Организация учета и анализа основных средств на примере ООО «Арское Автотранспортное предприятие»

2 Организация учета и анализа основных средств на примере ООО «Арское Автотранспортное предприятие»

2.1 Краткая характеристика ООО «Арское Автотранспортное предприятие» и его учетная политика

ООО «Арское Автотранспортное предприятие» было образовано в 1994 г и на протяжении 22 лет функционирует на российском рынке услуг. Основными направлениями деятельности данной компании являются транспортировка грузов по г. Арск и Арскому району, технический сервис и ремонт машин. Организация расположена в области умеренного климата, дорожная сеть представлена асфальтированными и асфальтобетонными дорогами, связывающие все населенные пункты, а также производственные центры района. Через г. Арск проложены железнодорожные пути, станция которых является основным погрузочно-разгрузочным объектом. Там же находятся элеватор, молокозавод и прочие перерабатывающие сельхозпродукцию организации.

В экологическом отношении организация представляет серьезную опасность окружающей среде, в связи с тем, что ее деятельности сопутствует образование большого количества промышленных отходов. Более опасными в данном отношении считаются: отработанные масла и смазки, технические жидкости, сточные воды от мойки транспортных средств, отработавшие свой срок автомобильные шины и аккумуляторы, отходы красок. Приблизительно 70% возникающих в ходе работы отходов представляют собой вторичное сырье, которое нужно собирать и использовать.

Автотранспортная организация занимает территорию 62106 м2, огражденную капитальным забором с одними въездными воротами. На его территории находятся следующие здания и сооружения: административно-бытовой корпус, два профилактория для выполнения технических обслуживаний и проведения незначительных ремонтов, ремонтные боксы, склады запчастей и ремонтного фонда, помещения моторного, сварочного, столярного, электротехнического, вулканизационного, рихтовочного, агрегатного, аккумуляторного, медницкого цехов и цеха по ремонту топливной аппаратуры, а кроме того здание контрольно-технического пункта, открытая парковка для грузовых автомашин, мойка для автотранспорта.

В административном корпусе два этажа общей площадью 143 кв. м., на первом этаже расположены ЦУП, кабинет техники безопасности, столовая, медицинский и диспетчерский пункт, гардероб, санузел. На втором этаже размещаются офисы управляющих и инженерно-технических сотрудников, учебный и актовый залы, бухгалтерия и юридический отдел.

 В ООО «Арское Автотранспортное предприятие» занято человек, из них:

- ремонтная зона и вспомогательные работники - 25;

- инженерно-технические работники и служащие - 14;

- водители – 32.(Приложение А)

Автотранспортная организация осуществляет функции по транспортировке грузов и пассажиров, а кроме того по оказанию ремонтных работ. Грузовые перевозки: парк автотранспортной организации реализует транспортировку грузов на договорных началах. В основном перевозку грузов сельскохозяйственных организаций Арского района. Прием заявок принимается по договорам, заключенной между хозяйствующими субъектами и автопарком, а кроме того диспетчерской службой, функционирующей круглые сутки.(Приложение Б)

На балансе предприятия числится огромное число автотранспортных средств на сумму приблизительно 26 миллионов рублей, нужных для выполнения основной деятельности. В качестве подвижного состава для транспортировки грузов применяются грузовые автомашины марки «КамАЗ» всех вариаций. Автомашины марки ГАЗель и Валдай обслуживают перевозки грузов  для всех хозяйствующих субъектов района. Машины оборудованы радиостанциями, что дает возможность гарантировать наиболее совершенную форму обслуживания жителей и хозяйств района транспортировками. При выезде на линию, автомашина проходит контрольное обследование технического состояния, водитель в медицинском пункте медицинское освидетельствование о состоянии здоровья.

