Учет доходов и расходов экономических субъектов ООО «Техно Рессор»

Глава 2. Учет доходов и расходовэкономических субъектов

2.1. Документальное оформление доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Учет доходов и расходов организации, так же, как и учет любого другого участка экономическойдеятельности, строится в первую очередь на обработке первичной документации. Без соответствующей первичной документации невозможно подтвердить совершение того или иного факта хозяйственной жизни.

Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г., факт хозяйственной жизни представляет собой сделку, событие, либо операцию, которые непосредственно оказывают влияние или способны повлиять на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности или движение денежных средств.

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформлялись не имевшие места факты хозяйственной деятельности .

Первичный бухгалтерский документ представляет собой письменное доказательство того, что имевший место факт хозяйственной деятельности имеет юридическую силу и не требует дальнейших пояснений.

К учету принимаются только верно оформленные первичные документы, так как достоверность информации непосредственно зависит от качества составленного документа. Поэтому каждый первичный учетный документ должен составляться с соблюдением установленных правил и требований.

Любой первичный документ должен иметь семьобязательные реквизиты [6, п.2, ст.9], список которых представлен в приложении 3.

Кроме обязательных реквизитов в документацию обычно вносятся дополнительные сведения, облегчающие работу с ним, например, номер документа, адрес организации, основание составления документа и другие.

Сегодня, в соответствии с нормами законодательства РФ,организация может сама разрабатывать формы первичных учетных документов, либо использовать документы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации. При этом обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами, например, кассовые документы. Самостоятельно созданные документы должны точно описывать факты хозяйственной деятельности, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы. В настоящее время имеет место практика разрабатывать собственные формы первичных учетных документов, принимая за основу унифицированные формы, добавив или удалив часть реквизитов. При этом целесообразно использовать ГОСТ Р6.30-2003 "Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В части четыре статьи девять Закона «О бухгалтерском учете» N402-ФЗ указано, что формы первичных учетных документов, применяемых организацией, должны быть утверждены руководителем организации.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, либо непосредственно после ее окончания. Первичные документы могут быть составлены на бумажном носителе, либо в электронном виде.

В ООО «Техно Рессор» применяются унифицированные формы первичных учетных документов, что зафиксировано в Учетной политике организации (Приложение 4). Так как организация относится к микропредприятиям, и бухгалтерский учет ведет непосредственно руководитель, именно он является лицом, ответственным за составление и хранение всей документации, а также обладает правом подписи. В единичных случаях выписывается доверенность, в которой указывается лицо, имеющее право подписи конкретных документов.

Основной группой доходов любой организации является выручка от продажи продукции и товаров, либо связанная с выполнением работ и услуг.

При использовании метода начисления организация признает доходы в том периоде, к которому они относятся, в момент передачи права собственности на продукцию либо товар.

ООО «Техно Рессор» в своей деятельности использует унифицированную форму Товарной накладной ТОРГ-12 (ОКУД 0330212) (Приложение 5). Доход начисляется в момент передачи произведенной продукции покупателю.

В ООО «Техно Рессор» на данный момент нет прочих поступлений, соответственно эта часть доходов организации не будет рассматриваться.

К расходам от обычных видов деятельности, которые составляют основную долю расходов организации, относят расходы, непосредственно связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. При этом расходы от обычных видов деятельности дополнительно разбивается на следующие части: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды.

Соответствие первичных документов тому или иному факту хозяйственной жизни ООО «Техно Рессор» подробно представлены в таблице 4.

Создание первичных документов, внесение данных основывающихся на входящих первичных документах, а также передача первичных документов и сроки отражения фактов хозяйственной деятельности отражены в утвержденном генеральным директором Васильченко А.Г. графике документооборота.

Таблица 4 – Первичные документы, отражающие различные виды расходов организации

Таким образом, можно сделать вывод, что первичные данные о хозяйственной деятельности юридического лица представляют именно тот уровень, на котором производится обработка полученных данных. Правильное оформление хозяйственных фактов хозяйственной деятельности позволяет бухгалтеру осуществлять текущий контроль над деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Документы имеют большое значение также для анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Именно с помощью первичных документов можно выявить причины и виновников недостач, потерь материальных и денежных средств, непроизводительных расходов. Данные первичных документов могут быть использованы для определения различных экономических и производственных показателей.

