2. Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции в ООО «Казаньсельмаш»

2.1. Характеристика финансово-экономических показателей организации

История группы компаний Казаньсельмаш началась более 12 лет назад, в 1998 г. Именно тогда в Казани были спроектированы и изготовлены первые пропашные сеялки типа Мультикорн и опрыскиватели типа ОП-2000. Это производство было одним из первых в РФ, которое начало оборудовать свои машины иностранными комплектующими фирм Lechler, Arag и других поставщиков, постепенно расширяя линейку продукции. В линейку были добавлены прицепные опрыскиватели ОП – 2500 и навесные опрыскиватели ОП-300, ОП-600, ОП-900.

  В 2007 г. группа бывших работников нескольких производств создала компанию Казаньсельмаш. Начав практически с нуля, компания за короткий промежуток времени стала наиболее продаваемой и узнаваемой в РФ на рынке машин для защиты растений. Опрыскиватели ОП-2000 серии Руслан и ОП-2500 серии Арго стали наиболее продаваемыми и самыми доступными в сопоставимой комплектации в своём классе, а ОН-600 и ОН-300 серии Барсик стали конкурентоспособными по цене с навесными опрыскивателями Jar-Met.

Группа компаний Казаньсельмаш зарегистрирована по адресу: 422713, Россия, Республика Татарстан, Высокогорский район, п. Инеш, Здание №1 и является крупнейшим в РФ производителем машин для защиты растений, внесения удобрений и орошения (навесные, прицепные и самоходные опрыскиватели; ёмкости для перевозки воды и жидких удобрений, протравливатели семян).

Современные машины, изготавливаемые на производственных площадках группы компаний являются лучшим альтернативным решением технике ведущих производителей.

Техника ООО «Казаньсельмаш» оборудуется комплектующими производства ведущих мировых поставщиков: компаний Arag, Bondioli & Pavesi, Lechler, Agrotop, Hypro, AR, ACE, Teejet, Bourgault и многих других.

Опрыскиватели ОП-2000 серии Руслан, ОП-2500 серии Арго, ОП-3000 серии Барс, ОП-4000 серии Барс, Протравливатели семян ПС-20 сегодня являются самыми продаваемыми машинами в РФ в своих классах.

Основной целью ООО «Казаньсельмаш» является получение прибыли. Основные виды деятельности:

- производство машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства;

- оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

- оптовая торговля сельскохозяйственной техникой и оборудованием.

Основные показатели финансовых результатов деятельности ООО «Казаньсельмаш» за 2012-2014 гг. представлены в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 - Основные показатели финансовых результатов деятельности ООО «Казаньсельмаш» за 2012-2014 гг.

в тыс.руб.

Выручка ООО «Казаньсельмаш» за анализируемый период выросла на 14,39%. Прибыль от основной деятельности предприятия выросла на 174,18%, что является положительным фактором. При этом прибыль до уплаты налогов снизилась на 24288,31%.

Нераспределенная прибыль ООО «Казаньсельмаш» за 2014 год выросла на 79,53%. Наличие у предприятия нераспределенной прибыли свидетельствует о возможности пополнения оборотных средств для ведения нормальной хозяйственной деятельности.

Сравнив темп роста выручки и себестоимости можно судить об эффективной или неэффективной деятельности предприятия за период.
14,39 >= 3,14, следовательно, деятельность ООО «Казаньсельмаш» можно оценить как эффективную.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Относительными показателями является система показателей рентабельности ООО «Казаньсельмаш» (таблица 2.1.2).

Таблица 2.1.2 - Основные показатели рентабельности ООО «Казаньсельмаш» за 2012-2014 гг.

в %

Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет 15,76% от полученной выручки.

Рассмотрим структуру имущества ООО «Казаньсельмаш» и источники его формирования. Анализ состава и размещения активов проводится по следующей форме (таблица 2.1.3).

Таблица 2.1.3 – Структура имущества ООО «Казаньсельмаш» и источники его формирования за 2012-2014 гг.

в тыс.руб.

В активах ООО «Казаньсельмаш» доля текущих активов составляет 47,49%. а внеоборотных средств - 52.51%. Как видно из таблицы 2.1.3, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на внеоборотные активы, что способствует замедлению оборачиваемости средств предприятия.

Собственный капитал ООО «Казаньсельмаш» за два года вырос на 34,37%, что положительно характеризует динамику изменения имущественного положения организации.

Поскольку имущество предприятия увеличилось на 67,75% то можно говорить о повышении платежеспособности.

Доля основных средств в общей структуре активов ООО «Казаньсельмаш» за 2014 год составила 52,24%, что говорит о том, что предприятие имеет тяжелую структуру активов, это свидетельствует о значительных накладных расходах и высокой чувствительности к изменениям выручки.