В ремонтной зоне выполняется техническое обслуживание и ремонтные работы  не только своего, но и так, же частного подвижного состава. В ООО «Арское Автотранспортное предприятие» осуществляется технический осмотр грузового автотранспорта всех марок, смена номеров, водительских удостоверений, оформляется купля-продажа автомобилей. В настоящее время ООО «Арское Автотранспортное предприятие» - стабильно работающее и рентабельное предприятие. (Приложение В)

Учетная политика организации - принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первоначальное наблюдение, измерения и итоговый обобщающих фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика ООО «Арское Автотранспортное предприятие» применяется в течение длительного времении утверждена приказом по предприятию за подписью директора. Учетная политика  предприятия должна обеспечивать следующие принципы:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех Фактов хозяйственной деятельности;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и анали­тического учета;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Принятая учетная политика бухгалтерского учета на ООО «Арское Автотранспортное предприятие» содержит в себе:

-  Аспекты отнесения объектов к основным средствам: к основным средствам принадлежат материально-вещественные ценности, применяемые в качестве средств труда при работе либо оказанииуслуг, или с целью управления предприятием на протяжении этапа, превышающего 12 месяцев либо обыкновенного операционного цикла, в случае если он превышает 12 месяцев. Основные средства, полученные за оплату, отображаются в бухгалтерском учете по начальной цене, т.е. согласно фактическим расходам на их получение. Отображать фактические расходы, сопряженные с приобретением основных средств по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете учета капитальных инвестиций, относить на дебет счета 01 «Основныесредства».

-  Процедура начисления износа (амортизации) основных средств: цена объектов ос­новных средств погашается с помощью начисления амортизации каждый месяц вне зависимости от используемого метода начисления в объеме 1/12 годовой стоимости. В части зданий и сооружений, автомашин и оборудования, а кроме того хозяйственного инвентаря амортизация начисляется линейным методом по определенным меркам. Учет амортизации учитывается насчете 02 «амортизация основных средств».

-  Процедура начисления амортизации по нематериальным активам: начальная цена не­материальных активов погашать в суммах высчитанных отталкиваясь от начальной цены и срока их полезного применения с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

-  Способ оценки сырья, материалов и иных ценностей (производс­твенных резервов): процесс покупки материалов, топлива, комплектующих изделий, запасных частей, тары и иных материальных ресурсов в бухгалтерском учете отображать с использованием счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 согласно подлинной себестоимости, с присвоением субсчетов. Способ оценки производственных резервов при отпуске их в работу и другом выбытии для целей бухгалтерского и налогового учета по средней себестоимости.

-  Метод учета расходов на производство. Бухгалтерский учет расходов на производство проводится с подразделением расходов на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», по дебету счета 23 «вспомогательное производство» - ремонтные мастерские) и не прямые (отражаемые на сч.26 «Общехозяйственные расходы».) Затраты по вспомогательному производству по завершении отчетного этапа списываются на счет 20  «Основное производство». Общехозяйственные затраты, учтенные на сч.26, по завершению отчетного этапа списываются на счет 20 «Основное производство». Налоговый учет расходов на производство проводится с делением расходов на прямые и не прямые. Деление расходов на прямые и не прямые оформляются бухгалтерской справкой. Коммерческие затраты для целей бухгалтерского учета вводятся в себестоимость продукта прямым путем.

-  Метод учета реализации: в целях начисления НДС и налога на пользователей автомобильных путей определен способ установления выручки от осуществления по мере прихода денег за товары (деятельность, обслуживание) при безналичных расчетах - в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами - в кассу предприятия, а при взаимозачетах – документ взаимозачета, согласованный и подтвержденный двумя сторонами и закрепленный  печатями сторон. В целях исчисления налога на доход определен способу становления выручки от реализации по методу начисления.

-  Сроки погашения расходов будущих периодов: согласно учетной политике, на ООО «Арское Автотранспортное предприятие» затраты, произведенные в от­четном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отража­ются на счете 97  "Расходы будущих периодов" и списываются на издержки обращения равными долями в течение срока, к которому они относятся.

