Действующая практика учета расчетов с дебиторами и кредиторами на материалах ООО «Айсберг»

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА МАТЕРИАЛАХ ООО «АЙСБЕРГ»

2.1. Краткая характеристика предприятия

       Общество с ограниченной ответственностью «Айсберг» создано в 2001 году в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Айсберг» относится к юридическим лицам, находится на самостоятельном балансе. У предприятия имеется  печать с полным наименованием, угловой штамп, а также другие необходимые  реквизиты. Уставный капитал организации составляет 1168 тыс. руб.

Предприятие ведет свою хозяйственную деятельность по адресу: 601241, Владимирская область, г. Лакинск, ул. Мира, д. 18.

К основным видам деятельности предприятия в соответствии с уставом (Приложение 1) относятся:

- розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

- оказание услуг общественного питания;

- оказание услуг по проживанию в гостинице;

- оказание услуг по платной парковке автомобилей;

- сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;

- торгово-закупочная деятельность;

- фармацевтическая деятельность (торговля оптом и в розницу через сеть аптечных киосков) и другие.

         Предприятие ведет учет и сохраняет документы по личному составу, а также осуществляет их своевременную передачу на государственное архивное хранение.  ООО «Айсберг» открыт расчетный счет № 40702810920860000004 в филиале № 16 АКБ МОСОБЛБАНК ОАО, г. Владимир.

Генеральный директор ООО «Айсберг» руководит текущей деятельностью организации, совершает различные сделки, утверждает состав работников, им издаются  приказы, обязательные для исполнения всеми сотрудниками предприятия.

По состоянию на 01.01.2014 года численность работающих в OОО «Айсберг» составляла 48 человек.  Организационная структура предприятия приведена на рисунке 5.

       

Рисунок 5 – Организационная структура ООО «Айсберг»

          Во главе каждого структурного подразделения стоит руководитель, который отвечает за результаты деятельности своего структурного подразделения. Работники структурных подразделений четко выполняют свои обязанности в соответствии с должностными инструкциями, разработанными на предприятии.

        Организация  бухгалтерского учёта возлагается на бухгалтерию, как на самостоятельное структурное подразделение, которое возглавляет главный бухгалтер. Численность состава бухгалтерии определена штатным расписанием и должностными инструкциями. В состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер и бухгалтер-кассир.

Бухгалтерия  общества  обеспечивает обработку  документов, рациональное  ведение  бухгалтерских записей в учетных регистрах и на  их основе – составление  отчетности. Своевременное  получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности  позволяет  руководителям оперативно  воздействовать  на ход производства, принимать  соответствующие меры для повышения  экономических  показателей работы организации.

          Бухгалтерия осуществляет ведение бухгалтерского учета, составляет годовую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Налоговым кодексом РФ  и иными нормативными и законодательными актами, а также в соответствии с утвержденной Учетной политикой ООО  «Айсберг»  (Приложение 2).

Структура бухгалтерии ООО  «Айсберг» представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Структура бухгалтерии ОАО  «Айсберг»

В ООО  «Айсберг» действует компьютерная программа обработки учетной информации «1С: Бухгалтерия», версия 7.7. Учетные регистры печатаются в удобном для чтения и анализа виде, необоснованные исправления в учетных записях сведены к минимуму.

Бухгалтеры обязаны строго соблюдать установленные графиком сроки, поскольку отклонения от них вызывают необходимость вносить изменения в технологический процесс обработки учетной информации, что требует дополнительных затрат труда и времени.

           Учетная политика ООО  «Айсберг» определяет документы, которыми руководствуется организация для ведения бухгалтерского и налогового учетов, способы его ведения и ответственность за полноту и достоверность бухгалтерской отчетности. Учетная политика в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности, а именно: способ погашения стоимости основных средств оценка производственных запасов, признание прибыли от реализации товаров и услуг и другие способы.

          В ООО «Айсберг» утвержден рабочий план счетов (Приложение 3), с использованием которого составляется корреспонденция счетов по хозяйственным операциям предприятия.

            Предприятие применяет специальные режимы налогообложения для разных сегментов деятельности, а именно: единый налог на вмененный доход для розничной торговли, общественного питания, гостиничных услуг,  услуг по платной парковке и  упрощенную систему налогообложения при сдаче в аренду свободных площадей.

