Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на материалах ООО «Айсберг»

СОДЕРЖАНИЕ

                                                    ВВЕДЕНИЕ

          Стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости организации. На устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатёжеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

Они могут различаться по структуре (простые и сложные), по важности результата (основные и второстепенные), по времени действия (постоянные и временные). Но все эти факторы можно разделить в зависимости от места их возникновения на внутренние, зависящие от организации работы самого предприятия, и внешние, не подвластные воле организации.

Наибольшее влияние на деятельность предприятия оказывают внутренние факторы. Среди них особое место занимает наличие дебиторской и кредиторской задолженностей.

       Расчеты  с дебиторами и кредиторами предполагает, что, получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет какую-то их часть на оплату приобретенных сырья и материалов или услуг. Однако, в современных условиях рыночных отношений, условия диктуют покупатели. Им выгодно сначала получить сырье, материалы, товары или принять выполненные работы, и лишь после этого расплатиться. С целью укрепить свои позиции на рынке, поставщики следуют пожеланиям покупателей и заказчиков и все более используют коммерческое кредитование, смысл которого состоит в  предоставлении отсрочки платежей и т.п. Если поставка товаров, работ или  услуг, не совпадает по времени, с получением  денежных средств за них, у поставщика возникает дебиторская задолженность.

Кругооборот оборотных активов тесно связан с основными хозяйственными операциями предприятия, а именно: закупки - приводят к наращиванию запасов, сырья, материалов, товаров, и увеличению кредиторской задолженности; производство приводит к росту дебиторской задолженности, а также, денежных средств - в кассе, и на расчетных счетах в банках. Эти операции, практически каждый день повторяются и, соответственно, сопровождаются денежными платежами и денежными поступлениями.

Следовательно, поступление и расход денежных средств охватывают промежуток между уплатой денежных средств за сырье, материалы, товары и поступлением денег от реализации изготовленной продукции, товаров работ или услуг. На его длительность влияют следующие факторы: период кредитования предприятия поставщиками; период кредитования предприятием покупателей; период, когда сырье и материалы находятся в запасах; период изготовления и хранения готовой продукции на складах.

Таким образом, учет расчетов с дебиторами и кредиторами считается одним из наиболее сложных участков бухгалтерской работы предприятия ввиду: практически ежедневной повторяемости указанных выше операций; многообразия форм расчетов; большого количества дебиторов и кредиторов предприятия (покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков), непостоянности их состава и пр.

Целью написания работы является исследование особенностей учета дебиторской и кредиторской задолженностей и проведение их анализа для улучшения состояния расчетов в организации.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:

-  раскрыть  понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности;

-  рассмотреть нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

- исследовать организацию учета расчетов с дебиторами и кредиторами в конкретном предприятии;

- провести анализ состояние дебиторской и кредиторской задолженности;

-  разработать мероприятия по улучшению  состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выбрано ООО «Айсберг», основными видами деятельности которого являются: розничная торговля, оказание услуг общественного питания, гостиничных услуг, оказание услуг по платной парковке автомобилей, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

       При раскрытии темы работы были использованы данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  ООО «Айсберг» за 2013-2014 гг., а также нормативные документы с учетом последних изменений, специальная, учебная и методическая литература.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

         В процессе финансово-хозяйственной деятельности любое предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

- по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем;

- по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи [15, 256].

Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации понятие обязательства трактуется следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» [1].

            К покупателям и заказчикам относятся организации, которые приобретают произведенную продукцию, товары, другие ценности, а также потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

В процессе осуществления производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятие приобретает материальные и трудовые ресурсы, осуществляет реализацию своей продукции, работ или услуг или осуществляет какие-то другие операции, позволяющие ему продолжить свое функционирование в будущем. Следовательно, деятельность предприятия можно представить как кругооборот средств, который состоит из процесса заготовления, производства продукции и ее реализации покупателям.

В процессе заготовления происходит снабжение сырьем, материалами, электроэнергией и другими необходимыми средствами для производства продукции, работ, услуг. Затем внутри предприятия, как системы, происходит создание продукции, выполнение работ или оказание услуг. На этапе реализации предприятие продает свою продукцию (работы или услуги) и получает средства, которые позволяют заново начать кругооборот средств, т.е. возвращается к процессу заготовления.

Постоянный кругооборот средств любого предприятия характеризует экономическая сущность и содержание расчетов.  Например, приобретение – это расчеты с поставщиками сырья, материалов, работ, услуг, информации, капитала. В процессе производства продукции возникают расчеты внутри самого предприятия: со структурными подразделениями, с рабочими и служащими по учету труда и его оплате, с подотчетными лицами. На этапе реализации изготовленной продукции, работ или услуг возникают расчеты покупателей и заказчиков с продавцом. Следовательно, расчеты являются важнейшей составляющей частью текущей финансовой деятельности любого предприятия [20, 54].