2.2. Синтетический и аналитический учет доходов и расходов экономических субъектов

На основании первичных документов организация ведет синтетический и аналитический учет расходов и доходов. С учетом законодательства Российской Федерации бухгалтерский учет должен вестись в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учет финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации 31.10.2000г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Так как далеко не все организации используют все счета, обозначенные в данном документе, каждая организация в приложениях к Учетной политике должна утвердить собственный рабочий план счетов, составленный в соответствии со спецификой экономическойдеятельности и условий работы.

В организациях, ведущих учет по общим правилам, учет доходов и расходов, относящихся к обычным видам деятельности, а также определение финансового результата организации производится на счете 90 «Продажи». Данный счет согласно Плану счетов, является активно-пассивным и относится к финансово-результатным счетам. Организация имеет право открывать следующие субсчета к данному счету: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прибыль/убыток от продаж».

Организация вправе сама решать открывать ли ей субсчета, так как их открытие не является обязательным для организации.

Сальдо у синтетического счета 90 «Продажи» на конец месяца отсутствует, поэтому финансовые итоги экономической деятельности ежемесячно списываются с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки».

Расходы по обычным видам деятельности должны быть приняты к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности в части, не покрытой оплатой.

Малые предприятия, использующие упрощённую систему учета, имеют право не использовать счет 90 «Продажи». Это правило применяется в соответствии с информацией Министерства Финансов РФ №ПЗ-З/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». В соответствии с этим нормативным актом, микропредприятие может использовать упрощенную систему бухгалтерского учета в том случае, если это соответствует условиям хозяйствования.

 В этом случае для учета доходов и расходов используется непосредственно счет 99 «Прибыли и убытки». Субсчета не открываются. Обороты по счету отслеживаются ежемесячно.

 В Обществе с ограниченной ответственностью «Техно Рессор» используется именно такая система учета, так как организация применяет упрощенную систему налогообложения, является микропредприятием, соответственно не является плательщиком налога на добавленную стоимость, а также не производит и не продает продукцию и товары, являющиеся подакцизными.

В Инструкции к Плану счетов указано, что при признании в бухгалтерском учете сумма выручки, поступившая в организацию от продажи продукции, должна быть отражена по кредиту счета 90 "Продажи", в ООО «Техно Рессор» используется кредит счета 99 «Прибылии убытки», и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно с этим себестоимость проданной продукции списывается с кредита счетов 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

ООО «Техно Рессор» 13 мая 2015 года отгрузило продукцию Индивидуальному предпринимателю Королевой Эльвире Фидариловне (Приложение 5).

В момент отгрузки списывается себестоимость проданной продукции, для чего делается проводка:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 41 «Товары» - на величину себестоимости, а именно 21 455,94 рублей.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму 23 050 рублей.

У покупателя возникает задолженность, которая списывается в момент оплаты. При этом делается следующая проводка:

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 23 050 рублей.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки для различных по срокам циклам изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг [11, п.13]. В случае длительного цикла производства, организация имеет право признавать выручку как постепенно по мере изготовления, так и по завершению цикла в целом. Если цикл изготовления короткий и степень готовности изделия или работы можно определить сразу, то выручка признается по мере готовности.

Расходы по обычным видам деятельности, относящиеся к процессу производства и продажам, отражаются в бухгалтерском учете ООО «Техно Рессор» по дебету счета 20 «Основное производство». Этот счет является счетом затрат. По кредиту эти расходы отражаются на счетах расчетов и ресурсов: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на этих счетах учитываются в сумме фактически произведенных затрат.

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 15 мая 2015 года отражен расход сырья и материалов на нужды производства по накладной-требованию №12 от 7 мая 2015 года на сумму 30 859,33 рубля (Приложение 14).

Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата сотрудникам по расчетно-платежной ведомости №5 от 31 мая 2015 года на сумму 71 000 рублей (Приложение 10).

Дт 20 «Основное производство» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - произведено начисление страховых взносов за сотрудников на сумму 14 910 рублей.

Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств» - произведено начисление амортизации в соответствии с бухгалтерской справкой на сумму 4 823,61 рубля (Приложение 12).

Дт 41 «Товары» Кт 20 «Основное производство» - отражение себестоимости выпущенной продукции на основании отчета производства на сумму 40 039,52 рублей (Приложение 15).

Учет прочих доходов и расходов отличается от учета доходов и расходов по обычным видам деятельности.  При применении общей схемы учета, он ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».  Данный счет применяется для формирования информации о прочих доходах и расходах организации, которые были произведены в течение отчетного периода.  

Организация «Техно Рессор» не применяет в своей системе бухгалтерского учета счет 91 «Прочие доходы и расходы». Все прочие доходы и расходы отображаются непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки».

Поступление прочих доходов отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».  В зависимости от характера поступлений, проводится корреспонденция с различными счетами: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также счетами учета денежных средств.

Прочих доходов на данный момент компания не имеет.

К прочим расходам в ООО «Техно Рессор» относятся расчеты с банком, обслуживающим расчетный счет. Ежемесячно банк снимает инкассо с расчетного счета сумму, указанную в Договоре банковского обслуживания. На основании выписки делается проводка:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начисление расходов на услуги, предоставляемые банком по ведению расчетного счета на сумму 1 000 рублей в соответствии с банковской выпиской (Приложение 13).

Финансовый результат хозяйственной деятельности юридического лица формируют методом накопления в течение всего отчетного периода на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет является активно-пассивным, его сальдо фактически является финансовым результатом, полученным с начала года до отчетного периода. На сумму итогового финансового результата влияют также чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, потери, чрезвычайные расходы, а по кредиту – прибыли организации.

Бухгалтер Общества с ограниченной ответственностью «Техно Рессор» производит итоговое формирование финансового результата хозяйственной деятельности путем суммирования оборотов по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», затем сводится сальдо этого счета, которое и представляет собой финансовый результат периода.

Такой способ ведения учета имеет свои отрицательные и положительные стороны. Самым главным положительным качеством является простота ведения бухгалтерского синтетического учета, так как в ООО «Техно Рессор» генеральный директор исполняет обязанности бухгалтерского учета. Основной отрицательной стороной является тот факт, что количество записей по счету 99 «Прибыли и убытки» слишком велико и отсутствует возможность вести отдельный учет по доходам и расходам от обычных видов деятельности и прочих, что в конечном итоге может затруднить анализ доходов и расходов организации. В условиях экономической деятельности организации более верным с точки зрения бухгалтерского учета является ведение учета доходов и расходов на общепринятых счетах, что позволит вести информационно точный учет доходов и особенно расходов организации, а также вести аналитический учет в разрезе видов расходов и мест их возникновения.

Разница между суммами оборотов по дебету и кредиту данного счета представляет собой его сальдо и показывает конечный финансовый результат, кредитовое сальдо означает прибыль, а сальдо по дебету данного счета показывает убыток организации.

В ООО «Техно Рессор» финансовый результат, отражаемый в текущей бухгалтерской отчетности, формируется из остатков по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности данный показатель определяется после реформации баланса.  Данным об остатке заносятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом соответствующий остаток на счете 99 «Прибыли и убытки» переносится на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае выявления прибыли, а непокрытый убыток заносится на дебет этого же субсчета.

2.3. Регистры учета доходов и расходов экономических субъектов

На основании первичных документов в бухгалтерском и налоговом учете может формироваться разная информация, так как способы и методы бухгалтерского и налогового учета имеют значительные отличия. В связи с этим, в Налоговом Кодексе РФ введены статьи, нормирующие применение аналитических регистров бухгалтерского учета.

Согласно статье 314 НК РФ, аналитические регистры налогового учета представляю собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный или налоговый период, которые группируются в соответствии с требованиями Главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. При этом отражения на счетах бухгалтерского учета не происходит. Аналитические регистры являются систематизирующими и накапливающими информацию, которая отражена в принятых к учету первичных документах.

