Учет формирования и использования заемных средств в ООО «Петролинк»

2. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ПЕТРОЛИНК»

2.1. Общая экономико−организационная характеристика организации

При рассмотрении вопроса о целесообразности привлечения заемных средств нужно провести оценку сложившейся структуры пассивов. Если предприятие имеет высокую доля долга, неразумно привлекать новые заемные средства.

В определенных условиях преимущества привлечения заемных средств могут обернуться обратной стороной и повлечь ухудшение финансового состояния компании и приблизить ее в банкротству [18].

Для предприятий финансирование активов из заемных источников привлекательно в первую очередь потому, что кредитор не предъявляет прямых претензий кдоходам будущих периодов компании. Как правило, независимо от результатов кредитор претендует на оговоренную сумму основного долга, а также проценты по нему. При кредитовании предприятие заранее знает величину и сроки погашения финансовых обязательств перед займодателем, что облегчает планирование денежных потоков. Но наличие расходов связанных с выплатой процентов за пользование займом требуем от компании увеличения доходов[21].

Займодатели могут отказать в предоставлении кредита, если предприятие имеет высокую долю финансовых обязательств. Поэтому прежде, чем взять кредит или заём, предприятие должно провести тщательный анализ эффективности использования существующих займов.

Прежде чем проанализировать использование заемного капитала на примере ООО «Петролинк», необходимо охарактеризовать предприятие и сгруппировать основные показатели его деятельности.

В настоящее время Открытое акционерное общество «Петролинк» – одна из крупнейших топливных компании Республики Мордовия, которая более пятнадцати лет занимает одну из лидирующих позиций на рынке оптовой и розничной реализации горюче-смазочных материалов в регионе.  

ООО «Петролинк» зарегистрировано в 21 июня 2001 года Администрацией Красноярского района Самарской области. Контрольным органом организации являются учредители, а высшим органом – собрание участников. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор. Ему подчинены исполнительный и коммерческий директора, заместители по экономике и финансам и главный бухгалтер.

Первым заместителям Генерального директора подчинены товарные отделы, которые специализируются по каждому из направлений деятельности общества.

Важную роль в управленческой структуре играет главный бухгалтер, он отвечает за соблюдение норм законодательства РФ при формировании и сдаче хозяйственной отчетности. В случаях, определенных учредителем общества  отчетность компании проверяет независимый аудитор.

В обществе главному бухгалтеру подчиняются работники бухгалтерской службы и финансового отдела предприятия. Также главный бухгалтер  контролирует наличие и движение имущества, использование финансовых, трудовых, материальных ресурсов в соответствии с нормами,отражение на счетах бухгалтерского учета всех проводимыхкомпанией хозяйственных операций; принимает превентивные меры по предупреждению негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Главный экономист Общества занимается управлением деятельностью экономических служб  и организацией работы отдела, анализирует хозяйственную деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений, и по результатам этого анализа разрабатывает текущие и перспективные планы.

Результаты работы Общества обсуждаются с участием руководителей на ежедневных собраниях, а также на итоговых собраниях в конце крупных отчетных периодов, где каждый начальник предоставляет отчет о проделанной работе [4].

Ключевую роль в хозяйственной деятельности Общества играет Генеральный директор. Помимо руководства компанией, он   анализирует спрос и предложение на рынке реализуемой продукции, организует ее рекламу. Он укрепляет коммерческие и хозяйственные связи с предприятиями-партнерами,  организует подбор кадров, отвечает  за финансовое состояние предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства, достоверное и своевременное предоставление установленной отчетности в налоговую инспекцию и статистические органы.

На отчетную дату 2015 годав ООО «Петрлинк» числилось 69 работающих.