2.2. Организация учета расчетов с дебиторами

Коммерческая деятельность ООО «Айсберг» имеет свою специфику. Чтобы выжить в условиях экономической нестабильности в стране предприятие занимается различными видами деятельности. К структурным подразделениям ООО «Айсберг», которые объединены в один комплекс и находятся в г. Лакинск, ул. Мира, д. 18, относятся: магазин по продаже продовольственных товаров «Продукты», кафе, мотель и платная парковка.

        Кроме этого, в распоряжении общества имеются большие свободные площади, которые предприятие сдает в аренду. В качестве одного из арендаторов выступает ИП Грачев И.Г., который занимается розничной торговлей безалкогольных напитков, разливного пива и развесных сушеных товаров.

Между арендатором и арендодателем заключается договор аренды, в котором согласовываются:

- предмет договора;

-  обязанности сторон;

- форма расчетов и размер арендной платы;

- ответственность сторон;

- порядок разрешения споров.  

Договоры,  заключенные с арендаторами  предполагают 100% предоплату. Контроль за своевременным заключением договоров аренды  ведет бухгалтерия.

При проведении проверки правильности оформления договоров аренды,  выявлено, что во всех договорах указана дата заключения договора, срок действия договора, указаны полностью реквизиты арендодателя  и арендатора. Все договоры подписаны руководителями сторон и скреплены печатями.

По истечении срока договоров, обычно это один календарный год, бухгалтерия проводит работу по продлению или оформлению новых договоров аренды.

Согласно рабочему  плану счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Айсберг» учет операций  по аренде ведется на счетах:

- счет 50 «Касса»,  счет 51 «Расчетные счета», на них отражается сумма полученной арендной платы;  

- счет 62 «Расчеты  с  покупателями и  заказчиками»,  на  нем  отражается  сумма задолженности арендаторов по арендной плате и её погашение;

- счет 90 «Продажи» - на нем отражается финансовый результат от сдачи имущества в аренду;

- счет 99 «Прибыли и убытки» - на него списывается результат от сдачи объекта в аренду.

Пример.

ООО «Айсберг», именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице директора Стати М.А. заключили договор аренды № 3 нежилых помещений от 30.04.2015г. с ИП Грачев И.Г. (ОГРИП 315332700000121), именуемый в дальнейшем «Арендатор» (Приложение 4).

ООО «Айсберг» принимает на себя обязательство передать во временное пользование нежилое помещение, находящиеся в собственности предприятия, а арендатор производить оплату аренды и нести расходы по содержанию имущества в соответствии договорными обязательствами.

Арендатор обязуется вносить арендную плату арендодателю вперед за последующий месяц до 30 числа текущего месяца. Арендная плата не включает в себя платежи за электроэнергию и теплоснабжение. Оплата коммунальных платежей осуществляется по окончании месяца, в котором коммунальные услуги были предоставлены, на основании выставленного арендодателем счета. Арендатор обязуется оплатить указанный счет в течение 5 рабочих дней с момента его получения.

 За просрочку любого из платежей  арендатор уплачивает пени в размере 0,5 % от суммы договора за каждый день просрочки. ООО «Айсберг» на основании договора аренды,  заключенного с ИП Грачев И.Г., был выписан счет на оплату аренды   № 245 от 05.05.2015г. (Приложение 5).

Аренда нежилого помещения за май 2015 г. составила 10000 руб., (без    НДС), которая была внесена на основании приходного кассового ордера № 1326 от 30.04.2015 г. в кассу ООО «Айсберг» (Приложение 6).

На основании перечисленных документов в бухгалтерии ООО «Айсберг» были составлены следующие проводки:

1. Отражена выручка от сдачи свободных площадей в аренду 10000 руб.

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

          2. Отражено поступление арендной платы от арендатора (без НДС) 10000 руб.

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

         Кроме сдачи в аренду производственных площадей к основным видам деятельности ООО «Айсберг» относятся оказание гостиничных услуг в мотеле и платная парковка.  Расчеты с потребителями данных услуг ведутся на счете 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на основании договоров, в которых определены права и обязанности сторон, форма расчетов, финансовые санкции и другие условия.