-  Порядок проведения инвентаризации: в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проводится полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия 1 раз в год в течение четвертого квартала.

-  Необходимость и порядок создания фондов: резерв расходов на проведение всех видов ремонта основных средств не создается, а затраты по ремонту относятся непосредственно на себестоимость того периода, к которому они относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость отчетного периода создаются «Резервы предстоящих расходов и платежей» на предстоящую оплату отпусков работникам, уходящим в очередной отпуск и учитываются на счете 96.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. Проект организации бухгалтерского учета включает:

- проект организации документации и документооборота;

- проект выполнения инвентаризации;

- проект применения счетов и их корреспонденция;

- проект бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности;

- проект требования по техническому оформлению учета;

- проект организации труда сотрудников бухгалтерии.

Выполнение указанных принципов,  при ведении бухгалтерского учета, базируется на документировании всех хозяйственных операций путем регистрации их в определенных формам первичной учетной документа­ции.

Приведенные сведения указывают об увеличении выручки от реализации продукции в 2014 г. при сопоставлении с 2013 г. на 23%, но доход по отношению к 2013 г. составил в целом лишь 2,7%. Данное свидетельствует о повышении расходов на производство и снижения сальдо прочих доходов и расходов.

Приведенные сведения показывают, то, что удельный вес производственных фондов составляет 96,6%, а непроизводственных фондов – 3,4%. Подобное соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств считается нормальным и на производственный процесс организации проявляет благоприятное влияние. Подобное процентное соотношение производственных и непроизводственных фондов было и на окончание  2013 г.

Таблица 2.1.1 - Финансовые результаты деятельности ООО «Арское Автотранспортное предприятие» за 2013-2014 г.                                

Таблица 2.1.2 - Состав и структура основных фондов на ООО «Арское Автотранспортное предприятие» в 2014 г.        

2.2  Учет наличия, движения и амортизации основных средств наООО «Арское Автотранспортное предприятие»

В ходе реализации финансово-хозяйственной работы в компании поступают и переходят в использование основные средства. Они изна­шиваются в процессе эксплуатации, отправляются в  ремонт, перемеща­ются, списываются из компании из-за морально­го и физического износа либо нецелесообразности последующего применения. Наличие и перемещение основных средств в компании производится в начальной оценке.

Синтетический учет основных средств, их приобретение и списание на ООО«Арское Автотранспортное предприятие» проводится на счетах: 01 «Основные средства», 08 «Вложения вовнеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Реализация и прочие выбытие основных средств». Счет 01 «Основные средства» специализирован с целью извлечения  данных о присутствии и перемещении основных средств, которые принадлежат компании на правах собственности, которые находятся в работе, резерве. Согласно дебету счета показывается прибытие  и установка на баланс объектов основных средств, а кроме того повышение их цены; согласно кредиту показывается выбывание и сокращение цены объекта основных средств.

Часть основных фондов в компании сформирована за счет взноса учредителей в уставный капитал. При оприходовании основных средств, поступивших от учредителей, в счет формирования уставного капитала, на сумму их начальной цены была осуществлена проводка:

Дебет 01  Кредит 75

Одновременно была отражена сумма износа данных средств:

Дебет 75  Кредит 02

На протяжении 2014 г. на баланс компании поступали разные основные средства, единая цена их составила 7420000 руб. Из числа поступивших средств были постройки, установленные на баланс в порядке капитального строительства, разнообразное оборудование, а кроме того автотранспортные средства. Цена капитального строительства накапливалась в дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на протяжении 2013-2014 гг. При принятии на баланс построек согласно оконченному капитальному возведению, бухгалтерией компании была осуществлена проводка:

Дебет 01   Кредит 08 - на сумму начальной цены объекта.

Купленное оборудование было поставлено на баланс после его установки. Все расходыбез учета НДС, а именно цена данного оборудования, его установка, тоже собирались на счете  08 "Вложения во внеоборотные активы". Потом на основе акта приемочной комиссии основное средство было поставлено на баланс и осуществлена проводка:

Дебет 01   Кредит 08 - на сумму начальной цены основного средства.

