предприятия определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда. Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную. К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки3.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие4.
Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того, чтобы обеспечить стабильный рост производительности труда, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Следует помнить, что оплата труда работников производится в первоочередном порядке по отношению к другим платежам организации после уплаты налогов.
Количество труда определяется продолжительностью рабочего дня, который обычно устанавливается в законодательном порядке. Более продолжительная работа должна и выше оплачиваться. В настоящее время заработная плата составляет наибольшую часть дохода работника. В развитой рыночной экономике заработная плата – это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложением5.
В связи с неразвитостью рыночных отношений в России для производственной сферы (сферы производительного труда) заработная плата как форма стоимости, цены рабочей силы – это основная часть фонда жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством труда, реальным трудовым вкладом и зависящая от конечных результатов работы предприятия (фирмы). Могут быть использованы и иные принципы распределения указанного фонда, но во всех случаях величина зарплаты зависит от размера этого фонда (и факторов, влияющих на него) и связана с паево-долевой системой оплаты труда.
Следует также различать номинальную (т. е. начисленную), располагаемую (за вычетом налогов и обязательных отчислений) и реальную заработную плату, денежную и неденежную формы оплаты труда. Используется также и такая форма, как предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска (для учебы, повышения квалификации, отдыха, получения дополнительных заработков). В дополнение к зарплате используется система социальных выплат, льгот, скидок и т. п.6
В соответствии с ТК РФ7 виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала организации, предприятия определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда. Система оплаты труда – это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.8
Заработную плату полезно рассматривать как состоящую из двух частей — одной неизменной и гарантированной (тариф, оклад), другой переменной и зависящей от достигнутых личных результатов (сдельный приработок, премия). Через изменение переменной части можно стимулировать рост производительности труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так называемое вертикальное совмещение).
Существуют две основные формы заработной платы — повременная и сдельная. Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.
При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки на фактически отработанное время (в часах).
Повременная заработная плата имеет две системы — простую повре менную и повременно-премиальную.9
При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.
При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени). Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависимости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может быть индивидуальной или коллективной.10
Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:
- повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;
- повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;
- экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.
Применяются и иные формы заработной платы. Подряд — это договор, по которому одна сторона — подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны — заказчика, который в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оплата труда производится только по конечному результату. В последние годы довольно широко распространилась система оплаты с определением размера оплаты труда работника исходя из заработной платы руководителя; в данном случае месячная заработная плата руководителя принимается за 100%, а по каждой должности (учитывая ее значимость в структуре организации) устанавливается коэффициент. Кроме того, работодателем может устанавливаться любая иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.11
Исходя из сущности и назначения оплаты труда на предприятии, рассмотрим задачи организации ее учета и аудита.
1.2 Задачи учета и анализа расходов на оплату труда, их нормативное регулирование
Предприятие должно осуществлять строгий контроль за использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ, который введен в действие с 1 февраля 2002 г. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий, соответственно, применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского периода продолжают действовать и сегодня, однако в части, не противоречащей ТК РФ. Соответствующая норма содержится в ст. 423 ТК РФ. В соответствии с Конституцией РФ нормы международного права являются составной частью правовой системы Российской Федерации.
Вопросы оплаты труда регулируются в организации следующими документами:
- коллективными договорами или соглашениями;
- локальными нормативными актами;
- трудовыми договорами (контрактами).
Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются также и на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
При организации заработной платы на предприятии затрагиваются интересы работодателей и работников. Несомненно, при рыночных отношениях стороны должны иметь равные права в решении вопросов оплаты труда. Коллективные договоры между администрацией предприятия (или представителем собственника) и профсоюзом, представляющим интересы работников, становятся юридической, действующей и единственно действенной формой регулирования трудовых отношений, в том числе в вопросах оплаты труда.