За анализируемый период объемы дебиторской задолженности ООО «Казаньсельмаш» выросли, что является негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции (работ, услуг) предприятия, либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса.

Предприятие за отчетный год имеет пассивное сальдо задолженности (кредиторская задолженность превышает дебиторскую). В этом случае предприятие финансировало свои запасы и отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей коммерческим кредиторам. Размер дополнительного финансирования составляет 73538 тыс.руб.

Темп роста оборотных активов ООО «Казаньсельмаш» меньше темпа роста внеоборотных активов. Такое соотношение характеризует тенденцию к замедлению оборачиваемости оборотных активов.

Основные показатели финансовой устойчивости ООО «Казаньсельмаш» представлены в таблице 2.1.4:

Таблица 2.1.4 – Основные показатели финансовой устойчивости ООО «Казаньсельмаш» за 2012-2014 гг.

Коэффициент автономии ООО «Казаньсельмаш» по состоянию на 2014 год составил 0,215. Полученное значение свидетельствует о неудовлетворительном балансе собственного и заемного капитала. Другими словами данный, показатель свидетельствует о неудовлетворительном финансовом положении. Коэффициент ниже нормативного значения 0,5, при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

За анализируемый период коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами снизился на 1,185 и составил -0,593. Коэффициент имеет неудовлетворительное значение.

За анализируемый период отмечен спад коэффициента покрытия инвестиций на 0,494 до 0,243. Значение коэффициента не соответствует норме.

Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов по состоянию на 2014 год составило -0,723. За рассматриваемый период спад коэффициента обеспеченности материальных запасов составил 1,456. Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов является не соответствующим норме.

Коэффициент краткосрочной задолженности показывает преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Значение показателя коэффициента мобильности оборотных средств позволяет отнести предприятие к высокой группе риска потери платежеспособности, т. е. уровень его платежеспособности низкий.

Далее проанализируем показатели ликвидности ООО «Казаньсельмаш» (таблица 2. 1. 5).

Значение коэффициента быстрой ликвидности оказалось ниже допустимого. Это говорит о недостатке у ООО «Казаньсельмаш» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности оказалось ниже допустимого, что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.

Коэффициент текущей ликвидности на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения 2, что говорит о том, что ООО «Казаньсельмаш» не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Таблица 2. 1. 5 – Показатели ликвидности ООО «Казаньсельмаш» за 2012-2014 гг.

Поскольку коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами оказался ниже нормы, то необходимо рассчитывать коэффициент восстановления платежеспособности.

Показатель восстановления платежеспособности говорит о том, сможет ли предприятие в случае потери платежеспособности в ближайшие шесть месяцев ее восстановить при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности.

Квосст. платеж. = (КТЛкп + 6 / Т * (КТЛкп – КТЛнп)) / 2                   (2. 1. 1)

Квп = (0. 628 + 0. 5 * (0. 628 - 0. 932) / 2 = 0. 238.

На конец периода значение показателя меньше 1, что говорит о том, что ООО «Казаньсельмаш» не сможет восстановить свою платежеспособность.

По результатам анализа можно сделать выводы, что ООО «Казаньсельмаш» находится в глубоком финансовом кризисе. Размер кредиторской задолженности велик, предприятие не в состоянии расплатиться по своим обязательствам. Финансовая устойчивость ООО «Казаньсельмаш» практически полностью утеряна. Степень кризиса ООО «Казаньсельмаш» столь глубока, что вероятность улучшения ситуации, даже в случае коренного изменения финансово-хозяйственной деятельности, невысока.

Решение задач бухгалтерского учета возлагается на бухгалтерию ООО «Казаньсельмаш», являющуюся самостоятельным структурным подразделением и возглавляемую главным бухгалтером. Главный бухгалтер административно и функционально подчиняется генеральному директору ООО «Казаньсельмаш». Организационная структура бухгалтерии (перечень секторов бухгалтерского учета) утверждается генеральным директором ООО «Казаньсельмаш» по представлению главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией ООО «Казаньсельмаш» и ведется:

- на основе натуральных измерителей в денежном выражении (в рублях и копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения фактов хозяйственной деятельности;

- путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, соответствующих рабочему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, формируемому Обществом.

В случаях, когда стоимость приобретенных активов или принятых обязательств выражена в иностранной валюте, учетные записи производятся в рублях по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату принятия актива или обязательства к бухгалтерскому учету. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

В организации учет ведется по автоматизированной  форме с применением программного продукта «1С 8. 3: Бухгалтерия».

Основанием для записей в системе бухгалтерского учета являются первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки, ведомости) бухгалтерии.