Сумма приобретенных автотранспортных средств отображалась на счете 08 "Вложенияво внеоборотные активы" без учета НДС. На дебет счета 08 кроме того были причислены затраты согласно сумме доставки и сумме налога на приобретение автотранспортных средств, которые и образовали начальную цену автотранспортного средства. На баланс учреждение данные средства приходуются по сложившейся начальной цене:

Дебет 01   Кредит 08.

Приход основных средств на «Арское Автотранспортное предприятие» оформляется актом приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1). Акт оформляется на каждый объект, прилагается техническая документация к этому объекту, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки отправляется в технический либо виной отделы компании. Акт приемки-передачи оформляется обеими сто­ронами - передающей и принимающей объект, с указанием времени вступ­ления в использование, даты производства, начальной цены и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия ООО «Арское Автотранспортное предприятие» показывает соответствующую корреспонденцию счетов. Здания и постройки учитываются в инвентарных карточках (форма № ОС-6). Автомобили, оборудование, инструменты, промышленный и хозяйственныйинвентарь - в форме № ОС-7.

Переоценка цены основных средств на ООО «Арское Автотранспортное предприятие» выполняется один разв год на основании указа руководства, посредством использования индексов переоценки, определенных Минфином РФ. Переоценка отображается в учете проводками:

Дебет 01 Кредит 83 - отображена сумма дооценки при повышении цены объекта основных средств;

Дебет 83 Кредит 02 - отображена сумма дооценки при повышении цены износа основных средств.

Выбытие и списание с учета основных средств в компании,  совершается в резуль­тате  невозможности последующего использования объекта из-за морального и физического износа либо иных факторов, повергнувших к ликвида­ции основного средства; осуществлении либо бесплатной передачи объекта иной физической либо юридической личности. Учет операций по выбытию основных средств выполняется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет "Реализация и прочее выбытие основных средств".    По дебету счета 91-1 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отображается начальная цена выбывших объектов основных средств, а кроме того понесенные затраты, сопряженные с выбытием основных средств. В кредит счета 91-1  принадлежит сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств ко времени выбытия, прибыль от продажи собственности. Сделка по реализации основных средств оформляется соглашением купли-продажи, подписанным руководством компании. Итоги от продажи объектов основных средств, списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". На протяжении  2014 г. в ООО «Арское Автотранспортное предприятие» убыло основных средств на сумму 4610000 руб. В 2015г. должны быть составлены последующие бухгалтерские проводки согласно новому плану счетов.

Дебет 91-1 Кредит 01 – продажная цена основного средства

Дебет 02 Кредит 01 – списана начисленная амортизация

Дебет 91-1 Кредит 76 60,23 – начислены затраты по продаже

Дебет 76  Кредит 91-1  - начислена сумма ожидаемой продажи

Дебет 91-1  Кредит 76/НДС  - отражен НДС от ожидаемой продажи

Дебет 91  Кредит 99 - отражена сумма ожидаемого дохода (потери) от продажи.

При поступлении денежных средств на расчетный счет компании оформляются проводки:

Дебет 51 Кредит 76  - отображена сумма полученных денежных средств

Дебет 76/НДС Кредит 68  - отображена сумма НДС в бюджет

При отображении действий согласно бесплатной передаче основных средств, в бухгалтерии ООО «Арское Автотранспортное предприятие» оформляются проводки:

Дебет 91-1 Кредит 01 – списана остаточная цена основного средства

Дебет 02 Кредит 01 – списана начисленная амортизация

Дебет  91-1 Кредит 68/НДС – отображена сумма НДС, исчисленная от остаточной цены основного средства отталкиваясь от рыночной цены

Дебет  84 Кредит 91-1 – отображены убытки от передачи основного средства.