Основной вид деятельности ООО «Петролинк» в 2015 году  – рознчная реализация ГСМ через собственные автозаправочные станции стационарного типа под брендом «ЛУКойл», также общество осуществляло оптовую реализацию ГСМ со склада и оказывало услуги хранения топлива. В 2015 году поклажедателями стали ООО «ЛУКойл-Волганефтепродукт», ООО «Мордовская топливная компания». В январе 2015 года введена в эксплуатацию здравница на базе отдыха в Большеберезниковском муниципальном районе Республики Мордовия.

ООО «Петролинк» инвестировало средства в строительство объекта Чемпионата мира по футболу 2018 FIFAв России – «2 корпус гостиницы Саранск».снабжение сельхозпроизводителей материально- техническими ресурсами, оптовая и розничная торговля, сервисное обслуживание. Кроме того, оказываются юридические услуги, услуги по ремонту техники, услуги по обработке информации и оформлении ее в электронном виде и др.

Для осуществления своей деятельности организация имеет необходимые ресурсы: нефтебазуплощадью 1,2 гектара и грузооборотом топлива 60 тонн в год с подъездными железнодорожными путями и эстакадой обслуживания железнодорожных цистерн, автоналивную эстакаду для транспортировки нефтепродуктов автомобильным транспортом, четыре резервуара по 1000 тонн каждый и 5 резервуаров по 200 тонн для хранения топлива, 8 единиц легкового транспорта и10 единиц автомобильного грузового транспорта, 2 автокрана. Кроме того предприятие имеет 3 собственные автозаправочные станции в столице и районах Республики Мордовия с качественным топливом.  

Предприятие обязано целесообразно и эффективно осуществлять деятельность, заявленную в Уставе Общества. Своевременно возвращать кредитные и заемные средства, и гарантировать работникам безопасные условия труда. В установленном порядке общество несет ответственность за ущерб, проченный здоровью и трудоспособности своих сотрудников, обеспечивает социальное медицинское и иные виды обязательного страхования работников. В случае невозможности компанией погасить обязательства перед кредиторами, общество должно своевременно объявить о своем банкротстве.Общество имеет право привлечь к осуществлению основной деятельности штатных работников и сотрудников на основании договоров подряда, срочных трудовых договоров и других гражданско-правовых договоров. Режим работы и отдыха сотрудников Общества, их социальное обеспечение и социальное страхованиерегламентируются нормами действующего законодательства РФ.

Как уже было сказано, по схеме финансового управления компания представляет собой Общество с ограниченной ответственностью..

Места возникновения затрат: бухгалтерия, финансовый, экономический, юридический отделы, отдел кадров, отдел развития фирмы, отдел маркетинга и рекламы, транспортный цех, строительный участок.

Среди особенностей фирмы можно отметить очень широкий ассортимент реализуемых горюче−смазочных материалов. Ассортиментный перечень Общества насчитывает свыше 5 позиций.

Следует отметить среди особенностей общества поставки ГСМ по топливным картам.

Благодаря безупречной репутации и высокому качеству оказываемых услуг общество многолетний партнер попоставка топлива государственных учреждений Республики Мордовия и крупнейших предприятий региона, таких как «Мордовспирт», «Саранский консервный завод», «КСбанк».

Нефтепродукты компании проходят строжайший контроль качества и соответствия требованиям европейских стандартов. За качество оказываемых услуг компания признана лауреатом конкурса «Лучшие товары
Мордовии».

2.2 Бухгалтерский учет долгосрочных обязательств организации

Долгосрочное кредитование способствует развитию экономико-хозяйственной деятельности предприятий. Привлеченный долгосрочный заемный капитал может стать дополнительным ресурсом финансирования коммерческой деятельности организации.

Согласно ПБУ 4/99 предприятие при ведении бухгалтерского учета обязано разделять краткосрочные и долгосрочные заемные обязательства. Так к долгосрочной относят задолженность, срок погашения займа и процентов по которой, составляет более 12 месяцев. С позиции Гражданского кодекса Российской Федерации правоотношения, возникающие в процессе привлечения заемных средств, регулирует гл. 42 «Заем и кредит».