Для обобщения информации о расчетах с потребителями услуг используют счет 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете отражается дебиторская задолженность за оказанные им услуги. Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения оказания услуг и их оплаты.

При оказании услуг по проживанию в мотеле или по платной парковке составляется акт на оказание услуг в двух экземплярах, в котором указывается стоимость оказанной услуги. Первый экземпляр акта прилагается к выписанному счету, второй – остается на предприятии.

Выручка от оказания услуг представляет собой доходы ООО «Айсберг»  от обычных видов деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине дебиторской задолженности. Величина поступления дебиторской задолженности определяется исходя из стоимости услуги, установленной договором между ООО «Айсберг» и потребителем.

Пример.

На основании договора на оказание услуг между  ООО «Айсберг» и ООО «ВладСтройГруппа» были оказаны услуги по проживанию в мотеле за октябрь 2014 года в сумме 8000 руб. Оказанные услуги были оформлены счетом № 370 и актом № 00000436 от 31 октября 2014 года (Приложения 7,8). Услуги по проживанию были оплачены ООО «ВладСтройГруппа»   по платежному поручению путем зачисления средств на расчетный счет ООО «Айсберг» в филиале № 16 ПАО МОСОБЛБАНК, г. Владимир (Приложение 9).

На основании данных документов в бухгалтерии ООО «Айсберг» были сделаны следующие проводки:

- отражена выручка от оказания услуг по проживанию в мотеле в сумме 8000 руб.

Дебет счета 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»;

- оплачена стоимость оказанных услуг путем зачисления средств на расчетный счет в сумме 8000 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата гостиничных услуг в мотеле и услуг платной парковки физическими лицами производится за наличный расчет.

 В ООО «Айсберг» в состав дебиторской задолженности, кроме расчетов с арендаторами и потребителями услуг включаются также расчеты с подотчетными лицами. Работники предприятия, по утвержденному приказом должностному списку имеют право (по согласованию с директором) на получение подотчетных сумм на хозяйственные расходы и служебные командировки, если это обусловлено производственной необходимостью.

       Отчеты по полученным денежным средствам представляются работниками не позднее трех дней после дня истечения срока, на который выданы подотчетные денежные средства, или со дня выхода работника на работу (возвращения подотчетного лица из командировки), но не позднее 30 календарных дней со дня их получения. Все лица, имеющие право получать подотчетные средства, с приказом ознакомлены.

       Информация по движению подотчетных сумм и расчетов отражается  в анализе счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Основанием для его заполнения являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты – на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

ООО «Айсберг» использует типовые формы первичных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы документов, разработанные организацией, используются при отсутствии типовых форм. Подотчетные лица составляют авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1.

Пример.

Мастеру ремонтно-строительной группы Камкину Д.В. по разрешению руководителя организации, по расходному кассовому ордеру № 2322 от 02.11.2015 г. (Приложение 10)  выдан аванс на хозяйственные расходы в сумме 1000 руб. Деньги, согласно учетной политике организации, выданы сроком на 10 дней. Задолженности по подотчетным суммам на 02.11.2015г. у Камкина Д.В. нет. Сотрудник включен в список работников, которые вправе брать деньги под отчет. Камкин Д.В. представил в бухгалтерию авансовый отчет № 23 от 02.11.2015 г. об израсходованных суммах (Приложение 11). К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:

           - товарный чек  и кассовый чек ИП Симкин В.А. от 02.11.2015 г. на сумму 390 руб.;

         - товарный чек и кассовый чек ИП Жолобов А.Р. от 02.11.2015 г. на сумму 140 руб.;

         - кассовый чек ИП Большаков А.Г. от 02.11.2015 г. на сумму 105 руб.

Авансовый отчет приняла и проверила бухгалтер Марова И.Н., правильность оформления подтвердила главный бухгалтер  Егорова Е.Н., утвердила отчет директор Стати М.А. Документ был заполнен на машинном носителе.

       В бухгалтерии ООО «Айсберг» были сделаны следующие записи:

• выданы  Камкину Д.В. в подотчет из кассы денежные средства на приобретение хозяйственного инвентаря в сумме 1000 руб.

       Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

       Кредит счета 50 «Касса»;

        -    утвержден авансовый отчет № 23  от 02.11.2015 г. на сумму 635 руб.

       Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

       Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• хозяйственный инвентарь списан на издержки обращения в сумме 635 руб.

Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу» статья 10 «Прочие расходы».

         Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

          - остаток аванса в сумме 365 руб. внесен в кассу предприятия

         Дебет счета 50 «Касса»

         Кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами».

         Служебная командировка определяется в Трудовом кодексе РФ как поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

До начала командировки отдел кадров должен подготовить приказ о направлении работника в командировку,  служебное задание и командировочное удостоверение (с 2015 года командировочные удостоверения отменены).

Срок командировки работников ООО «Айсберг» определяется директором. Средний срок пребывания в командировке в ООО «Айсберг» составляет до 10 дней. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по проездным билетам о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. На основании этих документов сотруднику выплачивают суточные.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками в ООО «Айсберг» определяются локальным нормативным актом. В ООО «Айсберг» в соответствии с приказом  размер суточных определен в сумме 250 рублей за каждый день нахождения в командировке. Оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным оправдательными документами.

Работник предприятия в течение трех дней после возвращения из командировки обязан представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. На сумму командировочных расходов в ООО «Айсберг» составляется проводка:

Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу» статья 10 «Прочие расходы»

         Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Порядок направления сотрудников предприятия в служебные командировки регламентируется Трудовым кодексом РФ, а также Положением об особенностях направления работника в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

2.3. Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками

Одним из основных видов кредиторской задолженности являются расчеты с поставщиками и подрядчиками. ООО «Айсберг»» получает товары для дальнейшей перепродажи  и материалы для использования в хозяйственной деятельности от предприятий – поставщиков.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности отражаются на счете 60 «Расчеты с  поставщиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками» отражается задолженность  поставщикам, а по дебету – уменьшение этой задолженности.

Дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками» согласно выпискам банка и другим документам на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов поставщикам), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым. Это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили и они числятся в пути.

 Предприятие работает с десятком поставщиков, наиболее крупными из которых являются: ООО «Фаворит-Трейд», ООО «Альфа», ОАО «Владимирский хлебокомбинат», ООО «Источник Жизни-Владимир», ООО «Морозко», ООО «А-Мега» и другие.

Прежде, чем заказывать у поставщиков товары и материалы необходимо заключить с ними договор поставки. В данном договоре оговариваются все основные условия работы поставщика и покупателя (ООО «Айсберг»), а именно:

- предмет договора; цена за продукцию и порядок расчетов;

- условия, сроки и порядок поставки;

- права и обязанности сторон;

- количество и качество товаров;

- условия сдачи – приемки товаров; ответственность сторон;

- срок действия договора; порядок разрешения споров;

- юридические адреса и банковские реквизиты сторон и др.  

Договор должен быть обязательно подписан руководителем предприятия – покупателя ООО «Айсберг» – генеральным директором Стати М.А., с одной стороны, и с другой стороны – поставщика. Подписанный обеими сторонами договор скрепляется печатями, и у каждой из сторон остается по одному экземпляру.  

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

        Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов.

Пример.

ООО «Айсберг» в лице генерального директора Стати М.А. заключило договор поставки № 312  от 01.08.2015 г. с ООО «Фаворит-Трейд» (Приложение 12).

Предмет договора: поставщик передает, а покупатель принимает алкогольную, пивную или иную продукцию в установленном ассортименте, количестве, цене, согласно товарной накладной или товарно-транспортной накладной. Ассортимент, количество, цена  за единицу продукции согласовываются сторонами на основании заказа покупателя. Поставщик имеет право изменить цены на продукцию, указанные в заказе, предварительно уведомив об этом покупателя любым способом, по усмотрению поставщика. Обязанности сторон:

- поставщик обязан поставлять товары  в соответствии с договором; сроки и объемы поставок согласовываются по телефону или факсу. Поставщик обязан предоставить покупателю счет, счет-фактуру и накладную и осуществлять доставку и погрузку товара своими силами и за свой счет;

- покупатель обязан принять от поставщика товары путем пересчета и оплатить поставщику товары согласно выставленному счету.

Порядок расчетов: покупатель перечисляет деньги на расчетный счет поставщика в течение 7 календарных дней с момента получения продукции покупателем.