Ликвидация основных средств вследствие неосуществимости последующего применения из-за физического износа, отображается в бухгалтерском учете компании последующим способом:

Дебет 91-1  Кредит 01 – списана остаточная цена основного средства

Дебет 02 Кредит 01 – списана начисленная амортизация

Дебет 91-1  Кредит 76  – начислены затраты по реализации

Дебет 10,12 Кредит 99 – оприходованы материалы, полученные при ликвидации

Дебет 99  Кредит 91-1 - отражен финансовый итог от ликвидации

Ликвидацию объекта основных средств комиссия ООО «Арское Автотранспортное предприятие» документирует актом о ликвидации основных средств (форма № ОС-4). Причиной списания основных средств может стать: устранение, предоставление иным компаниям, нехватка и прочие. На основании документа, одобренного руководством компании, бухгалтерия ставит отметку в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек число выбытия объекта и номер документа. Для поддержания основных средств в трудовом состоянии необходимо их ремонтировать. В соответствии с учетной политикой, установленной на ООО «Арское Автотранспортное предприятие», расходы на капитальные ремонтные работы основных средств, списываются на себестоимость продукции по мере появления. Затраты на ремонтные работы, выполненные подрядным методом, отображаются проводкой:

Дебет 20  Кредит 60  - на стоимость фактических расходов на ремонтные работы определяется в соответствии счету подрядной компании, осуществлявшей  ремонтные работы, установленному к оплате (без НДС).

При осуществлении ремонтных работ хозяйственным способом, объект основных средств предоставляют в ремонтный цех. Внутреннее передвижение основных средств из  отдела, участка на ремонт, а кроме того, их передачу из резерва в использование документируют актом на внутреннее пере­мещение основных средств (Ф. № ОС-2).

Затраты на ремонтные работы, выполненные своими силами собираются по частям на счете 23 "Вспомогательные производства":

Дебет 23  Кредит 10,12,70,69

Потом стоимость этих затрат списывают на издержки производства:

Дебет 20Кредит 23.

Инвентаризация в ООО «Арское Автотранспортное предприятие» ведется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации собственности и финансовых итогов, а кроме того Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ.

Под воздействием времени, влиянием сил природы и в ходе работы основные средства со временем изнашиваются. Они теряют собственные начальные качества, физические свойства, уменьшаются их технико-эксплуатационные способности, вследствие чего снижается настоящая балансовая цена основных средств.

В согласовании с установленной учетной политикой в ООО «Арское Автотранспортное предприятие» амортизация начисляется способом размеренного списания в части строений и построек, автомобилей и оборудования, инвентарь и транспортным средствам. Это предоставляет возможность, амортизируемую цену объекта одинаково списывать на счета издержек изготовления на протяжении всего времени его работы. Нормы амортизационных отчислений по определенным типам строений и зданий, автомобилей и оборудования, а кроме того инвентаря списываются в ООО «Арское Автотранспортное предприятие» в соответствии с "Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам», где нормы амортизационных отчислений определены в процентах к начальной цене по определенным типам основных средств.

Сумму амортизации насчитывают каждый месяц в объеме 1/12 ежегодной меры. Амортизационная собственность, купленная до 01.01.2015г. амортизация начисляется, отталкиваясь от начальной цены по мерам определенным прежде. Амортизационная собственность, приобретенная после 01.01.2015 г. разбита на последующие амортизационные категории в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1, от 01.01.2002г.[20]

Налоговый учет основных средств ценою не более 10000р. за единицу списываются в расходы изготовления по мере их выдачи в работу либо в использование. Для учета амортизации основных средств применяют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Начисление амортизации отображается в бухгалтерском учете последующими проводками:

Дебет 20,23 Кредит 02  - начислены суммы амортизации по основным средствам основного и вспомогательного производства.

Дебет 84 Кредит 02  - начислены суммы амортизации по основным средствам непроизводственного направления.