Правовой базой осуществления большинства расчетов являются обязательства, возникающие в процессе заключения  договоров. Договоры заключаются посредством оферты, то есть предложения заключить договор одной из сторон и ее акцепта, то есть принятия предложения другой стороной. Договоры вступают в силу с момента их подписания обеими сторонами. Содержание и условия договоров определяются по усмотрению обеих сторон, кроме тех случаев, когда содержание определенных условий предписывается законодательством. Таким образом, при заключении договоров, возникают  определенные обязательства, прекращение которых подразумевает взаиморасчеты между сторонами сделки.

Дебиторов и кредиторов можно классифицировать по определенным признакам, например, по категориям. По данному признаку дебиторов и кредиторов можно разделить на физических и юридических лиц. С экономической точки зрения к физическим лицам относятся индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, а также крестьянские фермерские хозяйства.   К юридическим лицам относятся организации, которые можно подразделить на коммерческие и некоммерческие.

Коммерческие – это юридические лица, которые преследуют в качестве своей основной цели извлечение прибыли, а некоммерческие – не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели.

   Конечной целью коммерческих предприятий является получение прибыли, а некоммерческие организации могут осуществлять свою предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

Классификация дебиторов и кредиторов на физических и юридических лиц определяется, чаще всего, с формой оплаты. Физические лица в основном рассчитываются наличными денежными средствами, а юридические – безналичными [22, 354].

        С точки зрения экономического содержания дебиторов и кредиторов предприятий можно подразделить на следующие группы: поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, прочие дебиторы и кредиторы, внутрихозяйственные подразделения, выделенные на отдельные балансы. Расчеты с каждым видом дебиторов и кредиторов ведутся на определенных счетах.

 Так, для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты ведутся за:

- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили в срок;

- полученные материальные ценности, выполненные работы или потребленные услуги, расчетные документы на которые приняты к оплате и должны быть оплачены через банк;

- излишки материальных ценностей, которые выявлены при их приемке;

- услуги по перевозкам, а также за услуги связи и другие;

- выполненные строительно-монтажные, технологические и другие подрядные работы и т.п.

           Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором формируется информация об отгруженной продукции, выполненных работах и оказанных услугах.

        На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется информация о начисленной заработной плате работникам предприятия, об удержаниях из заработной платы, о суммах, предназначенных к выдаче на руки.

      На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация по начисленным налогам и сборам, которые уплачивает предприятие, а также суммы налогов и сборов, перечисленных предприятием в бюджеты разных уровней.

      На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» формируется информация о начисленных страховых сборах во внебюджетные фонды, а также погашение задолженности по ним.

       На  счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» формируется информация о расчетах с прочими дебиторами и кредиторами по операциям, которые связаны с имущественным и личным страхованием, с удовлетворением претензий, с удержаниями по исполнительным документам или постановлениям судов и т.д.

 Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» применяется при расчетах с филиалами, представительствами и обособленными подразделениями предприятия, которые выделены на самостоятельные балансы и  являются отдельными юридическими лицами, или в связи с передачей активов другой организации в доверительное управление [14, 262].

         В ходе расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами может возникать дебиторская или кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса. Примером дебиторской задолженности является задолженность покупателей за полученные, но не оплаченные товарно-материальные ценности.

 Кредиторская задолженность, когда должником является само предприятие, отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Примером кредиторской задолженности является задолженность предприятия поставщику за полученные, но еще не оплаченные материальные ценности. Задолженность дебиторов и кредиторов может быть срочной и просроченной, которая образовалась при невыполнении должником в срок своих обязательств.

Бухгалтерская служба обязана отслеживать своевременное погашение  всех задолженностей. Если задолженность дебиторская, то можно пропустить срок окончания исковой давности и тогда нельзя будет вернуть свои денежные средства. В случае кредиторской задолженности может возникнуть ситуация, при которой предприятие будет должно уплатить штрафы, пени или неустойки за нарушение хозяйственных договоров.

Суммы дебиторской или  кредиторской задолженности должны быть подтверждены документально. С этой целью предприятия направляют контрагентам акты сверки расчетов.

При ведении учета расчетов с дебиторами и кредиторами используется понятие «исковая давность». Нормативные документы определяют исковую давность как срок защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности между организациями равен трем годам. Однако имеются и специальные сроки исковой давности, которые бывают короткими или более длинными. Таким сроком исковой давности является срок исполнения платежей за поставку товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом необходим договор, с предельным сроком исполнения обязательств по платежам, который не может быть более трех месяцев. Если платежи не был совершен, то по истечении четырех месяцев данная задолженность относится на убытки кредитора, но не уменьшает финансовый результат, который учитывается при исчислении налога на прибыль [24, 453].