В условиях рынка, не устраняются, а меняются направления и характер государственного регулирования распределительных отношений. Появляются новые формы управления, исключающие жесткие схемы администрирования, предъявляются новые требования к процессам регулирования на уровне предприятий. Государственное вмешательство необходимо для установления, толкования и обеспечения соблюдения условий и принципов распределения доходов. Государственное регулирование оплаты труда включает:
- законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ12. Зарплата сотрудника, отработавшего за месяц норму времени и выполнившего трудовые обязанности, не должна быть меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ). Величина федерального МРОТ с 1 января 2015 года составляет 5965 руб. в месяц. Однако региональными соглашениями о минимальной зарплате исполнительные власти субъектов РФ вправе устанавливать в своих регионах другую величину, которая может быть больше федеральной13 (ст.133.1 ТК РФ). При этом верхний предел заработной платы не ограничен;
- налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда организациями, а также доходов физических лиц14;
- установление районных коэффициентов и процентов надбавок15;
- установление государственных гарантий по оплате труда15.
Можно выделить следующие документы, регулирующие расчеты с персоналом по оплате труда:
- Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001 № 197 - ФЗ (в ред. от 31.12.2014 г.). Трудовой кодекс содержит общие принципы оплаты труда в организациях, а также регулирует трудовые отношения между работодателем и работником;
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117 – ФЗ (в ред. от 30.01.2015 г.). Налоговый кодекс определяет порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с заработной платы и материального стимулирования работников организации;
- Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 04.11.2014 г.). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;
- Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29 декабря 2006 г. № 255 – ФЗ (в ред. от 30.12.2014 г.). Данный нормативный акт определяет порядок исчисления и уплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам организации;
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 08.11.2010 г.). Данное положение регулирует порядок отнесения расходов на оплату труда, а также стимулирующих выплат персоналу организации на его расходы;
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 15.10.2014 г.) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Данное положение определяет размер минимальной заработной платы и методы ее расчета для начисления заработной платы работникам организации.
Реализация задач по труду и его оплате в соответствии с действующим законодательством должна быть увязана с нормативным регулированием бухгалтерского учета, в том числе учета расчетов по оплате труда.
Задачами бухгалтерского учета расходов на оплату труда являются:
- контроль за отработанным временем и дисциплиной труда;
- учет выработки каждого работника;
- правильный подсчет удержания и перечисление их по назначению;
- контроль за использованием средств фонда оплаты труда;
- правильное и своевременное исчисление пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей, расчета заработка за дни отпуска;
- формирование показателей по труду и заработной плате, необходимых для анализа, планирования, регулирования и оперативного руководства предприятием, а также для составления бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате.
Основные задачи анализа расходов на оплату труда:
- сопоставление фактического фонда оплаты труда с предыдущим и определение абсолютного и относительного отклонения;
- установление причин отклонений;
- оценка соотношения динамики производительности и заработной платы;
- выявление резервов и разработка мероприятий по улучшению использования расходов на оплату труда в текущих и будущих периодах.
Основными источниками информации для анализа расходов на оплату труда служат данные бухгалтерского учета, оперативно-технические отчеты организации и данные отделов кадров, труда и заработной платы. Также необходимую информацию можно получить из данных статистической отчетности (например, П-4, 1-Т).
Исходя из поставленных задач организуется бухгалтерский учет и анализ расходов на оплату труда на конкретном предприятии.
1.3 Экономическая характеристика деятельности филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети»
Общество с ограниченной ответственностью «Марикоммунэнерго» создано 9 ноября 2007 года.
В состав «Марикоммунэнерго» входят следующие филиалы:
- филиал ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» 425060, Республика Марий Эл, г. Звенигово, ул. Советская, 75;
- филиал ООО «Марикоммунэнерго» «Козьмодемьянские тепловые сети» 425350, Республика Марий Эл, г. Козьмодемьянск, ул. Учебная, 2.
- филиал ООО «Марикоммунэнерго» «Северо-Восточные тепловые сети» 425450, Республика Марий Эл, п. Сернур, ул. Шабалина, 1.
Действующие филиалы возглавляют директора, действующие по доверенности, выданной генеральным директором общества.
Виды деятельности филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети»:
– производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды;
– производство, передача и распределение электроэнергии;
– передача электроэнергии.
Организационно-правовая форма филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети»: представительства и филиалы.
В филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» все расчеты по начислению зарплаты, отчислений в ФСС, ПФР, ФФМС, удержаний осуществляются с помощью бухгалтерской программы «1С-КАМИН: Зарплата. Версия 5.0». Заработная плата переводится на банковские карты, согласно заявлению работника, где указывается номер банковского счета, или выдается из кассы.