Ежемесячно суммы амортизации в ООО «Арское Автотранспортное предприятие» высчитываются посредством корректировки, начисленной в минувшем месяце суммы амортизации в связи с перемещением (покупкой, продажей) основных средств за прошедший месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков работы машин, оборудования и транспортных средств. К сумме амортизации, начисленной в минувшем месяце, добавляют стоимость амортизации основных средств, поступивших в организацию в минувшем месяце, и сокращают её на стоимость амортизации основных средств, которые выбыли в прошедшем месяце и нормативный период работы которых вышел. Амортизация по снова поступающим основным средствам вычисляется с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, выпуска в работу и вычисляют вплоть до окончательного погашения суммы данного объекта. При выпуске основного средства вычисленная ко времени выбытия стоимость износа списывается:

Дебет 02 Кредит91-1.

Таблица 2.2.1 - Категории амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления по объекту основных средств, прерываются с 1-го числа месяца, последующего за месяцем выбытия. Недоамортизированную долю основных средств списывают на итог финансовой работы, не понижая при этом налогооблагаемую базу для расчета налога на доход. Амортизационные отчисления по основным средствам отображаются в бухгалтерском учете отчетного этапа, к которому они принадлежат, и начисляются независимо от итогов работы ООО «Арское Автотранспортное предприятие» в отчетном этапе.

2.3 Анализ эффективности использования основных средств на ООО «Арское Автотранспортное предприятие»

Под капитальными вложениями понимаются инвестиции денежных средств, организацией в новую стройку и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей ранее функционирующих объектов основных средств. Компания, для которой создаются основные средства, именуется застройщиком, а та организация, которая осуществляет деятельность - поставщиком. Осуществление строительных и монтажных работ собственными силами это хозяйственный метод, а посторонней компанией - подрядный метод. В каждом случае для подобных работ нужен план. Это комплекс технических документов, к которому оформляется смета — предварительная сумма строительно-монтажных работ. В бухгалтерском учете ООО «Арское Автотранспортное предприятие» для отображения капитальных инвестиций по строительству объекта основных средств,  ведется счет 08 "вложения вовнеоборотные активы", предназначенный с целью сбора данных о капитальных инвестициях в основные фонды. По дебету счета отображаются расходы по возведению построек и зданий, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и иных, по кредиту счета - принятие завершенных объектов основных средств на баланс. Дебетовое сальдо по счету отображает стоимость подлинных расходов по незавершенному строительству и приобретениям, то есть по объектам, не отданным в использование.

При учете строительно-монтажных работ, проводимых подрядным методом, в бухгалтерии ООО «Арское Автотранспортное предприятие» отображают переданные застройщикам комплексы работ, технологические этапы либо отдельные объекты и постройки по мере готовности. После завершения работ на соответствующих объектах по технологическим этапам и комплексам представители подрядной организации и ООО «Арское Автотранспортное предприятие» оформляют документ о приемке работ.

В течение 2014 г. в ООО «Арское Автотранспортное предприятие» выполнялось капитальное строительство, связанное с увеличением здания для парка автомашин. Доля сооружений, а именно - третий период, выполнялся в организации своими силами, другие же работы были осуществлены подрядчиками. Капитальные инвестиции, сопряженные со стройкой, отображаются в бухгалтерском учете ООО «Арское Автотранспортное предприятие» в зависимости от того, каким методом были осуществлены работы. Таким образом, при исполнении капитального строительства своими силами, расходы по строительству собираются на счете 23 "Вспомогательные производства":

Дебет23  Кредит 10,70,69

В конце каждого месяца счет 23 "Вспомогательные производства" закрывается:

Дебет 08  Кредит 23

Затем начисляется сумма НДС по затратам на строительство, исполненное своими силами:

Дебет 08  Кредит 68

По мере ввода объекта затраты, сопряженные с его постройкой списываются:

Дебет 90-5 (46) Кредит 08

Одновременно отображается начальная цена объекта с учетом НДС, исчисленного по завершении строительства:

Дебет 01 Кредит 90-5 (46)

При выполнении капитального строительства подрядным методом расходы отображались в ООО «Арское Автотранспортное предприятие» проводкой:

Дебет 08  Кредит 60,76  - отображены расходы по капитальному строительствус учетом НДС.