В случаях, когда для оформления хозяйственных операций предусмотрены утвержденные в установленном порядке унифицированные формы первичных учетных документов, Общество использует эти формы для составления первичных документов бухгалтерского учета. Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым альбомами унифицированных документов не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности приводятся в приложениях к учетной политике Общества.

При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

2. 2. Учет производства и реализации продукции

В учетной политике ООО «Казаньсельмаш» закреплен способ учета готовой продукции по нормативной плановой себестоимости. Учет готовой продукции по учетным ценам и учет отклонений организуется в этом случае на отдельных аналитических счетах счета учета готовой продукции.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе в ООО  «Казаньсельмаш» служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основе норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и для экономического анализа.

Нормативные калькуляции ООО  «Казаньсельмаш» составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативную себестоимость исчисляют для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции можно составлять последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом.

Калькуляции на детали и узлы составляют только по статьям основных затрат. В калькуляции ООО  «Казаньсельмаш» на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по их группам. Нормативные калькуляции ООО  «Казаньсельмаш» обычно формирует плановый отдел предприятия с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т. п. ) и бухгалтерии.

Нормативный метод позволяет в ООО  «Казаньсельмаш» своевременно выявлять причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Таблица 2. 2. 1 - Калькуляция себестоимости Мобильного СТК-11 для заправки в 2014 году

                                                                                               тыс. руб.

Продолжение табл. 2. 2. 1

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций в ООО  «Казаньсельмаш».

Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции, находящейся на складе на начало месяца, составляет 60000 руб., сумма отклонений (экономия) – 2000 руб. За отчетный месяц организация изготовила продукцию, нормативная (плановая) себестоимость которой 800000 руб. Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила 2000 руб. (экономия). В течение месяца готовая продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной плановой себестоимости на сумму 600000 руб.

Рассчитаем процент отклонений в отгруженной (проданной) продукции:  [(–2000) + (–2000)] : (60000 + 800000) х 100% = –4000 : 860000 х 100% = –0,5% (т. е. экономия). Определим сумму отклонений в отгруженной (проданной) продукции: 600000 руб. (–0,5) : 100% = –3000 руб. (экономия).

Исчислим фактическую себестоимость отгруженной (проданной) продукции и остаток готовой продукции на складе на конец месяца.

Фактическая себестоимость отгруженной (проданной) за месяц продукции составила 597000 руб. (600000 руб. – 3000 руб. ); остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости: 259000 руб. [(60000 – 2000) + (800000 – 2000) – (600000 – 3000) = 58000 + 798000 – 597000]. В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи, табл. 2. 2. 2.

Таблица 2. 2. 2  - Учет готовой продукции

Готовая продукция отгружена покупателям. В договоре определен переход права собственности на готовую продукцию при условии ее оплаты. Фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции составила 598000 руб.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость отгруженной продукции отражена по дебету счета 45 "Товары отгруженные".

До момента перехода права собственности на готовую продукцию остаток по счету 45 в сумме 598000 руб. будет отражаться в бухгалтерском балансе ООО «Казаньсельмаш».

 Продукция, оцениваемая в балансе ООО «Казаньсельмаш» по нормативной (плановой) себестоимости, в текущем учете отражается также по плановой себестоимости, но без отдельного учета отклонений в аналитическом учете.

В этом случае расчета сумм отклонений не требуется.

Отклонения выявляются на уровне синтетического учета на специально предназначенном для этого счете учета выпуска продукции.

Балансовая оценка готовой продукции по прямым статьям затрат означает списание косвенных расходов непосредственно на счет учета продаж.

Учетная цена (плановая себестоимость) единицы выпускаемой продукции определена в размере 100 руб. за единицу.

В течение месяца было выпущено 1000 единиц продукции.

В конце месяца была определена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая составила 103 000 руб.

Рассмотрим, каким образом отразится в учете ООО «Казаньсельмаш» выпуск готовой продукции.

Таблица 2.2.3  - Учет выпуска готовой продукции

Реализация (продажа) продукции является завершающим этапом оборота хозяйственных средств ООО «Казаньсельмаш», в результате которого произведенная предприятием продукция передается покупателю за установленную договором плату.

Поставка товаров осуществляется ООО «Казаньсельмаш» путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. В случае, когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка (передача) товаров осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке.

Доставка товаров осуществляется ООО «Казаньсельмаш» путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения ООО «Казаньсельмаш» (выборка товаров).

В настоящее время официально закреплено существование трех основных видов цен:

- свободные отпускные цены и тарифы;

- государственные регулируемые оптовые цены и тарифы;

- государственные регулируемые розничные цены и тарифы.