Объем оказываемых услуг филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» с каждым годом растет. На основе отчета о финансовых результатах дадим оценку показателям их формирования (приложение 3).
Таблица 1 – Показатели финансовых результатов деятельности филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» за 2014-2015 гг. (тыс. руб.)
Показатель |
Годы |
Темп изменения, % |
|||
2013 |
2014 |
2015 |
за 2014 г. |
за 2015 г. |
|
Выручка |
187455 |
199366 |
213781 |
106,4 |
107,2 |
Себестоимость |
203823 |
219404 |
227856 |
107,6 |
103,9 |
Валовая прибыль |
-16368 |
-20038 |
-14075 |
122,4 |
70,2 |
Прибыль (убыток) от продаж |
-20038 |
-20038 |
-14075 |
100,0 |
70,2 |
Прочие доходы |
18077 |
20202 |
25685 |
111,8 |
127,1 |
Прочие расходы |
17125 |
23017 |
26220 |
134,4 |
113,9 |
Прибыль до налогообложения |
-15416 |
-22853 |
-14610 |
148,2 |
63,9 |
Налог на прибыль |
472 |
533 |
132 |
112,9 |
24,8 |
Чистая прибыль (убыток) |
-13009 |
-19921 |
-12405 |
153,1 |
62,3 |
Как видно из таблицы 1, у предприятия растет выручка, причем в 2015 г. темп роста выручки превышает темп роста себестоимости продаж.
В 2013-2015 гг. филиал ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» получал выручку от реализации тепловой энергии, горячего водоснабжения химически очищенной водой и горячего водоснабжения неочищенной водой. В основном выручка формировалась за счет реализации тепловой энергии (92-94% всей выручки).
ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» все три года получало убыток от продаж, который увеличивался по итогам прочей деятельности. В результате убыток до налогообложения и чистый убыток имели место, несмотря на уменьшение в 2015 г. Прочие расходы стабильно превышают прочие доходы. Основной причиной убыточности предприятия в целом является убыточность основной деятельности. Предприятие реализует продукцию (тепловую энергию), цены на которую регулируются государством. При условии роста расходов у предприятия нет возможности пропорционально увеличивать цены и тарифы. Положительным является тот факт, что в 2015 г. себестоимость росла медленнее, чем выручка, и убыток от продаж оказался меньше, чем в предыдущие годы.
Таблица 2 – Показатели активов баланса филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» на конец 2012-2015 гг. (тыс. руб.)
Виды активов
|
На конец года |
Темп изменения, % |
|||||
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
за 2013 г. |
за 2014 г. |
за 2015 г. |
|
Актив всего, в т.ч.: |
69214 |
88144 |
96757 |
126975 |
127,3 |
109,8 |
131,2 |
1. Внеоборотные активы, всего |
9020 |
11495 |
15845 |
18803 |
127,4 |
137,8 |
118,7 |
- основные средства |
667 |
531 |
531 |
490 |
79,6 |
100,0 |
92,3 |
2. Оборотные активы всего |
60194 |
76649 |
80912 |
108172 |
127,3 |
105,6 |
133,7 |
2.1. Запасы, всего |
2220 |
6964 |
6766 |
7158 |
313,7 |
97,2 |
105,8 |
2.2. Дебиторская задолженность всего |
57624 |
68667 |
73821 |
100745 |
119,2 |
107,5 |
136,5 |
2.3. Денежные средства |
53 |
1012 |
325 |
246 |
1909,4 |
32,1 |
75,7 |
2.4. Прочие оборотные активы |
297 |
6 |
0 |
23 |
2,0 |
0,0 |
х |
Из таблицы 2 следует, что имущество филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» в целом увеличивается. Преобладают оборотные активы, а в их числе – дебиторская задолженность. Предприятие имеет долгосрочную дебиторскую задолженность, но в незначительных размерах (менее 5%). Создается резерв по сомнительным долгам. Денежные средства уменьшаются, что негативно сказывается на ликвидности баланса.