При этом показатели налогового и бухгалтерского учета могут совпадать, либо не совпадать. В первом случае возникает необходимость отразить регистров бухгалтерского учета с точки зрения учета аналитического. Такой вариант возникает только при использовании ведения налогового учета методом начисления. Второй вариант может возникнуть, если требования налогового и бухгалтерского учета не совпадают. Аналитические регистры связаны с налоговыми декларациями и расчетами.

Перечень регистров, которые должны вестись в обязательном порядке организациями для бухгалтерского и налогового учета, не установлен, обязательным является условие, при котором данные регистры позволят точно установить факт хозяйственной деятельности и его особенности.

Согласно пункта 3 статьи 10 Федерального закона от 06.12.11 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Закон не допускает ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

Согласно пункта 4 статьи 10 Федерального закона от 06.12.11 №402-ФЗ обязательными семью реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

• наименование регистра;
• наименование экономического субъекта, составившего регистр;
• дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
• хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
• величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
• наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
• подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно пункта 5 статьи 10 Федерального закона от 06.12.11 №402-ФЗ формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В ООО «Техно Рессор» ведутся карточки счетов для расчета налога по упрощенной системе налогообложения и расчета текущих расходов организации: 20 «Основное производство», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»и 99 «Прибыли и убытки».

В статье 314 Налогового Кодекса РФ есть прямое указание на то, что формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и должны быть отражены в приложениях к учетной политике организации для целей налогообложения.

Исправление любой ошибки в регистрах налогового учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью ответственного лица, исправившего ошибку, при этом должна быть указана дата и причина внесения подобного исправления.

Обязательных форм или бланком регистров нормативные документы Российской Федерации не устанавливают, однако аналитические регистры налогового учета должны содержать пять обязательных реквизитов, таких как:

• наименование регистра;
• период или дату составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• содержание хозяйственных операций;
• подпись и расшифровку подписи лица, несущего ответственность за составление указанных документов.

При этом организация может использовать типовые формы регистров, рекомендованные государственными органами Российской Федерации. Данные формы включают основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права по сделкам с третьими лицами. Перечень типовых форм представлен в приложении 16.

Общество с ограниченной ответственностью «Техно Рессор» применяет упрощенную систему налогообложения, соответственно ведетналоговый учет доходов и расходов на основании Главы 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения». В пункте 24 статьи 346 указано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для расчета налоговой базы при помощи регистра «Книга учета доходов и расходов».

Порядок заполнения данной формы отражен в Приказе Министерства Финансов РФ от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения"[18].

В соответствии с данным нормативным документом организации, применяющие упрощенную форму налогообложения, формируют Книгу учета доходов и расходов в конце отчетного периода. Данный регистр должен быть прошит и заверен лицом ответственным за ведение налоговогоучета. В ООО «Техно Рессор» данный регистр заверяет генеральный директор Васильченко А.Г.

Этот обязательный регистр состоит из следующих частей: титульного листа, данных о доходах и расходах, данных по расчету расходов на приобретение, сооружение либо изготовление основных средств и на приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, данные по расчету суммы убытка, уменьшающего налоговую базу, а также данные о расходах, уменьшающих сумму налога, в том числе авансовых платежей.

Книга учета доходов и расходов за год представлена в приложении 17.

В ООО «Техно Рессор» объектом налогообложения являются доходы организации, соответственно, в данном регистре заполняется Титульный лист, а также разделы первый и четвертый.

Раздел «Доходы и расходы» заполняется только в части Доходы, так как расходы организации в данном случае не оказывают влияния на расчет налоговой базы. Суммы доходов рассчитываются поквартально и нарастающим итогом, что можно увидеть в Книге учета доходов и расходов ООО «Техно Рессор».

Раздел четыре заполняется в отношении сумм начисленных и уплаченных взносов во внебюджетные фонды, уменьшающих суммы авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения.

Суммируя вышесказанное, можно сделать вывод, что регистры аналитического учета позволяют достоверно и своевременно рассчитать базу налогообложения, вне зависимости от того, какая система налогообложения применяется в организации.

В ООО «Техно Рессор» для повышения информационной составляющей бухгалтерского учета следует отказаться от упрощенного плана счетов, а вести учетдоходов и расходов на счете 90 «Продажи», активно использовать субсчета к данному счету.