Размер отпускной цены во многом зависит от условия «франко», которое должно быть оговорено в договоре между производителем продукции и ее покупателем.

Франко (свободный) — это условие продажи, по которому покупатель освобождается от части расходов по погрузке и транспортировке продукции, входящих в цену товара. Например, условие «франко-вагон» означает, что все расходы по погрузке товара в вагон несет продавец.

При определении цен на внутреннем рынке чаще других используются следующие виды условий поставки:

- франко-склад поставщика — в цену помимо заводской цены входят расходы, связанные с отгрузкой продукции (погрузочно-разгрузочные работы);

- франко-станция отправления — в цену включается стоимость погрузки продукции в вагоны;

- франко-вагон станция назначения — в цену включается только сумма железнодорожного тарифа;

- франко-станция назначения — в цену включается стоимость работ по отгрузке и железнодорожный тариф;

- франко-склад покупателя — в цену включается стоимость работ по отгрузке, железнодорожный тариф, стоимость работ по разгрузке продукции на станции назначения, транспортные расходы до склада покупателя и стоимость расходов разгрузки на этом складе.

Цена реализации продукции в ООО «Казаньсельмаш» устанавливается с учетом ее полной себестоимости, нормы прибыли и налога на добавленную стоимость.

В целях бухгалтерского учета реализованной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. В общем случае в соответствии со ст. 223 ГК РФ переход права собственности происходит непосредственно при отгрузке продукции.

Учет реализации продукции в ООО «Казаньсельмаш» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов ведется на счете 90 «Продажи» в разрезе следующих субсчетов:

    90-1 «Выручка»,

    90-2 «Себестоимость продаж»,

    90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

    90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» отражается сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы. По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка.

    Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,  и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета ООО «Казаньсельмаш», открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Отгрузка продукции в порядке ее реализации оформляется в учете ООО «Казаньсельмаш» проводками:

 Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка»   на сумму, указанную в расчетных документах, переданных покупателю;

Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»  Кредит 43- на сумму себестоимости отгруженной продукции.

Оплата покупателем счета поставщика отражается в учете последнего проводкой:

 Дебет 51 «Расчетные счета»  Кредит 62  -на сумму денежных средств, полученных в оплату счета.

Однако для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) в ООО «Казаньсельмаш» определяется при безналичных расчетах — по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В июне 2014 года ООО «Казаньсельмаш» реализовало продукцию на общую сумму 24 000 тыс. руб. Себестоимость отгруженной (реализованной) продукции составила 18 000 тыс.руб.

Фактически на расчетный счет ООО «Казаньсельмаш» в счет оплаты отгруженной продукции поступила выручка в сумме 7200 тыс. руб.

Указанные операции в зависимости от применяемого предприятием метода определения выручки от реализации отразятся в бухгалтерском учете следующим образом, табл.2.2.4.

Таблица 2.2.4  - Методы определения выручки от реализации

Таким образом, при применении ООО «Казаньсельмаш» метода начисления («по отгрузке») налог на прибыль будет рассчитываться исходя из суммы 2000 тыс.руб.

2.3. Анализ выпуска и реализации готовой продукции

Основными показателями объема производства служат:

Валовая продукция – стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.

Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот.

Таблица 2.3.1 - Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

                                                                                                  млн. руб.

Среднегодовой темп роста выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднеарифметической взвешенной:

Твп = √1*1,1 = √1,1= 103,93%

Тпр =    103,6      - 100 =3,93%

Трп = √1,796 = 106,52%

Тпр =    105,9  - 100 =6,52%

Среднегодовой темп роста выпуска продукции в 2013 году составляет 3,93%

Среднегодовой темп роста реализации продукции  - 6,52%

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период производится по методике, приведенной в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2. - Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции по отдельным позициям предприятием за 2013 год

руб.

Из таблицы 2.3.2. видно, что за 2013 год план по выпуску готовой продукции по отдельным позициям перевыполнен на 1,09%, а по реализации – на 1,12%. Это свидетельствует об уменьшении остатков нереализованной продукции.

Таблица 2.3.3. - Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции предприятием за 2007 год

руб.

Из таблицы 2. 3. 3. видно, что за 2014 год план по выпуску готовой продукции по отдельным позициям перевыполнен на 1,03%, а по реализации – на 1,06%. Это свидетельствует об уменьшении остатков нереализованной продукции. Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту, а также отклонение от плана.

Таблица 2. 3. 4. - Оперативный анализ выполнения плана по выпуску и отгрузке продукции

 руб.

Таким образом, из таблицы видно, что по всем рассматриваемым позициям происходит перевыполнение плана реализации и выпуска.