В 2014 г. организацией был взят целевой кредит в банке на выполнение капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии организации отображено проводкой:

Дебет 51  Кредит 90 - отображено получение кредита на основании выписки из банка о поступлении денежных средств на расчетный счет компании.

В ООО «Арское Автотранспортное предприятие» используется технология учета заемных денег без учета процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются на сумму строительства в пределах ставки ЦБ РФ, повышенной на 3 пункта, на основании выписки из банка и отображается проводкой:

Дебет 08  Кредит 51

Уплата процентов больше ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, отображается проводкой:

Дебет 84  Кредит 51

Помимо строительно-монтажных работ и покупки оснащения, в капитальные инвестиции включались и оплачивались за счет источников финансирования, другие работы и расходы: общеплощадочные затраты, в том числе затраты на отвод и осваивание земельных угодий, помимо стройработ; прочие затраты и расходы, предусмотренные в проекте и сметах на капитальную стройку, не принадлежащие к строительным и монтажным работам. Капитальные работы и расходы, которые не увеличивают сумму основных средств,  также учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По завершении стройки и принятии основного средства на баланс все расходы, скопившиеся на счете капитальных инвестиций, были списаны:

-расходы, включаемые в начальную цену:

Дебет 01  Кредит 08

-расходы, не включаемые в начальную цену:

Дебет 84 (88)  Кредит 08.

При отображении в бухгалтерском учете капитальных инвестиций, бухгалтерией ООО «Арское Автотранспортное предприятие», не отображен источник финансирования этих инвестиций. По завершенным объектам, установленному и проверенному в работе оборудованию, полученному и завезенному в компанию оборудованию, инвентарю и инструментам по передаче их на баланс организации обязана быть установлена инвентарная цена. Под инвентарной ценой подразумевают целый комплекс расходов, которые относятся к снова возведенному, восстановленному либо полученному предмету строительства, т.е. все расходы которые учитываются на счете  08 «Вложения во внеоборотные активы». Приемочная комиссия оформляет документ, указывающий сведения, такие как: производственная мощность; готовность к производственной работе; качество проделанных работ; присутствие недоделок; сроки их ликвидации и т.д.

На балансе компании находятся основные средства как производственного, так и непроизводственного характера. К объектам  основных средств производственного характера принадлежат: постройки, здания, автомашины и оборудование, автотранспортные средства, инструмент, хозинвентарь. К объектам основных средств не производственного характера принадлежат: столовая, общежитие. На балансе ООО «Арское Автотранспортное предприятие», кроме промышленно-производственных основных средств, находятся и непроизводственные основные средства, удельная масса производственных фондов составляет 96,6%, а непроизводственных фондов – 3,4%.

Подобное  соответствие промышленно-производственных и непроизводственных основных средств считается обычным и на производственные процедуры организации проявляют хорошее влияние.

Роль основных фондов в ходе работы разнообразна.

Доля из них напрямую влияет на промышленные процедуры и считается интенсивной, иная доля формирует требуемые условия для работы и считается бездейственной. Интенсивную долю в  ООО «Арское Автотранспортное предприятие» составляют  автотранспортные средства, автомобили и оборудование, инструмент и хозинвентарь. По интенсивной доле, большую значительную массу занимают автотранспортные средства – 33,2%, это считается позитивным фактором  в производстве, так как для выполнения основной работы организации требуется огромный парк автомашин.

На протяжении отчетного времени интенсивная доля основных средств ООО «Арское Автотранспортное предприятие» поменялась. По рассматриваемой организации, интенсивная доля промышленно производственных основных фондов снизилась на 640000 руб.  Скорость увеличения составила 98,2%, так же поступило на  3970000 руб., а убыло на 4610000 руб.