Согласно ГК РФ займом считается процесс передачи одной заимодавцем заемщику денег и других материальных вещей, определенных родовыми признаками. В свою очередь заемщик берет на себя обязательство вернуть такую же сумму денег, либо полученных вещей.

Заем считается полученным с момента передачи его, либо товарораспорядительного документа на него другой стороне. После передачи заемщик получает право отразить полученные средства в регистрах бухгалтерского учета в составе кредиторской задолженности.

В отличие от займа кредит предполагает получение исключительно денежных средств от банка либо от другой кредитной организации. Кредит предполагает возврат заемщиком  полученной суммы денежных средств, а также начисленных процентов, в размере, указанном вкредитом договоре. Заключение кредитного договора закрепляет обязательство заемщика перед кредитором вернуть полученную сумму денежных средств, а также обязывает заемщика отразить в регистрах бухгалтерского учета полученную сумму средств.

В ПБУ 15/2008 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств заемщика по полученным привлеченным средствам. Так, основная часть привлеченных по кредитному договору средств отражается в разделе кредиторская задолженность.

Кроме основной части долга, кредитные обязательства состоят из расходов связанных с затратами по выполнению долгосрочных кредитных обязательств. Это проценты к уплате по кредитору и дополнительные расходы по займам (траты на консультационные услуги, экспертизы договора займа и другие расходы).

Таким образом, все суммы, появляющиеся в результате кредитного договора заемщика, отражаются в бухгалтерских отчетах предприятия−заемщика в разделе кредиторская задолженность.

Для обобщения информации об имеющихся долгосрочных кредитах и займах  в плене счетов используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На нем отражаются суммы займов, взятых в денежном и вещевом эквиваленте, банковские и бюджетные кредиты, облигационные и вексельные обязательства, расчеты с банками по операциям учета векселей и других обязательств, товарные кредиты. На счете 67 отражаются раздельно основная часть кредита и проценты к уплате по нему. Для этого открывают следующие субсчета:

67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»

67/2 «Расчеты по долгосрочным займам»

Также дополнительно открывают аналитические субсчета:

67/1−1 «Расчеты из основной суммы долгосрочного кредита»

67/1−2 «Проценты по долгосрочным кредитам»

67/2−1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного займа»

67/2−2 «Проценты по долгосрочным займам»

Соответственно в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки.

Д 51 «Расчетные счета» / К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/ 1 –«Расчеты по долгосрочным кредитам» получены на расчетный счет средства по долгосрочному кредиту;

Д 51 «Расчетные счета» / К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/ 1 –«Расчеты по долгосрочным займам» − получены на расчетный счет средства по долгосрочному займу.

Уменьшением кредиторской задолженности отражают погашение основной части заемных средств по долгосрочным кредитам и займам.

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/ 1 –«Расчеты по долгосрочным кредитам» − 1 «Расчеты по основной части долгосрочного кредита» / К 51 «Расчетные счета» − возврат основной части обязательства по полученным долгосрочным кредитам;

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/ 2–«Расчеты по долгосрочным займам» − 1 «Расчеты по основной части долгосрочного займа»/ К 51 «Расчетные счета» − возврат основной части обязательства по полученным долгосрочным займам.

Согласно ПБУ 15/2008 расходы, связанные с  использованием долгосрочных кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Начисленные проценты относят к прочим расходам соответствующего месяца, их начинают начислять со дня реального поступления денежных средств на счет заемщика и до дня их возвраты кредитору.

Проценты к уплате отражают следующими проводками:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» / К 67  «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/ 1–«Расходы по долгосрочным кредитам» аналитического счета 2 «Проценты по долгосрочным займам» − отражение задолженности по уплате процентов по долгосрочным кредитам;

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» / К 67  «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/ 2–«Расходы по долгосрочным займам» аналитического счета 2 «Проценты по долгосрочным займам» − отражение задолженности по уплате процентов по долгосрочным займам.