         Счета денежных средств, такие как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» применяются при погашении задолженности поставщикам и подрядчикам, прочей кредиторской задолженности, а также при поступлении выручки от реализации и денежных средств от покупателей и заказчиков и прочих дебиторов.

При расчетах с дебиторами и кредиторами применяются и другие счета. Счет 90 «Продажи» используется для расчетов с покупателями по отгруженной продукции, а также  с заказчиками по выполненным работам и оказанным услугам. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» применяется при расчетах по прочим доходам и расходам. При расчетах с дебиторами и кредиторами по претензиям используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются операции, которые связаны с расчетами по страхованию.

1.2.  Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

      Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ.

       Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус: законодательный, нормативный, методический и организационный.

К документам законодательного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (РФ) относятся:

      - Гражданский кодекс РФ;

      - Налоговый кодекс РФ;

      - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 от 06.12.11г. 

       Документом, который определяет предпринимательские отношения и оказывает непосредственное воздействие на организацию бухгалтерского учета предприятий и организаций является  Гражданский кодекс РФ, который регулирует гражданские и предпринимательские отношения [1].  

Гражданский кодекс Российской Федерации раскрывает правовое положение участников гражданского оборота, причины возникновения и организацию осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средства интеллектуальных прав, определяет договорные и другие обязательства, а также имущественные и неимущественные отношения, которые основаны на равенстве и имущественной самостоятельности участников отношений.

Существенную роль в организации взаимоотношений между дебиторами и кредиторами играет и Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [2].  Налоговый кодекс Российской Федерации - это законодательный акт, который устанавливает систему налогов,  сборов и пошлин в Российской Федерации. Он состоит из двух частей: в первой части установлены общие принципы налогообложения физических лиц и хозяйствующих субъектов. Во второй части Налогового кодекса установлен порядок начисления и уплаты налогов и сборов, которые установлены в Российской Федерации. Вторая часть Кодекса устанавливает также принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов. Приоритетным, в данном случае, является налог на прибыль организаций, раскрывающий порядок определения доходов, расходов, их классификацию, а также определения конечного финансового результата

        К законодательному уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета  и, в том числе, учета расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия можно отнести Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [4].  

Главной целью законодательства в части бухгалтерского учета является формирование единообразных требований к ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, и, в том числе определение нормативно-правового механизма регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации и предприятия, которые находятся на территории Российской Федерации, на филиалы и представительства иностранных организаций и предприятий, если другое не предусмотрено в международных договорах.

 В Законе «О бухгалтерском учете» сформулированы понятия «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «стандарт бухгалтерского учета», «план счетов бухгалтерского учета», «отчетный период», «факт хозяйственной жизни» и др.

В законе определены общие требования к бухгалтерскому учету, к которым можно отнести: объекты бухгалтерского учета, обязательность ведения бухгалтерского учета, организация ведения бухгалтерского учета, учетная политика, правила оформления первичных учетных документов и ведения  регистров бухгалтерского учета, которые предназначены для накопления учетной информации, для их отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» также определены:

      - правила организации инвентаризации активов и обязательств в предприятии, порядок отражения выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов или обязательств и данными бухгалтерского учета;

- состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок оформления,

периодичность ее составления, правила представления и утверждения отчетных форм и т.п.;

         - показан порядок организации системы внутреннего контроля фактов хозяйственной деятельности на предприятии.

К нормативному уровню регулирования учета расчетов с дебиторами и кредиторами относятся положения  или стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые утверждены Министерством финансов России:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 № 106н [5],

         - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) от 27.11.2006 № 154н,

        -  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.99г. № 32н,

         - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.99г. № 33н,

         - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.99г. № 43н,

         - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) от 19.11.02г. № 114н и некоторые другие.

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [7] отражены общие положения, раскрыто понятие доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов, условия их признания, раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [8] приводится классификация расходов от обычных видов деятельности, прочих расходов, условия их признания, как раскрывается информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [6] приводит определения, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, предъявляемые к ней требования, содержание таких форм отчетности, как бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 раскрывает порядок учета постоянных разниц, временных разниц, постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, раскрывает их признание и отражение в бухгалтерском учете.