Таблица 3 – Показатели пассива баланса филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» на конец 2012-2015 гг. (тыс. руб.)
Пассивы |
На конец года |
Темп изменения, % |
|||||
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
за 2013г. |
за 2014г. |
за 2015г. |
|
Пассив всего, в т.ч.: |
69214 |
88144 |
96757 |
126975 |
127,3 |
109,8 |
131,2 |
1. Капитал и резервы всего |
-23293 |
-36302 |
-56223 |
-68628 |
155,8 |
154,9 |
122,1 |
1.1. Непокрытый убыток |
-23293 |
-36302 |
-56223 |
-68628 |
155,8 |
154,9 |
122,1 |
3. Краткосрочные обязательства всего |
92507 |
124446 |
152980 |
195603 |
134,5 |
122,9 |
127,9 |
3.1. Кредиторская задолженность |
92288 |
124272 |
152738 |
195264 |
134,7 |
122,9 |
127,8 |
3.2. Оценочные обязательства |
219 |
174 |
242 |
339 |
79,5 |
139,1 |
140,1 |
У филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» нет уставного капитала, так как это филиал. Непокрытый убыток формирует отрицательный собственный капитал. Вся деятельность, в результате, финансируется за счет краткосрочных обязательств, а именно, кредиторской задолженности. Убытки растут, соответственно, растет и кредиторская задолженность.
Анализ показателей финансовой устойчивости и ликвидности проведен на основе данных бухгалтерского баланса (приложение 2).
Таблица 4 – Показатели ликвидности и финансовой устойчивости филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» на конец 2012 -2015гг.
Показатели |
На конец года |
Отклонение (+,-) |
|||||
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2013 г. от 2012 г. |
2014 г. от 2013 г. |
2015 г. от 2014 г. |
|
1. Коэффициент абсо-лютной ликвидности |
0,001 |
0,008 |
0,002 |
0,001 |
0,008 |
-0,006 |
-0,001 |
2. Коэффициент быстрой ликвидности |
0,627 |
0,560 |
0,485 |
0,516 |
-0,067 |
-0,075 |
0,032 |
3. Коэффициент текущей ликвидности |
0,651 |
0,616 |
0,529 |
0,553 |
-0,035 |
-0,087 |
0,024 |
4. Коэффициент обеспе-ченности собственными оборотными средствами |
-0,537 |
-0,624 |
-0,891 |
-0,808 |
-0,087 |
-0,267 |
0,082 |
Из таблицы 4 следует, что филиал ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» является финансово неустойчивым предприятием, так как собственный капитал представляет собой отрицательную величину, о чем свидетельствует отрицательное значение коэффициента автономии. Предприятие в конце 2015 г. могло погасить только 0,1% своих краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств. После получения платежей от дебиторов показатель погашения краткосрочных обязательств составил бы 51,6%. Оборотные активы не превысили текущие обязательства, а составили только 55,3% от их величины. Предприятие не имело собственных средств в обороте (коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами отрицательный). Ни один из показателей ликвидности и финансовой устойчивости не соответствует рекомендуемым значениям. Положительным является только тот факт, что в 2015 г. эти показатели росли, тогда как в 2014 г. они снижались.
Таблица 5 – Показатели деятельности филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» за 2013-2014 гг.
Показатель |
Годы |
Темп изменения, % |
|||
2013 |
2014 |
2015 |
за 2014 г. |
за 2015 г. |
|
|
269 |
287 |
275 |
106,7 |
95,8 |
|
42886 |
48493 |
46577 |
113,1 |
96,0 |
|
13286 |
14080 |
14114 |
106,0 |
100,2 |
|
78679 |
92450,5 |
111866 |
117,5 |
121,0 |
|
599 |
531 |
510,5 |
88,6 |
96,1 |
|
68421,5 |
78780,5 |
94542 |
115,1 |
120,0 |
|
2,4 |
2,2 |
1,9 |
х |
х |
|
312,9 |
375,5 |
418,8 |
120,0 |
111,5 |
|
133 |
144 |
161 |
108,3 |
111,9 |
|
-10,7 |
-10,1 |
-6,6 |
х |
х |
Как показывает таблица 5, численность работников в 2015 г. уменьшилась. Как следует из приложения 1, штат предприятия недоукомплектован в основном по рабочим специальностям. Заработная плата относительно стабильна, ее рост незначителен. Имущество предприятия растет (в 2015 г. на 21%). Это происходит в основном благодаря оборотным активам, которые в 2015 г. выросли на 20%. Оборачиваемость активов ежегодно снижалась. Уровень убытка от продаж в 2015 г. уменьшился и составил 6,6% к выручке.