Порядок рассмотрения споров: стороны договорились решать любые споры, связанные с настоящим договором путем переговоров. Если стороны не смогут прийти к соглашению в результате переговоров спор передается на рассмотрение суда по месту нахождения истца.    

Товары, поступающие от поставщика обязательно должны иметь сопроводительные документы – счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные или расходные накладные, в которых должно указываться полное наименование продукции, ее количество и цена. На основании этих накладных товары принимаются к учету.

В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии.

Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности.

Учитываются полученные от поставщиков товары и материалы, как уже было сказано выше, на счете 60 «Расчеты с поставщиками». В ООО «Айсберг» аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в виде плановых платежей по каждому поставщику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам, срок оплаты которых не наступил, поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам, авансам выданным, и др.

Как правило, при расчетах с поставщиками на предприятии используется безналичная форма расчетов, путем перечисления денежных средств с расчетного счета платежными поручениями, но присутствуют и расчеты наличными деньгами.

Согласно правилам бухгалтерского учета поставщик может получить наличные денежные средства в кассе ООО «Айсберг» только по разовой доверенности. Бухгалтер обязан сличить данные паспорта представителя поставщика с данными, записанными в доверенности, печать, росписи на доверенности. Представитель поставщика пишет сумму полученных денег прописью в расходном ордере предприятия, расписывается в нем. Далее бухгалтер ООО «Айсберг» записывает сумму выдаваемых денежных средств в отрывном корешке доверенности, расписывается, ставит печать и возвращает корешок представителю поставщика. Соблюдая выше перечисленные правила, стороны признают факт получения денежных средств поставщиком на сумму, которая прописана в расходном ордере нашего предприятия и на корешке доверенности.

Пример.

Рассмотрим  порядок  расчетов  с  одним из основных поставщиков             – ООО «Фаворит-Трейд». В соответствии с договором поставки № 312 от 01.08.2015 г. на основании товарной накладной № 0Ф0026239 от 27.10.2015 г. (Приложение 13) ООО «Айсберг» было получено:

- пиво «Балтика» и «Жатецкий Гусь» в количестве 146 бутылок на сумму 7305,09 руб.

- в том числе НДС на сумму 1114,33 руб.

Пивная продукция была оприходована на складе ООО «Айсберг». Количество поступившего товара соответствует документам поставщика. Счет ООО «Фаворит-Трейд» был оплачен с расчетного счета  ООО «Айсберг» по платежному поручению № 2573 от 09.11.2015 г. (Приложение 14) в срок, установленный в договоре поставки.

Так как ООО «Айсберг» применяет специальные режимы налогообложения в виде ЕНВД и УСН, то счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в организации не используется.

В бухгалтерии ООО «Айсберг» были составлены следующие проводки:

- поступили товары от ООО «Фаворит-Трейд» на сумму 7305,09 руб.  

Дебет счета 41.2 «Товары в розничной торговле»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- отражена торговая надбавка на потупивший товар в сумме 2191,53 руб.

Дебет счета 41.2 «Товары в розничной торговле»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»;

- произведена оплата поставщику с расчетного счета за приобретенные товары в сумме 7305,09  руб.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Учет первичных документов по приходу товаров в ООО «Айсберг» ведется в «Журнале поступления товаров», в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, дата регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

После приемки, проверки и таксировки принятых от материально ответственных лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными оправдательными документами, на основании которых были сделаны записи в «Журнале поступления товаров», бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.

Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.

В ООО «Айсберг» поступающие товары и материалы приходуются в день их поступления по фактическому количеству и сумме. При недостаче материалов комиссией составляется коммерческий акт, акт о приемке материалов, в которых определяется причина недостачи, ее величина, как в количестве, так и в сумме, выносится решение о погашении возникшей недостачи.

Это дает возможность предъявить претензию к виновной организации и составить ее расчет.  Сумма претензии относится на счет 76-2 «Расчеты по претензиям» и записывается в журнал-ордер  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по соответствующей позиции.

Излишне поступившие материалы оформляются актами и отражаются в журнале-ордере как неотфактурованные поставки. Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили.