ПБУ 3/2006 «Учет стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» регламентирует действия организации при привлечении заемных средств в иностранной валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг в рубли должен переводиться в день совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Кроме того, пересчет средств в иностранной валюте находящихся в кассе или на расчетном счете может переводиться в день изменения курса. Следовательно, задолженность по займу в иностранной валюте списывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему  в день совершения платежной операции.

В учете курсовая разница отражается по курсу, действующему на дату возврата валютных средств, и их рублевую оценку по курсу ЦБ РФ, действующую на дату проведения последней переоценки.

Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета относятся на финансовые результаты организации как прочие доходы и расходы. Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетах по кредитам и займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств.

В годовой бухгалтерской отчетности полученные и непогашенные предприятием долгосрочные кредиты и займы, а также сумма причитающихся к уплате процентов отражаются в разделе IV«Долгосрочные обязательства», по строке 410 «Займы  и  кредиты» пассива Бухгалтерского баланса (Формы 1).

При заполнении граф 3 и 4 410 «Займы и кредиты» Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на начало и конец отчетного периода.

Данные представленные в бухгалтерской отчетности ООО «Петролинк» демонстрируют отсутствие долгосрочных финансовых обязательств у общества. В период с 2013 по 2015 год предприятие долгосрочных кредитов и займов  не получало и не выплачивало основные сумму и проценты по займам предыдущих анализируемому периодов.

2.3 Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов

В структуре заемных средств ООО «Петролинк» преобладают краткосрочные кредиты и замы (Таблица 4).

Таблица 4 – Краткосрочные кредиты и займы ООО «Петролинк»

Краткосрочными займами называют кредиты, которые нужно вернуть за небольшой период времени (у займа короткий срок погашения до 12 месяцев).

Получение краткосрочных кредитов и займов сопровождают следующие минусы:

ограничение максимальной суммы, которая может быть выдана одному заявителю;

высокая процентная ставка, размер которой часто превышает банковские проценты в несколько раз;

непродолжительный период пользования денежными средствами - еще одна специфическая особенность, обусловленная необходимостью обеспечивать интенсивный оборот активов у таких кредиторов, что позволяет получать прибыль максимально оперативно.

Полученные кредиты и займы в ООО «Петролинк» отражаются согласно Плану счетов на следующих счетах с соответствующими субсчетами:

Счет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты и займы»;

Счет 66/2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».

ООО «Петролинк» по состоянию на 31 декабря 2015 года имело следующий состав задолженности по заемным средствам (Таблица 4).

Все кредиты и займы, полученные ООО «Петролинк», рассчитаны на срок погашения не более 12 месяцев, т.е. по сути это краткосрочные займы.

Полученные денежные средства учитываются ООО «Петролинк» по кредиту счета 66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Указанный счет может корреспондировать со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика».

Получение займов накладывает на ООО «Петролинк» некоторые обязательства, например выплата процентов по кредиту, курсовые, суммовые разницы по процентам. Основные затраты включаются ООО «Петролинк» в состав операционных расходов. Проценты по полученным кредитам и займам отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Отдельно учитываются начисленные суммы процентов.

Погашенные кредиты и займы дебетуется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», корреспондируются со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и  займов банком, предоставившим их.

Кроме этого возникают дополнительные расходы, связанные с получением кредитных денег, к ним относятся оплата юридических, консультационных услуг, копировально-множительные расходы, налоги, экспертизы, услуги связи. Эти расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет /1проводкой Д91«Прочие доходы и расходы» /2 К60 «Расчетные счета».

В годовой бухгалтерской отчетности полученные и непогашенные предприятием краткосрочные кредиты и займы, а также сумма причитающихся к уплате процентов отражаются в разделе V«Краткосрочные  обязательства», по строке 510 «Займы  и  кредиты» пассива Бухгалтерского баланса (Формы 1).

При заполнении граф 3 и 4 510 «Займы и кредиты» Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на начало и конец отчетного периода.