Таблица 2.3.1 - Состав и структура основных фондов ООО «Арское Автотранспортное предприятие»

Необходимо выделить, что это отрицательная тенденция. Сумма непроизводственных основных средств не поменялась.

Промышленно-производственные основные фонды на начало года составляют в единой стоимости основных фондов 96,6 %. На окончание отчетного этапа понижение удельного веса по этой группе не прослеживается, но абсолютное изменение равно  +2790000 руб.

Для определения изменений,  случившихся в составе промышленно-производственных основных фондов, нужно рассмотреть их структуру,  определяющую специфику изготовления и отображает особенности организации.

На ООО «Арское Автотранспортное предприятие» промышленно-производственные основные средства составляют:

-  Здания: на начало года стоимость зданий составила 14932890 руб., а их удельный вес 28,8 %. На конец отчетного периода сумма возросла до 18362890 руб., а удельный вес до 33,2 %.

-  Машины и оборудование: находящиеся на балансе компании основные средства этой группы, отображены на начало года  в размере 9973462 руб., на конец отчетного периода – 8361972руб. Удельный вес в общей сумме основных средств за год снизился на 3,5%.

-  Транспортные средства: на начало года стоимость транспортных средств составила  24978608 руб., а их удельный вес 47,2%. На конец отчетного периода их сумма возросла до 25961830 руб., а удельный вес  до 47,4% .

-  Инструмент, хозяйственный инвентарь и другое: цена инструмента и  хозинвентаря отображена на начало года в размере 204422 руб., на конец отчетного периода – 212690.

Таблица 2.3.2 - Движение основных фондов ООО «Арское Автотранспортное предприятие»

Удельный вес сохранился так же. Проанализировав структуру промышленно-производственных средств, заметно, то, что перемена удельного веса в  едином размере случилась из-за повышения цен на здания, сооружения и автотранспортных средств и снижения цен на машины и оборудование.

Из сведений таблицы делается заметно, то, что уровень изношенности  составляет меньше 50%, что благоприятно влияет на работу организации, а принимая во внимание, то, что уровень годности основных средств составляет  приблизительно 63%, это обозначает, что обновление основных средств сейчас не нужно.

Таблица 2.3.3 - Анализ изношенности основных средств на ООО«Арское Автотранспортное предприятие»

Обобщающую оценку перемещения основных фондов  предоставляют коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые кроме того определяют техническое состояние основных средств. Сопоставление коэффициентов прироста и замещения по группам основных средств на ООО «Арское Автотранспортное предприятие» за 2014 г.

Важным обобщающим признаком производительности применения основных средств считается фондоотдача. За отчетный период фондоотдача на ООО «Арское Автотранспортное предприятие» составила:

Выручка / среднегодовую стоимость промышленно-производственных средств  = 102363391 / 51504382 = 1,98 руб.

Проанализировав  положение основных средств на ООО «Арское Автотранспортное предприятие», возможно, совершить заключение.

В отчетном этапе коэффициент дохода составил 13%, а их активной доли также 11%. Показатель  выбытия составил 9%, а по активной доли основных средств показатель выбытия превосходит показатель дохода и составляет –13%. Показатель годности никак не поменялся и составил в начале года и в конце года 63%. Соответственно не изменился и износ основных средств и составил как вначале, так и в завершении года 37%, что говорит о неизменности экономического состояния организации по сравнению с предыдущим годом.

Таблица  2.3.4 - Коэффициенты движения основных средств ООО «Арское Автотранспортное предприятие»

               

Эффективность применения основных средств составила 1,98 руб.  Фондоотдачав ООО «Арское Автотранспортное предприятие» значительна, и, вследствие чего, если осуществить замену основных средств что приведет к росту размера производства, невзирая нато, что износ основных средств составляет в целом 30%.