В соответствии со штатным расписанием в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» предусмотрено 285 штатных единиц. При этом, в соответствии с организационной структурой предприятия (приложение 1), выделяются следующие службы: директор филиала ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети», служба планирования, финансовая служба, служба энергосбыта (энергонадзора), служба кадров, программист, юридическая служба, административно-хозяйственная служба, общее делопроизводство, главный инженер, производственно-технический отдел, транспортная служба, ремонтно-строительный участок, служба охраны труда. Они подчиняются директору.
Производственно-технический отдел в свою очередь включает: 11 котельных, службу КИПиА, службу химического контроля, электротехническую службу, газовую службу, участок по обслуживанию тепловых сетей.
В соответствии с учетной политикой организации, в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети» все производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы». Предусмотрено создание резерва на оплату отпусков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей), использование счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» для учета производственных затрат.
Себестоимость объектов формируется по основным статьям калькуляции:
расходы на оплату труда (заработная плата; отчисления на социальные нужды), материалы (сырье и материалы; электроэнергия; топливо (природный газ, уголь, мазут, торф); вода и стоки; теплоэнергия), амортизация основных средств; прочие расходы (услуги сторонних организаций; арендная плата по объектам теплоснабжения и горячего водоснабжения; общехозяйственные расходы; общепроизводственные расходы; налоги, включаемые в себестоимость; капитальный ремонт основных и арендованных средств).
С 01.07.2015 года в соответствии с Федеральным законом № 190-ФЗ от 27.07.2010 года «О теплоснабжении» и № 416-ФЗ от 07.12.2011 года «О водоснабжении и водоотведении», постановлением Правительства РФ № 1075 от 22.10.2012 года «О ценообразовании в сфере теплоснабжения» и № 406 от 13.05.2013 года «О государственном регулировании тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения», и на основании приказа РСТ РМЭ от 15.12.2014 г. №200 «Об установлении тарифов на горячую воду, реализуемую ООО «Марикоммунэнерго», приказа РСТ РМЭ от 02.12.2014 №76 «Об установлении тарифов, на теплоноситель, реализуемый ООО «Марикоммунэнерго», производственные затраты группируются по статьям затрат в следующем порядке: производство и передача тепловой энергии, производство теплоносителя, горячая вода, подключение к системе теплоснабжения, прочая.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы ремонтно-строительных, ремонтных участков по районам, с распределением в конце месяца на затраты основного производства. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым затратам основного производства на счет 20 по каждой номенклатурной группе.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты, связанные с управлением предприятием в целом (административно-управленческие расходы). Собранные расходы в конце месяца списываются на счет 20 пропорционально прямым расходам основного производства по каждому виду деятельности, по районам.
Учет доходов от основной регулируемой деятельности производится по тарифу установленному Региональной службой по тарифам. Объем коммунальных услуг, предъявляемый управляющим организациям (в т.ч. ТСЖ, ЖСК и т.п.) и в дальнейшем подлежащий оплате гражданами, определяется исходя из ежемесячных показаний соответствующих приборов учета на каждом многоквартирном доме.
При отсутствии общедомовых приборов учета тепловой энергии и (или) горячей воды объем коммунальных услуг определяется исходя из нормативов потребления коммунальных услуг. При этом по услугам ГВС помесячный норматив потребления горячей воды является фактическим объемом продаж в месяц. По услугам отопления фактическим объемом отпуска тепловой энергии на соответствующий год является годовой норматив потребления коммунальных услуг для граждан. Объем фактического отпуска тепловой энергии на нужды отопления в каждый месяц отопительного периода определяется исходя из годового норматива потребления расчетным путем, т.е. делением годового норматива на количество месяцев отопительного сезона, используемого для формирования тарифов на тепловую энергию.