2.4. Учет обязательств перед персоналом организации, внебюджетными фондами и бюджетом

При осуществлении хозяйственной деятельности у ООО «Айсберг» возникают отношения с работниками предприятия, которые выполняют поставленные перед ними производственные задания. Это влечет обязательства, которые возникают у ООО «Айсберг» перед своими работниками по оплате их труда. Бухгалтерия также отражает обязательства работников, возникающие перед государством (налоги) и третьими лицами (исполнительные листы).

       Первичные учетные документы по оплате труда являются основным источником сбора информации о труде. При оформлении на работу работник подает на имя генерального директора ООО «Айсберг» Стати М.А. заявление.

      На основании этого заявления издается приказ, в котором  указывается, с какого времени сотрудник принимается в штат предприятия. Поскольку ООО «Айсберг» заключает со своими работниками трудовой договор, то между ними устанавливаются трудовые отношения, регулируемые трудовым законодательством (Трудовой кодекса РФ) [3]. Коллективные договоры не составляются.

Согласно ст. 58 Трудового кодекса РФ  трудовой договор может заключаться на неопределенный срок или на конкретный срок (срочный договор). В ООО «Айсберг» договоры заключаются на неопределенный срок, а так же применяются условия совместительства.

Трудовое законодательство обязывает ООО «Айсберг» предоставлять ежегодные оплачиваемые отпуска, выплачивать пособия по временной нетрудоспособности, предоставлять другие социальные гарантии и льготы за счет средств социального страхования и организации.

Отсюда заработная плата работников ООО «Айсберг» делится на основную и дополнительную. Основная заработная плата предполагает вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества  и условий выполняемой работы.

 Дополнительная заработная плата выплачивается за неотработанное время, но подлежащее оплате в связи с законодательством. К дополнительной заработной плате в ООО «Айсберг» относятся заработная плата за очередной отпуск, компенсация за неиспользованный отпуск,  выплаты выходного пособия при увольнении, выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации, прочие выплаты согласно действующему законодательству.

         В ООО «Айсберг» установлена повременная оплата труда, то есть оплачивается количество отработанного времени в соответствии с должностным окладом. Основным первичным документом для начисления заработной платы в повременной системе оплаты труда служит табель учета использования  рабочего времени, который составляется менеджером по управлению персоналом (Приложение 15).

В табеле указываются фактические отработанные часы и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате предприятия.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия ООО «Айсберг» открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, которая подлежащую выдаче на руки работнику, следует определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.

Итак, основная форма оплаты труда в ООО «Айсберг» повременная. Рассмотрим порядок ее расчета.

Пример.

Бухгалтеру Поляковой Н.А. установлен оклад в размере 18000 руб. В феврале 2014 года работнице предоставлен административный отпуск без сохранения содержания 1 рабочий день. Количество рабочих дней по графику в феврале – 22.

Количество отработанных дней 22-1=21. Заработная плата за отработанное время в феврале составила:

18000 руб. / 22×21= 17181,82 руб.

С заработной платы работника удержан налог на доходы физических лиц. Стандартный налоговый вычет на ребенка –1400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц (17181,82 - 1400) x 0,13 = 2052 руб.  

Удержан ранее выданный аванс в сумме 7000 руб. Сумма к выдаче на руки составит 8129,82 руб. (17181,82 - 7000 - 2052). 

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются на основании заявления, написанного работником при приеме на работу на их предоставление, с приложением подтверждающих это документов.

Удержания из заработной платы можно объединить в три группы: обязательные, по инициативе работодателя и по инициативе работника. К обязательным удержаниям, предусмотренным законодательством РФ, относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и др.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем, а именно: возмещение неотработанного аванса; погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет; излишне начисленная заработная плата, своевременно не погашенные займы и др.

По инициативе работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты; кредиты и займы, выданные работнику; стоимость продукции, отпущенной работнику и т. д.

В первую очередь удерживаются налог на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.

Суммы заработной платы, остающиеся после всех удержаний, представляют задолженность организации перед работником и подлежат выплате через кассу предприятия, на текущий или карточный счет в банке. Выплата заработной платы в ООО «Айсберг» производится два раза в месяц:  аванс 20 числа; заработная плата в окончательный расчет 5 числа следующего месяца.  

Для учета расчетов с работниками  в ООО «Айсберг» предусмотрено ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в кредите которого отражаются суммы начисленной заработной платы по видам, а в дебете суммы удержаний и выдача заработной платы из кассы или с расчетного счета путем перечисления на зарплатные карты.