К методическому уровню регулирования  бухгалтерского учета относится План счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000 № 94н. План счетов отражает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности предприятий и организаций в системе бухгалтерского учета. В нем отражены названия и номера счетов синтетического учета и субсчетов. План счетов бухгалтерского учета имеет Инструкцию по его применению, которая устанавливает единообразные  подходы к использованию Плана счетов и отражению различных фактов хозяйственной деятельности субъектов на счетах бухгалтерского учета в предприятиях и организациях разных форм собственности и особенностей различных видов деятельности.

 В Инструкции к плану счетов дана характеристика синтетических счетов и субсчетов, которые открываются к ним. Кроме этого, в инструкции приводится структура счетов, их предназначение и  экономическое содержание фактов хозяйственной деятельности, которые совершаются на предприятии. На основе Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов организации  и предприятия утверждают свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит полный перечень синтетических счетов и субсчетов к ним, которые используются на предприятии или в организации [12].

Кроме этого, к нормативным документам данного  уровня, которые регулируют учет расчетов с дебиторами и кредиторами предприятий, относятся  следующие документы:

         - Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [9];

          - Указание ЦБ РФ «Об осуществлении наличных расчетов»  от 07.10.2013 № 3073 № 3073-У [11];

        - Положение ЦБ РФ от 19.03.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;  

        -  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерством финансов  Российской Федерации от 13.06.1995 г. № 49 [13].

К организационному уровню регламентации ведения бухгалтерского учета можно отнести документы, которые определяют порядок организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в самой организации.

К этим документам относится приказ руководителя предприятия «Об учетной политике». Это нормативный акт, который способствует решению

 основных и оперативных задач предприятия, в том числе по учету расчетов с дебиторами и кредиторами. В приказе «Об учетной политике» предприятие или организация разрабатывают и утверждают свои рабочие документы: формы первичных учетных документов, разрабатывают графики документооборота и рабочий план счетов бухгалтерского учета.

           Наряду с документом об учетной политике деятельность предприятия регламентируют и другие документы - внутренние инструкции, которые необходимы для  ведения бухгалтерского учета в системе управления предприятием и решения его насущных задач.

           Работа по наполнению системы соответствующими документа­ми (разработка новых, переработка и уточнение действующих нор­мативных актов) проводится с учетом соблюдения международных принципов и правил в области отечественного учета, а также максимального со­хранения национальных традиций. Все это требует существенных интеллек­туальных и финансовых затрат со стороны всех участников, которые заин­тересованы в успешном функционировании рыночной экономики страны.

1.3. Организация учета расчетов с дебиторами и кредиторами

 Расчеты с дебиторами предприятий и организаций ведутся на следующих счетах:  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При отгрузке покупателям товаров, продукции, выполнении работ или оказания услуг возникающая задолженность отражается по отпускным ценам на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы или  услуги предприятие предъявляет покупателю или заказчику расчетные документы. При  этом в бухгалтерии предприятия составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Когда покупатели и заказчиками погасят свою задолженность, она будет списана  с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При реализации основных средств и других активов, их стоимость по продажным  ценам списывается в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». При поступлении платежей за реализованное имущество дебетуются счета  по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику. Аналитический учет должен предоставлять пользователям информацию  в разрезе покупателей и заказчиков  по расчетным документам: срок оплаты которых не наступил; по документам, не оплаченным в срок; полученным авансам и т.д.

       Предприятия  и организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности могут выдавать своим работникам (подотчетным лицам) различные суммы в подотчет.  

       Под отчет выдаются деньги на командировочные расходы, на хозяйственные расходы и на другие цели. Расчеты с подотчетными лицами ведутся практически на каждом предприятии. Они  весьма разнообразны, к ним можно отнести:

       - покупка запасных частей, материалов, ГСМ за наличный расчет, канцелярских товаров;

      - оплата ремонта оргтехники и транспортных средств;

      - командировочные расходы  внутри страны и за границу;

      - представительские расходы.

       Все перечисленные выше операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия. Порядок выдачи денежных средств под отчет, суммы авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Приказом руководителя предприятия утверждается список лиц, которые имеют право получать денежные средства в подотчет [28, 118].

      Об израсходованных суммах подотчетные лица представляют авансовый отчет с обязательным приложением документов, которые подтверждают  произведенные расходы.

      В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются на предмет правильности оформления документов и  расходования средств по назначению. Проверенные в бухгалтерии авансовые отчеты утверждаются руководителем предприятия.

     Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», активно-пассивном. Выдача сумм работникам под отчет отражается по дебету счета 71 в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

      На израсходованные суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется  с различными  счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

      Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами приведена в таблице 1.

Таблица 1  - Корреспонденция счетов по учету расчетов  с подотчетными лицами  

       

      Кредиторская задолженность предприятий и организаций отражается на следующих счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты  по  налогам  и  сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и  обеспечению»,  70  «Расчеты  с   персоналом  по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» и др.