Учет доходов от оказания коммунальных услуг всем прочим потребителям осуществлять исходя из тарифа, устанавливаемого Региональной службой по тарифам РМЭ и объема услуг, определяемого на основании положений «Методики определения потребности в топливе, электрической энергии и воде при производстве и передаче тепловой энергии и теплоносителей в системах коммунального теплоснабжения», утвержденной Госстроем России 12.08.2003 г.15
Бухгалтерский учет филиалов, имеющих расчетный счет и самостоятельный баланс, ведется на местах бухгалтерской службой филиала. Филиалы выступают в качестве законных представителей организации при исчислении, уплате и декларировании следующих налогов и сборов: страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, страхование от несчастных случаев, налог на имущество, транспортный налог, НДФЛ, водный налог, земельный налог.
Учет расчетов между головным предприятием и филиалами ведется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Ежемесячно выставляются авизо по расчетам между подразделениями.
Раскрытию в отчетности подлежит соответствующая статья баланса, занимающая не менее 7% от валюты баланса на конец года.
Таким образом, после рассмотрения задач учета и анализа расходов на труд, их нормативного регулирования необходимо изучить организацию бухгалтерского учета расходов на оплату труда в филиале ООО «Марикоммунэнерго» «Звениговские тепловые сети».
1 Курзон В. Формы оплаты труда / В.Курзон // Бухгалтер. – 2013. - № 18. – С. 15 – 17.
2 Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. от 28.12.2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – № 12. – Ст. 1101; Российская газета. – 2014. – 12 янв. – С. 119. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 03.03.2016)
3 Пошерстник Е.Б. Состав расходов на оплату труда в современных условиях / Е.Б. Пошерстник. – М.: Издательский Торговый Дом «Герда «, 2015. – С. 28.
4 Москолева Н.А. И вновь о заработной плате // Кадровое дело. - № 18. – 2013. – С. 18 – 21.
5 Москолева Н.А. И вновь о заработной плате // Кадровое дело. - № 18. – 2013. – С. 18 – 21.
6 Холоденко Е. М. Бухгалтерский учет / Е.М. Холоденко. - М.: Экономикс Пресс, 2012. - С.112.
7 Трудовой кодекс Российской Федерации (ред. от 06.04.2015, с изм. от 02.05.2015) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – № 12. – Ст. 1101; Российская газета. – 2014. – 12 янв. – С. 119. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 03.03.2016)
8 Москолева Н.А. И вновь о заработной плате // Кадровое дело. – 2015. – №18. – С. 18.
9 Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / М.А. Вахрушина. - М.: Финстатинформ, 2013. - С.42.
10 Макарова Н.С. Учет заработной платы / Н.С. Макаров // Аудиторские ведомости – 2015. - № 4. – С. 12
11 Макарова Н.С. Учет заработной платы / Н.С. Макаров // Аудиторские ведомости – 2015. - № 4. – С. 13
12 Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 15.11.2015) «О минимальном размере оплаты труда « // Собрание законодательства РФ. - 26.06.2000. - № 26. - ст. 2729 [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 03.03.2016).
13 Трудовой кодекс Российской Федерации (ред. от 06.04.2015, с изм. от 02.05.2015). Ст. 131 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – № 12. – Ст. 1101; Российская газета. – 2014. – 12 янв. – С. 119. [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 03.12.2016)
14 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2015). Глава 23 // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000 - № 32. - ст.3340 [Электронный ресурс]: Сайт Консультант: http://www.consultant.ru/span class=rvts12> (дата обращения 03.12.2016).
15 МДК 4-05.2004. Методика определения потребности в топливе, электрической энергии и воде при производстве и передаче тепловой энергии и теплоносителей в системах коммунального теплоснабжения (взамен Методических указаний по определению расходов топлива, электроэнергии и воды на выработку тепла отопительными котельными коммунальных теплоэнергетических предприятий и Инструкции по нормированию расхода котельно-печного топлива на отпуск тепловой энергии котельными системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства РСФСР) [Электронный ресурс]// Режим доступа: URL: http://gostbank.metaltorg.ru/data/norms_new/mdk/9.pdf (дата обращения 03.02.16)