     По данному счету ежемесячно и по итогам года формируется «Анализ счета 70» , в котором находят отражение все бухгалтерские записи, связанные с начислениями, удержаниями и выплатой заработной платы (Приложение 16).

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в  ООО «Айсберг» представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в  ООО «Айсберг» за 2014 год

        Аналитический учет к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику.

Бухгалтерский учет с персоналом в ООО «Айсберг» ведется и на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», активном. По дебету счета собирается остаток и увеличение дебиторской задолженности. В бухгалтерском балансе счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается во втором разделе актива - дебиторская задолженность.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в рабочем плане счетов ООО «Айсберг» утверждены следующие субсчета:

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

73.3 «Расчеты по прочим операциям», на котором отражаются расчеты с персоналам по выданным займам и др.

В дебете субсчета 73.3 «Расчеты по прочим операциям» показывается сумма выданного сотруднику займа в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Пример.

ООО «Айсберг» выдало сотруднику заем на сумму 50 тыс. руб., на 5 месяцев, под 9 % годовых. В договоре займа оговорено, что удержание сумм начисленных процентов  будет производиться из заработной платы работника.

В бухгалтерии ООО «Айсберг» составлены проводки, показанные в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденции учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «Айсберг» за 2014 г.

В кредите счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются записи в корреспонденции со счетами:

- учета денежных средств - на суммы оплаченных платежей;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из выплат по оплате труда.

         Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» в ООО «Айсберг» открыты следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

69.11 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции со счетом 44.1 «Расходы на продажу», на котором отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации.    

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование.    

 По данному счету ежемесячно и по итогам года формируется «Анализ счета 69» , в котором находят отражение все бухгалтерские записи, связанные с начислениями и уплатой страховых взносов (Приложение 17).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется в корреспонденции со счетом 99 «Прибылей и убытков» на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей.

         Рассмотрим порядок отражения в учете ООО «Айсберг» расчетов с внебюджетными фондами за 2014 год в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Айсберг» за 2014 г.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца ООО «Айсберг» ежемесячно производит уплату страховых взносов во внебюджетные фонды по отдельным платежным поручениям не позднее 15-го числа следующего месяца.

При перечислении взносов во внебюджетные фонды составляется проводка:

Дебет счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»,

Дебет счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

Дебет счета 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

Дебет счета 69.11 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

         В состав кредиторской задолженности входит также учет расчетов по налогам и сборам. ООО «Айсберг» уплачивает следующие налоги:

       - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. К этим видам деятельности относится розничная торговля (магазин «Продукты»), общественное питание (кафе), гостиничные услуги (мотель), услуги по платной парковке  (Приложение 18);

      - единый налог при упрощенной системе налогообложения (сдача площадей в аренду)  (Приложение 19);

      - налог на доходы физических лиц;

      - транспортный налог (Приложение 20);

      - земельный налог (Приложение 21);

      - водный налог (скважина) (Приложение 22).

      В ООО «Айсберг» учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому в соответствии с рабочим планом счетов открываются следующие субсчета: 68.1 «Налог на доходы физических лиц», 68.10 «Прочие налоги и сборы».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогов с работников этой организации.

         Расчет суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджеты разных уровней, производится в налоговых декларациях. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям в корреспонденции со счетами:

44.1 «Расходы на продажу» - на сумму транспортного, земельного и водного налогов;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму налога на доходы физических лиц;

99 «Прибыли и убытки» – на сумму единого налога на вмененный доход и налога при упрощенной системе налогообложения;

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет по платежным поручениям  в сроки, установленные налоговым законодательством.  Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Кредиторская задолженность образуется у предприятия практически по всем налогам. Связано это, прежде всего с тем, что налоги отражаются в учете методом начисления. То есть отражение в учете налогов происходит на конец отчетного периода, а не на дату сдачи налоговой декларации. Уплата налога, как правило, происходит по окончании налогового периода. Поэтому у предприятия образуется кредиторская задолженность.

Таким образом, у предприятия образуется текущая кредиторская задолженность по налогам и сборам. Однако при нехватке денежных средств предприятия не производят уплату налогов, что приводит к возникновению просроченной задолженности.