       К одному из основных видов кредиторской задолженности относятся расчеты с поставщиками и подрядчиками, учет которых ведется на счете 60   «Расчеты  с   поставщиками и подрядчиками»  за полученные  материальные  ценности,  выполненные  работы  или  оказанные услуги.

     Хозяйственные связи между контрагентами оформляются и закрепляются  договорами, согласно которым одно предприятие является поставщиком материальных ценностей, работ или услуг, а другое - покупателем, то есть плательщиком.                                                        

      В договорах определяются: вид поставляемых товарно-материальных ценностей, выполняемых работ или оказываемых  услуг; условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки товарно-материальных ценностей (выполнения работ или оказания услуг); порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками.

        По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывается задолженность предприятия поставщикам за фактически поступившие материальные ценности, принятые работы и услуги, а также налог на добавленную стоимость в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения. Суммы, которые отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зависят от сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

        Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

      Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Кредит счета 50 «Касса»

      Кредит счета  51 «Расчетные счета».

     Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приведена на рисунке 1.

Рисунок 1- Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

          В состав кредиторской задолженности входит учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливаются  федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

        К федеральным относятся налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ [2] и которые обязательны к уплате на всей территории РФ.  Это налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.

      Региональными считаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом РФ [2] и законами субъектов РФ, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории субъектов РФ: налог на  имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

       Местными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

      Учет расчетов по налогам с бюджетами разных уровней ведется на пассивном счете  68 «Расчеты по налогам и сборам», который имеет структуру, показанную на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    При начислении налогов кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а дебетуются разные счета в зависимости от вида начисленного налога: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Оплата налогов и сборов производится по платежным поручениям с расчетного счета.

         Для сбора информации о расчетах с внебюджетными фондами в предприятиях ведется счет 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета:

          69.1 «Расчеты по социальному страхованию»,

          69.2 «Расчеты  по пенсионному обеспечению»,        

          69.3   «Расчеты  по   обязательному    медицинскому   страхованию».

         Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы начисленных страховых сборов во внебюджетные фонды в корреспонденции со счетами, на которые отнесена заработная плата работников предприятия. В бухгалтерском учете операции по расчетам по социальному страхованию и обеспечению отражаются проводками, приведенными в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению

       

           Расчеты  с персоналом по оплате труда - это собой сумма средств, начисленных и выплаченных работникам как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательном порядке за неотработанное время.

      Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, пассивный.          Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет структуру, которая показана на рисунке 3.

Рисунок 3 - Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

       По кредиту счета отражают начисления по оплате труда в корреспонденции с различными счетами в зависимости  от того, кому и за что начислена заработная плата,  а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, а также ее выплата [32, 213].  

         Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами у предприятия возникают по разным причинам: по претензиям к поставщикам, по страхованию имущества и персонала, по причитающимся дивидендам, по депонированным суммам и т. д.

      Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», активно-пассивном, отдельно по каждому дебитору или кредитору, который имеет структуру, показанную на рисунке 4.

       

Рисунок 4 -  Структура счета 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76.2 «Расчеты по претензиям»;

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

          Субсчет 76.1 «Расчеты   по имущественному и личному страхованию»

предназначен  для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (за исключением расче­тов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.  

       При начислении платежей по имущественному и личному страхованию кредитуется субсчет 76.1, а дебетуются разные счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы»,  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. п. При перечислении платежей субсчет 76.1 дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств.

       Субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»  предназначен для отражения расчетов по предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям претензий, а также по предъявленным и признанным (или присуж­денным) штрафам, пеням и неустойкам. При предъявлении претензий поставщикам и подрядчикам по недостачам товаров и иным причинам субсчет 76.2 дебетуется, а при погашении претензий кредитуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

       Субсчет 76.3 «Расчеты  по  причитающимся  дивидендам  и  другим доходам» предназначен для учета расчетов по причитающимся предприятию дивидендам и другим доходам. При начислении доходов субсчет 76.3 дебетуется в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», а при их получении кредитуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

       Субсчет 76.4 «Расчеты  по  депонированным  суммам» предназначен для  учета с работниками предприятия по суммам, которые начислены, но не выплачены в установленный срок (из-за неявки получателей).

В случае необходимости предприятие может к счету 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» открыть и другие субсчета, что обязательно должно быть отражено в рабочем плане счетов.

 Расчеты предприятия с дебиторами и кредиторами можно классифицировать по различным признакам. В первую очередь, они подразделяются на денежные и неденежные. Денежные расчеты делятся на наличные и безналичные расчеты, которые осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках.